1、.1第二节第二节 个人所得税的计算个人所得税的计算个人所得税的个人所得税的计税依据计税依据（应纳税所得额）（应纳税所得额） 个人所得税个人所得税应纳税额的计算应纳税额的计算 .2一、一、 个人所得税的个人所得税的计税依据计税依据应税所得项目应税所得项目 应纳税所得额应纳税所得额 工资、薪金所得工资、薪金所得每月工资、薪金收入每月工资、薪金收入-3500-3500元或元或63006300元元个体工商户的生产、经营所得个体工商户的生产、经营所得每年收入总额每年收入总额- -成本、费用及损失成本、费用及损失对企事业单位的承包经营、承租对企事业单位的承包经营、承租经营所得经营所得每年收入总额每年收入总
2、额- -必要费用（经营月数必要费用（经营月数 35003500）劳务报酬所得；稿酬所得；特许劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；财产租赁所得权使用费所得；财产租赁所得 每次收入每次收入40004000：每次收入：每次收入-800-800；每次收入每次收入40004000：每次收入额（：每次收入额（1-20%1-20%） 财产转让所得财产转让所得每次转让收入每次转让收入- -（财产原值（财产原值+ +合理费用）合理费用）利息、股息、红利所得；偶然所利息、股息、红利所得；偶然所得；其他所得得；其他所得每次收入额每次收入额.3n表注：表注：境内无住所而在境内取得工资、薪金所得以及在境境内无住所
3、而在境内取得工资、薪金所得以及在境内有住所而在境外任职或受雇而取得工资、薪金所内有住所而在境外任职或受雇而取得工资、薪金所得的纳税人，可以在减除得的纳税人，可以在减除35003500元费用的基础上，确元费用的基础上，确定附加减除费用定附加减除费用28002800元。附加减除费用的标准为每元。附加减除费用的标准为每月月63006300元。其适用的范围为：元。其适用的范围为：在中国境内外商投资企业和外国企业中工作的外籍在中国境内外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员；人员；应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作的外籍专家；家机关中工作的
4、外籍专家；在中国境内有住所而在中国境外任职或受雇而取得在中国境内有住所而在中国境外任职或受雇而取得工资、薪金所得的个人；工资、薪金所得的个人；财政部确定的其他人员；财政部确定的其他人员；上述人员包括华侨和港、澳、台同胞。上述人员包括华侨和港、澳、台同胞。返回.4二、个人所得税应纳税额的计算二、个人所得税应纳税额的计算 工资、薪金所得工资、薪金所得个体工商户的生产、经营所得个体工商户的生产、经营所得 对企事业单位承包经营、承租经营所得对企事业单位承包经营、承租经营所得劳务报酬所得劳务报酬所得 稿酬所得稿酬所得 特许权使用费所得特许权使用费所得 财产租赁所得财产租赁所得 财产转让所得财产转让所得
5、利息、股息、红利所得、偶然所得利息、股息、红利所得、偶然所得特殊计税方法特殊计税方法返回.51.1.工资、薪金所得工资、薪金所得n基本计算方法：基本计算方法：适用九级超额累进税率，实行按月计征的方法；特殊行业按月适用九级超额累进税率，实行按月计征的方法；特殊行业按月预缴，年终汇算，多退少补；预缴，年终汇算，多退少补；应纳税额应纳税额= =应纳税所得额应纳税所得额 适用税率适用税率速算扣除数速算扣除数 = =（每月收入额（每月收入额35003500或或63006300） 适用税率适用税率- - 速算扣除数速算扣除数 例题：例题：P305P305（例（例10-110-1、例、例10-2)10-2)
6、.6n雇主为其雇员负担个人所得税额的计算雇主为其雇员负担个人所得税额的计算n雇主雇主全额全额为雇员负担税款为雇员负担税款应纳税所得额应纳税所得额=（不含税收入额（不含税收入额-费用扣除标准费用扣除标准-速算扣除数）速算扣除数） （1-税率税率）应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额 适用税率适用税率-速算扣除数速算扣除数n雇主雇主定额定额负担部分税款负担部分税款应纳税所得额应纳税所得额=雇员取得的工资雇员取得的工资+雇主代雇员负担的税款雇主代雇员负担的税款-费用扣除标准费用扣除标准应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额 适用税率适用税率-速算扣除数速算扣除数n雇主雇主定率定率负担部分税
