1、第八章 终结审计与审计报告第一节第一节编制审计报告前的工作编制审计报告前的工作第二节第二节审计报告审计报告第八章 终结审计与审计报告第一节第一节编制审计报告前的工作编制审计报告前的工作一、编制审计差异调整表和试算平衡表一、编制审计差异调整表和试算平衡表二、复核审计工作底稿和财务报表二、复核审计工作底稿和财务报表三、获取书面声明三、获取书面声明四、形成审计意见四、形成审计意见第一节第一节 编制审计报告前的工作编制审计报告前的工作 注册会计师在针对各业务循环及报表项目注册会计师在针对各业务循环及报表项目分别完成相应的控制测试与实质测试工作后，分别完成相应的控制测试与实质测试工作后，应汇总审计测试结
2、果，进行更综合性的工作应汇总审计测试结果，进行更综合性的工作,包包括括编制审计差异调整表和试算平衡表编制审计差异调整表和试算平衡表、复核审复核审计工作底稿和财务报表计工作底稿和财务报表，获取书面声明获取书面声明等等一、编制审计差异调整表和试算平衡表一、编制审计差异调整表和试算平衡表 1、审计差异（、审计差异（错报错报） 审计调整分录审计调整分录特点：针对报表项目调整；采用最简单的办法特点：针对报表项目调整；采用最简单的办法 2、审计差异调整表、审计差异调整表 账项调整账项调整分录汇总表分录汇总表 重分类调整重分类调整分录汇总表分录汇总表 未更正错报未更正错报汇总表汇总表一、编制审计差异调整表和
3、试算平衡表一、编制审计差异调整表和试算平衡表 3、试算平衡表、试算平衡表 二、复核审计工作底稿和财务报表二、复核审计工作底稿和财务报表（一）（一） 对财务总体合理性进行总体复核对财务总体合理性进行总体复核 确定确定已审财务报表已审财务报表是否与对被审计单位的了解相是否与对被审计单位的了解相一致；如果识别出以前未识别的重大错报风险，一致；如果识别出以前未识别的重大错报风险，CPA应当重新考虑全部或部分各类交易、账户余额、披露应当重新考虑全部或部分各类交易、账户余额、披露评估的风险是否适当，在此基础上评估的风险是否适当，在此基础上重新评价重新评价之前计划之前计划的的审计程序是否充分审计程序是否充分
4、，是否有必要追加审计程序是否有必要追加审计程序。（二）（二） 复核审计工作底稿复核审计工作底稿 1、项目组内部复核、项目组内部复核复核人员：复核人员：经验较多的人员经验较多的人员复核经验较少的人员复核经验较少的人员复核范围：复核范围：逐张复核逐张复核复核时间：复核时间：及时及时复核复核 项目合伙人复核：项目总体质量负责项目合伙人复核：项目总体质量负责复核内容复核内容：（：（1）关键领域所作的判断，尤其是执业）关键领域所作的判断，尤其是执业过程中识别出的疑难问题和争议事项；（过程中识别出的疑难问题和争议事项；（2）特别风）特别风险险 ；（；（3）合伙人认为）合伙人认为 重要的其他领域重要的其他领
5、域（二）（二） 复核审计工作底稿复核审计工作底稿 2、项目质量控制复核、项目质量控制复核质量控制复核人员：质量控制复核人员：经验丰富的经验丰富的CPA 例如：有一定执业经验的合伙人，或专门负责质例如：有一定执业经验的合伙人，或专门负责质量控制复核的量控制复核的CPA质量控制复核范围：质量控制复核范围：重要事项重要事项 例如：项目组作出的重大判断、编制审计报告时例如：项目组作出的重大判断、编制审计报告时得出的结论得出的结论复核时间：复核时间：只有完成了质量控制复核只有完成了质量控制复核，才能签署审计，才能签署审计报告报告三、获取书面声明三、获取书面声明 书面声明：是管理层向书面声明：是管理层向C
