1、L/O/G/O2012年会计专业技术资格考试辅导初级会计实务 第一章第一章 资资 产产 第四节第四节 存存 货货(一一)存货的内容存货的内容 存货是指企业在存货是指企业在日常活动中持有以备出售的日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，包括各类材料、在产品、半成品、产成品或库存商品以及包装料等，包括各类材料、在产品、半成品、产成品或库存商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。物、低值易耗品、委托代销商品等。(二二)存货成本的确定存货成本的确定存货应
2、当按照成本进行初始计量。存货成本包括存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本采购成本、加工成本和其他成本。和其他成本。1存货的采购成本存货的采购成本A 存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。其中：保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。其中：存货的购买价款是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，存货的购买价款是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税额。但不包括按规定可以抵扣的增值税额。一、存货概述一、存货概述1存
3、货的采购成本 存货的相关税费是指企业购买存货发生的进口关税、消存货的相关税费是指企业购买存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额以及相应的教育费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额以及相应的教育费附加等应计入存货采购成本的税费。费附加等应计入存货采购成本的税费。 其他可归属于存货采购成本的费用是指采购成本中除上其他可归属于存货采购成本的费用是指采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购的费用，述各项以外的可归属于存货采购的费用，如在存货采购过程如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用
4、等。挑选整理费用等。 商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计企业采购商
5、品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。入当期损益。练习：练习： 【例题1单选题】某工业企业为增值税小规模纳税人,2012年10月9日购入材料一批,取得的增值税专用发票上注明的价款为10000元,增值税税额为1700元。材料入库前的挑选整理费为100元,材料已验收入库。则该企业取得的该材料的入账价值应为( )元。 A.11700 B.11800 C.10000 D.10100 【例题2多选题】下列各项中，构成工业企业外购存货入账价值的有( )。 A.买价 B.运杂费 C.运输途中的合理损耗 D.入库前的挑选整理费用 2存货的加工成本存货的加工成本是指在存货的加工过程中发生的追加费
6、用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。 直接人工直接人工是指企业在生产产品和提供劳务过程中发生的直接从事产品生产和劳务提供人员的职工薪酬。 制造费用制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。3存货的其他成本 存货的其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益，但是为特定客户特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。存货的来源不同，其成本的构成内容也不同存货的来源不同，其成本的构成内容也不同。原材料、商品、低值易耗品等通过购买而取得的存货的成本由采购成本构成；产成品、
7、在产品、半成品等自制或需委托外单位加工完成的存货的成本由采购成本、加工成本以及使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出构成。练习：练习：【例题3判断题】商品流通企业在采购商品过程中发生的运杂费等进货费用，应当计入存货采购成本。进货费用数额较小的，也可以在发生时直接计入当期费用。（ ）（2009年）【例题4单选题】某商品流通一般纳税人采购甲商品100件，每件售价2万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税为34万元，另支付采购费用10万元。该企业采购的该批商品的单位成本为（ ）万元。A2 B2.1 C2.34 D2.44 【解析】单位成本=（1002+10）100=2.1(万元/件)。【例题5多选
