1、第二第二节节 审计人员的法律责任审计人员的法律责任一、注册会计师的法律责任一、注册会计师的法律责任二、国家审计人员的法律责任二、国家审计人员的法律责任P55P55三、内部审计人员的法律责任三、内部审计人员的法律责任P56P56学习目的与要求学习目的与要求通过本节内容通过本节内容学习，学生应了解学习，学生应了解国家审计及内部审计的法律国家审计及内部审计的法律责任，掌握责任，掌握CPACPA法律责任的成因法律责任的成因及防范措施，能够区分管理层的责及防范措施，能够区分管理层的责任与审计责任。任与审计责任。难点难点重点重点管理层的管理层的责任与审计责责任与审计责任的区分任的区分治理层、管理层的责任与
2、审计治理层、管理层的责任与审计责任；责任；CPA法律责任的成因及防范法律责任的成因及防范措施措施一、一、 注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任（一）财务报表审计责任的划分（一）财务报表审计责任的划分（二）注册会计师法律责任的表现形式（二）注册会计师法律责任的表现形式（三）注册会计师法律责任形成的原因（三）注册会计师法律责任形成的原因（四）注册会计师法律责任的类型（四）注册会计师法律责任的类型（五）避免法律责任的方法及措施（五）避免法律责任的方法及措施（一）财务报表审计的责任划分（一）财务报表审计的责任划分1、被审计单位、被审计单位管理层管理层和和治理层治理层的责任的责任 在被审计单位治理层
3、的监督下，按照在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责是被审计单位管理层的责任。任。管理层对编制财务报表承担责任，通过管理层对编制财务报表承担责任，通过签署财务报表签署财务报表确确认这一责任。认这一责任。管理层对编制财务报表的责任具体包括：管理层对编制财务报表的责任具体包括：（1）选择适用的会计准则和相关会计制度）选择适用的会计准则和相关会计制度。 （2）选择和运用恰当的会计政策。）选择和运用恰当的会计政策。 （3）根据企业的具体情况，做出合理的会计估计）根据企业的具体情况，做出合理的会计
4、估计。管理层是指对被审计单位经营活动的执行负有管理责任的管理层是指对被审计单位经营活动的执行负有管理责任的人员或组织。管理层负责编制财务报表，并受到治理层的人员或组织。管理层负责编制财务报表，并受到治理层的监督。监督。 治理层是指的对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有治理层是指的对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织，如监事会或审计委员会。监督责任的人员或组织，如监事会或审计委员会。 以公司制企业为例：以公司制企业为例：治理层是指的董事会，监事会，管理层是指的总经理，副总经理和总会治理层是指的董事会，监事会，管理层是指的总经理，副总经理和总会计师（
5、财务总监）等管理层。计师（财务总监）等管理层。 2、注册会计师的责任、注册会计师的责任按照按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见表发表审计意见是注册会计师的责任。是注册会计师的责任。注册会计师作为独立的第三方，对财务报表发注册会计师作为独立的第三方，对财务报表发表审计意见，有利于提高财务报表的可信赖程度。表审计意见，有利于提高财务报表的可信赖程度。为履行这一职责，注册会计师应当遵守职业道德规为履行这一职责，注册会计师应当遵守职业道德规范，按照审计准则的规定计划和实施审计工作，获范，按照审计准则的规定计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据
