1、1新疆财经学院会计系新疆财经学院会计系2 准则制定背景准则制定背景 固定资产的确认固定资产的确认 固定资产的初始计量固定资产的初始计量 固定资产的后续计量固定资产的后续计量 固定资产的处置固定资产的处置 固定资产的披露固定资产的披露3 一、制定背景一、制定背景 19921992年年5 5月，财政部对固定资产准则立项研月，财政部对固定资产准则立项研究究 19951995年年4 4月，财政部发出了月，财政部发出了企业会计准企业会计准则则固定资产固定资产（征求意见稿）（征求意见稿） 20012001年年1111月月9 9日，财政部以财会日，财政部以财会200157200157号发布了号发布了企业会计
2、准则企业会计准则固定资产固定资产，20022002年年1 1月月1 1日起在暂在股份有限公司执行，日起在暂在股份有限公司执行，鼓励其他企业先行执行。鼓励其他企业先行执行。4一、制定背景一、制定背景20062006年年2 2月月1515日，财政部以财会日，财政部以财会2006320063号发号发布了布了企业会计准则第企业会计准则第4 4号号固定资产固定资产，于于20072007年年1 1月月1 1日起暂在上市公司范围内施行，日起暂在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行。鼓励其他企业执行。执行该执行该3838项具体准则的企业不再执行现行准项具体准则的企业不再执行现行准则、则、企业会计制度企业会计制
3、度和和金融企业会计制金融企业会计制度度。5二、固定资产的确认二、固定资产的确认（一）新准则的规定（一）新准则的规定 1、固定资产的定义、固定资产的定义固定资产，是指同时具有下列特征的有固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：形资产： （1）为生产商品、提供劳务、出租或）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；经营管理而持有的； （2）使用寿命超过一个会计年度。）使用寿命超过一个会计年度。 2、满足固定资产的确认条件、满足固定资产的确认条件6二、固定资产的确认二、固定资产的确认 需要注意的两个问题：需要注意的两个问题：1、固定资产的不同组成部分、固定资产的不同组成部分 备品备件备品备件:
4、备品备件和维修设备通常备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维确认为存货，但某些备品备件和维 修设备修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，比如需要与相关固定资产组合发挥效用，比如民用航空运输企业的民用航空运输企业的 高价周转件，应当确高价周转件，应当确认为固定资产。认为固定资产。 2、固定资产的后续支出、固定资产的后续支出 （1）资本化）资本化 （2）费用化）费用化7二、固定资产的确认二、固定资产的确认（二）新旧准则对比（二）新旧准则对比旧准则旧准则新准则新准则范围范围含投资性房地产与生含投资性房地产与生产性生物资产产性生物资产排除投资性房地产与生产排除投资性房地产与生产性生物资产
5、性生物资产定义定义 使用目的使用目的非出售；非出售；使用寿命超过一年；使用寿命超过一年；单位价值较高单位价值较高同左；同左；超过一个会计年度；超过一个会计年度；取消取消确认确认 无确认条件无确认条件新增确认条件；新增确认条件；统一固定资产发生后续支统一固定资产发生后续支出的确认原则与初始确认出的确认原则与初始确认固定资产的原则标准；固定资产的原则标准； 8三、固定资产的初始计量三、固定资产的初始计量（一）新准则的规定（一）新准则的规定 1、按成本计量、按成本计量 （1）外购固定资产）外购固定资产 购买价款购买价款 相关税费相关税费 使固定资产达到预定可使用状态前所发使固定资产达到预定可使用状态
6、前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。费、安装费和专业人员服务费等。9三、固定资产的初始计量三、固定资产的初始计量 需要注意的问题：需要注意的问题：购买固定资产的价款超过正常信用条件延购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照差额，除按照企业会计准则第企业会计准则第17号号借款费用借款费用应予资本化的以外，应当
7、在应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。信用期间内计入当期损益。 10三、固定资产的初始计量三、固定资产的初始计量 例例1分期付款购买固定资产分期付款购买固定资产 假定假定A公司公司207年年1月月1日从日从C公司购入公司购入N型机器作为固定资产使用，该机器已收到。型机器作为固定资产使用，该机器已收到。 购货合同约定，购货合同约定，N型机器的总价款为型机器的总价款为1 000万元，分万元，分3年支付，年支付， 207年年12月月31日支付日支付500万元，万元，208年年12月月31日日支付支付300万元，万元， 209年年12月月31日支付日支付200万元。万元。11三、固定资产的