8、题】下列项目中，一般纳税人应计入存货成本的有（ ）。A购入存货支付的关税 B商品流通企业采购过程中发生的保险费C委托加工材料发生的增值税 D自制存货生产过程中发生的直接费用存货成本的构成如下图所示：存货成本的构成如下图所示：存 货存 货成本成本采购成本采购成本购买价款、相关税费、运输费、购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用属于存货采购成本的费用加工成本加工成本直接人工以及按照一定方直接人工以及按照一定方法分配的制造费用法分配的制造费用其他成本其他成本是指除采购成本、加工成本以外是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和
9、状态的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出所发生的其他支出存货的成本，实务中具体按以下原存货的成本，实务中具体按以下原则确定：则确定：(1)购入的存货，其成本包括：买价、运杂费(包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等)、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用(包括挑选整理中发生的工、费支出和挑选整理过程中所发生的数量损耗、并扣除回收的下脚废料价值)以及按规定应计入成本的税费和其他费用。(2)自制的存货，包括自制原材料、自制包装物、自制低值易耗品、自制半成品及库存商品等，其成本包括直接材料、直接人工和制造费用等的各项实际支出。(3)委托外单位加工完成的存货，包括加工后的原材料、包装
10、物、低值易耗品、半成品、产成品等，其成本包括实际耗用的原材料或者半成品、加工费、装卸费、保险费、委托加工的往返运输费等费用以及按规定应计入成本的税费。但是，下列费用不应计入存货成本，而应在其发生时计入当期损益：下列费用不应计入存货成本，而应在其发生时计入当期损益： 1非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计入存货成本。如由于自然灾害而发生的直接材料、直接人工和制造费用，由于这些费用的发生无助于使该存货达到目前场所和状态，不应计入存货成本，而应确认为当期损益。2.仓储费用，指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益。但是，在生产过程中为达到下一个
11、生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。3不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。练习：练习：【例题例题6单选题单选题】某企业为增值税小规模纳税人，本月购入甲材料某企业为增值税小规模纳税人，本月购入甲材料2 060公公斤，每公斤单价（含增值税）斤，每公斤单价（含增值税）50元，另外支付运杂费元，另外支付运杂费3 500元，运输途中元，运输途中发生合理损耗发生合理损耗60公斤，入库前发生挑选整理费用公斤，入库前发生挑选整理费用620元。该批材料入库的元。该批材料入库的实际单位成本为每公斤（实际单位成本为每公斤（ ）元。）元。(2008年年)A.50
12、 B.51.81 C.52 D.53.56【答案答案】D【解析解析】该批材料入库的实际单位成本该批材料入库的实际单位成本=（2 06050+3 500+620）/（2 060-60）53.56（元（元/公斤）。公斤）。【例题例题7单选题单选题】某企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专某企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专用发票上标明的价款为用发票上标明的价款为25万元，增值税为万元，增值税为425万元，另支付材料的保险万元，另支付材料的保险费费2万元、包装物押金万元、包装物押金2万元。该批材料的采购成本为万元。该批材料的采购成本为( )万元。（万元。（2007年）年） A27
