1、第二第二章章 资产资产核算核算第一节 政府组织及政府会计的概述资产类资产类(35(35个）个）1 1库存现金库存现金2 2应收账款应收账款3 3银行存款银行存款4 4库存物品库存物品5 56 67 78 89 91010第一节 政府组织及政府会计的概述资产类资产类( (新）新）11111212131314141515161617171818191920202121第一节 政府组织及政府会计的概述资产类资产类( (新）新）2222232324242525262627272828292930303131第一节 政府组织及政府会计的概述资产类资产类( (新）新）3232333334343535第一节
2、 政府组织及政府会计的概述第一节 政府组织及政府会计的概述 第一节 政府组织及政府会计的概述第一节 政府组织及政府会计的概述第一节 政府组织及政府会计的概述第一节 政府组织及政府会计的概述第一节 政府组织及政府会计的概述 第一节 政府组织及政府会计的概述第一节 政府组织及政府会计的概述下面就新制度下政府会计主体发生业务时账务处理进行讲解1001库存现金核算单位的库存现金第一节 政府组织及政府会计的概述其他涉及现金的业务（详见预算收入、费用支出）第一节 政府组织及政府会计的概述收到现金收到现金财务会计财务会计借：库存现金借：库存现金 贷：事业收入贷：事业收入/ /应收账款等应收账款等预算会计预算
3、会计借：资金结存借：资金结存货币资金货币资金 贷：事业预算收入等贷：事业预算收入等支付现金第一节 政府组织及政府会计的概述财务会计财务会计借：单位管理费用借：单位管理费用 2 0002 000 贷：库存现金贷：库存现金 2 0002 000预算会计预算会计借借: :事业支出事业支出基本支出基本支出公用经费公用经费 2 0002 000 贷：资金结存贷：资金结存货币资金货币资金2 0002 000如果上例是对外捐赠现金资产第一节 政府组织及政府会计的概述如果是代为转增货托管的现金第一节 政府组织及政府会计的概述2.现金清查的核算第一节 政府组织及政府会计的概述p每日账款核对中发现有待查明原因的现
4、金短缺或溢余的，应当通过每日账款核对中发现有待查明原因的现金短缺或溢余的，应当通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目科目核算。（核算。（日清月结日清月结）p不管短缺还是溢余，不管短缺还是溢余，p财务会计一律通过财务会计一律通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”处理处理p预算会计一律做预算会计一律做“其他支出其他支出 ”、“其他预算收入其他预算收入 ”处理。处理。p下面看几个例题：下面看几个例题：2.现金清查的核算第一节 政府组织及政府会计的概述1.属于应由责任人赔偿的部分第一节 政府组织及政府会计的概述属于无法查明原因的部分，报经批准后第一节 政府组织及政府会计的概述溢余举例：第一节 政府组织
5、及政府会计的概述报批后2.属于应支付给有关人员或单位的部分第一节 政府组织及政府会计的概述报批后3.属于无法查明原因的部分，报经批准后第一节 政府组织及政府会计的概述1002银行存款将款项存入银行或其他金融机构第一节 政府组织及政府会计的概述1002银行存款将款项存入银行或其他金融机构第一节 政府组织及政府会计的概述支付款项第一节 政府组织及政府会计的概述收到银行存款利息第一节 政府组织及政府会计的概述收到银行存款利息第一节 政府组织及政府会计的概述受托代理资产第一节 政府组织及政府会计的概述受托代理资产第一节 政府组织及政府会计的概述第一节 政府组织及政府会计的概述第一节 政府组织及政府会计
6、的概述1201财政应返还额度第一节 政府组织及政府会计的概述1201财政应返还额度第一节 政府组织及政府会计的概述第一节 政府组织及政府会计的概述第一节 政府组织及政府会计的概述（1） 收到额度收到“授权支付到账通知书”第一节 政府组织及政府会计的概述（2）按照规定支用额度支付日常活动费用第一节 政府组织及政府会计的概述按照规定支用额度购买物品第一节 政府组织及政府会计的概述（3）从零余额账户提取现金-提现第一节 政府组织及政府会计的概述（3）从零余额账户提取现金-提现第一节 政府组织及政府会计的概述（4）财政授权支付额度退回的第一节 政府组织及政府会计的概述（4）财政授权支付额度退回的第一节
