1、.1 审计基础知识 主讲：.2.3.4 -正则会计师事务所 .5.6.7.8.9l英国首相 罗伯特沃波尔 查尔斯斯内尔.10两件大事为标志：两件大事为标志：（1）1844年英国出现的公司法规定股份公司须设监督人，负责审查公司帐目。（2）1853英国成立（苏格兰）爱丁堡会计师协会详细（英国）审计阶段详细（英国）审计阶段（19世纪中期20世纪初）基本特点：A没有成套的理论和方法B审计对象主要是会计帐薄C审计目的主要是查错防弊，确保企业财产真实安全D审计方法主要是逐项的详细检查E审计报告的主要使用人是公司的股东.11资产负债表（美国）审计阶段资产负债表（美国）审计阶段（20世纪10、20年代）基本特
2、点： A 、审计理论开始出现 B 、审计的对象从会计帐薄扩展到资产负债表。 C 、 审计的主要目的是审查资产负债表上所有项目是否 正确，以判断企业的财务信用状况。 D 、审计方法从详细审计扩展到初期的抽样审计。 E 、 审计报告的主要使用人除股东外，更突出了债权人 的地位。.12会计报表审计阶段会计报表审计阶段（20世纪30年代 ） 基本特点：A审计理论逐渐完善B审计对象是全面会计报表及有关财务资料。C审计目的除查错防弊（已处于次要目的）外，更主要的是对审单位的会计报表提出客观公正的意见，以提高会计报表的可信性。D审计范围除报表内容外，扩大到对形成会计报表公允与否有重大影响的内部控制制度的测试
3、与评价方面。E抽样方法的使用越来越广泛。F审计报告的使用人包括股东、股票交易所、税务部门、金融机构、债权人、潜在投资者等企业关系人。.13.14.15.16.17审计会计1.目的不同对被审计单位的会计报表等监督为会计信息使用者提供所需各种信息2.依据标准不同会计法规准则、审计准则、审计评价等会计法、会计准则等3.职能不同对被审计单位的财政、财务收支及相关经济活动进行审查、评价利用价值形式连续、系统、全面、综合反映核算、监督经济活动4.工作程序不同按照准备、实施、报告三个阶段凭证、记账、账簿、试算、报表等顺序进行5.机构地位不同独立进行监督活动，处于监督地位单位组织内部的职能部门，处于被监督地位
4、.18.19.20.21.22.23.24.25审计类型 主要国家代表 主 要 特 点 立法型 英国、美国 审计范围广，独立性强，权威性高。需要强有力的立法机构体系和完善的立法程序，才能发挥作用。 司法型 法国、德国 权威性和独立性较大，但其作用的发挥往往受到业务量等多方面的限制，较适用于中小国家。 行政型匈牙利、罗马尼亚、芬兰、俄罗斯、中国 审计机关往往兼负其他行政监督职能，审计监督具有广泛性和直接性，但其独立性受到一定的限制 独立性 日本 国家审计机构自称体系，地位独立，虽然同时向立法和行政部门提供服务，但更侧重于立法部门，具有较强的宏观服务职能。 .26.27.28.29.30.31.3
5、2.33产生：法律规定 “CPA不能以个人名义执业” “审计业务必须由事务所承接.34（三）成立条件：l有限责任：30万注册资本 10个专职人员（5人为CPA） 5名发起人l合伙企业：合伙人2人，且为CPA 建立风险基金（收入的10） 建立共同基金（利润的30）目前，我国只允许成立这两类事务所。返回.35（四）成立程序：l省注协：接受申请，提出专家意见l省财政：批复（基本以省注协意见为依据）l中注协：复查l财政部：备案.36二、业务范围二、业务范围（一）会计咨询与服务业务：自动获得（一）会计咨询与服务业务：自动获得.37（二）审计业务（二）审计业务 1、一般审计业务：自动获得、一般审计业务：自
6、动获得 2、证券相关业务：许可证制度、证券相关业务：许可证制度.38许可证的发放：l程序：省注协 中注协 财政部和证监会l条件：成立3年以上，且前3年无违法违规。 有60岁以内的CPA40名， 有20名有证券相关业务证书且60岁以下的CPA。 上年度业务收入 800万 目前实收资本200万（净资产100万）.39三、注册会计师审计与政府审计和内部审三、注册会计师审计与政府审计和内部审计的区别计的区别.401、注册会计师审计与政府审计的区别、注册会计师审计与政府审计的区别项目项目注册会计师审计注册会计师审计政府审计政府审计审计方式受托审计强制审计审计对象一切营利及非营利单位各级政府及其部门的财政