13、 B29 C29.25 D31.25 【答案答案】A【解析解析】该批材料的采购成本该批材料的采购成本=25+2=27（万元）。（万元）。【例题例题8多选题多选题】下列项目中，应计入存货成本的有（下列项目中，应计入存货成本的有（ ）。）。A商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费B非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用C在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用D存货的加工成本存货的加工成本【答案答案】ACD【解析解析】商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、
14、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本；下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：（应当计入存货采购成本；下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：（1）非正常消耗的直接材料、直接人）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；（工和制造费用；（2）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）；（）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）；（3）不能归属于使存货达到）不能归属于使存货达到目前场所和状态的
15、其他支出。目前场所和状态的其他支出。 原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。原材料具体包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等。 原材料的日常收发及结存，可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核原材料的日常收发及结存，可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。算。（一）采用实际成本实际成本核算1.科目设置“原材料”科目用于核算库存各种材料的收发与结存情况。在原材料按实际成本核算时，本科目的借方登记入库材料的实际成本，贷方登记发出
16、材料的实际成本，期末余额在借方，反映企业库存材料的实际成本。“在途物资”科目用于核算企业采用实际成本（进价）进行材料、商品等物资的日常核算、贷款已付尚未验收入库的各种物资（即在途物资）的采购成本，本科目应按供应单位和物资品种进行明细核算。本科目的借方登记企业购入的在途物资的实际成本，贷方登记验收入库的在途物资的实际成本，期末余额在借方，反映企业在途物资的采购成本。二、原二、原 材材 料料2.账务处理账务处理 （1）购入材料 由于支付方式不同，原材料入库的时间与付款的时间可能一致，也可能不一致，在会计处理上也有所不同。 发票账单与材料同时到达 发票账单已到、材料未到 材料已到、发票账单未到 采用
17、预付货款的方式采购材料（2）发出材料）发出材料原材料原材料生产成本生产成本制造费用制造费用管理费用管理费用生产产品领生产产品领用用车间一般耗车间一般耗用用行政管理部门行政管理部门耗用耗用（三）发出存货的计价方法（三）发出存货的计价方法 日常工作中，企业发出的存货，可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算。如采用计划成本核算，会计期末应调整为实际成本。 在实际成本核算方式下，企业可以采用的发出存货成本的企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法等。均法、移动加权平均法等。 1个别计价法。亦称
18、个别认定法、具体辨认法、分批实际法，采用这一方法是假设存货具体项目的实物流转与成本流转相一致，按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本的方法。在这种方法下，是把每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础。2先进先出法先进先出法 先进先出法是指以先购入的存货应先发出(销售或耗用)这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。采用这种方法，先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。具体方法是：收入存货时，逐笔登记收入存货的数量、单价和金额