6、，并根据获取的审计证据取充分、适当的审计证据，并根据获取的审计证据得出合理的审计结论，发表恰当的审计意见。得出合理的审计结论，发表恰当的审计意见。 注册会计师通过签署审计报告确认其责任注册会计师通过签署审计报告确认其责任。 3、两种责任不能相互取代、两种责任不能相互取代财务报表审计财务报表审计不能减轻不能减轻被审计单位管理层和治被审计单位管理层和治理层的责任，理由是：理层的责任，理由是：第一，财务报表中如果含第一，财务报表中如果含有错报漏报，管理层有错报漏报，管理层和治理层应承担完全责任；和治理层应承担完全责任；第二，如果财务报表存在第二，如果财务报表存在重大错报重大错报，而注册会，而注册会计
7、师通过计师通过审计没有能够发现审计没有能够发现，也，也不能不能因为财务报表因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理已经注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。层对财务报表的责任。第三，如果财务报表存在第三，如果财务报表存在重大错报重大错报，由于注册，由于注册会计师的问题而会计师的问题而未发现，未发现，则表明注册会计师则表明注册会计师没有履没有履行好审计责任。行好审计责任。4、几点说明、几点说明（1） 会计责任会计责任=管理层的责任；审计责任管理层的责任；审计责任=CPA的责任的责任；（2）在财务报表审计中，被审计单位管理层和注册会计师承）在财务报表审计中，被
8、审计单位管理层和注册会计师承担着不同的责任，担着不同的责任，不能相互混淆和替代。不能相互混淆和替代。（3）为了履行编制财务报表的职责，管理层通常设计、实施）为了履行编制财务报表的职责，管理层通常设计、实施和维护与财务报表编制相关的和维护与财务报表编制相关的内部控制内部控制，以保证财务报表不，以保证财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报。存在由于舞弊或错误而导致的重大错报。（4）会计责任是对会计报表公允、合法、完整的）会计责任是对会计报表公允、合法、完整的认定认定，审计，审计责任是对会计报表的责任是对会计报表的再认定再认定，履行好了责任则不承担法律责，履行好了责任则不承担法律责任任，未履行
9、则追究法律责任。，未履行则追究法律责任。（5）会计责任不是会计人员或财会部门应承担的责任，按）会计责任不是会计人员或财会部门应承担的责任，按会计法会计法要求，要求，管理层或法人才是会计责任的承担者。管理层或法人才是会计责任的承担者。问题问题CPA什么情况下什么情况下会承担法律责任？会承担法律责任？报表与报告报表与报告不相吻合不相吻合报表与报报表与报告相吻合告相吻合无责任无责任CPA无过失无过失CPA有过失有过失免责免责法律责任法律责任无责任无责任（二）注册会计师法律责任的表现形式（二）注册会计师法律责任的表现形式 1、诉讼爆炸、诉讼爆炸2、保险危机、保险危机（三）注册会计师法律责任形成的原因（
10、三）注册会计师法律责任形成的原因 1 1、法律责任的概念、法律责任的概念 法律责任是指注册会计师在履行其审计职责过程中因法律责任是指注册会计师在履行其审计职责过程中因违约、过失或欺诈而导致委托单位或利益相关人经济损失违约、过失或欺诈而导致委托单位或利益相关人经济损失，由此所承担的法律后果。，由此所承担的法律后果。 2 2、基本观点、基本观点 法律责任的出现，经常是因为注册会计师在执业时没有法律责任的出现，经常是因为注册会计师在执业时没有保持应有的保持应有的职业谨慎职业谨慎，并因此导致对其他人权利的损害。，并因此导致对其他人权利的损害。 注：注：应有的职业谨慎，指的是注册会计师应当具备应有的职业