7、款负担部分税款应纳税所得额应纳税所得额=（未含雇主负担的税款的收入额（未含雇主负担的税款的收入额-费用扣除标准费用扣除标准-速算扣除数速算扣除数 负担比例）负担比例） （1-税率税率 负担比例）负担比例）应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额 适用税率适用税率-速算扣除数速算扣除数例题例题 10-3、10-4.7n特殊支付方式的计算方法：特殊支付方式的计算方法：全年一次性奖金（年终奖）：全年一次性奖金（年终奖）：P307P307若当月工资薪金所得若当月工资薪金所得费用扣除额费用扣除额一次性奖金一次性奖金 1212，确定适用税率和速算扣除数，确定适用税率和速算扣除数应纳税额应纳税额= =一次
8、性奖金一次性奖金 适用税率适用税率速算扣除数速算扣除数若当月工资薪金所得费用扣除额若当月工资薪金所得费用扣除额当月工资薪金所得不纳税当月工资薪金所得不纳税 一次性奖金一次性奖金- -（费用扣除额（费用扣除额当月工资薪金所得）当月工资薪金所得） 1212，确定适，确定适用税率和速算扣除数用税率和速算扣除数应纳税额应纳税额=一次性奖金（费用扣除额当月工资薪金所得）一次性奖金（费用扣除额当月工资薪金所得） 适用税率适用税率- -速算扣除数速算扣除数例题：例题：P307例例10-5.8n全年一次性奖金（年终奖）：全年一次性奖金（年终奖）：n注意：注意：n在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办在一个
9、纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。法只允许采用一次。n实行年薪制和绩效工资的单位，个人取得年终兑实行年薪制和绩效工资的单位，个人取得年终兑现的年薪和绩效工资按上述第现的年薪和绩效工资按上述第条规定执行。条规定执行。n雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、现金奖、目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、现金奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。税法规定缴纳个人所得税。.9n特殊支付方式的计算方法：特殊支付方式的计算方法：n特定行业取得
10、工资、薪金特定行业取得工资、薪金（采掘业、远洋运输业和远洋捕捞业）（采掘业、远洋运输业和远洋捕捞业）n计征方法：按月预缴，年终计算平均每月应纳税额，多退少计征方法：按月预缴，年终计算平均每月应纳税额，多退少补。补。n全年应纳税额全年应纳税额=（全年工资薪金收入（全年工资薪金收入 12-12-费用扣除标准）费用扣除标准）适用税率适用税率- -速算扣除数速算扣除数 12122.2.例题：例例题：例10-810-8.10n特殊支付方式的计算方法（续）：特殊支付方式的计算方法（续）：雇用和派遣单位分别支付工资、薪金雇用和派遣单位分别支付工资、薪金由雇用单位按税法规定减除费用，计算扣缴税款；由雇用单位按
11、税法规定减除费用，计算扣缴税款；派遣单位支付的工资、薪金不再减除费用，以支付派遣单位支付的工资、薪金不再减除费用，以支付 全额直接确定适用税率计算扣缴税款。全额直接确定适用税率计算扣缴税款。3.3.税法规定，纳税人应以每月全部工资、薪金收入减除规定税法规定，纳税人应以每月全部工资、薪金收入减除规定费用后的余额为应纳税所得额，计算应缴纳的税款。费用后的余额为应纳税所得额，计算应缴纳的税款。.11n王瑞为一外商投资企业雇用的中方人员，王瑞为一外商投资企业雇用的中方人员，20082008年年1010月该外企支付给月该外企支付给王瑞的薪金为王瑞的薪金为72007200元，同月，王瑞还收到其所在的派遣单
12、位发给的元，同月，王瑞还收到其所在的派遣单位发给的工资工资900900元。计算该外企、派遣单位分别应如何扣缴个人所得税？元。计算该外企、派遣单位分别应如何扣缴个人所得税？王瑞实际应缴的个人所得税为多少？王瑞实际应缴的个人所得税为多少？ 外企应为王瑞扣缴的个人所得税为：外企应为王瑞扣缴的个人所得税为：应纳税额应纳税额=（7200-3500） 10%-1055=265（元）（元）派遣单位应为王瑞扣缴的个人所得税为：派遣单位应为王瑞扣缴的个人所得税为：应纳税额应纳税额=900 3%=27（元）（元）王瑞实际应缴的个人所得税为：王瑞实际应缴的个人所得税为：应纳税额应纳税额=（7200+900-3500
