1、主营业务收入、主营业务成本、营业税金及主营业务收入、主营业务成本、营业税金及附加、销售费用的核算，与往来单位货款的附加、销售费用的核算，与往来单位货款的结算，确定销售业务成果等。结算，确定销售业务成果等。（一）销售过程的核算（一）销售过程的核算（1） 主营业务收入（损益类）主营业务收入（损益类） 销售退回数；销售退回数； 已销售商品、产品、已销售商品、产品、 期末结转到期末结转到“本年利本年利 提供劳务等的收入提供劳务等的收入 润润”数数 （期末结转后一般无余额）（期末结转后一般无余额）（2） 主营业务成本（损益类）主营业务成本（损益类） 已销售商品、产品、已销售商品、产品、 销售退回产品成本
2、；销售退回产品成本； 提供劳务等的实际提供劳务等的实际 期末结转到期末结转到“本年利本年利 成本成本 润润”数数（期末结转后一般无余额）（期末结转后一般无余额）（3） 营业税金及附加（损益类）营业税金及附加（损益类） 按规定税率计算应按规定税率计算应 期末转入期末转入“本年利润本年利润” 负担的各种税金及负担的各种税金及 的数额的数额 附加附加 （期末结转后一般无余额）（期末结转后一般无余额）（4） 销售费用（损益类）销售费用（损益类） 月内发生的各种月内发生的各种 期末转入期末转入“本年本年 销售费用销售费用 利润利润”的数额的数额 （期末结转后一般无余额）（期末结转后一般无余额）（5） 应
3、收账款（资产类）应收账款（资产类） 应向购货单位或接应向购货单位或接 收回的款项收回的款项 受劳务单位收取的受劳务单位收取的 债权债权 购货单位或接受劳购货单位或接受劳 务单位暂欠的款项务单位暂欠的款项 （6） 预收账款（负债类）预收账款（负债类） 向购货单位销售或向向购货单位销售或向 预收的款项预收的款项 接受劳务单位提供劳接受劳务单位提供劳 务应冲销的数额务应冲销的数额 购货单位或接受劳务购货单位或接受劳务 企业预收款项数企业预收款项数 单位应补付的款项单位应补付的款项 （1）销售时）销售时借：银行存款借：银行存款 应收账款应收账款 应收票据应收票据 预收账款预收账款 贷：主营业务收入贷：
4、主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）（3）计算应交消费税等税金时）计算应交消费税等税金时借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税等应交消费税等（4）发生销售费用时）发生销售费用时借：销售费用借：销售费用 贷：银行存款（库存现金）贷：银行存款（库存现金）（2）结转已销产品成本时）结转已销产品成本时借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品XX产品产品借：应收账款借：应收账款 105 300 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 90 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项销项) 15 300例例1：向某
5、工厂销售：向某工厂销售A产品产品100台，每台台，每台900元，销元，销项增值税率项增值税率17%, 产品已经发出，货款尚未收到。产品已经发出，货款尚未收到。例例2：已销：已销A产品产品100台的实际生产成本为台的实际生产成本为58 649.20元。元。借：主营业务成本借：主营业务成本 58 649.20 贷：库存商品贷：库存商品A产品产品 58 649.20借：销售费用借：销售费用 200 贷：银行存款贷：银行存款 200例例4：以银行存款支付：以银行存款支付A产品包装费用产品包装费用200元。元。例例3：该产品属于应税消费品，按销售收入的：该产品属于应税消费品，按销售收入的10%计算应交纳
6、的消费税。计算应交纳的消费税。借：营业税金及附加借：营业税金及附加 9 000 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 9 000主营业务利润的计算：主营业务利润的计算：主营业务利润主营业务利润 = 主营业务收入主营业务收入 主营业务成本主营业务成本 营业税金及附加营业税金及附加 前面例题中的主营业务利润：前面例题中的主营业务利润：90 000 58 649.20 9 000 = 22 350.80（元）（元）库存商品库存商品 主营业务成本主营业务成本 本年利润本年利润 主营业务收入主营业务收入 银行存款银行存款 应收票据应收票据营业税金及附加营业税金及附加 应收账款应收账款 应交税费应