7、收支情况及公共资金的收支、运用情况审计监督的性质根据其审计结论发表独立、客观、公正的审计意见，以合理保证审计报告使用人确定已审计的被审计单位会计报表的可靠程度。根据审计结果发表审计处理意见，如被审计单位拒不采纳，政府审计部门可以依法强制执行审计实施的手段由中介组织会计师事务所进行的，是有偿审计行政监督，政府行为，无偿审计审计的独立性双向独立，既独立于第三关系人（审计委托人），又独立于第二关系人（被审计单位）政府审计机构隶属国务院和各级人民政府领导，因此在独立性上体现为单向独立，即仅独立于审计第二关系人（被审计单位）法律和审计准则注册会计师法和中国注册会计师协会制定的独立审计准则中华人民共和国审
8、计法和审计署制定的国家审计准则.412、注册会计师审计与内部审计的区别、注册会计师审计与内部审计的区别项目项目注册会计师审计注册会计师审计内部审计内部审计审计的独立性双向独立受本部门、本单位直接领导，仅强调与所审的其他职能部门相对独立审计方式受托进行根据本部门、本单位经营管理的需要自行安排施行审计内容和目的主要围绕会计报表进行，是对会计报表发表审计意见主要是检查各项内部控制的执行情况等，提出各项改进措施审计职责和作用需要对投资者、债权人及社会公众负责，对外出具的审计报告具有鉴证作用只对本部门、本单位负责，只能作为本部门、本单位改进管理的参考，对外不起鉴证作用，并对外界保密.42.43四、审计人
9、员的职业道德四、审计人员的职业道德( 一一 ) 审计职业道德的涵义审计职业道德的涵义审计人员职业道德是为指导审计人员在从事审计工作中保持独立的地位、公正的态度和约束自己行为而制订的一整套职业道德规范。( 二二 ) 国家审计人员职业道德国家审计人员职业道德：审计机关和审计人员办理审计事项，应当客观公正，实事求是，廉洁奉公，保守秘密。( 三三 ) 内部审计人员职业道德内部审计人员职业道德：依法审计、忠于职守、坚持原则、 客观公正、廉洁奉公、保守秘密；不得滥用职权、衔私舞弊 , 不得泄露秘密、玩忽职守。.44( 四四 ) 注册会计师职业道德注册会计师职业道德：注册会计师应遵循独立、客观、公正、廉洁等
10、基本原则 ; 注册会计师应具有较强的业务能力 ; 注册会计师应遵守工作程序和工作方法方面的技术守则注会计师既要对社会公众负责，也要对委托单位负责；业务承接中的职业道德。 五、审计人员的权利和义务五、审计人员的权利和义务( 一 ) 审计人员的权利：工作权、报酬权、身份保障权。( 二 ) 审计人员的义务：审计机关和审计人员办理审计事项，应遵循对国家承担义务的法定要求：客观公正、实事求是、廉洁奉公、保守秘密。1. 履行审计监督义务。2. 遵守法律、忠于职守义务。3. 保守秘密的义务。4. 遵循回避的义务。六、审计人员职业考试制度六、审计人员职业考试制度 审计人员职业考试制度主要包括审计专业技术资格考
11、试制度和审计人员执业资格考试制度。.45.46.47一、按地点分一、按地点分 1、报送审计在审计单位进行审计（异地审计） 2、就地审计在被审计单位进行审计（现场审计）二、按组织方式分二、按组织方式分 1、授权审计上级审计机关授权下级审计机关审计 2、委托审计审计机关委托其他审计机构审计 3、联合审计由两个以上的审计组织共同进行审计.48 三、按接纳意愿分 1、强制审计根据法律规定实施的审计 2、随意审计根据被审单位自身需要而实施的审计 四、按是否通知分1、预告审计审计前通知被审计单位 2、突击审计审计前不通知被审计单位.49五、按要求行为分 1、预告审计审计前通知被审计单位 3、事后审计经济业
12、务发生后的审计 （计划和预算执行结果的审计） 2、事中审计对经济业务发生时的审计 （计划和预算执行过程中的审计） 六、按审计手段分 1、手工操作审计对手工簿记的审计 2、电脑审计对计算机处理记帐的审计.50七、按审计范围分 1、全部审计将被审期间全部经济活动和资料列为审计范围 2、局部审计将被审期间部分经济活动和资料列为审计范围 .51一、审计程序的涵义一、审计程序的涵义涵义：审计主体与客体必须遵循的顺序，形式和期限等。它说明在一定时期内审查具体对象或项目所需要的步骤。二、审计程序的作用二、审计程序的作用1、审计程序时提高审计效率的有力保证2、审计程序时促进审计工作制度化，保证审计工作质量的必
13、要条件.52程序审计准备 阶 段审计机关准备工作审计组准备工作编制计划确定事项委派审计人员签发审计通知明确任务、熟悉标准初步调查，了解情况拟定审计方案审计实施 阶 段深入调查调整方案听取情况介绍收集必要资料全面了解内控调整原来方案测试内部控制制度业务测试功能测试综合评价进行实质性测试分析经济业务特点审查资料和活动编制审计工作底稿.53程序审计报告阶段归纳问题，分析研究事迹资料清理归档后续审计对原单位有隐瞒行为，重新作出审计决定检查原来的审计决定的执行情况审计行政复议座谈讨论，作出结论撰写审计报告.54程序签定审计业务约定书签约等业务洽谈签定业务约定书编制审计计划编制与复合所有权和保管审计计划审