19、；发出存货时，按照先进先出的原则逐笔登记存货的发出成本和结存金额。 先进先出法可以随时结转存货发出成本，但较繁琐；如果存货收发业务较多、且存货单价不稳定时，其工作量较大。在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。低估企业存货价值和当期利润。练习：练习： 【例题例题10单选题单选题】某企业采用先进先出法计算发出原材料的某企业采用先进先出法计算发出原材料的成本。成本。2009年年9月月1日，甲材料结存日，甲材料结存
20、200千克，每千克实际成本千克，每千克实际成本为为300元；元；9月月7日购入甲材料日购入甲材料350千克，每千克实际成本为千克，每千克实际成本为310元；元；9月月21日购入甲材料日购入甲材料400千克，每千克实际成本为千克，每千克实际成本为290元；元；9元元28日发出甲材料日发出甲材料500千克。千克。9月份甲材料发出成本为（月份甲材料发出成本为（ ）元。（元。（2010年）年） A.145 000 B.150 000 C.153 000 D.155 000 【答案答案】C 【解析解析】发出材料成本发出材料成本=200300+300310=153 000（元）。（元）。 【例题例题11单
21、选题单选题】某企业采用先进先出法计算发出甲材料的某企业采用先进先出法计算发出甲材料的成本，成本，2007年年2月月1日，结存甲材料日，结存甲材料200公斤，每公斤实际成本公斤，每公斤实际成本100元；元；2月月10日购入甲材料日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本公斤，每公斤实际成本110元；元；2月月15日发出甲材料日发出甲材料400公斤。公斤。2月末，库存甲材料的实际成本月末，库存甲材料的实际成本为（为（ ）元。）元。(2008年年) A.10 000 B.10 500 C.10 600 D.11 000 【答案答案】D 【解析解析】剩余的原材料的数量剩余的原材料的数量=200+300-4
22、00=100（公斤），（公斤），剩余的原材料都是剩余的原材料都是2月月10日购入的原材料，所以月末原材料的日购入的原材料，所以月末原材料的实际成本实际成本=100110=11 000（元）。（元）。3.月末一次加权平均法月末一次加权平均法 是指以本月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算本月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。计算公式如下： 存货单位成本=月初库存存货（本月各批进货的实际单位成本本月各批进货的数量）（月初库存存货的数量本月各批进货数量之和） 本月发出存货的成本=本月发出存货的数量存货单位成本
23、 本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量存货单位成本 或： 本月月末库存存货成本=月初库存存货的实际成本本月收入存货的实际成本本月发出存货的实际成本。练习：练习：【例题例题42单选题单选题】某企业采用月末一次加权平均法计算发出材料成本。某企业采用月末一次加权平均法计算发出材料成本。2010年年3月月1日结存甲材料日结存甲材料200件，单位成本件，单位成本40元；元；3月月15日购入甲材料日购入甲材料400件，单位成本件，单位成本35元；元；3月月20日购入甲材料日购入甲材料400件，单位成本件，单位成本38元；当月共元；当月共发出甲材料发出甲材料500件。件。3月发出甲材料的成本为（月发出甲
24、材料的成本为（ ）元。（）元。（2011年）年）A.18 500 B.18 600 C.19 000 D.20 000【答案答案】B【解析解析】月末一次加权平均单价月末一次加权平均单价=（20040+40035+40038）/(200+400+400)=37.2(元元/件件)；发出甲材料的成本；发出甲材料的成本=37.2500=18 600（元）。（元）。【例题例题43单选题单选题】某企业采用月末一次加权平均法计算发出原材料的成本。某企业采用月末一次加权平均法计算发出原材料的成本。207年年2月月1日，甲材料结存日，甲材料结存200公斤，每公斤实际成本为公斤，每公斤实际成本为100元；元；2月
25、月10日日购入甲材料购入甲材料300公斤，每公斤实际成本为公斤，每公斤实际成本为110元；元；2月月25日发出甲材料日发出甲材料400公斤。公斤。2月末，甲材料的库存余额为月末，甲材料的库存余额为( )元。（元。（2007年）年） A10 000 B10 500 C10 600 D11 000【答案答案】C【解析解析】全月一次加权平均单价全月一次加权平均单价=（200100+300110）/（200+300）=106（元（元/公斤），月末库存材料的数量公斤），月末库存材料的数量=200+300-400=100（公斤），甲（公斤），甲材料的库存余额材料的库存余额=100106=10 600（元）