8、初始计量三、固定资产的初始计量假定假定A公司公司3年期银行借款年利率为年期银行借款年利率为6%。 分析：分析： 第一步，计算总价款的现值第一步，计算总价款的现值 500/（1+6%）+300/（1+6%）（1+6%） +200/（1+6%）（）（1+6%）（）（1+6%） =471.70+267.00+167.92 =906.62（万元）（万元）12三、固定资产的初始计量三、固定资产的初始计量第二步，确定总价款与现值的差额第二步，确定总价款与现值的差额 1 000 - 906.62 =93.381 000 - 906.62 =93.38（万元）（万元）第三步，编制会计分录第三步，编制会计分录
9、借：固定资产借：固定资产/ /在建工程在建工程 906.62906.62 未确认融资费用未确认融资费用 93.3893.38 贷：长期应付款贷：长期应付款 1 0001 00013三、固定资产的初始计量三、固定资产的初始计量 2 2、自行建造固定资产的成本，由建造该、自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。要支出构成。 3 3、投资者投入固定资产的成本，按投资合、投资者投入固定资产的成本，按投资合同或协议约定价值确定，但合同或协议约同或协议约定价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。定价值不公允的除外。 4 4、非
10、货币性资产交换、债务重组等其他方、非货币性资产交换、债务重组等其他方式取得的固定资产的成本，分别适用其他式取得的固定资产的成本，分别适用其他具体准则。具体准则。 14三、固定资产的初始计量三、固定资产的初始计量5 5、弃置费用、弃置费用 新准则规定确定固定资产成本时，应当考虑预新准则规定确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费用因素。而旧准则不涉及。计弃置费用因素。而旧准则不涉及。 弃置费用仅适用于弃置费用仅适用于特定行业的特定固定资产特定行业的特定固定资产，比如，石，比如，石油天然气企业油气水井及相关设施的弃置、核电站核废油天然气企业油气水井及相关设施的弃置、核电站核废料的处置等。一般企业固定
11、资产成本不应预计弃置费用。料的处置等。一般企业固定资产成本不应预计弃置费用。 弃置费用的义务通常有国家法律和行政法规、国际公约弃置费用的义务通常有国家法律和行政法规、国际公约等有关规定约束，比如，国家法律、行政法规要求企业等有关规定约束，比如，国家法律、行政法规要求企业的环境保护和生态环境恢复的义务等。弃置费用的金额的环境保护和生态环境恢复的义务等。弃置费用的金额通常较大。通常较大。 15三、固定资产的初始计量三、固定资产的初始计量 弃置费用的金额较大，企业应当根据弃置费用的金额较大，企业应当根据企业会计准企业会计准则第则第13 号号或有事项或有事项的规定，按照现值计算的规定，按照现值计算确定
12、应计入固定资产原价的金额和相应的预计负债。确定应计入固定资产原价的金额和相应的预计负债。 存在弃置义务的，应在取得固定资产时，按预计弃存在弃置义务的，应在取得固定资产时，按预计弃置费用的置费用的现值现值，借记，借记“固定资产固定资产”科目，贷记科目，贷记“预预计负债计负债”科目。在该项固定资产的使用寿命内，按科目。在该项固定资产的使用寿命内，按弃置费用计算确定各期应负担的利息费用，借记弃置费用计算确定各期应负担的利息费用，借记“财务费用财务费用”科目，贷记科目，贷记“预计负债预计负债”科目。科目。16三、固定资产的初始计量三、固定资产的初始计量 例例2某企业购入的一项价值某企业购入的一项价值1
13、00万元的万元的设备，预计该设备在最终处置时所需要费设备，预计该设备在最终处置时所需要费用的现值为用的现值为40万元，那么该设备入账时价万元，那么该设备入账时价格就为格就为140万元。相应的会计分录为：万元。相应的会计分录为：借：固定资产借：固定资产XX设备设备 140 贷：银行存款贷：银行存款 100 预计负债预计负债预计弃置费预计弃置费 4017三、固定资产的初始计量三、固定资产的初始计量（二）新旧准则对比（二）新旧准则对比 新增新增“购买价款超过正常信用条件延期支购买价款超过正常信用条件延期支付付” 条款。条款。 新增新增“合同或协议约定价值不公允的除合同或协议约定价值不公允的除外外”。