7、交税费 预收账款预收账款销售销售 结转已销产品成本结转已销产品成本计算营业税金及附加计算营业税金及附加1、利润、利润 利润利润是企业在一定会计期间所取得的是企业在一定会计期间所取得的经营成果，是企业各种收入减去各种支出经营成果，是企业各种收入减去各种支出后的最终成果。后的最终成果。（二）利润形成及利润分配的核算（二）利润形成及利润分配的核算（1）营业利润）营业利润=营业收入营业成本营业税金营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失减值损失公允价值变动损益公允价值变动损益投资损益投资损益（2）利润总额）利润总额=营业利润营业外收支净额营业
8、利润营业外收支净额（3）净利润）净利润=利润总额所得税费用利润总额所得税费用（1）主营业务收入）主营业务收入（2）主营业务成本）主营业务成本（3）营业税金及附加）营业税金及附加 （在销售过程核算中已介绍）（在销售过程核算中已介绍） 2、利润核算需要设置的主要账户、利润核算需要设置的主要账户（4） 其他业务收入（损其他业务收入（损益益类）类） 期末转入期末转入“本年利本年利 发生的其他业发生的其他业 润润”的数额的数额 务收入务收入（期末结转后无余额）（期末结转后无余额）其他业务收入一般包括：材料销售、代购代销、其他业务收入一般包括：材料销售、代购代销、包装物出租、提供劳务收入等。包装物出租、提
9、供劳务收入等。（5） 其他业务成本（其他业务成本（损损益类）益类） 本期发生的其他业本期发生的其他业 期末转入期末转入“本年本年 务支出数务支出数 利润利润”的数额的数额 （期末结转后无余额）（期末结转后无余额）（6） 营业外收入（损营业外收入（损益益类）类） 期末转入期末转入“本年利本年利 发生营业外发生营业外 润润”的数额的数额 收入收入（期末结转后无余额）（期末结转后无余额）营业外收入一般包括：处理固定资产净收益、出营业外收入一般包括：处理固定资产净收益、出售无形资产收益、罚款净收入等售无形资产收益、罚款净收入等（7） 营业外支出（营业外支出（损损益类）益类） 发生的营业外发生的营业外
10、期末转入期末转入“本年本年 支出数支出数 利润利润”数数（期末结转后无余额）（期末结转后无余额）营业外支出一般包括：处理固定资产损失，出售营业外支出一般包括：处理固定资产损失，出售无形资产损失、罚款支出、捐赠支出、自然灾害无形资产损失、罚款支出、捐赠支出、自然灾害造成的损失等造成的损失等（8） 投资收益（损益类）投资收益（损益类） 发生的投资损失；发生的投资损失； 发生的投资收益；发生的投资收益； 期末结转到期末结转到“本年利本年利 期末结转到期末结转到“本年利本年利 润润”的投资净收益的投资净收益 润润”的投资净损失的投资净损失（期末结转后无余额）（期末结转后无余额）（9） 所得税费用（所得
11、税费用（损损益类）益类） 企业计算应交纳企业计算应交纳 期末结转到期末结转到“本本 的所得税额的所得税额 年利润年利润”的数额的数额（期末结转后无余额）（期末结转后无余额）（10） 本年利润（所有者权益类）本年利润（所有者权益类） 主营业务成本主营业务成本 主营业务收入主营业务收入 营业税金及附加营业税金及附加 其他业务收入其他业务收入 其他业务成本其他业务成本 营业外收入营业外收入 管理费用管理费用 投资收益投资收益(投资净收益投资净收益) 财务费用财务费用 公允价值变动收益公允价值变动收益 销售费用销售费用 营业外支出营业外支出 （亏损总额）（亏损总额） 利润总额利润总额 本年利润（续前页
12、）本年利润（续前页） 利润总额利润总额 所得税费用所得税费用 净利润净利润 将净利润结转至将净利润结转至“利润利润 分配分配”账户贷方账户贷方 若为亏损，则从贷方结转至若为亏损，则从贷方结转至“利润分配利润分配”账户借方。账户借方。（结转后无余额）（结转后无余额）管理费用（财务费用、销售费用）管理费用（财务费用、销售费用） 发生的各项期间费用发生的各项期间费用 期末结转至期末结转至“本年利润本年利润” 账户数账户数（期末结转后无余额）（期末结转后无余额）（11）期间费用账户）期间费用账户期间费用期间费用是指与一定会计期间相联系，但与产品生产是指与一定会计期间相联系，但与产品生产没有直接关系，应