7、 政府组织及政府会计的概述（5）年末，注销额度根据代理银行提供的对账单注销财政授权支付额度第一节 政府组织及政府会计的概述（5）年末，注销额度根据代理银行提供的对账单注销财政授权支付额度第一节 政府组织及政府会计的概述（5）年末，注销额度根据代理银行提供的对账单注销财政授权支付额度第一节 政府组织及政府会计的概述第一节 政府组织及政府会计的概述其他货币资金第一节 政府组织及政府会计的概述（2） 发生支付，用银行本票、银行汇票、信用卡支付时第一节 政府组织及政府会计的概述（3） 余款退回时第一节 政府组织及政府会计的概述第一节 政府组织及政府会计的概述第一节 政府组织及政府会计的概述预算会计不做
8、预算会计不做第一节 政府组织及政府会计的概述预算会计不做预算会计不做第一节 政府组织及政府会计的概述(二)应收票据的贴现第一节 政府组织及政府会计的概述商业汇票向银行贴现票据抵押借钱第一节 政府组织及政府会计的概述第一节 政府组织及政府会计的概述第一节 政府组织及政府会计的概述第一节 政府组织及政府会计的概述第一节 政府组织及政府会计的概述第一节 政府组织及政府会计的概述第一节 政府组织及政府会计的概述第一节 政府组织及政府会计的概述第一节 政府组织及政府会计的概述第一节 政府组织及政府会计的概述第一节 政府组织及政府会计的概述第一节 政府组织及政府会计的概述第一节 政府组织及政府会计的概述第
9、一节 政府组织及政府会计的概述第一节 政府组织及政府会计的概述第一节 政府组织及政府会计的概述第一节 政府组织及政府会计的概述第一节 政府组织及政府会计的概述第一节 政府组织及政府会计的概述成本法成本法比例过高（大于比例过高（大于50%50%）长期股权投资综合应用第一节 政府组织及政府会计的概述长期股权投资综合应用第一节 政府组织及政府会计的概述长期股权投资综合应用第一节 政府组织及政府会计的概述长期股权投资综合应用第一节 政府组织及政府会计的概述权益法比例适中（20%-50%）第一节 政府组织及政府会计的概述权益法比例适中（20%-50%）第一节 政府组织及政府会计的概述权益法比例适中（20
10、%-50%）第一节 政府组织及政府会计的概述权益法比例适中（20%-50%）20192019年年1212月（月（持有期间的收益持有期间的收益）财务会计财务会计借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 2 800 000 2 800 000 贷：投资收益贷：投资收益 2 800 0002 800 000预算会计不做预算会计不做 20202020年年3 3月，乙公司宣告分派现金股利月，乙公司宣告分派现金股利200200万元万元财务会计财务会计借：应收股利借：应收股利 800 000800 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整 800 000800 000预算会计不做预算
11、会计不做第一节 政府组织及政府会计的概述权益法比例适中（20%-50%）第一节 政府组织及政府会计的概述第一节 政府组织及政府会计的概述第一节 政府组织及政府会计的概述第一节 政府组织及政府会计的概述第一节 政府组织及政府会计的概述第一节 政府组织及政府会计的概述第一节 政府组织及政府会计的概述第一节 政府组织及政府会计的概述第一节 政府组织及政府会计的概述第一节 政府组织及政府会计的概述第一节 政府组织及政府会计的概述第一节 政府组织及政府会计的概述第一节 政府组织及政府会计的概述第一节 政府组织及政府会计的概述第一节 政府组织及政府会计的概述第一节 政府组织及政府会计的概述第一节 政府组织
12、及政府会计的概述第一节 政府组织及政府会计的概述第一节 政府组织及政府会计的概述第一节 政府组织及政府会计的概述第一节 政府组织及政府会计的概述第一节 政府组织及政府会计的概述第一节 政府组织及政府会计的概述13011301在途物品在途物品-核算单位采购材料等物资时货款已付或已开出商业汇票但尚未验收入库核算单位采购材料等物资时货款已付或已开出商业汇票但尚未验收入库的在途物品的采购成本。的在途物品的采购成本。第一节 政府组织及政府会计的概述第一节 政府组织及政府会计的概述第一节 政府组织及政府会计的概述第一节 政府组织及政府会计的概述第一节 政府组织及政府会计的概述第一节 政府组织及政府会计的概