6、PA提供的书面陈述，用以确认某提供的书面陈述，用以确认某些事项或支持其他审计证据。些事项或支持其他审计证据。（一）针对管理层责任的书面声明（一）针对管理层责任的书面声明 确认其根据审计业务约定条款，履行了确认其根据审计业务约定条款，履行了按照适用的财务报按照适用的财务报告编制基础编制财务报表并使其实现公允反映告编制基础编制财务报表并使其实现公允反映 针对针对提供的信息和交易的完整性声明提供的信息和交易的完整性声明:（1）按照审计约定条按照审计约定条款，已向款，已向CPA提供所有相关信息，并允许提供所有相关信息，并允许CPA 不受限制地接触不受限制地接触所有相关信息以及被审计所有相关信息以及被审
7、计 单位内部人员和其他相关人员单位内部人员和其他相关人员; (2)所有交易均已记录并反映在财务报表中。所有交易均已记录并反映在财务报表中。 等等等等（二）其他书面声明（二）其他书面声明除除中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1341号号书面声明书面声明其他审计准则其他审计准则要求的书面声明要求的书面声明外外，CPA认为有必要认为有必要获获取的取的 一项多项其他书面声明。一项多项其他书面声明。例如：会计政策的例如：会计政策的 选择和运用是否恰当；确认其已将注意选择和运用是否恰当；确认其已将注意到的内部控制缺陷向注册会计师通告。到的内部控制缺陷向注册会计师通告。三、书面声明三、书面声明
8、CPA如果认为如果认为书面声明不可靠书面声明不可靠或管理层或管理层不提供不提供要要求的书面声明，采取适当措施，包括确定该事项对审计意见求的书面声明，采取适当措施，包括确定该事项对审计意见可能产生的影响。（例如：可能产生的影响。（例如：解除业务约定解除业务约定，可能出具，可能出具保留意见保留意见或或无法表示意见无法表示意见的审计报告）的审计报告）四、形成审计意见四、形成审计意见（一）无保留意见（一）无保留意见 CPA认为财务报表在认为财务报表在所有重大方面所有重大方面按照适按照适用的用的财务报告编制基础财务报告编制基础编制并实现编制并实现公允反映公允反映四、形成审计意见四、形成审计意见（二）非无
9、保留意见（二）非无保留意见 相关重要解释：相关重要解释： 重大错报重大错报 审计范围受到限制审计范围受到限制 （无法获取充分、适当的审计证据）（无法获取充分、适当的审计证据） 广泛性广泛性 重大错报重大错报 三种情形：三种情形：（1）单项错报单项错报金额金额超过超过财务报表整体的财务报表整体的重要性重要性（包括超过（包括超过 特定类别的交易、账特定类别的交易、账户余额和披露的重要性（如适用）。户余额和披露的重要性（如适用）。（2）单项错报金额没有超过重要性，但）单项错报金额没有超过重要性，但考虑考虑性质性质，或，或金额和性质金额和性质结合考虑，为结合考虑，为重大错报。重大错报。 重大错报重大错
10、报（3）累积的错报累积的错报金额金额超过超过财务报表整体财务报表整体的的重要性重要性（包括超过（包括超过 特定类别的交易、特定类别的交易、账户余额和披露的重要性（如适用）账户余额和披露的重要性（如适用） 累积的错报累积的错报=未更正错报未更正错报+其他错报其他错报(推断错推断错报报+以前期间未更正错报以前期间未更正错报) 审计审计 范围受到限制范围受到限制三种情形：三种情形：（1）超出被审计单位控制超出被审计单位控制的情形的情形例如：被审计单位会计记录已被损坏或被政府例如：被审计单位会计记录已被损坏或被政府有关机构无限期查封有关机构无限期查封。（2）与与 CPA工作的性质或时间安排工作的性质或