26、。（元）。练习：练习：【例题例题 计算分析题计算分析题】A公司公司2011年年7月月1日结存甲材料日结存甲材料100公斤，每公斤实公斤，每公斤实际成本际成本1 000元。本月发生如下有关业务：元。本月发生如下有关业务：（1）3日，购入甲材料日，购入甲材料50公斤，每公斤实际成本公斤，每公斤实际成本1 050元，材料已验收入元，材料已验收入库。库。 （2）5日，发出甲材料日，发出甲材料80。（3）7日，购入甲材料日，购入甲材料70公斤，每公斤实际成本公斤，每公斤实际成本980元，材料已验收入库。元，材料已验收入库。（4）12日，发出甲材料日，发出甲材料130公斤。公斤。（5）20日，购入甲材料日
27、，购入甲材料80公斤，每公斤实际成本公斤，每公斤实际成本1 100元，材料已验收元，材料已验收入库。入库。 （6）25日，发出甲材料日，发出甲材料30公斤。公斤。要求：要求：（1）假定）假定A公司原材料采用实际成本核算，发出材料采用先进先出法，公司原材料采用实际成本核算，发出材料采用先进先出法，请根据上述资料，计算甲材料请根据上述资料，计算甲材料5日、日、25日发出材料的成本以及期末结存的日发出材料的成本以及期末结存的成本。成本。（2）假定）假定A公司原材料采用实际成本核算，发出材料采用加权平均法，公司原材料采用实际成本核算，发出材料采用加权平均法，请根据上述资料计算请根据上述资料计算A公司当
28、月结存材料的实际成本和发出材料的实际成公司当月结存材料的实际成本和发出材料的实际成本。（小数点后保留两位）本。（小数点后保留两位）(二二)采用计划成本核算采用计划成本核算 1.设置的科目：材料采购、原材料、材料成本差异 2.账务处理 本期材料成本差异率=（期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异）（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）100% 期初材料成本差异率=期初结存材料的成本差异期初结存材料的计划成本100% 发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本本期材料成本差异率 原材料实际成本=“原材料”科目借方余额+“材料成本差异”科目借方余额（-“材料成本差异”科
29、目贷方余额）。 练习：练习： 【例题例题45单选题单选题】某企业材料采用计划成本核算。月初结存材某企业材料采用计划成本核算。月初结存材料计划成本为料计划成本为130万元，材料成本差异为节约万元，材料成本差异为节约20万元。当月购入万元。当月购入材料一批，实际成本材料一批，实际成本110万元，计划成本万元，计划成本120万元，领用材料的万元，领用材料的计划成本为计划成本为100万元。该企业当月领用材料的实际成本为万元。该企业当月领用材料的实际成本为( )万万元。（元。（2010年）年） A.88 B.96 C.100 D.112 【答案答案】A 【解析解析】当月领用材料的实际成本当月领用材料的实
30、际成本=100+100-20+（110-120）/（130+120）100%=88（万元）。（万元）。 【例题例题46单选题单选题】某企业对材料采用计划成本核算。某企业对材料采用计划成本核算。2008年年12月月1日，结存材料的计划成本为日，结存材料的计划成本为400万元，材料成本差异贷方余万元，材料成本差异贷方余额为额为6万元；本月入库材料的计划成本为万元；本月入库材料的计划成本为2000万元，材料成本差万元，材料成本差异借方发生额为异借方发生额为12万元；本月发出材料的计划成本为万元；本月发出材料的计划成本为1600万元。万元。该企业该企业2008年年12月月31日结存材料的实际成本为（日
31、结存材料的实际成本为（ ）万元。）万元。（2009年）年） A.798 B.800C.802 D.1604 【答案答案】C 【解析解析】材料成本差异率材料成本差异率=（-6+12）/（400+2000）100%0.25，2008年年12月月31日结存材料的实际成本日结存材料的实际成本=（400+2000-1600）（1+0.25）=802（万元）。（万元）。4.移动加权平均法移动加权平均法 是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量加上原有库存存货的数量，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本依据的一种方法。计算公式如下： 库存原有存货 本次进货 存货