13、述第一节 政府组织及政府会计的概述第一节 政府组织及政府会计的概述第一节 政府组织及政府会计的概述第一节 政府组织及政府会计的概述第一节 政府组织及政府会计的概述第一节 政府组织及政府会计的概述第一节 政府组织及政府会计的概述第一节 政府组织及政府会计的概述第一节 政府组织及政府会计的概述第一节 政府组织及政府会计的概述第一节 政府组织及政府会计的概述第一节 政府组织及政府会计的概述第一节 政府组织及政府会计的概述第一节 政府组织及政府会计的概述第一节 政府组织及政府会计的概述第一节 政府组织及政府会计的概述第一节 政府组织及政府会计的概述第一节 政府组织及政府会计的概述第一节 政府组织及政府
14、会计的概述。第一节 政府组织及政府会计的概述第一节 政府组织及政府会计的概述第一节 政府组织及政府会计的概述第一节 政府组织及政府会计的概述2.2.委托加工物品委托加工物品【例例】某行政单位委托外部单位加工一批存货，其中材料成本某行政单位委托外部单位加工一批存货，其中材料成本40 00040 000元，加工费元，加工费6 0006 000元已通过元已通过国库授权支付，加工完成后验收入库，不考虑相关税费。国库授权支付，加工完成后验收入库，不考虑相关税费。发出材料发出材料财务会计财务会计借：加工物品借：加工物品委托加工物品委托加工物品 40 00040 000 贷：库存物品贷：库存物品 40 00
15、040 000预算会计不做预算会计不做第一节 政府组织及政府会计的概述支付加工费用支付加工费用借：加工物品借：加工物品委托加工物品委托加工物品 6 0006 000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 6 0006 000预算会计预算会计借：行政支出借：行政支出 6 0006 000 贷：资金结存贷：资金结存零余额账户用款额度零余额账户用款额度 6 0006 000收回加工物品收回加工物品借：库存物品（相关明细科目）借：库存物品（相关明细科目） 46 00046 000 贷：加工物品贷：加工物品委托加工物品委托加工物品 46 00046 000预算会计不做预算会计不做第一节 政府组织
16、及政府会计的概述第一节 政府组织及政府会计的概述第一节 政府组织及政府会计的概述第一节 政府组织及政府会计的概述第一节 政府组织及政府会计的概述第一部分：固定资产增加核算第一节 政府组织及政府会计的概述第一部分：固定资产增加核算 例例 通过政府采购通过政府采购购买购买一部电梯，价款一部电梯，价款5 000 0005 000 000元，款项由财政授权支付。安元，款项由财政授权支付。安装费装费20 00020 000元，皆为人工费用，尚未支付。元，皆为人工费用，尚未支付。第一节 政府组织及政府会计的概述第一部分：固定资产增加核算第一节 政府组织及政府会计的概述第一节 政府组织及政府会计的概述第一节
17、 政府组织及政府会计的概述第一节 政府组织及政府会计的概述第一节 政府组织及政府会计的概述 3. 3.融资租入（或跨年度分期付款购入）的固定资产融资租入（或跨年度分期付款购入）的固定资产。第一节 政府组织及政府会计的概述租入时租入时财务会计财务会计第一节 政府组织及政府会计的概述定期支付租金（或分期付款）时定期支付租金（或分期付款）时财务会计财务会计借：长期应付款借：长期应付款 120 000120 000 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入 120 000120 000预算会计预算会计借：（行政）事业支出借：（行政）事业支出 120 000120 000 贷：财政拨款预算收入贷：财政拨款预算收
18、入 120 000120 000第一节 政府组织及政府会计的概述 例例 某事业某事业( (行政行政) )单位接收其他单位捐赠的办公设备一台，发票注明价值单位接收其他单位捐赠的办公设备一台，发票注明价值100100万元，增值税万元，增值税1616万元，该单位支付运杂费万元，该单位支付运杂费2 2万元。万元。财务会计财务会计 借：固定资产借：固定资产 1 180 0001 180 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 00020 000 捐赠收入捐赠收入 1 160 000 1 160 000 预算会计预算会计借：其他支出借：其他支出 20 00020 000贷：资金结存贷：资金结存-货币资金货