13、） 20%-555=365（元）（元）王瑞到税务机关申报时，还应补缴税金王瑞到税务机关申报时，还应补缴税金7373（365-265-27365-265-27）元。元。例题例题返回.12n计征期限：计征期限：按年计征，按期预缴，年终汇算，多退少补；按年计征，按期预缴，年终汇算，多退少补；n费用扣除标准：（费用扣除标准：（P312-314）n准予税前扣除的其他项目和列支标准准予税前扣除的其他项目和列支标准 n不得税前扣除的项目不得税前扣除的项目 n取得与生产、经营活动无关的其他各项应税所得，应分别适取得与生产、经营活动无关的其他各项应税所得，应分别适用各应税项目的规定计算征收个人所得税（如从合营企
14、业分用各应税项目的规定计算征收个人所得税（如从合营企业分的利息、股息、红利所得项目单独计算征收个人所得税）的利息、股息、红利所得项目单独计算征收个人所得税）n合伙企业应纳税所得的确定合伙企业应纳税所得的确定n以企业资金为个人购房以企业资金为个人购房2.个体工商户的生产、经营所得个体工商户的生产、经营所得.13n应纳税额的计算应纳税额的计算应纳税额应纳税额= =应纳税所得额应纳税所得额 适用税率适用税率- -速算扣除数速算扣除数 = =（全年收入总额（全年收入总额- -成本、费用、税金和损失总额）成本、费用、税金和损失总额） 适用税率适用税率- -速算扣除数速算扣除数例题：例题：P315P315
15、例例10-1010-10返回.143.3.对企事业单位承包经营、承租经营所得对企事业单位承包经营、承租经营所得n计征期限：按年计征计征期限：按年计征n应纳税额的计算应纳税额的计算应纳税额应纳税额= =（收入总额（收入总额必要费用）必要费用） 适用税率适用税率 速算扣除数速算扣除数 = =（分得的经营利润（分得的经营利润+ +工资、薪金性质的所工资、薪金性质的所 得经营月数得经营月数 35003500） 适用税率适用税率 速算扣除数速算扣除数例题：例题：P316P316例例10-1110-11返回.154. 4. 劳务报酬所得劳务报酬所得每次收入每次收入40004000元元：应纳税额应纳税额=
16、=（每次收入额（每次收入额-800-800） 2020 40004000元每次收入元每次收入 25000 25000（应纳税所得额（应纳税所得额=20000=20000）：应纳税额应纳税额= =每次收入额每次收入额 （1-201-20） 20202500025000元每次收入元每次收入 62500 62500 （应纳税所得额（应纳税所得额=50000=50000）： 应纳税额应纳税额= =每次收入额每次收入额 （1-201-20） 30%-200030%-2000每次收入每次收入62500 62500 （应纳税所得额（应纳税所得额=50000=50000）： 应纳税额应纳税额= =每次收入额每
17、次收入额 （1-201-20） 40%-700040%-7000.16n注释：注释： “每次收入每次收入”，是指劳务报酬只有一次性收入的，以，是指劳务报酬只有一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。一个月内取得的收入为一次。例题：例题：P317P317例例10-1210-12返回.175. 5. 稿酬所得稿酬所得每次收入每次收入40004000元元：应纳税额应纳税额= =应纳税所得额应纳税所得额 适用税率适用税率 （1-301-30） = =（每次收入额（每次收入额-800-800） 2020 （
18、1-301-30） = =（每次收入额（每次收入额-800-800） 14%14% 每次收入每次收入40004000元元：应纳税额应纳税额= =应纳税所得额应纳税所得额 适用税率适用税率 （1-30%1-30%） = =每次收入额每次收入额 （1-201-20） 14%14%.18n“每次收入每次收入”的具体规定：的具体规定：个人每次以图书、报刊形式出版、发表同一作品时，个人每次以图书、报刊形式出版、发表同一作品时，不论出版单位是预付还是分笔支付稿酬，或者加印该不论出版单位是预付还是分笔支付稿酬，或者加印该作品后再付稿酬，均应合并为一次征税。作品后再付稿酬，均应合并为一次征税。在两处或两处以上
19、出版、发表或再版同一作品而取得在两处或两处以上出版、发表或再版同一作品而取得的稿酬，则可以分别按各处取得的所得或再版所得分的稿酬，则可以分别按各处取得的所得或再版所得分次征税。次征税。个人的同一作品在报刊上连载的，应合并其因连载而个人的同一作品在报刊上连载的，应合并其因连载而取得的所得为一次。连载后又出书取得的稿酬，或先取得的所得为一次。连载后又出书取得的稿酬，或先出书后连载取得稿酬的，应视同再版稿酬分次征税。出书后连载取得稿酬的，应视同再版稿酬分次征税。例题：例题：P318P318例例10-13 10-13 返回.196. 6. 特许权使用费所得特许权使用费所得每次收入每次收入4000400
