1、第九章第九章审计测试中的抽样技术审计测试中的抽样技术w w w 主要内容主要内容：w 1. 样本的设计;w 2. 属性抽样、变量抽样的应用。w 一审计抽样概述一审计抽样概述（一）审计抽样的定义（一）审计抽样的定义指审计人员实施审计程序时，从审计对象总体中选取一定数指审计人员实施审计程序时，从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据测试结果，推断总体特征。量的样本进行测试，并根据测试结果，推断总体特征。（二）审计抽样的种类（二）审计抽样的种类1按抽查决策的依据不同，可分为：按抽查决策的依据不同，可分为：（1）统计抽样）统计抽样（2）非统计抽样）非统计抽样2按审计所了解的总体特征不同，可分
2、为按审计所了解的总体特征不同，可分为：（1）属性抽样）属性抽样-根据样本的差错率推断总体的差错率。根据样本的差错率推断总体的差错率。（2）变量抽样）变量抽样-根据样本的差错额推断总体的差错额。根据样本的差错额推断总体的差错额。一审计抽样概述一审计抽样概述w （三）样本的设计（三）样本的设计w 设计样本时应当考虑七种因素：设计样本时应当考虑七种因素：w 1审计目的审计目的w 2审计对象总体与抽样单位审计对象总体与抽样单位w 3抽样风险和非抽样风险抽样风险和非抽样风险w （1）抽样风险）抽样风险w 抽样风险，是注册会计师依据抽样风险，是注册会计师依据抽样结果抽样结果得出的结论，与审计对象得出的结论
3、，与审计对象总体特征不相符合的可能性。抽样风险与样本量成总体特征不相符合的可能性。抽样风险与样本量成反比反比，样本量越，样本量越大，抽样风险越低。注册会计师在进行符合性测试时，应关注以下大，抽样风险越低。注册会计师在进行符合性测试时，应关注以下的抽样风险：的抽样风险：w 信赖不足风险信赖不足风险w 信赖过度风险信赖过度风险w 一审计抽样概述一审计抽样概述w 注册会计师在进行实质性测试时，应关注以下抽样风险：注册会计师在进行实质性测试时，应关注以下抽样风险：w 误受风险误受风险w 误拒风险误拒风险w 上述这些风险，都将严重影响审计效率和效果。信赖不足风险与上述这些风险，都将严重影响审计效率和效果
4、。信赖不足风险与误拒风险一般会导致注册会计师执行额外的审计程序，降低审计效误拒风险一般会导致注册会计师执行额外的审计程序，降低审计效率；信赖过度风险与误受风险很可能导致注册会计师形成不正确的率；信赖过度风险与误受风险很可能导致注册会计师形成不正确的审计结论。审计结论。w 可见，信赖过度风险和误受风险对注册会计师来说，是最危险的可见，信赖过度风险和误受风险对注册会计师来说，是最危险的风险，因为它使审计无法达到预期的效果。而信赖不足风险和误拒风险，因为它使审计无法达到预期的效果。而信赖不足风险和误拒风险则属保守型风险，出现这两种风险后，审计效率虽不高，但其风险则属保守型风险，出现这两种风险后，审计
5、效率虽不高，但其效果一般都能保证。效果一般都能保证。一审计抽样概述一审计抽样概述w （2）非抽样风险）非抽样风险w 非抽样风险，是指注册会计师因采用不恰当的审计程序或方法，非抽样风险，是指注册会计师因采用不恰当的审计程序或方法，误解审计证据等而未能发现重大误差的可能性。产生这样风险的原误解审计证据等而未能发现重大误差的可能性。产生这样风险的原因主要有：因主要有：w 人为错误，比如，未能找出样本文件上的错误；人为错误，比如，未能找出样本文件上的错误；w 运用了不切合审计目标的程序；运用了不切合审计目标的程序；w 错误解释样本结果。错误解释样本结果。w 非抽样风险对审计工作的效率和效果都有一定的影