14、核编制审计工作底稿编制与复核所有权和保管保密与查阅完成审计外勤工作出具审计报告.55五、内部控制制度程序五、内部控制制度程序运用审计方法获取证据程序准备阶段终结报告阶段实施阶段.56第三节第三节 审计方法的选用审计方法的选用一、概念 是审计人员为完成审计任务，检查和分析审计对象，收集审计证据，并依据审计证据形成审计意见和结论的各种专门手段的总称。 审计战略方法体系 审计技术方法.57二、审计方法的选用l1、审计方法的选用要适应审计目的l2、审计方法的选用要适合审计类型l3、审计方法的选用要符合被审计单位的实际情况l4、审计方法的选用要有灵活性.581、会计资料审阅 外在形式是否符合规定和要求；
15、 记录是否符合要求； 反映的内容是否真实、正确、合法和合理； 反映的钩稽关系是否存在、正确； .592、其他资料审阅 统计资料 业务资料 法规文件 制度规定 合同、协议 计划、预算 定额、标准 会议记录 来往信函等 .603、审计技巧 异常数审阅 从会计资料和其他资料反映的真实程度来判断 从会计帐户对应关系的正确性来判断 从时间上有无异常来判断 从购销活动有无异常来判断 从业务经办人的能力与素质判断 从资料要素内容去鉴别 从数据增减变动幅度的大小来衡量 从数据正负方向上来衡量 从相关数据之间的变化关系来衡量 .61 1、会计报表 复核内容 资产负债表中的小计、合计及总数 各报表有关指标计算 损
16、益表中及主营收支明细表、利润分配表中的 利润总额、净利润及利润分配等 现金流量表中的有关项目的计算、 小计、合计数 其他明细表有关栏和行的合计及总计.622、应注意的问题 善于抓住重点 决不自信和轻信 找准关键数据 反复验算 .631、会计资料间的核对 记帐凭证与原始凭证核对 汇总凭证与分录凭证会计核对 记帐凭证与帐簿记录核对 总帐和所属明细帐余额之和核对 报表与帐簿记录核对 报表间核对 .64 2、帐实核对 （1）盘点资料与帐面记录核对 （2）审计监盘结果与帐面记录核对 .651、步骤 盘点准备 实地盘点 确定结果 确定盘点物及封存 了解收发保管制度 确定参加盘点的人员 结出帐面应存数 准备
17、记录表格 选择盘点时间 监盘 复点 计算盘点结果 盘点表与帐面记录核对 计算差异 分析与查明差异原因 .662、应注意的问题 不同存放地应同时盘点 任何白条均不能充抵库存 进行适当调整 清点数量同时要查明所有权及质量 盘点人员不能由被审单位全权决定 对盘点结果成因要认真分析查明 .67 1、函证方式选择 2、函件内容设计 积极函证消极函证审计机关名称 对方名称、目的、业务事项及要求 函证具体内容 双方签章及发函、复函日期等 .68比比 较较肯定式函证肯定式函证否定式函证否定式函证1要求无论是否一致均需回函不一致才需回函2适用重要项目（1）金额大(2)有争议(纠纷)(3)内控差、差错多(4)对方
18、可能不重视一般项目（1）金额不大(2)内控有效(3)预计错误少(4)对方有信用3.可靠性较强相对较差4.审计成本较高较低5.数量较少较多6.无回函发第二或第三封函认为正确.693、应注意 的问题 不能由被审计单位收、发函 未收到复函，应再次发函或亲临核实 重要事项应予保密 做好函证记录 .70内容 经营环境观察 人员行为观察（内控制度测试） 财产物资观察（内控制度测试） .71 种类 比较分析法 平衡分析法 科目分析法 趋势分析法 .72 步骤 恰当分析在合理怀疑的基础上，提出各种假设 正确判断凭借经验与观察认定结果 合理推理推断各种可能情况的真实程度 .73 1、询问方式 集体询问 个别询问
19、 内容重要 被询问人性格内向 问题对质 一般情况了解 被询问人善于交谈 广泛地进行背景调查 .742、询问策略 恰当地提出问题 创造适宜的气氛 注意倾听 适当引导 平易近人 问题具体 条理清楚 用词恰当 注意询问技巧 先发制人 侧面暗示 攻心、巧问 迂回进攻 .753、注意点 认真做好记录并要求被询问人签章 两人以上在场询问 单独同时询问，防止事后串供 被询问人应予保密 .76种类 会计帐户差错调整等 结帐日与盘点日不一致调节（帐存，实存调节） 银行存款余额调节 .77调整公式 结帐日帐面应存数=盘点日帐面应存数+盘点日与结帐日之间的发出数盘点日与结帐日之间的收入数 结帐日实存数=盘点日实存数