19、币资金 20 00020 000第一节 政府组织及政府会计的概述如果所捐固定资产没有相应发票，市场没有同类或类似存货，则必须按照名义如果所捐固定资产没有相应发票，市场没有同类或类似存货，则必须按照名义1 1元金额入账元金额入账财务会计财务会计 借：固定资产借：固定资产 1 1元元 贷：贷： 捐赠收入捐赠收入 1 1元元借：其他费用借：其他费用 20 00020 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 00020 000预算会计预算会计借：其他支出借：其他支出 20 00020 000 贷：资金结存贷：资金结存-货币资金货币资金 20 00020 000第一节 政府组织及政府会计的概述 例例 从
20、上级单位无偿调入小汽车一辆，价款从上级单位无偿调入小汽车一辆，价款56 00056 000元，另支付相关税费元，另支付相关税费8 0008 000元。元。第一节 政府组织及政府会计的概述收到补价收到补价第一节 政府组织及政府会计的概述 预算会计预算会计第一节 政府组织及政府会计的概述第一节 政府组织及政府会计的概述第一节 政府组织及政府会计的概述第二部分：减少固定资产第一节 政府组织及政府会计的概述第二部分：减少固定资产第一节 政府组织及政府会计的概述第二部分：减少固定资产 例例 某事业单位将一辆汽车无偿调拨给乙单位，原价某事业单位将一辆汽车无偿调拨给乙单位，原价680 000680 000元
21、，已提折旧元，已提折旧200 000200 000元元, ,支付相支付相关费用关费用4 0004 000元。元。第一节 政府组织及政府会计的概述预算会计不做账预算会计不做账预算会计不做账预算会计不做账第一节 政府组织及政府会计的概述预算会计不做账预算会计不做账预算会计不做账预算会计不做账第一节 政府组织及政府会计的概述预算会计不做账预算会计不做账第一节 政府组织及政府会计的概述第一节 政府组织及政府会计的概述第一节 政府组织及政府会计的概述第一节 政府组织及政府会计的概述【例例】20192019年，某事业单位决定自行建造年，某事业单位决定自行建造。有关资料如下：。有关资料如下：（1 1）3 3
22、月月5 5日购入工程物资一批，价格日购入工程物资一批，价格200 000200 000元，支付的增值税进项税额为元，支付的增值税进项税额为32 00032 000元。款项以银行元。款项以银行存款支付。存款支付。（2 2）工程建设期间，工程先后领用工程物资）工程建设期间，工程先后领用工程物资210 600210 600元（。元（。第一节 政府组织及政府会计的概述第一节 政府组织及政府会计的概述第一节 政府组织及政府会计的概述第一节 政府组织及政府会计的概述第一节 政府组织及政府会计的概述第一节 政府组织及政府会计的概述第一节 政府组织及政府会计的概述第一节 政府组织及政府会计的概述第一节 政府组
23、织及政府会计的概述第一节 政府组织及政府会计的概述第一节 政府组织及政府会计的概述第一节 政府组织及政府会计的概述第一节 政府组织及政府会计的概述【例例】某事业单位自行研究、开发一项技术，截止某事业单位自行研究、开发一项技术，截止20192019年年1212月月3131日，全年发生研发支出合计日，全年发生研发支出合计40 00040 000元，其中人工费用元，其中人工费用30 00030 000元，材料费用元，材料费用10 00010 000元，经测试该项研发活动完成了研究阶段。元，经测试该项研发活动完成了研究阶段。从从20202020年年1 1月月1 1日开始进入开发阶段，日开始进入开发阶段
24、，20202020年发生开发支出年发生开发支出200 000200 000元，通过单位的零余额账户元，通过单位的零余额账户用款额度支付。用款额度支付。假定符合会计准则规定的开发支出资本化的条件。假定符合会计准则规定的开发支出资本化的条件。20202020年年6 6月月3030日，该项研发活动结束，最终日，该项研发活动结束，最终开发出一项非专利技术。开发出一项非专利技术。第一节 政府组织及政府会计的概述第一节 政府组织及政府会计的概述第一节 政府组织及政府会计的概述第一节 政府组织及政府会计的概述第一节 政府组织及政府会计的概述第一节 政府组织及政府会计的概述第一节 政府组织及政府会计的概述第一