11、时间安排相关相关的情形的情形例如：例如：CPA无法获取有关联营企业财务信息的无法获取有关联营企业财务信息的充分、适当的充分、适当的 审计证据以评价是否恰当运用了审计证据以评价是否恰当运用了权益法；权益法；CPA接受审计委托的时间安排，使其接受审计委托的时间安排，使其无法实施存货监盘无法实施存货监盘 审计审计 范围受到限制范围受到限制三种情形三种情形（3）管理层施加限制管理层施加限制的情形的情形例如：管理层阻止例如：管理层阻止CPA实施存货监盘或对特定实施存货监盘或对特定账户余额实施函证账户余额实施函证 广泛性广泛性描述错报影响的术语描述错报影响的术语三种情形：三种情形：（1）不限于不限于对财务
12、报表的特定要素、账对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响；户或项目产生影响；（2）虽然）虽然仅对仅对财务报表的特定要素、账财务报表的特定要素、账户或项目产生影响，户或项目产生影响，但但这些要素、账户这些要素、账户或项目是或可能是财务报表的或项目是或可能是财务报表的主要组成主要组成部分部分； 广泛性广泛性（3）当与）当与披露披露相关时，对财务报表使用相关时，对财务报表使用者者理解财务报表至关重要理解财务报表至关重要。 （二）非无保留意见（二）非无保留意见导致发表非无保留导致发表非无保留意见事项性质意见事项性质事项对报表事项对报表产生影响产生影响或或可能产生影响可能产生影响广泛性广泛性重大但不具
13、有广泛性重大但不具有广泛性重大且具有广泛性重大且具有广泛性存在重大错报存在重大错报（产生影响产生影响）保留意见保留意见否定意见否定意见无法获取充分、适当无法获取充分、适当审计证据审计证据（可能产生影响可能产生影响）（可能存在重大错报）（可能存在重大错报）保留意见保留意见无法表示意见无法表示意见 非无保留意见类：非无保留意见类：保留意见保留意见否定意见否定意见无法表示意见无法表示意见第二节 审计报告一、审计报告的基本内容一、审计报告的基本内容二、在审计报告中沟通关键审计事项三、非无保留意见审计报告四、在审计报告中增加强调事项段 和其他事项段一、审计报告的基本内容无保留意见无保留意见审计报告应当包
14、括下列审计报告应当包括下列要素要素：（一）（一）标题标题 审计报告审计报告（二）（二）收件人收件人 业务委托人（三）（三）审计意见审计意见 第一部分 第二部分 （四）（四）形成审计意见的基础形成审计意见的基础（五）（五）管理层对财务报表的责任管理层对财务报表的责任（六）（六）注册会计师的责任段注册会计师的责任段（七）（七）按照事项相关法律法规报告的事项（如适用）按照事项相关法律法规报告的事项（如适用）（八）（八）注册会计师的签名和盖章注册会计师的签名和盖章（九）（九）会计师事务所的名称、地址及盖章会计师事务所的名称、地址及盖章（十）报告日期（十）报告日期 不应早于不应早于CPA获取充分、适当充
15、分、适当的审计证据（包括管理层认可对财务报表的责任且已批准财务报表的证据），并在此基础上对财务报表形成审计意见形成审计意见的日期。二、在审计报告中沟通关键审计事项二、在审计报告中沟通关键审计事项1 1、要求上市实体上市实体财报审计中增加 关键审计事项关键审计事项 Cpa Cpa职业判断职业判断认为当期财报审计中认为当期财报审计中 最为重要的事项最为重要的事项二、在审计报告中沟通关键审计事项二、在审计报告中沟通关键审计事项2 2、关键审计事项的选择、关键审计事项的选择与治理层沟通的事项与治理层沟通的事项 在执行审计工作在执行审计工作时重点关注过的事项时重点关注过的事项 关键审计事项关键审计事项选