20、+盘点日与结帐日之间发出数盘点日与结帐日之间的收入数 .78例1：某企业2004年12月31日帐面结存A材料2000公斤，通过审阅和核对并无错弊。2005年1月1日至15日期间收入35000公斤，发出34500公斤。1月1日期初余额及收发数额均经核对、审阅和复算无误。2005年1月15日下班后监督盘存实存量为2800公斤。例2：某企业2003年12月31日产成品明细帐结存数为640件。审计人员于2004年1月15日晨对产成品进行盘点。结果为608件。查阅成品仓库卡片知1月1日至14日产成品收入1240件，发出1172件（出入库存记录经查阅无误）。要求判断产成品帐面结存数640件的正确性。.79
21、案例分析1：审计主体界定基本案情：ABC公司是一家上市公司，为了满足信息使用者的需要，同时为增强本公司信息的可信性，对外公布了由本公司审计处注册会计师王明签署审计意见的会计报表。具体出具的审计报告如下： 审计报告ABC股份有限公司全体股东： 我接受指派，审计了ABC公司2000年12月31日的资产负债表及该年度的损益表、现金流量表。这些会计报表由ABC公司负责，我的责任是对这些会计报表发表审计意见。.80我的审计是根据中国注册会计师独立审计准则进行的。在审计过程中，我结合ABC公司的实际情况，实施了包括抽查会计记录等我认为必要的审计程序。本注册会计师认为，上述会计报表符合企业会计准则和企业会计
22、制度的规定，在所有重大方面公允地反映了ABC公司2000年12月31日的财务状况和该年度经营成果以及资金变动情况。ABC公司审计处 中国注册会计师：王明（地址） 2001年2月15日.81案例2：审计方法选择基本案情：注册会计师王胜和李明接受A公司董事会委托，对本公司经理于某实施离任审计。A公司是一家拥有5000员工的大中型企业，于某在任5年，该公司内控制度较为健全、有效，公司效益逐年递增，经营业绩较为显著，本人也得到了董事会及员工的一致好评。在上述背景情况下，王胜和李明从于某上任的年度开始，对所有部门的所有业务采取从会计凭证、会计帐薄、会计报表为主线的审查方法，尽管两个人付出了辛勤的劳动，但
23、在下审计约定书规定的一个月时间内只审查了一年的业务，于是，A公司董事会与王胜和李明的会计师事务所解除了审计合同。.82案例2：审计方法选择基本案情：注册会计师王胜和李明接受A公司董事会委托，对本公司经理于某实施离任审计。A公司是一家拥有5000员工的大中型企业，于某在任5年，该公司内控制度较为健全、有效，公司效益逐年递增，经营业绩较为显著，本人也得到了董事会及员工的一致好评。在上述背景情况下，王胜和李明从于某上任的年度开始，对所有部门的所有业务采取从会计凭证、会计帐薄、会计报表为主线的审查方法，尽管两个人付出了辛勤的劳动，但在下审计约定书规定的一个月时间内只审查了一年的业务，于是，A公司董事会
24、与王胜和李明的会计师事务所解除了审计合同。.83 一、程序检查法一、程序检查法 1、步骤 审阅与分析原始凭证； 审阅明细记帐、日记帐并与记帐凭证核对； 审阅记帐凭证并与原始凭证核对； （一）顺查法（一）顺查法 审阅总帐并与相关明细帐、日记帐余额核对； 审阅和分析会计报表并与有关帐项核对； 根据会计记录抽查盘点实物和核对债权债务； .842、优缺点：费时、费力、成本高、效率底，难以把握重点。 3、适用范围 （1）适用于管理混乱的单位； （3）适用于特别重要或特别危险的项目。 （2）适用于规模小业务少的单位； .85（二）逆查法（二）逆查法 1、步骤 审阅与分析会计报表； 审阅和分析总帐并与相关明
25、细帐、日记帐核对； 确定重点审查的项目； 审阅和分析明细帐、日记帐并与记帐凭证核对； 审阅和分析记帐凭证并与原始凭证核对； 审阅和分析原始凭证并抽查有关财务及债务。 .862、优缺点 （1）取证范围小，有重点，能节约审计时间，有利于提高效率； （2）不能全面取证，不利于全面揭露会计上错弊。 3、适用范围（1）适用于大型单位及内控健全的单位； （2）不适合管理混乱的单位及危险的项目。 .87二、范围检查法二、范围检查法 （一）详查法（一）详查法 1 1、详查法与全面审计（全部审计）的区别： 详查法详查法全面审计全面审计审计方法审计种类按检查手续繁简划分 按审计范围大小分类适用于局部审计专项审计