11、谨慎，指的是注册会计师应当具备足足够的专业知识和业务能力够的专业知识和业务能力，按照，按照执业准则的要求执业执业准则的要求执业。3、审计法律责任形成的原因、审计法律责任形成的原因原原因因社会方面社会方面被审单位方面被审单位方面CPA方面方面错、弊、违反法规行为错、弊、违反法规行为经营失败经营失败违约违约过失过失欺诈欺诈期望差距的存在期望差距的存在普通过失普通过失（一般过失）（一般过失）重大过重大过失失共同过共同过失失（1）被审计单位方面）被审计单位方面 1 1）错误、舞弊与违反法规行为）错误、舞弊与违反法规行为 错误错误 错误是指财务报表中存在的错误是指财务报表中存在的无意错报或漏报无意错报或
12、漏报（非故意的非故意的行为）。行为）。 主要包括三个方面：一是原始记录和会计数据的计算、主要包括三个方面：一是原始记录和会计数据的计算、抄写错误；二是对事实的疏忽和误解，如盘点中的错漏；三抄写错误；二是对事实的疏忽和误解，如盘点中的错漏；三是对会计政策的误用。是对会计政策的误用。 舞弊舞弊 是指导致会计报表中产生不实反映的是指导致会计报表中产生不实反映的故意行为故意行为（说明有说明有舞弊手段）。舞弊手段）。 主要包括五个方面：一是伪造、编造记录或凭证；二是主要包括五个方面：一是伪造、编造记录或凭证；二是侵占资产；三是隐瞒或删除交易或事项；四是记录虚假的交侵占资产；三是隐瞒或删除交易或事项；四是
13、记录虚假的交易或事项；五是蓄意使用不当的会计政策。易或事项；五是蓄意使用不当的会计政策。 注：错、弊都是违反了会计准则和会计制度。注：错、弊都是违反了会计准则和会计制度。 违反法规的行为违反法规的行为 违反法规行为是指被审计单位违反法规行为是指被审计单位故意或非故意故意或非故意地违反地违反除除企业会计准则企业会计准则以及国家财会法规以外以及国家财会法规以外的其他国家法律、行政法规、部门规章和地方性法的其他国家法律、行政法规、部门规章和地方性法规、规章的行为，比如贿赂、不合法政治捐助等。规、规章的行为，比如贿赂、不合法政治捐助等。问题问题为什么强调除为什么强调除“企业会计准则企业会计准则以以及国
14、家财会法规及国家财会法规”以外的法律法规？以外的法律法规？ 因为因为CPACPA胜任能力最强的、最熟悉的就是对会计胜任能力最强的、最熟悉的就是对会计准则及有关财会法规的运用、理解和把握。准则及有关财会法规的运用、理解和把握。CPACPA发现发现错、弊与违反法规行为是不一样的。错、弊与违反法规行为是不一样的。CPACPA并非法律专并非法律专家，如被审计单位违法了除会计准则、会计制度之外家，如被审计单位违法了除会计准则、会计制度之外的法律法规，的法律法规，CPACPA则不应该承担那么高的责任。例如则不应该承担那么高的责任。例如，被审计单位违反了，被审计单位违反了环境保护法环境保护法，CPACPA可
15、能发现可能发现不了，本身就对其知之甚少，故很难把除此之外的法不了，本身就对其知之甚少，故很难把除此之外的法律法规行为都发现，做不到这一点，故律法规行为都发现，做不到这一点，故CPACPA可能发现可能发现不了。要区分好三个概念，因为后面还要区分责任。不了。要区分好三个概念，因为后面还要区分责任。解答解答（2 2）经营失败）经营失败 经营失败经营失败，是指企业由于经济或经营条件的变，是指企业由于经济或经营条件的变化，如经济衰退、不当的管理决策或出现意料之外的化，如经济衰退、不当的管理决策或出现意料之外的行业竞争等，而无法满足投资者的预期。经营失败的行业竞争等，而无法满足投资者的预期。经营失败的极端