32、单位成本= 的实际成本 + 的实际成本 原有库存存货数量 + 本次进货数量 本次发出存货的成本=本次发出存货的数量本次发货前存货的单位成本 本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量本月月末存货单位成本练习：练习： 【例题例题47判断题判断题】企业采用计划成本对材料进行日常核企业采用计划成本对材料进行日常核算，应按月分摊发出材料应负担的成本差异，不应在季末算，应按月分摊发出材料应负担的成本差异，不应在季末或年末一次计算分摊。（或年末一次计算分摊。（ ）(2008年年) 【答案答案】 【解析解析】企业采用计划成本对材料进行日常核算企业采用计划成本对材料进行日常核算,应按月应按月计算材料成本差异率。
33、计算材料成本差异率。 【例题例题48单选题单选题】某企业采用计划成本进行材料的日常某企业采用计划成本进行材料的日常核算。月初结存材料的计划成本为核算。月初结存材料的计划成本为80万元，成本差异为超万元，成本差异为超支支20万元。当月购入材料一批，实际成本为万元。当月购入材料一批，实际成本为110万元，计万元，计划成本为划成本为120万元。当月领用材料的计划成本为万元。当月领用材料的计划成本为100万元，万元，当月领用材料应负担的材料成本差异为（当月领用材料应负担的材料成本差异为（ ）万元。）万元。（2007年）年） A超支超支5 B节约节约5 C超支超支15 D节约节约15 【答案答案】A 【
34、解析解析】当月领用材料应负担的材料成本差异当月领用材料应负担的材料成本差异=20+（110-120）/（80+120）100%100=5（万元）（超（万元）（超支）。支）。 三、包装物（一）包装物的内容包装物，是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。其核算内容包括：1.生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；2.随同商品出售而不单独计价的包装物；3.随同商品出售单独计价的包装物；4.出租或出借给购买单位使用的包装物。（二）包装物的账务处理为了反映和监督包装物的增加变动及其价值损耗、结存等情况，企业应当设置“周转材料包装物”科目进行核算。对于生产领用包装物，应
35、根据领用包装物的实际成本或计划成本，借记“生产成本”科目，贷记“周转材料包装物”、“材料成本差异”等科目。随同商品出售而不单独计价的包装物，应于包装物发出时，按其实际成本计入销售费用。随同商品出售而单独计价的包装物，一方面应反映其销售收入，计入其他业务收入；另一方面应反映其实际销售成本，计入其他业务成本。三、包三、包 装装 物物（二）包装物的账务处理（二）包装物的账务处理周转材料周转材料包装物包装物生产成本生产成本销售费用销售费用其他业务成本其他业务成本生产领用生产领用随同商品出售不单独计价，出随同商品出售不单独计价，出借借随同商品出售单独计价，出租随同商品出售单独计价，出租练习：练习： 【例
36、题49单选题】企业对随同商品出售而不单独计价的包装物进行会计处理时，该包装物的实际成本应结转到（ ）。 A.“制造费用”科目 B.“销售费用”科目 C.“管理费用”科目 D.“其他业务成本”科目 【答案】B 【解析】随同商品出售而不单独计价的包装物的实际成本应计入“销售费用”。四、低值易耗品（一）低值易耗品的内容低值易耗品通常被视同存货，作为流动资产进行核算和管理，一般划分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品、其他用具等。（二）低值易耗品的账务处理为了反映和监督低值易耗品的增减变动及其结存情况，企业应当设置“周转材料低值易耗品”科目，借方登记低值易耗品的增加，贷方登记低值易耗
37、品的减少，期末余额在借方，通常反映企业期末结存低值易耗品的金额。低值易耗品等企业的周转材料符合存货定义和条件的，按照使用次数分次计入成本费用。金额较小的，可在领用时一次计入成本费用，以简化核算，但为加强实物管理，应当在备查簿上进行登记。采用分次摊销法摊销低值易耗品，低值易耗品在领用时摊销其账面价值的单次平均摊销额。分次摊销法适用于可供多次反复使用的低值易耗品。在采用分次摊销法的情况下，需要单独设置“周转材料低值易耗品在用”、“周转材料低值易耗品在库”和“周转材料低值易耗品摊销”明细科目。（二）低值易耗品的账务处理（二）低值易耗品的账务处理银行存款银行存款周周低低在库在库周周低低在用在用周周低低