26、适用于抽查方法.882、优缺点 （1）能全面揭露会计中的差错； （4）难以抓住重点而造成疏漏。 （2）有利于做出正确的审计结论； （3）费时、费力、效率低、成本高； 3、适用范围 （1）经济简单、业务量少的单位； （2）错、弊可能性大的项目。.89（二）抽查法（二）抽查法 1、步骤 确定抽样总体； 确定样本性质； 使用一定的方法抽取一定量的样本； 详细审查样本； 推断总体性质。 .902、抽样方法 （1）任意抽样 （2）判断抽样（3）统计抽样3、优缺点（1）能提高工作效率； （2）不灵活且烦琐 （3）审计结论不精确。；4、适用范围普遍适用 .91.92审计抽样的定义审计抽样的定义审计抽样审计抽
27、样，是指审计人员在实施审计程序时，从，是指审计人员在实施审计程序时，从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据测试结果推断总体特征的一种审计方法。并根据测试结果推断总体特征的一种审计方法。审计抽样主要运用于控制测试和实质性测试，也审计抽样主要运用于控制测试和实质性测试，也可同时运用于这两种测试，即双重目的抽样。但可同时运用于这两种测试，即双重目的抽样。但并不是适用于这些测试中的所有程序。比如审计并不是适用于这些测试中的所有程序。比如审计抽样可以在抽样可以在检查检查和和函证函证中广泛运用，中广泛运用，但通常不用但通常不用于询问、观察和分析性复核程
28、序于询问、观察和分析性复核程序。.93属性抽样属性抽样变量抽样变量抽样金额单位抽样金额单位抽样审计抽样审计抽样统计抽样统计抽样非统计抽样非统计抽样(判断抽样判断抽样)一、审计抽样的种类一、审计抽样的种类 .94抽样技术抽样技术 统计抽样统计抽样非统计抽样非统计抽样抽样决策依抽样决策依据据概率统计原理概率统计原理主观标准和个人经验主观标准和个人经验根本区别根本区别利用概率法则来量化控制利用概率法则来量化控制抽样风险抽样风险无法量化控制抽样风险无法量化控制抽样风险成本与效果成本与效果效果可能较好效果可能较好成本可能较小成本可能较小确定样本规确定样本规模模运用模型（明确承认相关运用模型（明确承认相关
29、因素）因素）运用判断（不明确承认相运用判断（不明确承认相关因素）关因素）评价样本结评价样本结果果运用统计法则和职业判断运用统计法则和职业判断运用判断运用判断共同点共同点1.均需合理运用专业判断。均需合理运用专业判断。2.均存在某种程度的抽样风险和非抽样风险。均存在某种程度的抽样风险和非抽样风险。3.只要运用适当只要运用适当,均可提供审计所要求的充分、适当的证据均可提供审计所要求的充分、适当的证据.95抽样抽样技术技术属性抽样属性抽样变量抽样变量抽样金额单位抽样金额单位抽样概念概念在精确度界限和在精确度界限和可靠程度一定的可靠程度一定的条件下，为了测条件下，为了测定总体特征的发定总体特征的发生频
30、率而采用的生频率而采用的一种方法。一种方法。 用来估计总体金用来估计总体金额而采用的一种额而采用的一种方法。方法。是以审计对象总体是以审计对象总体的金额（元）作为的金额（元）作为抽样单位，以使每抽样单位，以使每一金额单位有相同一金额单位有相同的被选取机会的一的被选取机会的一种方法。种方法。测试测试种类种类控制测试控制测试实质性测试实质性测试控制测试和实质性控制测试和实质性测试（总体项目项测试（总体项目项目金额呈不均匀分目金额呈不均匀分布）布）目标目标估计总体既定控估计总体既定控制的偏差率（次制的偏差率（次数）数）估计总体总金额估计总体总金额或者总体中的错或者总体中的错误金额误金额 推断总体的错
31、误额推断总体的错误额和正确额和正确额.96确定审查总体的范围确定审查总体的范围确定样本规模确定样本规模选取样本项目选取样本项目审查样本项目审查样本项目做出审计结论做出审计结论抽样程序抽样程序.97（一）抽查总体确定剔除重要项目按判断抽查标准剔除 (重要的、危险的项目)按全额比重剔除同质总体的确定每个项目是否 具有共同特性每个项目是否 具有共同特性对总体中每个项目按一定方法编号 .98总体业务量 大金额业务确定 01999 5% 20024999 2% 5000+ 1% .99抽查数量多少与总体容量成正比。 2、总体中各项目的差错 样本量根据总体差错率或总体标准差来计算，项目差错率用于属性抽样，