16、择选择选择选择二、在审计报告中沟通关键审计事项二、在审计报告中沟通关键审计事项3 3、描述每一关键审计事项、描述每一关键审计事项（1 1）确定为关键审计事项的原因确定为关键审计事项的原因（2 2）该事项在审计中是如何应对的该事项在审计中是如何应对的二、在审计报告中沟通关键审计事项二、在审计报告中沟通关键审计事项4 4、不在审计报告中沟通关键审计事项的情形、不在审计报告中沟通关键审计事项的情形（1 1）法律法规）法律法规禁止公开禁止公开披露某事项披露某事项（2 2）在极其罕见的情况下，）在极其罕见的情况下，合理预期合理预期在审计报告在审计报告中沟通某事项的中沟通某事项的负面后果负面后果超过产生的
17、公众利益方超过产生的公众利益方面的面的益处益处。三、非无保留意见审计报告三、非无保留意见审计报告 1 1、审计意见、审计意见修改为修改为保留意见、否定意见和无法保留意见、否定意见和无法表示意见表示意见2 2、形成审计意见的基础、形成审计意见的基础修改为修改为形成保留意见的形成保留意见的基础、形成否定意见的基础、形成无法表示意见基础、形成否定意见的基础、形成无法表示意见的基础。的基础。 清楚的说明清楚的说明发表该意见的理由发表该意见的理由，并在可能的，并在可能的情况下指出对报表的情况下指出对报表的量化影响量化影响三、非无保留意见审计报告三、非无保留意见审计报告 3 3、非无保留意见对、非无保留意
18、见对审计报告要素内容审计报告要素内容的的修改修改三、非无保留意见审计报告三、非无保留意见审计报告 3 3、非无保留意见对、非无保留意见对审计报告要素内容审计报告要素内容的的修改修改四、在审计报告中增加强调事项段和其他事项段四、在审计报告中增加强调事项段和其他事项段 （一）强调事项段（一）强调事项段 1 1、定义、定义 强调事项段是审计报告中的一个段落，该段落提及强调事项段是审计报告中的一个段落，该段落提及已已在财务报表中在财务报表中恰当列报或披露恰当列报或披露的事项，根据的事项，根据CPACPA的职的职业判断，该事项对使用者业判断，该事项对使用者理解财务报表至关重要。理解财务报表至关重要。 例
19、如：例如：期后期后发生火灾发生火灾 2 2、增加强调事项段的情形、增加强调事项段的情形（1 1）该事项）该事项不会导致发表非无保留意见不会导致发表非无保留意见（2 2）该事项）该事项未被确定为关键审计事项未被确定为关键审计事项（一）强调事项段（一）强调事项段 3 3、增加强调事项段时、增加强调事项段时CPACPA采取的措施采取的措施 （1 1）作为）作为单独的段落单独的段落 （2 2）该段落明确提及被强调事项以及相关披露位置）该段落明确提及被强调事项以及相关披露位置 （3 3）指出审计意见没有因该强调事项而改变）指出审计意见没有因该强调事项而改变四、在审计报告中增加强调事项段和其他事项段四、在
20、审计报告中增加强调事项段和其他事项段 （二）其他事项段（二）其他事项段 其他事项段是审计报告中的一个段落，该段落提及其他事项段是审计报告中的一个段落，该段落提及未未在财务报表中在财务报表中列报或披露列报或披露的事项，该事项与使用者的事项，该事项与使用者理理解审计工作、解审计工作、CPACPA的责任或审计报告相关。的责任或审计报告相关。 例如：限制审计报告的分发和使用例如：限制审计报告的分发和使用随随 堂堂 练练 习习1、管理当局声明书的收件人是（、管理当局声明书的收件人是（ ）。）。A被审计单位管理当局被审计单位管理当局 B被审计单位董事会被审计单位董事会 C会计师事务所会计师事务所D会计师事
21、务所及签署审计报告的注册会会计师事务所及签署审计报告的注册会计师计师 答案：答案：D2、在审计意见的表述中，常常会遇见、在审计意见的表述中，常常会遇见“除了除了上述问题外上述问题外”、“除了以上问题造成的影响外除了以上问题造成的影响外”这样的术语，这表明该项审计意见属于（这样的术语，这表明该项审计意见属于（ ）。）。A无保留意见无保留意见 B保留意见保留意见 C否定意见否定意见 D无法表示意见无法表示意见 答案：答案：B3、注册会计师出具无保留意见的审计报告时，、注册会计师出具无保留意见的审计报告时，一般以（一般以（ ）作为意见段的开头。）作为意见段的开头。A我们合理保证我们合理保证 B我们合