38、摊销摊销制造费用制造费用购入购入领用领用摊完对冲摊完对冲 摊销摊销五、委托加工物资 (一)委托加工物资的内容和成本 委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。 企业委托外单位加工物资的成本包括： 1.加工中实际耗用物资的成本； 2.支付的加工费用及应负担的运杂费等； 3.支付的税金，包括委托加工物资所应负担的消费税(指属于消费税应税范围的加工物资)等。 需要交纳消费税的委托加工物资，加工物资收回后直接用于销售的，由受托方代收代缴的消费税应计入加工物资成本；如果收回的加工物资用于继续加工的，由受托方代收代缴的消费税应先记入“应交税费应交消费税”科目的借方，按规定用以抵扣加工的消费
39、品销售后所负担的消费税。 (二)委托加工物资的账务处理六、库存商品 (一)库存商品的内容 库存商品是指企业已完成全部生产过程并已验收入库、合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。 (二)库存商品的账务处理 1验收入库商品 对于库存商品采用实际成本核算的企业，当库存商品生产完成并验收入库时，应按实际成本，借记“库存商品”科目，贷记“生产成本基本生产成本”科目。 2销售商品 企业销售商品、确认收入时，应结转其销售成本，借记“主营业务成本”等科目，贷记“库存商品”科目。商品流通企业发出存货还可以采用毛利
40、率法和售价金额核算法等方法进行核算。 （1）毛利率法。是指根据本期销售净额乘以上期实际(或本期计划)毛利率匡算本期销售毛利，并据以计算发出存货和期末存货成本的一种方法。 计算公式如下： 销售毛利 毛利率= 销售净额 100 销售净额=销售收入-销售退回和折让 销售毛利=销售净额毛利率 销售成本=销售净额-销售毛利 期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本练习：练习：【教材例1-61】某商场采用毛利率法进行核算，2008年4月1日针织品存货1 800万元，本月购进3 000万元，本月销售收入3 400万元，上季度该类商品毛利率为25%。本月已销商品和月末库存商品成本计算如下：本月销
41、售收入=3 400（万元）销售毛利=3 40025%=850（万元）本月销售成本=3 400-850=2 550（万元）月末库存商品成本=1 800+3 000-2 550=2 250（万元）。【例题56单选题】某商场采用毛利率法计算期末存货成本。甲类商品2010年4月1日期初成本为3 500万元，当月购货成本为500万元，当月销售收入为4 500万元。甲类商品第一季度实际毛利率为25%。2010年4月30日，甲类商品结存成本为( )万元。（2011年）A.500 B.1 125 C.625 D.3 375【答案】C【解析】本期销售成本=4500（1-25%）=3375（万元）；结存存货成本=
42、3500+500-3375=625（万元）。 练习：练习：【例题57计算分析题】乙公司属于商品流通企业，为增值税一般纳税人，售价中不含增值税。该公司只经营甲类商品并采用毛利率法对发出商品计价，季度内各月份的毛利率根据上季度实际毛利率确定。该公司2012年第一季度、第二季度甲类商品有关的资料如下：（1）2012年第一季度累计销售收入为600万元、销售成本为510万元，3月末库存商品实际成本为400万元。（2）2012年第二季度购进甲类商品成本880万元。（3）2012年4月份实现商品销售收入300万元。（4）2012年5月份实现商品销售收入500万元。（5）假定2012年6月末按一定方法计算的结
43、存的库存商品实际成本420万元。要求：根据上述资料计算下列指标：（1）计算乙公司甲类商品2012年第一季度的实际毛利率。（2）分别计算乙公司甲类商品2012年4月份、5月份、6月份的商品销售成本。（答案中的金额单位用万元表示）【答案】（1）甲类商品第一季度的实际毛利率=100%=15% （2）甲类商品2012年4月份的商品销售成本=300（1-15%）=255（万元） 甲类商品2012年5月份的商品销售成本=500（1-15%）=425（万元） 甲类商品2012年6月份的商品销售成本=400+880-420-（255+425）=180（万元）（2）售价金额核算法。是指平时商品的购入、加工收回、
44、销售均按售价记账，售价与进价的差额通过“商品进销差价”科目核算，期末计算进销差价率和本期已销商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本的一种方法。 练习：练习：【例题例题58单选题单选题】某商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算。某商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算。本月月初库存商品进价成本总额本月月初库存商品进价成本总额30万元，售价总额万元，售价总额46万元；本月购万元；本月购进商品进价成本总额进商品进价成本总额40万元，售价总额万元，售价总额54万元；本月销售商品售价万元；本月销售商品售价总额总额80万元。假设不考虑相关税费，该商场本月销售商品的实际成本万元。假设不考虑相关税费
