1、复习旧课复习旧课应收款项指的是什么？包括哪些内容？应收款项是指小企应收款项是指小企业在商品交易和其业在商品交易和其他经营活动中发生他经营活动中发生的应收和暂付款项，的应收和暂付款项，包括应收账款，应包括应收账款，应收票据和其他应收收票据和其他应收款等款等上市公司在收入、成本上实施上市公司在收入、成本上实施“双料造假双料造假”。2月月17日，日，键桥通讯（键桥通讯（002316.SZ）公告的深圳证监局对其的行政处罚）公告的深圳证监局对其的行政处罚结果显示，其通过虚增收入、成本以及虚构应收账款收回少结果显示，其通过虚增收入、成本以及虚构应收账款收回少计提坏账准备的方式，计提坏账准备的方式，2009
2、年年-2012年分别虚增利润总额年分别虚增利润总额1391万元、万元、447万元、万元、551万元、万元、926万元，占当期利润总万元，占当期利润总额的额的29.35%、9.01%、12.34%和和14.36%。监管部门对上。监管部门对上市 公 司 给 予 警 告 并 处 以市 公 司 给 予 警 告 并 处 以 6 0 万 元 罚 款 ， 对 叶 琼 、万 元 罚 款 ， 对 叶 琼 、DavidXunGe（葛迅）等相关当事人给予警告并处以最高（葛迅）等相关当事人给予警告并处以最高30万元罚款。当经营活动现金净流量出现负数，而利润表上万元罚款。当经营活动现金净流量出现负数，而利润表上的利润很
3、好看时，就可以判断出利润含有的利润很好看时，就可以判断出利润含有“水分水分”了，它过了，它过多地依靠应收账款，这些就是所谓的多地依靠应收账款，这些就是所谓的“白条利润白条利润”。教学目的教学目的教学内容教学内容知识技能知识技能：掌握应收账款及坏账损失核算：掌握应收账款及坏账损失核算的基本方法的基本方法实践技能实践技能：通过实例掌握应收账款和坏账：通过实例掌握应收账款和坏账准备的账务处理，提高会计实务处理的能准备的账务处理，提高会计实务处理的能力。力。能力提升能力提升：能简单运用财务分析手段分析：能简单运用财务分析手段分析应收账款在企业报表中的作用应收账款在企业报表中的作用应收账款概述应收账款概
4、述应收账款计价应收账款计价应收账款核算的基本方法应收账款核算的基本方法坏账损失的核算坏账损失的核算(一一) 应收账款概述应收账款概述应收账款是小企业因应收账款是小企业因销售商品销售商品、提供劳务提供劳务等等日常经营活日常经营活动动应收取的款项。核算范围包括：应收取的款项。核算范围包括：一、应收账款一、应收账款(1)小企业因销售商品、材料、提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项和代垫的运杂费。(2)小企业采用托收承付和委托银行收款结算方式委托银行收取的款项。(3)有外币业务的小企业，还包括以外币结算的某些应收款项。（二）（二）账户设置账户设置设置设置“应收账款应收账款”账户进行核算
5、。属资产类账户，核算账户进行核算。属资产类账户，核算企业因销售商品和提供劳务，应向购货单位或接受劳务供应单企业因销售商品和提供劳务，应向购货单位或接受劳务供应单位收取的款项。应按不同的购货单位或接受劳务单位设置明细位收取的款项。应按不同的购货单位或接受劳务单位设置明细账。账。企业应在企业应在销售收入实现时按实际发生额销售收入实现时按实际发生额确认应收账款确认应收账款。（三）应收账款的计价（三）应收账款的计价应收账款的入账价值包括销售商品和提应收账款的入账价值包括销售商品和提供劳务的价款，增值税，以及代购货方垫付的供劳务的价款，增值税，以及代购货方垫付的包装费、运杂费等。（确认其入账价值应考虑包
6、装费、运杂费等。（确认其入账价值应考虑商业折扣和现金折扣）商业折扣和现金折扣）新准则下，应收账款属于金融资产。因新准则下，应收账款属于金融资产。因而，所有企业的应收账款都应按照而，所有企业的应收账款都应按照企业会计企业会计准则第准则第22号号金融工具确认和计量金融工具确认和计量准则准则的有关规定来核算。的有关规定来核算。（1）商业折扣的核算）商业折扣的核算商业折扣是在商品标价上给予的商业折扣是在商品标价上给予的扣除，是确定实际销售价格的一种手扣除，是确定实际销售价格的一种手段，在交易发生时即已确定。在存在段，在交易发生时即已确定。在存在商业折扣的情况下，商业折扣的情况下，应以应以实际成交价实际
7、成交价格格，应收账款的入账金额应按扣除商应收账款的入账金额应按扣除商业折扣后的实际售价确认业折扣后的实际售价确认。（2）现金折扣的核算现金折扣的核算现金折扣是商业企业加快资金回笼速度的常用手现金折扣是商业企业加快资金回笼速度的常用手段，是企业在赊销商品，为了使购货单位在一定的期段，是企业在赊销商品，为了使购货单位在一定的期限内早日偿还货款而给予购货单位的折扣优惠。限内早日偿还货款而给予购货单位的折扣优惠。按我按我国会计实务通常采用的国会计实务通常采用的总价法总价法入账，发生的现金折扣入账，发生的现金折扣作为作为财务费用财务费用处理。处理。其折扣条件通常用其折扣条件通常用“折扣折扣/付款期限付款