14、 新增新增“弃置费用弃置费用”18四、固定资产的后续计量四、固定资产的后续计量（一）新准则的规定（一）新准则的规定1、固定资产的折旧、固定资产的折旧 （1）折旧范围：企业应当对所有固定资产计提折旧。）折旧范围：企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，下列两项除外：但是，下列两项除外： 已提足折旧的固定资产已提足折旧的固定资产 单独计价入账的土地单独计价入账的土地 固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。提折旧。 19四、固定资产的后续计量四、固定资产的后续计量（2）
15、固定资产的折旧金额）固定资产的折旧金额 原价原价(成本成本) 预计净残值预计净残值 指假定固定资产预计使用寿命已满并指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。处置费用后的金额。 减值准备减值准备 20四、固定资产的后续计量四、固定资产的后续计量（3）固定资产使用寿命的确定）固定资产使用寿命的确定（一）预计生产能力或实物产量；（一）预计生产能力或实物产量； （二）预计有形损耗和无形损耗；（二）预计有形损耗和无形损耗； （三）法律或者类似规定对资产使用的限
16、制。（三）法律或者类似规定对资产使用的限制。 21四、固定资产的后续计量四、固定资产的后续计量（4）固定资产折旧方法的选择）固定资产折旧方法的选择 选择的依据选择的依据: 经济利益的预期实现方式经济利益的预期实现方式 可选的方法可选的方法: 年限平均法年限平均法 工作量法工作量法 双倍余额递减法双倍余额递减法 年数总和法年数总和法 22四、固定资产的后续计量四、固定资产的后续计量（5）固定资产折旧年限的确定）固定资产折旧年限的确定已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值
17、确认为固定资产，并计提折旧；待办理计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。固定资产装修费用，应当在两次装修期间与固固定资产装修费用，应当在两次装修期间与固定资产剩余使用寿命两者中较短的期间内计提定资产剩余使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。折旧。融资租赁方式租入的固定资产发生的装修费用，融资租赁方式租入的固定资产发生的装修费用，应当在两次装修期间、剩余租赁期与固定资产应当在两次装修期间、剩余租赁期与固定资产剩余使用寿命三者中较短的期间内
18、计提折旧。剩余使用寿命三者中较短的期间内计提折旧。23四、固定资产的后续计量四、固定资产的后续计量处于修理、更新改造过程而停止使用的固定资产，处于修理、更新改造过程而停止使用的固定资产，符合本准则第四条规定的确认条件的，应当转入符合本准则第四条规定的确认条件的，应当转入在建工程，停止计提折旧；不符合本准则第四条在建工程，停止计提折旧；不符合本准则第四条规定的确认条件的，不应转入在建工程，照提折规定的确认条件的，不应转入在建工程，照提折旧。旧。固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提再计提折旧；提前报废的固定资
19、产，也不再补提折旧。折旧。24四、固定资产的后续计量四、固定资产的后续计量（二）新准则的规定（二）新准则的规定2、固定资产的后续支出、固定资产的后续支出 固定资产的后续支出通常包括固定资产在固定资产的后续支出通常包括固定资产在使用过程中发生的日常修理费、大修理费使用过程中发生的日常修理费、大修理费用、更新改造支出、房屋的装修费用等。用、更新改造支出、房屋的装修费用等。25四、固定资产的后续计量四、固定资产的后续计量 固定资产发生的更新改造支出、房屋装修费固定资产发生的更新改造支出、房屋装修费用等，符合本准则第四条规定的确认条件的，用等，符合本准则第四条规定的确认条件的，应当计入固定资产成本，同
20、时将被替换部分应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合本准则第四条规定的账面价值扣除；不符合本准则第四条规定的确认条件的，应当在发生时应计入当期管的确认条件的，应当在发生时应计入当期管理费用。理费用。 固定资产的大修理费用和日常修理费用，通固定资产的大修理费用和日常修理费用，通常不符合本准则第四条规定的确认条件，应常不符合本准则第四条规定的确认条件，应当在发生时计入当期管理费用，不得采用预当在发生时计入当期管理费用，不得采用预提或待摊方式处理。提或待摊方式处理。 26四、固定资产的后续计量四、固定资产的后续计量（二）新准则的规定（二）新准则的规定 3、固定资产的减值、固定资