16、情况是申请破产。极端情况是申请破产。 被审计单位在经营失败时，也可能会连累注册会被审计单位在经营失败时，也可能会连累注册会计师计师。如果。如果经营失败的同时恰逢审计失败，则经营失败的同时恰逢审计失败，则CPACPA需需承担责任。承担责任。 审计失败审计失败则是指注册会计师由于没有遵循公认则是指注册会计师由于没有遵循公认审计准则而形成或提出了错误的审计意见。审计准则而形成或提出了错误的审计意见。 说明说明 由于审计中的由于审计中的固有限制固有限制影响注册会计师发现重大错报的影响注册会计师发现重大错报的能力，注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报获取能力，注册会计师不能对财务报表整体不存在重大
17、错报获取绝对保证绝对保证。特别是，如果被审计单位管理层精心策划和掩盖。特别是，如果被审计单位管理层精心策划和掩盖舞弊行为，注册会计师尽管完全按照审计准则执业，有时还舞弊行为，注册会计师尽管完全按照审计准则执业，有时还是不能发现某项重大舞弊行为。是不能发现某项重大舞弊行为。在绝大多数情况下，当注册会计师未能发现重大错报并在绝大多数情况下，当注册会计师未能发现重大错报并出具了错误的审计意见时，就可能产生注册会计师是否恪守出具了错误的审计意见时，就可能产生注册会计师是否恪守应有的职业谨慎的法律问题。如果注册会计师在审计过程中应有的职业谨慎的法律问题。如果注册会计师在审计过程中没有尽到应有的职业谨慎，
18、就属于审计失败没有尽到应有的职业谨慎，就属于审计失败。在这种情况下。在这种情况下，法律通常允许因注册会计师未尽到应有的职业谨慎而遭受，法律通常允许因注册会计师未尽到应有的职业谨慎而遭受损失的各方，获得由审计失败导致的部分或全部损失的补偿损失的各方，获得由审计失败导致的部分或全部损失的补偿。但是，由于审计业务的复杂性，判断注册会计师未能尽到。但是，由于审计业务的复杂性，判断注册会计师未能尽到应有的谨慎也是一件困难的工作。尽管如此，注册会计师如应有的谨慎也是一件困难的工作。尽管如此，注册会计师如果未能恪守应有的职业谨慎通常由此承担责任，并可能致使果未能恪守应有的职业谨慎通常由此承担责任，并可能致使
19、会计师事务所也遭受损失。会计师事务所也遭受损失。（2）注册会计师方面）注册会计师方面 1 1）违约）违约 违约是指注册会计师违约是指注册会计师未能达到未能达到与客户签订的与客户签订的合同条款的合同条款的要求。要求。 主要表现在三方面：一是没有按时完成委托业务，二是主要表现在三方面：一是没有按时完成委托业务，二是提供的服务质量没有达到客户的要求，三是没能遵循合同中提供的服务质量没有达到客户的要求，三是没能遵循合同中规定的保密条款。规定的保密条款。 2 2）过失）过失 过失是指注册会计师在从事审计业务时过失是指注册会计师在从事审计业务时没有保持应有的没有保持应有的职业谨慎。职业谨慎。 过失按其过失
20、按其程度深浅分为普通过失和重大过失程度深浅分为普通过失和重大过失；过失按其；过失按其主体分为单方过失和共同过失主体分为单方过失和共同过失。单方过失是指注册会计师或。单方过失是指注册会计师或被审计单位某一方造成的过失。共同过失是指注册会计师和被审计单位某一方造成的过失。共同过失是指注册会计师和客户双方都存在责任。客户双方都存在责任。 普通过失普通过失：又称为一般过失，指又称为一般过失，指CPACPA未完全遵守专业准则未完全遵守专业准则的的要求，缺少应有的合理的职业谨慎。要求，缺少应有的合理的职业谨慎。 重大过失重大过失：根本没有遵守专业准则根本没有遵守专业准则的要求，未保持起码的的要求，未保持起
21、码的职业谨慎。职业谨慎。 共同过失共同过失：对他人过失。对他人过失。受害方自己未能保持合理的职业受害方自己未能保持合理的职业谨慎谨慎而遭受损失。而遭受损失。 如：被审计单位没有向如：被审计单位没有向CPA CPA 提供纳税申报表所需必要信提供纳税申报表所需必要信息，导致息，导致CPACPA不能妥善编制纳税申报表。不能妥善编制纳税申报表。另外，还有一种过失另外，还有一种过失叫叫“共同过失共同过失”，即对他人过失，受害方自己未能保持合理，即对他人过失，受害方自己未能保持合理的谨慎，因而蒙受损失。比如，被审计单位未能向注册会计的谨慎，因而蒙受损失。比如，被审计单位未能向注册会计师提供编制纳税申报表所