13、直接计入当期损益的费用。没有直接关系，应直接计入当期损益的费用。管理费用管理费用：企业行政管理部门为组织和管理生：企业行政管理部门为组织和管理生产所发生的费用。具体包括企业行政管理人员产所发生的费用。具体包括企业行政管理人员工资、福利费、办公费、劳动保险费、董事会工资、福利费、办公费、劳动保险费、董事会费、折旧费等内容。费、折旧费等内容。发生时发生时:借：管理费用借：管理费用 贷：银行存款（累计折旧等）贷：银行存款（累计折旧等）期末结转至期末结转至“本年利润本年利润”账户。账户。财务费用财务费用：企业为筹集资金而发生的业务费用，：企业为筹集资金而发生的业务费用，主要包括利息支出、汇兑损益、金融
14、机构手续主要包括利息支出、汇兑损益、金融机构手续费等内容。费等内容。发生时：发生时：借：财务费用借：财务费用 500 贷：银行存款贷：银行存款 500期末结转至期末结转至“本年利润本年利润”账户。账户。销售费用销售费用：企业在销售产品过程中发生的各项：企业在销售产品过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项费用。具体包括费用以及专设销售机构的各项费用。具体包括包装费、运输费、装卸费、保险费、展览费、包装费、运输费、装卸费、保险费、展览费、广告费、销售机构职工工资、福利费、差旅费、广告费、销售机构职工工资、福利费、差旅费、办公费等。办公费等。发生时：发生时：借：销售费用借：销售费用 700 贷：
15、银行存款等贷：银行存款等 700期末结转至期末结转至“本年利润本年利润”账户。账户。3、利润的核算、利润的核算例例1：出售材料一批，价值：出售材料一批，价值4 000元，应交增值税税元，应交增值税税率率17%。款已收到存入银行。款已收到存入银行。借：银行存款借：银行存款 4 680 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 4 000 应交税费应交税费应交增值税（销项）应交增值税（销项） 680例例2：结转出售材料的实际成本：结转出售材料的实际成本3 000元。元。借：其他业务成本借：其他业务成本 3 000 贷：原材料贷：原材料 3 000例例3：没收逾期未退的包装物的押金：没收逾期未退的包装物的押
16、金150元。元。借：其他应付款借：其他应付款 150 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 128.21 应交税费应交税费应交增值税（销项）应交增值税（销项） 21.79其他业务利润其他业务利润=其他业务收入其他业务收入-其他业务成本其他业务成本 =4 000+128.213 000 = 1 128.21元元例例4：以银行存款支付职工子弟学校经费：以银行存款支付职工子弟学校经费1 000元。元。借：营业外支出借：营业外支出 1 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000例例5：收到职工交来违章罚款：收到职工交来违章罚款100元。元。借：库存现金借：库存现金 100 贷：营业外收入贷：营业外收入
17、100例例6：收到被投资单位发放的现金股利：收到被投资单位发放的现金股利1 000元，已元，已存入银行。存入银行。借：银行存款借：银行存款 1 000 贷：投资收益贷：投资收益 1 000例例7：计算并结转本期利润总额。：计算并结转本期利润总额。结转本期结转本期收入类收入类账户发生额至账户发生额至“本年利润本年利润”账户账户借：主营业务收入借：主营业务收入 其他业务收入其他业务收入 营业外收入营业外收入 投资收益投资收益 贷：本年利润贷：本年利润 90 0004 128.21 100 1 000 95 228.21结转本期结转本期成本费用类成本费用类账户发生额至账户发生额至“本年利润本年利润”