45、，该商场本月销售商品的实际成本为（为（ ）万元。）万元。(2008年年)A.46 B.56 C.70 D.80【答案答案】 B【解析解析】本月销售商品的实际成本本月销售商品的实际成本=80（30+40）/（46+54）=56（万元）。（万元）。【例题例题59判断题判断题】采用售价金额核算法核算库存商品时，期末结存采用售价金额核算法核算库存商品时，期末结存商品的实际成本为本期商品销售收入乘以商品进销差价率。商品的实际成本为本期商品销售收入乘以商品进销差价率。( )（2007年）年）【答案答案】【解析解析】应该是用期末结存商品售价总额乘以成本率，而不是商品进应该是用期末结存商品售价总额乘以成本率，
46、而不是商品进销差价率。销差价率。七、存货清查 为了反映企业在财产清查中查明的各种存货的盘盈、盘亏和毁损情况，企业应当设置“待处理财产损溢”科目，借方登记存货的盘亏、毁损金额及盘盈的转销金额，贷方登记存货的盘盈金额及盘亏的转销金额。企业清查的各种存货损溢，应查明原因，在期末结账前处理完毕，期末处理后，本科目应无余额。 存货清查发生盘盈和盘亏通过“待处理财产损溢”科目核算，期末处理后该账户无余额。核算时分两步：第一步，批准前调整为账实相符；第二步，批准后结转处理。（一）存货盘盈的账务处理（一）存货盘盈的账务处理（二）存货盘亏及毁损的账务处理（二）存货盘亏及毁损的账务处理练习：练习：【例题例题60单
47、选题单选题】某增值税一般纳税企业因暴雨毁损库存原材料一批，其成本为某增值税一般纳税企业因暴雨毁损库存原材料一批，其成本为200万元，经万元，经确认应转出的增值税税额为确认应转出的增值税税额为34万元；收回残料价值万元；收回残料价值8万元，收到保险公司赔偿款万元，收到保险公司赔偿款112万元。假定万元。假定不考虑其他因素，经批准企业确认该材料毁损净损失的会计分录是（不考虑其他因素，经批准企业确认该材料毁损净损失的会计分录是（ ）。（）。（2011年）年）A.借：营业外支出借：营业外支出 114贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 114B.借：管理费用借：管理费用 114贷：待处理财产损溢贷：待
48、处理财产损溢 114C.借：营业外支出借：营业外支出 80贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 80D.借：管理费用借：管理费用 80贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 80【答案答案】C【解析解析】该材料毁损的净损失该材料毁损的净损失=200-8-112=80（元）；因自然灾害造成的材料毁损的增值税进（元）；因自然灾害造成的材料毁损的增值税进项税额不用转出，其毁损净损失应计入营业外支出。项税额不用转出，其毁损净损失应计入营业外支出。【例题例题61单选题单选题】企业对于已记入企业对于已记入“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目的存货盘亏及毁损事项进行会计处科目的存货盘亏及毁损事项进行会计处理时
49、，应计入管理费用的是理时，应计入管理费用的是( )。 A.管理不善造成的存货净损失管理不善造成的存货净损失 B.自然灾害造成的存货净损失自然灾害造成的存货净损失C.应由保险公司赔偿的存货损失应由保险公司赔偿的存货损失 D.应由过失人赔偿的存货损失应由过失人赔偿的存货损失【答案答案】A【解析解析】对于应由保险公司和过失人支付的赔款，记入对于应由保险公司和过失人支付的赔款，记入“其他应收款其他应收款”科目；扣除残料价值和应科目；扣除残料价值和应由保险公司、过失人赔款后的净损失，属于一般经营损失的部分，记入由保险公司、过失人赔款后的净损失，属于一般经营损失的部分，记入“管理费用管理费用”科目，属于科
50、目，属于非常损失的部分，记入非常损失的部分，记入“营业外支出营业外支出非常损失非常损失”科目。科目。 本节小结 1.库存商品的会计处理 （1）验收入库，借：库存商品，贷：生产成本；销售商品，借：主营业务成本，贷：库存商品。 （2）毛利率法和售价金额法的核算。 2.存货清查 （1）盘盈，冲减管理费用。 （2）盘亏及毁损，对于应由保险公司和过失人支付的赔款，记入“其他应收款”科目；扣除残料价值和应由保险公司、过失人赔款后的净损失，属于一般经营损失的部分，记入“管理费用”科目，属于非常损失的部分，记入“营业外支出非常损失”科目。同时，注意自然灾害造成的，进项税额不用转出。L/O/G/OThank Y