8、期限”表示表示。 （四）（四）坏账损失的核算坏账损失的核算 企业应当在资产负债表日对应收账款的账面价值进行检查，企业应当在资产负债表日对应收账款的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收账款发生减值的，应当计提减值准备（有客观证据表明该应收账款发生减值的，应当计提减值准备（坏坏账准备账准备）（一）坏账及坏账损失的确认条件（一）坏账及坏账损失的确认条件1.坏账：企业无法收回或者收回的可能性极小的应收账款。坏账：企业无法收回或者收回的可能性极小的应收账款。2.坏账损失：企业由于坏账而产生的损失。坏账损失：企业由于坏账而产生的损失。3.坏账损失的确认坏账损失的确认:符合下列的条件之一符合下列的条件之一
9、,应确认为坏账应确认为坏账债务人破产债务人破产,以其破产以其破产财产清偿后确实无法收财产清偿后确实无法收回的部分回的部分债务人死亡债务人死亡,以其破以其破产财产清偿后确实产财产清偿后确实无法收回的部分无法收回的部分债务人在较长时间债务人在较长时间未履行偿债义务未履行偿债义务,并并有足够的证据表明有足够的证据表明无法收回或者收回无法收回或者收回的可能性很小的可能性很小.（二）坏账损失的会计确认（二）坏账损失的会计确认1.核算方法核算方法 有两种有两种（1）直接转销法：指在实际发生坏账时，确认坏账损失，）直接转销法：指在实际发生坏账时，确认坏账损失，直直接接记入期间费用（管理费用），同时注销该笔应
10、收款项。记入期间费用（管理费用），同时注销该笔应收款项。我国已经取消我国已经取消忽视了坏账损忽视了坏账损失和赊销业务的失和赊销业务的联系联系不符合权责发不符合权责发生制及收入和费生制及收入和费用配比的会计原用配比的会计原则则致使企业发生大量的致使企业发生大量的陈账、呆账、长年挂账，陈账、呆账、长年挂账，得不到处理，虚增了利得不到处理，虚增了利润，也夸大了前期资产润，也夸大了前期资产负债表上应收账款的可负债表上应收账款的可实现价值。实现价值。(2)备抵法备抵法企业按期企业按期估计坏账损失估计坏账损失，形成坏账，形成坏账准备，当某一应收账款全部或者部准备，当某一应收账款全部或者部分分被确认为坏账时
11、被确认为坏账时，应根据，应根据其金额其金额冲减坏账准备冲减坏账准备，同时，同时转销相应的应转销相应的应收账款金额收账款金额。我国规定只能采我国规定只能采取此法取此法2.坏账准备的计提政策坏账准备的计提政策（1）计提范围）计提范围 应收账款应收账款 其他应收款其他应收款 一般不计提坏账准备，但如有确凿证据表明其一般不计提坏账准备，但如有确凿证据表明其不符合预付账款的性质，或者应供货单位破产，不符合预付账款的性质，或者应供货单位破产，撤销等原因无望收到所购货物的，应将其转入撤销等原因无望收到所购货物的，应将其转入“其他应收款其他应收款”后再计提坏账准备。后再计提坏账准备。应收票据应收票据一般不得计
12、提坏账准备，只有持有期不能一般不得计提坏账准备，只有持有期不能收回转入收回转入“应收账款应收账款”后再计提坏账准备。后再计提坏账准备。预付账款预付账款期初余额期初余额本期本期增加增加本期本期减少减少期末余额期末余额二者是递减的关系二者是递减的关系备抵调整科目应收账款应收账款坏账准备坏账准备期初余额期初余额本期本期增加增加本期本期减少减少期末余额一对夫妻一对夫妻性别不同性别不同资产减值损失（损益类账户）核算企业核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失计提各项资产减值准备所形成的损失，期末应将该科目余额，期末应将该科目余额转日转日“本年利润本年利润”账户账户资产减值损失资产减值损失各资产发生减各资
13、产发生减值时应计的金值时应计的金额额相关资产的价相关资产的价格得以恢复格得以恢复余额余额账户对应关系应收账款应收账款坏账准备坏账准备资产减值损失资产减值损失计提坏账准备计提坏账准备冲回多提坏账准备冲回多提坏账准备发生坏账损失发生坏账损失若发生坏账回收：若发生坏账回收：坏账准备坏账准备应收账款应收账款银行存款银行存款收款收款恢复信誉恢复信誉 3.坏账损失的会计处理坏账损失的会计处理 （1）资产负债表日，企业根据金融工具确认和计量准则确定）资产负债表日，企业根据金融工具确认和计量准则确定应收款项发生减值的，按应减记的金额应收款项发生减值的，按应减记的金额 本期应计提的坏账准备大于其账面余额的，应按