32、总体标准差用于变量抽样，二者与抽查数量成正比关系。 .100 （1）初次审计差错率及标准差确定： A、如评估内控制度，若抽取30张领料单审查（初始样本量一般不少于30），结果有3张错误，则样本差错率为10%（310100%），可用10%作为总体差错率。（初始样本差错率代替总体错误率） B、如进行变量抽样，同样可抽取30个样本进行审查， 根据其结果计算标准并作为总体的审计标准计算抽查数量。（标准差（S）的计算公式见P269，计算步骤见P269P270） .101（2）分期继续审计： 可根据上期审计时差错率或标准差，结合具体情况，进行 适当调整。 .1023、审计结论的保证程度 （1）涵义：在采用
33、统计抽查法的情况下，有多大的把握保证其结论是正确无误的。保证程度与抽查数量成正比。 （2）保证程度确定A、考虑审计业务的重要性和危险性 B、考虑审计目标和委托人要求.103常用可信水平下的系数表可靠程度（%） 可信水平系数（t） 68.3 1.00 70 1.04 75 1.15 80 1.28 85 1.44 901.6595 1.96 95.4 2.00 99 2.58 99.7 3.00 .1044、审计结论的精确限度 （1）涵义：在采用统计抽查情况下，作出的审计结论与总体实际情况之间所能允许（即可以接受）的最大误差范围。属性抽样，精确限度取上限即可，只要总体的实际情况不超过上限，即说明
34、审计结论符合要求。 （2）表示方式A、变量抽查货币金额表示 B、属性抽样百分比表示 .1053、性质精确限度与抽查数量成反比，即允许误差范围越大,抽查数量越少。 4、精确限度的确定（1）属性抽样精确限度的确定.106可容忍误差（率可容忍误差（率)内部控制的可信赖程度内部控制的可信赖程度20%（或小于）考（或小于）考虑忽略抽样测试，虑忽略抽样测试，进行详细测试进行详细测试可信赖程度差，在信赖内部控制可信赖程度差，在信赖内部控制方面的实质性工作不能有大的或方面的实质性工作不能有大的或中等的减少中等的减少 10%（或小于）（或小于）中等可信赖程度，基于审计结论，中等可信赖程度，基于审计结论，在信赖内
35、部控制方面实质性工作在信赖内部控制方面实质性工作将减少将减少 5%（或小于）（或小于）内部控制实际可靠，基于审计结内部控制实际可靠，基于审计结论，在信赖内部控制方面实质性论，在信赖内部控制方面实质性工作将减少一半或工作将减少一半或2/3 属性抽样中可容忍误差的确定属性抽样中可容忍误差的确定 .107如果允许误差范围为，那么全部领料单的差错率为 即为之间；之间称为精确区间-差错的允许范围；为精确度下限，为精确度上限；确定抽查数量所用的精确限度为 例例：如进行符合性测试，对材料领料单审查： 从领料单总体中抽取张样本进行检查； 发现有张差错，样本差错率为； .108（2）变量抽样法下精确限度的确定在
36、变量抽样法下，应根据确定的总体规模，可靠程度及予计的标准差计算精确限度，其公式见272页。注意注意：确定抽查数量，还可以运用抽样卡确定。.109抽样卡样本量的确定抽样卡样本量的确定.110（三）随机抽取样本（三）随机抽取样本 、随机数表抽样、随机数表抽样步骤对总体项目进行编号（或利用原编号）根据总体项目数，确定使用几位随机数及哪几位从表中任何一行和任何一栏开始，依次往下查（向上、向左、向右均可），凡符合总体项目范围编号的数字，即为抽中数，与此相对应的项目编号，即为样本项目，直到抽到所需样本数量为止。.111例：从100张领料单中抽取5个样本，其步骤是：对领料单重新编号为001100（或利用原编
37、号）；因总体项目为100，应确定三位随机数，并取后三位（也可取前三位）；从273-P274页附表-中的第一栏第一行按纵向顺序抽取后三位数（100及100以内的数字），抽中的数是066、001、059、002、095号，与此相对的领料单编号即为抽中的样本。.112、机械随机抽样步骤计算抽样间距( D ) 如从100张领料单中抽取5个取样:D=20选取随机起点(在第一组中选取) 即在1-中通过查表选取第一个随机起点为（第一行后两位）n1005按间隔等距抽取项目样本.113第一个样本09； 第二个样本092029; 第三个样本292049； 第四个样本492069； 第五个样本692089; .11
38、43、金额单位抽样抽样步骤确定同质总体（从总体中剔除负数）；编制累计金额表；查随机数表；在累计金额表中找出对应的样本项目。例例： （1）确定某明细帐10笔业务为抽样总体，其余额是：2080元、420元、850元、13700元、750元、7060元、900元、1300元、2400元、1005元。（该项目中无负数，不需剔除）。.115（2）编制累计金额表如下：.1163、查随机数表，假设从（附表6 - 4）中的第3栏第 1行开始依此往下查找2080至30465范围内的符合要 求的3个数是：20793、26540、29820。4、在累计金额表中查找对应的样本项目：20793包含在24860中，对应的