22、必要的信息，后来又控告注册会计师提供编制纳税申报表所必要的信息，后来又控告注册会计师未能妥当地编制纳税申报表，这种情况可能使法院判定被师未能妥当地编制纳税申报表，这种情况可能使法院判定被审计单位有共同过失。再如，在审计中未能发现现金等资产审计单位有共同过失。再如，在审计中未能发现现金等资产短少时，被审计单位可以过失为由控告注册会计师，而注册短少时，被审计单位可以过失为由控告注册会计师，而注册会计师又可以说现金等问题是由缺乏适当的内部控制造成的会计师又可以说现金等问题是由缺乏适当的内部控制造成的，并以此为由来反击被审计单位的诉讼。，并以此为由来反击被审计单位的诉讼。 普通过失和重大过失的区分普通
23、过失和重大过失的区分区区分分重重要要性性内内部部控控制制报表存在重报表存在重大错、漏报大错、漏报报表多处存在报表多处存在错、漏报错、漏报内控内控不健全不健全常规审计应发常规审计应发现未发现现未发现内控非内控非常健全常健全单看不大，合单看不大，合起来则导致起来则导致报表失实报表失实普通过失普通过失重大过失重大过失无过失或无过失或普通过失普通过失重大过失重大过失实质性程实质性程序不详细序不详细员工串员工串通舞弊通舞弊未发现重未发现重大错漏报大错漏报未发现重未发现重大错漏报大错漏报 3 3）欺诈）欺诈 欺诈又称欺诈又称注册会计师舞弊注册会计师舞弊。是指注册会计师以欺骗或坑。是指注册会计师以欺骗或坑害
24、他人为目的的一种害他人为目的的一种故意行为故意行为。 欺诈与过失的区别是：过失是一种欺诈与过失的区别是：过失是一种非故意非故意性行为，而欺性行为，而欺诈是一种诈是一种故意行为故意行为。但有时这两者很难区分开。但有时这两者很难区分开。 作案具有不良动机是欺诈的重要特征，也是欺诈与普通作案具有不良动机是欺诈的重要特征，也是欺诈与普通过失和重大过失的主要区别之一。过失和重大过失的主要区别之一。对于注册会计师而言，对于注册会计师而言，欺诈就是为了达到欺骗他人的目的，明知委托单位的财务欺诈就是为了达到欺骗他人的目的，明知委托单位的财务报表有重大错报，却加以虚伪的陈述，出具无保留意见的报表有重大错报，却加
25、以虚伪的陈述，出具无保留意见的审计报告。审计报告。 与欺诈相关的另一个概念是与欺诈相关的另一个概念是“推定欺诈推定欺诈”，又称，又称“涉嫌涉嫌欺诈欺诈”，是指虽无故意欺诈或坑害他人的动机，但却存在，是指虽无故意欺诈或坑害他人的动机，但却存在极端或异常的过失。极端或异常的过失。4 4）没有过失、普通过失、重大过失和欺诈的界定）没有过失、普通过失、重大过失和欺诈的界定错报没有查出错报没有查出没有过失没有过失欺诈欺诈普通过失普通过失重大过失重大过失重大吗？重大吗？控制测控制测试应当揭示试应当揭示出来吗？出来吗？内控失内控失效了吗？效了吗？运用实质性运用实质性程序了吗？程序了吗？是否有欺是否有欺诈动机
26、？诈动机？否否是是是是是是否否否否否否是是否否是是（3）社会方面）社会方面 期望差距：审计期望差距是指社会公期望差距：审计期望差距是指社会公众对审计应起的作用的众对审计应起的作用的理解理解与注册会计师与注册会计师行为结果及审计职业界自身对审计业绩的行为结果及审计职业界自身对审计业绩的看法之间的差距看法之间的差距。（四）注册会计师法律责任的类型（四）注册会计师法律责任的类型 1、审计法律责任按照、审计法律责任按照责任产生的原因责任产生的原因不同分为不同分为合同合同责任和民事侵权责任责任和民事侵权责任 （1）合同责任）合同责任 （2）民事侵权责任）民事侵权责任 2、审计法律责任按照、审计法律责任按