18、账账户户借：本年利润借：本年利润 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 营业税金及附加营业税金及附加 其他业务成本其他业务成本 管理费用管理费用 销售费用销售费用 财务费用财务费用 营业外支出营业外支出 85 133.2058 649.209 0003 00012 0849005001 000例例8：计算并结转本期应交所得税：计算并结转本期应交所得税(所得税率所得税率25%)。计算计算本期应交所得税本期应交所得税借：所得税费用借：所得税费用 2 523.75 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 2 523.75 利润总额利润总额 = 95 228.21-85 133.20= 10 095
19、.01元元本期应交所得税本期应交所得税=应税所得应税所得适用所得税率适用所得税率 =10 095.0125% = 2 523.75元元结转结转本期所得税本期所得税借：本年利润借：本年利润 2 523.75 贷：所得税费用贷：所得税费用 2 523.75 本年利润本年利润 58 649.20 90 000 9 000 4 128.21 3 000 100 12 084 1 000 900 500 1 000 10 095.01 2 523.75 7 571.264、利润分配、利润分配利润分配的顺序：利润分配的顺序：（1）弥补以前年度亏损）弥补以前年度亏损（2）提取法定盈余公积）提取法定盈余公积（
20、3）向投资者分配利润）向投资者分配利润 （1） 利润分配（所有者权益类）利润分配（所有者权益类） 期初：未弥补亏损期初：未弥补亏损 期初：未分配利润期初：未分配利润 年终从年终从“本年利润本年利润”转转 年终从年终从“本年利润本年利润”转来转来 来的亏损总额；来的亏损总额； 的净利润数；的净利润数； 利润分配数利润分配数(提取盈余提取盈余 用盈余公积弥补以前年用盈余公积弥补以前年 公积、向投资者分配等公积、向投资者分配等) 度亏损度亏损 (历年形成的未弥补亏损历年形成的未弥补亏损) 历年累积的未分配利润历年累积的未分配利润 5、利润分配核算需要设置的主要账户、利润分配核算需要设置的主要账户 （
21、2） 盈余公积（所有者权益类）盈余公积（所有者权益类） 以盈余公积弥补亏以盈余公积弥补亏 盈余公积提取数盈余公积提取数 损、转增资本等损、转增资本等 盈余公积实际结存数盈余公积实际结存数（1）将税后净利结转至）将税后净利结转至“利润分配利润分配”账户账户借：本年利润借：本年利润 7 571.26 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 7 571.26如为亏损，做相反分录：如为亏损，做相反分录：借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 贷：本年利润贷：本年利润6、利润分配业务核算、利润分配业务核算（2）按税后净利的）按税后净利的10%计提法定盈余公积。计提法定盈余公积。借：利润分配借
22、：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 757.13 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 757.13（3）按税后净利的一定比例向投资者分配利润。）按税后净利的一定比例向投资者分配利润。假设按税后净利的假设按税后净利的50%向投资者分配利润。向投资者分配利润。借：利润分配借：利润分配应付投资者股利或利润应付投资者股利或利润 3 785.63 贷：应付股利贷：应付股利 3 785.63（4）结转利润分配账户的明细账户余额。）结转利润分配账户的明细账户余额。借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 4 542.76 贷：利润分配贷：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 7