21、产的减值（1）资产负债表日，企业根据资产减值准则）资产负债表日，企业根据资产减值准则确定固定资产发生减值的，计提固定资产确定固定资产发生减值的，计提固定资产减值准备，一经计提不得转回。处置固定减值准备，一经计提不得转回。处置固定资产时，应同时结转已计提的固定资产减资产时，应同时结转已计提的固定资产减值准备。值准备。 （2）账务处理）账务处理 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备27四、固定资产的后续计量四、固定资产的后续计量（二）新旧准则对比（二）新旧准则对比旧准则旧准则新准则新准则预预计计净净残残值值固定资产使用寿命固定资产使用寿命期满时，从该项资期满时
22、，从该项资产处置中获得的扣产处置中获得的扣除预计处置费用后除预计处置费用后的金额。的金额。假定固定资产预计使用假定固定资产预计使用寿寿命已满命已满并处于使用寿命终并处于使用寿命终了时的了时的预期状态，预期状态，企业企业目目前前从该项资产处置中获得从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的的扣除预计处置费用后的金额；金额；新增至少每年年度终了对新增至少每年年度终了对预计净残值进行复核。预计净残值进行复核。28四、固定资产的后续计量四、固定资产的后续计量（二）新旧准则对比（二）新旧准则对比旧准则旧准则新准则新准则后续后续支出支出满足特定条件，使可能流入满足特定条件，使可能流入企业的经济利益超过了原
23、先企业的经济利益超过了原先的估计的估计 资本化，但增资本化，但增计后金额不应超过该固定资计后金额不应超过该固定资产的可收回金额；产的可收回金额；反之，费用化反之，费用化满足固定资产确认满足固定资产确认条件条件资本化；资本化；反之，费用化反之，费用化仅是文字表述的变化，会计处理不变仅是文字表述的变化，会计处理不变减值减值准备准备允许转回允许转回计入计入“营业外支出营业外支出”不允许转回不允许转回计入计入“资产减值损资产减值损失失”29五、固定资产的处置五、固定资产的处置（一）新准则的规定（一）新准则的规定 1、固定资产终止确认的条件、固定资产终止确认的条件 新准则规定了固定资产终止确认的条新准则
24、规定了固定资产终止确认的条件：件： （1）该固定资产处于处置状态）该固定资产处于处置状态 （2）该固定资产预期通过使用或处置不能）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益产生经济利益30五、固定资产的处置五、固定资产的处置2、持有待售固定资产价值的确定、持有待售固定资产价值的确定 持有待售固定资产持有待售固定资产 指在当前状况下仅根据出售同类固定资产指在当前状况下仅根据出售同类固定资产的惯例就可以直接出售且极可能出售的固的惯例就可以直接出售且极可能出售的固定资产，如已经与买主签订了不可撤销的定资产，如已经与买主签订了不可撤销的销售协议等。销售协议等。 企业对于持有待售的固定资产，应当调整企
25、业对于持有待售的固定资产，应当调整该项固定资产的预计净残值。该项固定资产的预计净残值。31五、固定资产的处置五、固定资产的处置（二）新旧准则对比（二）新旧准则对比 新增新增“持有待售固定资产持有待售固定资产”的处置的处置32六、固定资产的披露六、固定资产的披露（一）新准则的规定（一）新准则的规定 1、固定资产的确认条件、分类、计量基础、固定资产的确认条件、分类、计量基础和折旧方法。和折旧方法。 2、各类固定资产的使用寿命、预计净残值、各类固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧率。和折旧率。 3、各类固定资产的期初和期末原价、累计、各类固定资产的期初和期末原价、累计折旧额及固定资产减值准备累计金额
26、。折旧额及固定资产减值准备累计金额。33六、固定资产的披露六、固定资产的披露（一）新准则的规定（一）新准则的规定 4、当期确认的折旧费用。、当期确认的折旧费用。 5、对固定资产所有权的限制及其金额和用、对固定资产所有权的限制及其金额和用于担保的固定资产账面价值。于担保的固定资产账面价值。 6、准备处置的固定资产名称、账面价值、准备处置的固定资产名称、账面价值、公允价值、预计处置费用和预计处置时间公允价值、预计处置费用和预计处置时间等等。 34六、固定资产的披露六、固定资产的披露（二）新旧准则对比（二）新旧准则对比 新增披露内容新增披露内容：用于担保的固定资产账面价值、：用于担保的固定资产账面价值、准备处置固定资产情况准备处置固定资产情况 取消披露内容取消披露内容：旧准则规定对已承诺将为购买固：旧准则规定对已承诺将为购买固定资产支付的金额；暂时闲置的固定资产账面价定资产支付的金额；暂时闲置的固定资产账面价值；已提足折旧仍继续使用的固定资产账面价值；值；已提足折旧仍继续使用的固定资产账面价值；已退废和准备处置的固定资产账面价值进行披露。已退废和准备处置的固定资产账面价值进行披露。新准则则未作上述披露要求。新准则则未作上述披露要求。35本讲结束本讲结束谢谢谢谢