39、项目号是：06；26540包含在27060中，对应的项目号是：08；29820包含在30465中，对应的项目号是：10;因此，06、08、10三笔明细金额就是抽中的样本。.117（四）详细审查样本1、检查样本；2、计算实际差错率或实际标准差；3、与审计的差错率或标准差比较；.118 调整方法：如实际差错率或标准差大于审计的差错率或标准差，则用第一次审查后获得的差错率或标准差代替审计的差错率或标准差，重新计算（或查表）获得相应的抽查数量，并求出差额，对差额部分再抽样检查，并重新计算实际差错率或标准差，最后，与第一次抽查结果比较，并比较是否符合要求。4、调整抽查数量。.119（五）推断总体，作出结
40、论 根据大数定律，可以用符合要求的样本数量的审查结果来对抽查总体的特征予以推断。 属性抽查法，通常以符合要求的差错率加上规定的精确限度去推断总体的差错率。 如差错率为5%，精确限度为 2%,保证程度是95%，其结论是： 有95%的把握保证被审计项目的差错率最高不超过7%。.120例：统计抽样例：统计抽样的应用的应用l(1)(1)确定审计目标。确定审计目标。l例如例如:审计人员审查某公司购货发票是否遵守或符审计人员审查某公司购货发票是否遵守或符合内部控制的要求，即只有在将验收报告与进货合内部控制的要求，即只有在将验收报告与进货发票核对相符后，才核准支付采购货款。为此，发票核对相符后，才核准支付采
41、购货款。为此，审计人员应关注其控制程序是否正常运行。审计人员应关注其控制程序是否正常运行。l(2)(2)界定审计对象总体、抽样单位及误差。界定审计对象总体、抽样单位及误差。l审计对象总体为审计对象总体为所有购货发票所有购货发票，则每张附有验收，则每张附有验收报告的发票为一个抽样单位，出现下列三种情形，报告的发票为一个抽样单位，出现下列三种情形，均可界定为误差。包括未附验收单据的发票；发均可界定为误差。包括未附验收单据的发票；发票虽附有验收单据，但不属于该发票；发票与验票虽附有验收单据，但不属于该发票；发票与验收单据上记载的数量不符。收单据上记载的数量不符。 .121(3)(3)确定可信赖程度、
42、审计风险及可容忍误差确定可信赖程度、审计风险及可容忍误差。假设审计人员认为被审计单位内部控制很重要，假设审计人员认为被审计单位内部控制很重要，为了减少实质性测试的时间和范围，以提高审计为了减少实质性测试的时间和范围，以提高审计效率，审计人员可利用其职业经验和专业判断，效率，审计人员可利用其职业经验和专业判断，确定可信赖程度为确定可信赖程度为95%,可容忍误差率定为可容忍误差率定为4%。 (4)(4)确定预期总体误差率，并决定是否分层。确定预期总体误差率，并决定是否分层。审计人员参考前三年的审计工作底稿等历史资料，审计人员参考前三年的审计工作底稿等历史资料，并运用其专业判断，将预期总体误差率定为
43、并运用其专业判断，将预期总体误差率定为1，且，且确定总体不加以分层。确定总体不加以分层。 .122(5)(5)确定选取的样本量确定选取的样本量。根据样本量确定表，即可确根据样本量确定表，即可确定样本数量为定样本数量为156，见下表，见下表。表表95%95%可信赖程度下符合性测试样本量确定表可信赖程度下符合性测试样本量确定表( (部分部分列示列示) ) 预测总体误差预测总体误差可容忍误差率可容忍误差率%2%3%4%5%6%0.00%149(0) 99(0)74(0)59(0)49(0)0.25%236(1) 157(1) 177(1) 93(1)78(1)0.50%157(1) 177(1) 9
44、3(1)78(1)1.00%156(1) 93(1)78(1).123(6)(6)选取样本并进行审计。选取样本并进行审计。审计人员按随机选样法选取审计人员按随机选样法选取156张凭单，并按所张凭单，并按所界定的界定的“误差误差”进行审查，经过审查样本误差为进行审查，经过审查样本误差为3，且没有发现欺诈或逃避内部控制的情况。，且没有发现欺诈或逃避内部控制的情况。(7) (7) 评价抽样结果。评价抽样结果。 如果审计人员通过抽样查出的误差数为如果审计人员通过抽样查出的误差数为1，且没，且没有发现有欺诈舞弊或逃避内部控制的情况，由有发现有欺诈舞弊或逃避内部控制的情况，由于发现的误差率于发现的误差率0