23、57.13 应付投资者股利或利润应付投资者股利或利润 3 785.63利润分配利润分配未分配利润未分配利润 期初：未弥补亏损期初：未弥补亏损 期初：未分配利润期初：未分配利润 年终从年终从“本年利润本年利润”转转 年终从年终从“本年利润本年利润”转来转来 来的亏损总额；来的亏损总额； 的净利润数；的净利润数； 利润分配数利润分配数(提取盈余提取盈余 用盈余公积弥补以前年用盈余公积弥补以前年 公积、向投资者分配等公积、向投资者分配等) 度亏损度亏损 (历年发生的未弥补亏损历年发生的未弥补亏损) 历年累积的未分配利润历年累积的未分配利润 50 000 7 571.26 4 542.76 53 02
24、8.50 本年利润 利润分配 期初亏损 期初留存转入成本费 转入收入 转入亏损 转入净利用、损失 利得 进行分配 净亏损 净利润 未弥补亏损 未分配利润1、缴纳税金、缴纳税金借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税 9 200 应交税费应交税费应交所得税应交所得税 12 000 贷：银行存款贷：银行存款 21 200例例1：应交税费账户里应交的消费税：应交税费账户里应交的消费税9 200元，应交元，应交的所得税的所得税12 000元，以银行存款付讫。元，以银行存款付讫。2、归还借款、归还借款借：短期借款借：短期借款 50 000 应付利息应付利息 3 000 贷：银行存款贷：银行存款 53
25、 000例例2：企业以银行存款归还短期借款本金：企业以银行存款归还短期借款本金50 000元，元，利息利息3 000元。元。3、支付利润、支付利润借：应付股利借：应付股利 贷：银行存款贷：银行存款 4、退还投资款、退还投资款借：实收资本借：实收资本 贷：银行存款贷：银行存款 5、偿还应付款项、偿还应付款项借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款 6、支付薪酬、支付薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：银行存款贷：银行存款 7、对外投资、对外投资借：交易性金融资产借：交易性金融资产 10 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 000例例3：企业购入面值：企业购入面值1 000元的
26、一年期债券元的一年期债券10张，年张，年利率为利率为5%。以银行存款支付。以银行存款支付10 000元。元。 固定资产清理固定资产清理 转入清理的净值 清理所得价款 发生的相关税费 残料价值和变价收入 清理净损失 清理净溢余 营业外支出营业外支出 营业外收入营业外收入8、固定资产报废、毁损、出售、固定资产报废、毁损、出售例：某企业有旧厂房一幢，原值450 000元，已提折旧425 000元，因使用期满报废。在清理过程中，以银行存款支付清理费用12 700元，拆除的材料一部分作价15 000元，由仓库收做维修材料，另一部分变卖收入6 800元存入银行。要求：（1）计算确定清理固定资产损益；（2）
27、编制相关会计分录。固定资产清理损益计算： 净值=450 000-425 000=25 000 清理费用=12 700 残料价值=15 000 变卖收入=6 80015 000+6 800-（25 000+12 700）=21 800-37 700= -15 900（元） （1）固定资产转入转入清理借：固定资产清理借：固定资产清理厂房厂房 25 000 累计折旧累计折旧 425 000 贷：固定资产贷：固定资产 450 000 （2）支付清理费用）支付清理费用借：固定资产清理借：固定资产清理厂房厂房 12 700 贷：银行存款贷：银行存款 12 700 （3）残料入库、收到变价收入）残料入库、收到变价收入借：原材料借：原材料 15 000 银行存款银行存款 6 800 贷：固定资产清理贷：固定资产清理厂房厂房 21 800 （4）结转固定资产清理净损益）结转固定资产清理净损益借：营业外支出借：营业外支出 15 900 贷：固定资产清理贷：固定资产清理厂房厂房 15 900 固定资产清理固定资产清理 转入清理的净值 清理所得价款 发生的相关税费 残料价值和变价收入 清理净损失 清理净溢余 营业外支出营业外支出 营业外收入营业外收入 15 90015 900（1）25 000（2）12 700（3）21 80015 900结转后该账户余额为零