22、理确信我们合理确信 C我们以为我们以为 D我们认为我们认为 答案：答案：D接对下列各种情况，注册会计师应签发何种对下列各种情况，注册会计师应签发何种类型的审计报告？为什么？类型的审计报告？为什么？（1 1）注册会计师未曾观察客户的存货盘点，）注册会计师未曾观察客户的存货盘点，又无其他程序可供替代。又无其他程序可供替代。接（2 2）委托人对注册会计师的审计范围加以）委托人对注册会计师的审计范围加以严重限制。严重限制。接（3 3）注册会计师必须依赖其他注册会计师）注册会计师必须依赖其他注册会计师的工作结果形成本身的审计意见，但是无法的工作结果形成本身的审计意见，但是无法对其他注册会计师的工作予以复
23、核。对其他注册会计师的工作予以复核。接作业(1)注册会计师应出具保留或拒绝表示意见的审计报注册会计师应出具保留或拒绝表示意见的审计报告，未曾观察存货盘点且无其他替代程序表明重要的告，未曾观察存货盘点且无其他替代程序表明重要的审计程序未能实施，应视存货金额占资产总额的比例审计程序未能实施，应视存货金额占资产总额的比例大小签发保留或无法表示意见的审计报告。大小签发保留或无法表示意见的审计报告。接(2)应签发无法表示意见的审计报告。由于注册会计应签发无法表示意见的审计报告。由于注册会计师的审计范围受到严重限制，不能获取到充分、适师的审计范围受到严重限制，不能获取到充分、适当的审计证据，故应签发无法表
24、示意见的审计报告当的审计证据，故应签发无法表示意见的审计报告接(3) 保留意见或无法表示意见的审计报告。注册会计保留意见或无法表示意见的审计报告。注册会计师的审计意见要依赖其他注册会计师的工作结果，且师的审计意见要依赖其他注册会计师的工作结果，且又无法对其他注册会计师的工作进行复查，说明审计又无法对其他注册会计师的工作进行复查，说明审计范围受限，应视情况确定范围受限，应视情况确定接答案试比较审计报告和管理建议书内容上的区别。试比较审计报告和管理建议书内容上的区别。 (1)(1)标题。审计报告为标题。审计报告为“审计报告审计报告”，而管理建议书，而管理建议书规范为规范为“管理建议书管理建议书”。
25、(2)(2)收件人。审计报告的收件人为审计业务的委托人收件人。审计报告的收件人为审计业务的委托人管理建议书的收件人为被审计单位的管理当局。管理建议书的收件人为被审计单位的管理当局。(3)(3)内容与结构。内容与结构。接( (4）目的、性质和作用。目的、性质和作用。接(5)(5)对象。对象。接(6)(6)责任。责任。接(7)日期。审计报告的日期应为审计工作结束日；日期。审计报告的日期应为审计工作结束日；管理建议书只注明日期，不一定只是审计工作结束管理建议书只注明日期，不一定只是审计工作结束 日，日，日期并无特别规定。日期并无特别规定。 返回 作业1管理建议书一般包括标题、收件人、会计报表审管理建
26、议书一般包括标题、收件人、会计报表审计目的及管理建议书性质、内部控制重大缺陷及计目的及管理建议书性质、内部控制重大缺陷及其影响和改进建议、使用范围及使用责任、签章其影响和改进建议、使用范围及使用责任、签章及日期，及日期，段落上并无严格使用限制段落上并无严格使用限制 。审计报告一般包括标题、收件人、引言段、责任审计报告一般包括标题、收件人、引言段、责任段、意见段、说明段段、意见段、说明段(必要时必要时)、签章和会计师事务、签章和会计师事务所地址、报告日期等，所地址、报告日期等，在段落的使用上有严格的限制在段落的使用上有严格的限制接 (3)内容与结构审计报告是对会计报表的合法性、公允性表示审计审计