14、其差额计提；本期应计提的坏账准备大于其账面余额的，应按其差额计提；应计提的金额小于其账面余额的差额做相反的会计分录。应计提的金额小于其账面余额的差额做相反的会计分录。 （2）对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后）对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账损失，转销应收款项作为坏账损失，转销应收款项借：资产减值损失 贷：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款 （3）已确认并转销的应收款项以后又收回的，应按实际收回的金）已确认并转销的应收款项以后又收回的，应按实际收回的金额额对于已确认并转销的应收款项以后又收回的，企业也可以按照实对于已确认并转销的应收款项以后又收回的，企业也
15、可以按照实际收回的金额际收回的金额借:银行存款 贷:坏账准备借:应收账款 贷:坏账准备借:银行存款 贷:应收账款例某企业例某企业20122012年年初年年初“坏账准备坏账准备”科目贷方余额为科目贷方余额为50 00050 000元，元，20122012年末应收账款余额为年末应收账款余额为12 000 00012 000 000元，应提取的坏账准元，应提取的坏账准备为备为60 00060 000元；元；20132013年年5 5月发生坏账损失月发生坏账损失76 00076 000元，元，20132013年年年年末应收账款余额为末应收账款余额为8 000 0008 000 000元，应提的坏账准备
16、为元，应提的坏账准备为40 00040 000元；元；20142014年年末应收账款余额为年年末应收账款余额为7 000 0007 000 000元，应提取的坏账准备元，应提取的坏账准备为为35 00035 000元。（根据有关资料估计坏账准备提取比例为元。（根据有关资料估计坏账准备提取比例为55）20122012年末估计的坏账损失为年末估计的坏账损失为60 00060 000元，调整前元，调整前“坏账准备坏账准备”科目贷方余科目贷方余额为额为50 00050 000元。计算及编制会计分录如下：本期应计提的坏账准备数额元。计算及编制会计分录如下：本期应计提的坏账准备数额为为10 00010 0
17、00元（元（60 000 -50 00060 000 -50 000）借：资产减值损失借：资产减值损失 10 000贷：坏账准备贷：坏账准备 10 0002013年年5月发生坏账损失时：月发生坏账损失时：借：坏账准备借：坏账准备 76 000 贷：应收账款贷：应收账款 76 00020132013年年末估计的坏账损失为年年末估计的坏账损失为40 00040 000元，调整前元，调整前“坏坏账准备账准备”科目借方余额为科目借方余额为16 00016 000元（元（60 000-76 00060 000-76 000）。）。本期应计提的坏账准备数额为本期应计提的坏账准备数额为56 00056 00
18、0元（元（40 000+16 40 000+16 000000）。）。借：资产减值损失借：资产减值损失 56 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 56 00020142014年年末估计的坏账损失数额为年年末估计的坏账损失数额为35 00035 000元，调整前元，调整前“坏账准备坏账准备”科目贷方余额为科目贷方余额为40 00040 000元。本期应冲销的元。本期应冲销的坏账准备数额为坏账准备数额为5 0005 000元（元（35 00035 00040 00040 000）。）。借：坏账准备借：坏账准备 5 000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 5 000本课小结本课小结本课结合商品流通企
19、业的特性对于企业本课结合商品流通企业的特性对于企业应收账款的概念，确认条件和账户设置，应收账款的概念，确认条件和账户设置，以及应收账款的计价，应收账款减值以及应收账款的计价，应收账款减值（坏账损失）的确认和计量的会计处理。（坏账损失）的确认和计量的会计处理。思考：如果我们站在购方企业，购方企思考：如果我们站在购方企业，购方企业的账该如何核算呢？业的账该如何核算呢？ 如果我们是财务主管，如何看待如果我们是财务主管，如何看待应收账款和利润之间的关系？应收账款和利润之间的关系？作业：商品流通企业会计习题集（第二作业：商品流通企业会计习题集（第二章章P11-12P11-12实训五实训六）实训五实训六）此课件下载可自行编辑修改，供参考！感谢您的支持，我们努力做得更好！