27、照承担的内容分为行政责任、民承担的内容分为行政责任、民事责任和刑事责任事责任和刑事责任 （1）行政责任）行政责任 （2）民事责任）民事责任 （3）刑事责任（欺诈）。刑事责任的形式包括：罚）刑事责任（欺诈）。刑事责任的形式包括：罚金、拘役、有期徒刑。金、拘役、有期徒刑。承担责承担责任的主体任的主体 行政责任行政责任（因违约、过（因违约、过失）失）民事责任民事责任（因违约、过（因违约、过失、欺诈）失、欺诈）刑事责任刑事责任（因欺诈）（因欺诈）注册会计师注册会计师警告、暂停执警告、暂停执业、吊销注册业、吊销注册会计师证书会计师证书 五年以下有五年以下有期徒刑或者期徒刑或者拘役拘役会计师事务所会计师事
28、务所警告、没收违警告、没收违法所得、罚款法所得、罚款、暂停执业、暂停执业、撤消撤消赔偿受害人损赔偿受害人损失失（五）避免法律责任的方法及措施（五）避免法律责任的方法及措施 1 1、审计职业界应采取的对策、审计职业界应采取的对策（1 1）完善注册会计师的职业道德准则。）完善注册会计师的职业道德准则。（2 2）增强注册会计师的职业道德意识。）增强注册会计师的职业道德意识。（3 3）加强与法律界、财务报表使用者的沟通。）加强与法律界、财务报表使用者的沟通。（4 4）鼓励注册会计师和会计师事务所应对诉讼）鼓励注册会计师和会计师事务所应对诉讼 2、注册会计师及事务所应采取的对策、注册会计师及事务所应采取
29、的对策 （1）保持独立性。）保持独立性。 （2） 聘用和委派具有胜任能力的注册会计师。聘用和委派具有胜任能力的注册会计师。 （3）建立良好的质量控制机制。）建立良好的质量控制机制。 （4）慎重地接受委托，慎重地选择被审计单位，是会计师事）慎重地接受委托，慎重地选择被审计单位，是会计师事务所避免法律诉讼的第一步。务所避免法律诉讼的第一步。 第一，只接受正直的被审计单位的委托。第一，只接受正直的被审计单位的委托。 第二，在选择被审计单位时应注意其经营状况是否良好。第二，在选择被审计单位时应注意其经营状况是否良好。 第三，在选择被审计单位时应注意其所处行业的特点。如第三，在选择被审计单位时应注意其所
30、处行业的特点。如果该行业的业务具有极强的专业技术性，那么会计师事务所果该行业的业务具有极强的专业技术性，那么会计师事务所就要考虑本所的注册会计师是否具有专门的专业胜任能力，就要考虑本所的注册会计师是否具有专门的专业胜任能力，否则审计工作的风险就会加大。否则审计工作的风险就会加大。（5）签订审计业务约定书，并明确双方的责任和）签订审计业务约定书，并明确双方的责任和义务。义务。（6）严格遵守审计准则、职业道德准则。）严格遵守审计准则、职业道德准则。（7）进行高质量的审计。）进行高质量的审计。（8）取得管理当局声明书和律师声明书。）取得管理当局声明书和律师声明书。（9）提取风险基金和购买责任保险。）
31、提取风险基金和购买责任保险。（10）聘请有经验的律师。）聘请有经验的律师。 第一，在日常的执业过程中，可以及时向律第一，在日常的执业过程中，可以及时向律师咨询，消除可能存在的重大法律风险前提。师咨询，消除可能存在的重大法律风险前提。 第二，在发生法律诉讼后，可以与有经验的第二，在发生法律诉讼后，可以与有经验的律师进行充分交流，商讨解决案件的对策。律师进行充分交流，商讨解决案件的对策。课堂练习课堂练习一、单选题一、单选题1关于经营失败与审计失败的下列表述中不恰当的是（关于经营失败与审计失败的下列表述中不恰当的是（ ）。）。A、经营失败是指企业由于经济或经营条件的变化，如经济、经营失败是指企业由于