27、报告是对会计报表的合法性、公允性表示审计意见，具有鉴证职能，意见，具有鉴证职能，要向外报送，对外起鉴证作要向外报送，对外起鉴证作用，作用与影响很大用，作用与影响很大；管理建议书是注册会计师出于竭诚为客户提供服务管理建议书是注册会计师出于竭诚为客户提供服务，而且管理建议书仅指出了注册会计师在审计过程，而且管理建议书仅指出了注册会计师在审计过程中注意到的内部控制重大缺陷，不应被视为对内部中注意到的内部控制重大缺陷，不应被视为对内部控制发表的鉴证意见，控制发表的鉴证意见，仅提供给被审计单位管理当仅提供给被审计单位管理当局，供内部参考，不对外报送，局，供内部参考，不对外报送，所提建议不具有强所提建议不
28、具有强制性和公正性，制性和公正性，对外不起鉴证作用，不应作为其他对外不起鉴证作用，不应作为其他第三方依赖的佐证。第三方依赖的佐证。接(4）目的、性质和作用管理建议书是针对与审计相关的内部控制提出的管理建议书是针对与审计相关的内部控制提出的 审计的对象是被审计单位的会计报表，由此而出具的审计的对象是被审计单位的会计报表，由此而出具的审计报告是针对会计报表提出的审计报告是针对会计报表提出的接注册会计师在会计报表审计后就内部控制缺陷向被注册会计师在会计报表审计后就内部控制缺陷向被审计单位管理当局提供管理建议书，不是一种法定审计单位管理当局提供管理建议书，不是一种法定业务，没有法定责任业务，没有法定责
29、任审计报告是对会计报表形成的意见，是法定的业务审计报告是对会计报表形成的意见，是法定的业务，具有法定的责任，具有法定的责任接(5)对象(6)(6)责任责任Y公司系股份有限公司，公司系股份有限公司，A和和B注册会计师负责对其注册会计师负责对其2009年度会计报表进行审计，并于年度会计报表进行审计，并于2010年年3月月6日完成日完成外勤审计工作。外勤审计工作。Y公司未经审计的会计报表中的部分会计资料如下：公司未经审计的会计报表中的部分会计资料如下： 项目项目 金额（万元）金额（万元） 2009年度主营业务收入年度主营业务收入 180 000 2009年度主营业务成本年度主营业务成本 150 00
30、0 2009年度利润总额年度利润总额 5 400 2009年度净利润年度净利润 3 618 2009年年12月月31日资产总额日资产总额 135 000 2009年年12月月31日股东权益日股东权益 66 000 练习2A和和B注册会计师确定注册会计师确定Y公司公司20092009年度会计报表层次的年度会计报表层次的重要性水平为重要性水平为540万元，并且将该重要性水平分配至万元，并且将该重要性水平分配至各会计报表项目，其中部分会计报表项目的重要性水各会计报表项目，其中部分会计报表项目的重要性水平如下：平如下：会计报表项目会计报表项目 重要性水平重要性水平( (万元万元) ) 应收账款应收账款
31、 5050 存货存货 4040 长期股权投资长期股权投资 4545 长期债权投资长期债权投资 2020 在建工程在建工程 6060 固定资产固定资产 140140 累计折旧累计折旧 3030 应付债券应付债券 1010A A和和B B注册会计师在审计过程中发现以下情况：注册会计师在审计过程中发现以下情况：资料(1)S(1)S公司系公司系Y Y公司在国外的分公司，从事公司在国外的分公司，从事Y Y公司公司大部分的生产经营业务，其提供的大部分的生产经营业务，其提供的20092009年度会年度会计报表反映，主营业务收入为计报表反映，主营业务收入为108 000108 000万元、主万元、主营业务成本
