1、公司和合伙企业的纳税分析20132013法硕非法学法硕非法学 周凡周凡 1目录案例公司纳税的理论依据合伙企业纳税的理论依据成立公司应纳税额成立合伙企业应纳税额2一、案例1）甲、乙、丙三人 共同成立一家公司从事经营活动，一年以后，共赚得一百万元的利润，假设三人将这一百万元的利润全部分红（不考虑其他因素的情形），应纳税额为多少？2）上述案例中 只改变一个条件：成立合伙企业，应纳税额为多少？3二、公司纳税的法律依据1、中华人民共和国企业所得税法第四条的规定：“企业所得税的税率为25%”2、中华人民共和国企业所得税第二十二条、中华人民共和国企业所得税法实施条例第七十六条的规定，企业应纳税的计算公式为：
2、应纳税额应纳税所得额适用税率减免税额抵免税额4三、合伙企业纳税的法律依据1、中华人民共和国合伙企业法第二条第一款规定：“本法所称合伙企业，是指自然人、法人和其他组织依照本法在中国境内设立的普通合伙企业和有限合伙企业。”第六条规定：“合伙企业的生产经营所得和其他所得，按照国家有关税收规定，由合伙人分别缴纳所得税。”2、财税2008159号关于合伙企业合伙人所得税问题的通知规定：合伙企业合伙人是自然人的，缴纳个人所得税；合伙人是法人和其他组织的，缴纳企业所得税。5三、合伙企业纳税的法律依据3、国家税务总局公告2011年第46号关于贯彻执行修改后的个人所得税法有关问题的公告的第二条的公告：个体工商户
3、的生产、经营所得项目应纳税额的计算问题：个体工商户、个人独资企业和合伙企业的投资者（合伙人）2011年9月1日（含）以后的生产经营所得，应适用税法修改后的减除费用标准和税率表（见附件）。按照税收法律、法规和文件规定，先计算全年应纳税所得额，再计算全年应纳税额。6三、合伙企业纳税的法律依据税率表二税率表二（个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用）（个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用）级级数数全年应纳税所得额全年应纳税所得额税率税率（% %）速算扣速算扣除数除数含税级距含税级距不含税级距不含税级距1 1不超过不超过1500015000
4、元的元的不超过不超过1425014250元的元的5 50 02 2超过超过1500015000元至元至3000030000元的元的部分部分超过超过1425014250元至元至2775027750元的元的部分部分10107507503 3超过超过3000030000元至元至6000060000元的元的部分部分超过超过2775027750元至元至5175051750元的元的部分部分2020375037504 4超过超过6000060000元至元至100000100000元元的部分的部分超过超过5175051750元至元至7975079750元的元的部分部分3030975097505 5超过超过10
5、0000100000元的部分元的部分超过超过7975079750元的部分元的部分35351475014750注：1.本表所列含税级距与不含税级距，均为按照税法规定以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的所得额；2.含税级距适用于个体工商户的生产、经营所得和由纳税人负担税款的对企事业单位的承包经营、承租经营所得；不含税级距适用于由他人（单位）代付税款的对企事业单位的承包经营、承租经营所得。7三、合伙企业纳税的法律依据4、财政部 国家税务总局关于调整个体工商户业主、个人独资企业和合伙企业自然人投资者个人所得税费用扣除标准的通知（财税201162号）第一条的通知规定：对个体工商户业主、个人
6、独资企业和合伙企业自然人投资者的生产经营所得依法计征个人所得税时，个体工商户业主、个人独资企业和合伙企业自然人投资者本人的费用扣除标准统一确定为42000元/年（3500元/月）。8三、合伙企业纳税的法律依据5、财政部、国家税务总局文件财税200091号发布关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定第九条的规定：实行核定应税所得率征收方式的，应纳所得税额的计算公式如下：应纳所得税额=应纳税所得额适用税率速算扣除数根据财税201162号通知的规定：应纳税所得税中应先扣除42000元/年（3500元/月）9四、成立公司应纳税额根据公司应纳税计算公式：应纳税额应纳税所得额适用税率减免税额抵
7、免税额在此案例中不考虑其他因素，因此此公式为：应纳税额应纳税所得额适用税率遂成立公司应纳税额=10025%=25万10五、成立合伙企业应纳税额成立合伙企业应分两种情形：合伙人为企业；合伙人为自然人1）合伙人为企业根据财税2008159号关于合伙企业合伙人所得税问题的通知，在此种情形下，应按企业所得税办法缴纳税额即：应纳税额=10025%=25万因此，合伙人为企业合伙与成立公司所缴纳的税额是一样的。11五、成立合伙企业应纳税额2）合伙人为自然人应当按照个人应纳所得税额计算公式计算，即：个人应纳所得税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数由于该合伙企业是由甲、乙、丙三人所组成的，遂应当将该利润平分，即：100333.33万甲、乙、丙平均每人的年收入约为33.33万元33.33-4.229.13万甲、乙、丙三人应纳税所得额约为29.13万元12五、成立合伙企业应纳税额比照国家税务总局公告2011年第46号所给的税率表，可以得出：个人应纳所得税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数=29130035%-1475087205万则该合伙企业应纳所得税额=872053261615万元因此在此种情形下，成立公司应纳税额比成立合伙企业应纳税额要少缴纳约1万多元1314