32、经济或经营条件的变化，如经济衰退、不当的管理决策或出现意料之外的行业竞争等，而无衰退、不当的管理决策或出现意料之外的行业竞争等，而无法满足投资者的预期法满足投资者的预期 B、审计失败则是指注册会计师由于没有遵守审计准则的要、审计失败则是指注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见求而发表了错误的审计意见 C、审计风险是指财务报表中存在重大错报，而注册会计师、审计风险是指财务报表中存在重大错报，而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性发表不恰当审计意见的可能性 D、经营失败必然会导致审计失败、经营失败必然会导致审计失败 【答案答案】Dv 【解析解析】经营失败不一定会导致审计失败。经
33、营失败不一定会导致审计失败。2以下关于注册会计师过失的说法不正确的是（以下关于注册会计师过失的说法不正确的是（ ）A、过失是指在一定条件下，缺少应具有的合理的、过失是指在一定条件下，缺少应具有的合理的谨慎谨慎 B、普通过失是指注册会计师则没有完全遵循专业、普通过失是指注册会计师则没有完全遵循专业准则的要求准则的要求 C、重大过失是指注册会计师根本没有遵循专业准、重大过失是指注册会计师根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计则或没有按专业准则的基本要求执行审计 D、注册会计师一旦出现过失就要赔偿损失、注册会计师一旦出现过失就要赔偿损失v【答案答案】Dv【解析解析】当过失给他人造成损
34、失时注册会计师才负当过失给他人造成损失时注册会计师才负过失责任。过失责任。3注册会计师减少过失和防止欺诈的基本要求不包括注册会计师减少过失和防止欺诈的基本要求不包括（ ）。）。 A、强化执业监督、强化执业监督 B、保持职业谨慎、保持职业谨慎 C、签订业务约定书、签订业务约定书 D、增强执业独立性、增强执业独立性v【答案答案】Cv【解析解析】签订业务约定书是注册会计师避免法律诉签订业务约定书是注册会计师避免法律诉讼的具体措施。讼的具体措施。4以下关于注册会计师避免法律诉讼的具体措施中不能认同以下关于注册会计师避免法律诉讼的具体措施中不能认同的是（的是（ ）。）。A、会计师事务所在承担审计业务时，
35、应当按照业务约定书准、会计师事务所在承担审计业务时，应当按照业务约定书准则的要求与委托人签订约定书，但在验资业务时可以不要求则的要求与委托人签订约定书，但在验资业务时可以不要求签约签约 B、如果一个会计师事务所质量管理不严，很有可能因某一个、如果一个会计师事务所质量管理不严，很有可能因某一个人或一个部门的原因导致整个会计师事务所遭受灭顶之灾人或一个部门的原因导致整个会计师事务所遭受灭顶之灾C、不能苛求注册会计师对于财务报表中的所有错报事项都要、不能苛求注册会计师对于财务报表中的所有错报事项都要承担法律责任，注册会计师是否应承担法律责任，关键在于承担法律责任，注册会计师是否应承担法律责任，关键在
36、于注册会计师是否有过失或欺诈行为注册会计师是否有过失或欺诈行为D、我国、我国注册会计师法注册会计师法规定了会计师事务所应当按规定建规定了会计师事务所应当按规定建立职业风险基金，办理职业保险立职业风险基金，办理职业保险v【答案答案】Av【解析解析】会计师事务所不论承办何种业务都应当与客户签约会计师事务所不论承办何种业务都应当与客户签约5在财务报表审计中，管理层对财务报表责任在财务报表审计中，管理层对财务报表责任的陈述不恰当的是（的陈述不恰当的是（ ）。）。A、选择适用的会计准则和相关会计制度、选择适用的会计准则和相关会计制度B、选择和运用恰当的会计政策、选择和运用恰当的会计政策C、根据企业的具体