32、为营业务成本为90 00090 000万元、利润总额为万元、利润总额为3 2403 240万元，均占万元，均占Y Y公司相应会计报表项目金额的公司相应会计报表项目金额的6060。该会计报表未经其他会计师事务所审计，。该会计报表未经其他会计师事务所审计，A A和和B B注册会计师也未赴国外进行审计注册会计师也未赴国外进行审计接。 问题1问题2(2)2009(2)2009年年1 1月月1 1日，由于日，由于WW公司增加了新的投资公司增加了新的投资者和资本，使者和资本，使Y Y公司在公司在WW公司中持有的股权比例公司中持有的股权比例从原有的从原有的4848降至降至1010。Y Y公司因此将对公司因此
33、将对WW公公司的长期股权投资核算方法由权益法改为成本司的长期股权投资核算方法由权益法改为成本法，冲回法，冲回19911991年至年至19981998年原按权益法核算已计年原按权益法核算已计入投资损失中的属于入投资损失中的属于38%38%的部分，共计的部分，共计30003000万万元，相应调整为元，相应调整为20092009年度的投资收益，年度的投资收益， Y Y公司公司未对此计提长期投资减值准备。未对此计提长期投资减值准备。A A和和B B注册会计注册会计 师提出相应的审计调整建议，师提出相应的审计调整建议，Y Y公司拒绝接受公司拒绝接受接 （3 3）0909年度，年度，Y Y公司以公司以10
34、8108元元/ /公斤的售价将公斤的售价将10001000万公斤万公斤a a产品（增值税税率产品（增值税税率1717）销售给）销售给控股股东控股股东P P公司，已确认为公司，已确认为0909年度的主营业务年度的主营业务收入，并相应结转了收入，并相应结转了a a产品成本产品成本90 00090 000万元，万元，货款尚未结算。货款尚未结算。a a产品与市场同类产品的成本产品与市场同类产品的成本基本相同，但市场公允售价为基本相同，但市场公允售价为104104元元/ /公斤。公斤。Y Y公司已在其会计报表附注中就该关联方交易公司已在其会计报表附注中就该关联方交易事项予以披露事项予以披露接。问题3问题
35、4（4 4）20092009年年1 1月月1 1日，日，Y Y公司经批准按面值发行公司经批准按面值发行了了15 00015 000万元万元5 5年期、票面年利率年期、票面年利率4.24.2、到期、到期一次还本付息的公司债券。发行债券所筹集资一次还本付息的公司债券。发行债券所筹集资金中的金中的6 0006 000万元用于建造生产厂房（万元用于建造生产厂房（0909年年1212月月3131日尚未完工），日尚未完工），90009000万元用于补充流动资万元用于补充流动资金。金。Y Y公司对债券发行作了相应的会计处理，公司对债券发行作了相应的会计处理，但未计提但未计提0909年度的债券利息。年度的债券
36、利息。A A和和B B注册会计注册会计师提出补提债券利息的审计调整建议，师提出补提债券利息的审计调整建议，Y Y公司公司拒绝接受拒绝接受接。 （5 5）Y Y公司公司0909年度向关联公司年度向关联公司E E公司出售旧汽公司出售旧汽车一部，账面原值车一部，账面原值1515万元，累计折旧万元，累计折旧1313万元，万元，双方协议作价双方协议作价1.81.8万元，差额万元，差额0.20.2万元已计入当万元已计入当期损益。期损益。A A和和B B注册会计师提请注册会计师提请Y Y公司在其会计公司在其会计报表附注中予以披露，报表附注中予以披露，Y Y公司拒绝接受公司拒绝接受接。问题5要求假定假定Y Y