25、节 政府组织及政府会计的概述第一节 政府组织及政府会计的概述第一节 政府组织及政府会计的概述对于成本无法可靠取得的公共基础设施，单位应当设置备查簿进行登记，待成本能够可对于成本无法可靠取得的公共基础设施，单位应当设置备查簿进行登记，待成本能够可靠确定后按照规定及时入账。靠确定后按照规定及时入账。第一节 政府组织及政府会计的概述第一节 政府组织及政府会计的概述第一节 政府组织及政府会计的概述第一节 政府组织及政府会计的概述第一节 政府组织及政府会计的概述（2 2）无偿调出）无偿调出无偿调出无偿调出【例例】某行政单位有一垃圾处理系统，根据上级有关部门的规定必须无偿移交某行政单位有一垃圾处理系统，根
26、据上级有关部门的规定必须无偿移交给其他单位管理维护，原账面余额给其他单位管理维护，原账面余额50005000万元万元 ，已提折旧，已提折旧20002000万元。以银行存万元。以银行存款支付发生相关税费款支付发生相关税费6 0006 000元。元。借：借：30 006 00030 006 000， 公共基础设施累计折旧公共基础设施累计折旧 20 000 00020 000 000 贷：公共基础设施贷：公共基础设施 50 000 00050 000 000 银行存款银行存款 6 0006 000借：其他支出借：其他支出 6 0006 000 贷：资金结存贷：资金结存货币资金货币资金 6 000 6
27、 000 第一节 政府组织及政府会计的概述4.4.盘盈、盘亏盘盈、盘亏【例例】某行政单位盘某行政单位盘亏亏一套室外公共健身器材，原账面余额一套室外公共健身器材，原账面余额500500万元万元 ，已提折旧，已提折旧200200万元。万元。待处理财产损溢待处理财产损溢 公共基础设施累计折旧公共基础设施累计折旧 2 000 0002 000 000 贷：公共基础设施贷：公共基础设施 5 000 0005 000 000第一节 政府组织及政府会计的概述4.4.盘盈、盘亏盘盈、盘亏【例例】某行政单位盘某行政单位盘盈盈一项公共基础设施，重置价一项公共基础设施，重置价500500万元万元 公共基础设施公共基
28、础设施 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 5 000 0005 000 000第一节 政府组织及政府会计的概述第一节 政府组织及政府会计的概述18021802公共基础设施累计折旧（摊销）公共基础设施累计折旧（摊销）-核算单位计提的公共基础设施累计折旧和累计摊销。核算单位计提的公共基础设施累计折旧和累计摊销。本科目应当按照所对应公共基础设施的明细分类进行明细核算。本科目应当按照所对应公共基础设施的明细分类进行明细核算。借：业务活动费用借：业务活动费用 贷：公共基础设施累计折旧（摊销）贷：公共基础设施累计折旧（摊销）第一节 政府组织及政府会计的概述第一节 政府组织及政府会计的概述第一节 政府组
29、织及政府会计的概述借：政府储备物资借：政府储备物资在库在库 180 000180 000 贷：贷：180 000180 000180 000180 000第一节 政府组织及政府会计的概述第一节 政府组织及政府会计的概述第一节 政府组织及政府会计的概述第一节 政府组织及政府会计的概述第一节 政府组织及政府会计的概述第一节 政府组织及政府会计的概述第一节 政府组织及政府会计的概述第一节 政府组织及政府会计的概述第一节 政府组织及政府会计的概述第一节 政府组织及政府会计的概述第一节 政府组织及政府会计的概述【例例】某行政单位因水灾毁损一批政府储备的农产品物资，价款某行政单位因水灾毁损一批政府储备的农
30、产品物资，价款500 000500 000元元, ,第一节 政府组织及政府会计的概述第一节 政府组织及政府会计的概述第一节 政府组织及政府会计的概述第一节 政府组织及政府会计的概述第一节 政府组织及政府会计的概述第一节 政府组织及政府会计的概述第一节 政府组织及政府会计的概述第一节 政府组织及政府会计的概述第一节 政府组织及政府会计的概述第一节 政府组织及政府会计的概述第一节 政府组织及政府会计的概述第一节 政府组织及政府会计的概述第一节 政府组织及政府会计的概述涉及相关税费涉及相关税费【例例】某行政单位接受甲单位委托的转赠设备一台验收入库，成本为某行政单位接受甲单位委托的转赠设备一台验收入库，成本为400 000400 000元，受托协议元，受托协议约定由行政单位承担相关税费、运输费约定由行政单位承担相关税费、运输费30003000元，款项已通过银行存款支付。元，款项已通过银行存款支付。第一节 政府组织及政府会计的概述该行政单位将受托转赠物资交付受赠人时该行政单位将受托转赠物资交付受赠人时第一节 政府组织及政府会计的概述第一节 政府组织及政府会计的概述第一节 政府组织及政府会计的概述第一节 政府组织及政府会计的概述