45、.64%（1156）不超过预期）不超过预期误差率误差率1% ，所以得出结论，可容忍误差率不超，所以得出结论，可容忍误差率不超过过4%的可信赖程度为的可信赖程度为95%。.124但本例中抽样查出的误差数为但本例中抽样查出的误差数为3，超过预期，超过预期误差率误差率1%(3156=1.92%)，从而使样本量，从而使样本量增到增到300，审计人员就不能以，审计人员就不能以95%的可信赖的可信赖程度保证可容忍误差率不超过程度保证可容忍误差率不超过4%，这时，这时，审计人员应减少对该内部控制的可信赖程审计人员应减少对该内部控制的可信赖程度，考虑实施其他审计程序，如扩大实质度，考虑实施其他审计程序，如扩大
46、实质性测试范围，增加样本量性测试范围，增加样本量或或不再进行抽样不再进行抽样审计而代之以详细审计。审计而代之以详细审计。若审计人员通过抽样发现有若审计人员通过抽样发现有欺诈舞弊欺诈舞弊或或逃逃避内部控制避内部控制的情况，不论其误差率的高低，的情况，不论其误差率的高低，均应采用其他审计程序。均应采用其他审计程序。.125第二节 属性抽样（已在审计方法中详述） .126第三节第三节 变量抽样变量抽样变量抽样变量抽样是对审计对象总体的货币金额进行是对审计对象总体的货币金额进行实质性测试时所采用的抽样方法。实质性测试时所采用的抽样方法。 它可用于确定帐户金额是多是少，是否它可用于确定帐户金额是多是少，
47、是否存在重大误差等。存在重大误差等。.127 变量抽样通常用于：变量抽样通常用于：u（1）检查应收账款的金额）检查应收账款的金额u（2）检查存货的数量和金额）检查存货的数量和金额u（3）检查工资费用）检查工资费用u（4）检查交易活动，以确定未经适当批准）检查交易活动，以确定未经适当批准的交易金额。的交易金额。.128变量抽变量抽样方法样方法 平均值估计抽样平均值估计抽样 差额估计抽差额估计抽样样比率估计抽比率估计抽样样适用范围适用范围 适用范围十分广适用范围十分广泛，无论被审计泛，无论被审计单位提供的数据单位提供的数据是否完整、可靠，是否完整、可靠，甚至在被审计单甚至在被审计单位缺乏基本的经位
48、缺乏基本的经济业务或事项账济业务或事项账面记录的情况下，面记录的情况下，均可使用该方法。均可使用该方法。 当误差与账当误差与账面价值不成面价值不成比例关系时比例关系时 当误差与账当误差与账面价值成比面价值成比例关系时例关系时 .129变量变量抽样抽样方法方法 平均值估计抽平均值估计抽样样差额估计抽样差额估计抽样比率估计抽样比率估计抽样公式公式 Nnnn1NnNnSUPr11111样本量价值账面际价值样本实差额平均目个数总体项差额平均体差额估计总价值之和样本账面价值之和样本实际比率 比率面价值总体账实际价值估计总体2)(arPNSUn容量总体平均数样本估计值总体体差额估计总账面值总体估计值总体.
49、130例：平均值估计抽样的应用例：平均值估计抽样的应用l例如：例如：审计人员对某公司审计人员对某公司2003年年12月月31日日期末应收账款进行审查，该公司应收账款期末应收账款进行审查，该公司应收账款有有2 000户客户，账面总金额为户客户，账面总金额为8020000元，元，审计人员欲通过抽样函证来审查应收账款审计人员欲通过抽样函证来审查应收账款的真实性。的真实性。l假设审计人员确定的可信赖程度为假设审计人员确定的可信赖程度为95，可信赖程度系数为可信赖程度系数为1.96；审计人员确定的；审计人员确定的计划抽样误差为计划抽样误差为60 000元。根据应收账款元。根据应收账款明细账，估计总体标准
50、离差为明细账，估计总体标准离差为150元。元。.1311.1.确定选取的样本量。确定选取的样本量。92200096196n96)600002000150 96 .1(2=n.1322.2.选取样本进行审计选取样本进行审计 审计人员采用随机方法采取不重复抽样抽取样本审计人员采用随机方法采取不重复抽样抽取样本92个，并对此进行函证，函证结果表明，样本平均值个，并对此进行函证，函证结果表明，样本平均值为为4032.36元，样本标准离差为元，样本标准离差为136,则实际抽样误则实际抽样误差差P1为为 ： 5429220009212000 9213696.1=- 若实际抽样误差若实际抽样误差P1大于大于