20、0元元：应纳税额应纳税额= =（每次收入额（每次收入额-800-800） 2020 每次收入每次收入40004000元元：应纳税额应纳税额= =每次收入额每次收入额 （1-201-20） 20%20%例题：某专家向某企业提供一项专利技术使用权，取得特许权例题：某专家向某企业提供一项专利技术使用权，取得特许权使用费使用费3000030000元。计算其应纳的个人所得税。元。计算其应纳的个人所得税。应纳税额应纳税额=30000=30000 （1-20%1-20%） 20%=480020%=4800（元）（元）.207. 7. 财产租赁所得财产租赁所得每次收入每次收入40004000元元：应纳税额应纳
21、税额=每次收入额每次收入额相关税费修缮费用相关税费修缮费用 （800800为限）为限）800800 2020 每次收入每次收入40004000元元：应纳税额应纳税额=每次收入额每次收入额- -相关税费修缮费用相关税费修缮费用 （800800为限）为限） （1-201-20） 2020例题：例题：P319P319例例10-1410-14返回个人将自有住房出租减按个人将自有住房出租减按10%10%的税率计税。的税率计税。.218. 8. 财产转让所得财产转让所得n应纳税额应纳税额= =应纳税所得额应纳税所得额 适用税率适用税率 = =（收入总额（收入总额- -财产原值财产原值- -合理费用）合理费
22、用） 2020财产原值的规定财产原值的规定：建筑物：建造费用或购进价及其他有关费用；建筑物：建造费用或购进价及其他有关费用；机械设备、车船：购进价格、运输费、安装费及其他机械设备、车船：购进价格、运输费、安装费及其他 有关费用；有关费用；有价证券：买入价及买入时按规定缴纳的有关税费；有价证券：买入价及买入时按规定缴纳的有关税费；土地使用权：取得土地使用权所支付的金额、开发土土地使用权：取得土地使用权所支付的金额、开发土 地的费用以及其他有关费用。地的费用以及其他有关费用。返回.229.9.股息、红利所得、偶然所得股息、红利所得、偶然所得n股息、红利所得股息、红利所得应纳税额应纳税额= =每次收
23、入额每次收入额 10%10% n偶然所得和其他所得偶然所得和其他所得 应纳税额应纳税额= =每次收入额每次收入额 2020 返回.2310. 10. 个人捐赠款项目应纳税额的计算个人捐赠款项目应纳税额的计算n公益救济性捐赠公益救济性捐赠q捐赠扣除限额捐赠扣除限额=应纳税所得额应纳税所得额 30%q应纳税额应纳税额=（应纳税所得额（应纳税所得额-允许扣除的捐赠额）允许扣除的捐赠额） 适用税率适用税率 -速算扣除数速算扣除数p允许扣除的捐赠额允许扣除的捐赠额=实际捐赠额（实际捐赠额实际捐赠额（实际捐赠额捐赠扣除限额）捐赠扣除限额） =捐赠扣除限额（实际捐赠额捐赠扣除限额）捐赠扣除限额（实际捐赠额捐
24、赠扣除限额） 例题：例题：P320例例10-15返回11.11.个人所得税综合计算（个人所得税综合计算（P321-P322P321-P322）.24应税所得应税所得筹划方法筹划方法工资、薪金所得工资、薪金所得福利化筹划法、纳税项目转换与选择法、福利化筹划法、纳税项目转换与选择法、“削山头削山头”法法个体工商户等所得个体工商户等所得增加费用支出；分散、推后收益实现等方法增加费用支出；分散、推后收益实现等方法劳务报酬所得劳务报酬所得分项计算筹划法、支付次数筹划法、费用转移筹划法分项计算筹划法、支付次数筹划法、费用转移筹划法稿酬所得稿酬所得系列丛书、著作组、再版、增加前期写作费用等筹划法系列丛书、著作组、再版、增加前期写作费用等筹划法利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得专项基金、所得再投资、投资方式、国家优惠税收政策等方法专项基金、所得再投资、投资方式、国家优惠税收政策等方法承包、承租经营所得承包、承租经营所得收益的平均化技术收益的平均化技术充分享受税收优惠政策：减免税所得等，纳税人的不同纳税义务。充分享受税收优惠政策：减免税所得等，纳税人的不同纳税义务。.25本节重点本节重点n各种应税所得计征方法各种应税所得计征方法n各种应税所得计税依据的确定各种应税所得计税依据的确定n各种应税所得应纳税额的计算各种应税所得应纳税额的计算返回