37、公司分别只存在上述第公司分别只存在上述第1 1、第、第2 2、第、第3 3、第、第4 4、第、第5 5个情况，个情况，A A和和B B注册会计师分别应当发表何种审计注册会计师分别应当发表何种审计意见？如果在相应的审计报告中需意见？如果在相应的审计报告中需要编制说明段的，请代为编制说明要编制说明段的，请代为编制说明段。段。接（1 1）就第）就第1 1个情况，个情况，A A和和B B注册会计师应当发表注册会计师应当发表无法表示意见。代为编制无法表示意见。代为编制1 1说明段如下：说明段如下： Y Y公司大部分的生产经营业务由在国外的公司大部分的生产经营业务由在国外的S S分公司从事，其提供的分公司
38、从事，其提供的20092009年度会计报表反映，年度会计报表反映，主营业务收入为主营业务收入为108000108000万元、主营业务成本为万元、主营业务成本为9000090000万元、利润总额为万元、利润总额为32403240万元，均占万元，均占Y Y公公司相应会计报表项目金额的司相应会计报表项目金额的6060。该会计报表。该会计报表未经其他会计师事务所审计，我们也未赴国外未经其他会计师事务所审计，我们也未赴国外进行审计。进行审计。 由于上述审计范围受限产生的影响非常重由于上述审计范围受限产生的影响非常重大和广泛，我们无法对上述会计报表发表意见大和广泛，我们无法对上述会计报表发表意见接。答案（
39、2 2）就第）就第2 2个情况，个情况，A A和和BCPABCPA应当发表否定意应当发表否定意见。代为编制说明段如下：见。代为编制说明段如下： 我们发现，我们发现，20092009年年1 1月月1 1日，由于贵公司的被日，由于贵公司的被投资投资WW公司增加了新的投资者和资本，使贵公公司增加了新的投资者和资本，使贵公司在司在WW公司中持有的股权比例从原有的公司中持有的股权比例从原有的4848降降至至1010，对，对WW公司的长期股权投资核算方法由公司的长期股权投资核算方法由权益法改为成本法。贵公司因此冲回权益法改为成本法。贵公司因此冲回19911991年至年至19981998年原按权益法核算已计
40、入投资损失中的属年原按权益法核算已计入投资损失中的属于于3838的部分，共计的部分，共计30003000万元，相应调整为万元，相应调整为19991999年度的投资收益。从而虚增年度的投资收益。从而虚增20092009年度利润年度利润总额总额30003000万元，虚增资产万元，虚增资产30003000万元万元接。答案（3 3）就）就Y Y公司存在的第（公司存在的第（3 3）个情况，）个情况，A A和和B B注册会计师应当发表无保留意见注册会计师应当发表无保留意见接。答案（5 5）就）就Y Y公司存在的第（公司存在的第（5 5）个情况，）个情况，A A和和B B注册会计师应当发表无保留意见注册会计
41、师应当发表无保留意见接。（4 4）就第）就第4 4个情况，个情况，A A和和BCPABCPA应当发表保留应当发表保留意见。代为编制说明段如下：意见。代为编制说明段如下： 20092009年年1 1月月1 1日，日，Y Y公司经批准接面值发行公司经批准接面值发行了了1500015000万元五年期、票面年利率为万元五年期、票面年利率为4.24.2、到期还本付息的企业债券，到期还本付息的企业债券，Y Y公司应计提公司应计提19991999年度应承担的债券利息年度应承担的债券利息630630万元，其中的万元，其中的252252万元应增加在建生产厂房成本，万元应增加在建生产厂房成本，378378万元应列万元应列支财务费用，但支财务费用，但Y Y公司未予以计提。从而虚增公司未予以计提。从而虚增了了20092009年度的利润总额年度的利润总额378378万元，虚减资产万元，虚减资产252252万元，少计负债万元，少计负债630630万元万元接。答案