37、情况，作出合理的会计估、根据企业的具体情况，作出合理的会计估计计D、保证财务报表不存在重大错报以减轻注册、保证财务报表不存在重大错报以减轻注册会计师的责任会计师的责任【答案答案】D【解析解析】管理层不能减轻注册会计师的责任。管理层不能减轻注册会计师的责任。二、多选题二、多选题1注册会计师法律责任的表现形式方面有（注册会计师法律责任的表现形式方面有（ ）。）。 A、诉讼爆炸、诉讼爆炸 B、共同过失、共同过失 C、涉嫌欺诈、涉嫌欺诈 D、保险危机、保险危机 【答案答案】A、Dv【解析解析】共同过失和涉嫌欺诈属于对注册会计师责共同过失和涉嫌欺诈属于对注册会计师责任的认定任的认定2注册会计师因为以下哪
38、些原因可能导致承担法律注册会计师因为以下哪些原因可能导致承担法律责任（责任（ ）。）。 A、重大过失、重大过失 B、欺诈、欺诈 C、行政责任、行政责任 D、违约、违约v【答案答案】A、B、Dv【解析解析】行政责任不是导致注册会计师承担行政责任不是导致注册会计师承担法律责法律责任的原因，是注册会计师法律责任的种类。任的原因，是注册会计师法律责任的种类。3会计师事务所有可能承担以下（会计师事务所有可能承担以下（ ）的行政责任。）的行政责任。 A、暂停执业、暂停执业 B、没收违法所得并罚款、没收违法所得并罚款 C、撤消、撤消 D、警告、警告v【答案答案】A、B、C、Dv【解析解析】根据根据注册会计师
39、法注册会计师法第三十九条的规定第三十九条的规定。三、判断题三、判断题 1法律责任的出现，经常是因为注册会计师法律责任的出现，经常是因为注册会计师在执业时没有保持应有的职业谨慎，并因此在执业时没有保持应有的职业谨慎，并因此导致了对其他人权利的损害。（导致了对其他人权利的损害。（ ）v【答案答案】v【解析解析】注册会计师法律责任的基本观点。注册会计师法律责任的基本观点。 2应有的职业谨慎指的是注册会计师应当应有的职业谨慎指的是注册会计师应当具备足够的专业知识和业务能力，按照执业具备足够的专业知识和业务能力，按照执业准则的要求执业。在执业谨慎方面出现问题准则的要求执业。在执业谨慎方面出现问题就构成了
40、过失。（就构成了过失。（ ） 【答案答案】 【解析解析】应有职业谨慎的基本概念。应有职业谨慎的基本概念。 3注册会计师在执业谨慎方面出现问题就构注册会计师在执业谨慎方面出现问题就构成了过失。（成了过失。（ ）v【答案答案】v【解析解析】过失的基本内涵。过失的基本内涵。4在绝大多数情况下，当注册会计师未能发在绝大多数情况下，当注册会计师未能发现重大错报并出具了错误的审计意见时，现重大错报并出具了错误的审计意见时，就可能产生注册会计师是否恪守应有的职就可能产生注册会计师是否恪守应有的职业谨慎的法律问题。（业谨慎的法律问题。（ ）v【答案答案】v【解析解析】应有职业谨慎在判定法律责任问应有职业谨慎在
41、判定法律责任问题上的基本观点。题上的基本观点。 5由于审计中的固有限制影响注册会计师发现重由于审计中的固有限制影响注册会计师发现重大错报的能力，注册会计师不能对财务报表整体不大错报的能力，注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证。特别是，如果被审计存在重大错报获取绝对保证。特别是，如果被审计单位管理层精心策划和掩盖舞弊行为，注册会计师单位管理层精心策划和掩盖舞弊行为，注册会计师尽管完全按照审计准则执业，有时还是不能发现某尽管完全按照审计准则执业，有时还是不能发现某项重大舞弊行为。（项重大舞弊行为。（ ）v【答案答案】v【解析解析】注册会计师对财务报表不能绝对保证的理注册会计师对财务报表不能绝对保证的理由由 。 6、只要注册会计师未查出被审单位会计报表中、只要注册会计师未查出被审单位会计报表中的错报，则必须承担法律责任。（）的错报，则必须承担法律责任。（） 【答案答案】【解析解析】由于审计测试技术和被审单位内部由于审计测试技术和被审单位内部控制制度的局限性，不能苛求注册会计师发现和控制制度的局限性，不能苛求注册会计师发现和披露会计报表中的所有错报。因此，题目中的说披露会计报表中的所有错报。因此，题目中的说法是错误的。法是错误的。