6、响。非抽样风险对审计工作的效率和效果都有一定的影响。4可信赖程度可信赖程度通常用预计抽样结果能够代表审计对象总体特征的通常用预计抽样结果能够代表审计对象总体特征的百分比表示。可信赖程度与抽样风险之和等于百分比表示。可信赖程度与抽样风险之和等于1，与样本量成，与样本量成正比正比。5可容忍误差可容忍误差CPA认为抽样结果可以达到审计目标而愿意接受的认为抽样结果可以达到审计目标而愿意接受的审计对象总体的最大误差。审计对象总体的最大误差。6预期总体误差预期总体误差如果存在预期误差，应当选取较大的样本量。如果存在预期误差，应当选取较大的样本量。7分层分层可以利用分层抽样重点审查可能有重大错误的项目，以减
7、可以利用分层抽样重点审查可能有重大错误的项目，以减少样本量。少样本量。一审计抽样概述一审计抽样概述（四）样本的选取（四）样本的选取w 1样本选取的基本要求样本选取的基本要求代表性代表性w 2样本选取的方法样本选取的方法w （1）随机选样）随机选样w （2）系统选样）系统选样w （3）随意选样）随意选样（五）抽样结果的评价（五）抽样结果的评价w 对抽样结果进行评价，其具体程序和内容是：对抽样结果进行评价，其具体程序和内容是：w （一）分析样本误差（一）分析样本误差w （二）推断总体误差（二）推断总体误差w （三）重估抽样风险（三）重估抽样风险w （四）形成审计结论（四）形成审计结论二、控制测试中
8、抽样技术的运用二、控制测试中抽样技术的运用属性抽样的方法属性抽样的方法:w 1固定样本量抽样固定样本量抽样-估计审计对象总体中估计审计对象总体中w 某种误差发生的比例。某种误差发生的比例。w 2停停走抽样走抽样从预计总体误差为零从预计总体误差为零w 开始，边抽样边评价来完成抽样工作。开始，边抽样边评价来完成抽样工作。w 3发现抽样发现抽样查找重大舞弊事项。查找重大舞弊事项。三、实质性测试中抽样技术的运用三、实质性测试中抽样技术的运用变量抽样的方法变量抽样的方法1单位平均估计抽样单位平均估计抽样先确定样本的平均值，根先确定样本的平均值，根据样本平均值推断总体的平均值和总值。教材据样本平均值推断总
9、体的平均值和总值。教材p307公式公式2比率估计抽样和差额估计抽样比率估计抽样和差额估计抽样（1）比率估计抽样）比率估计抽样比率比率=样本实际价值之和样本实际价值之和/样本账面价值之和样本账面价值之和100%估计的总体价值估计的总体价值=总体账面价值总体账面价值比率比率（2）差额估计抽样）差额估计抽样平均差额平均差额=样本实际价值与账面价值的差额样本实际价值与账面价值的差额/样本量样本量估计的总体差额估计的总体差额=平均差额平均差额总体项目个数总体项目个数材料费材料平均占用额材料费材料平均占用额链接考研历年考题：链接考研历年考题：w 主要用于查找重大违法事项并具有很高可信度的抽样是主要用于查找
10、重大违法事项并具有很高可信度的抽样是（）（）（2006年）年）w A停停走抽样走抽样B发现抽样发现抽样w C固定样本量抽样固定样本量抽样D变动样本量抽样变动样本量抽样w 答案：答案：B第十章第十章审计报告审计报告主要内容：主要内容： 1、审计报告基本要素 2、审计报告的基本类型 一、审计报告基本要素一、审计报告基本要素1 1标题标题审计报告审计报告2 2收件人收件人委托人全称委托人全称3. 3. 引言段引言段（1）已审计会计报表的名称、反映的日期或年度）已审计会计报表的名称、反映的日期或年度（2 2）管理当局的责任与注册会计师的责任。）管理当局的责任与注册会计师的责任。 4 4范围段范围段(1
11、)注册会计师按照独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信注册会计师按照独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否存不在重大错报；会计报表是否存不在重大错报；(2)审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时所采用的会计政策和做出的重大会评价管理当局在编制会计报表时所采用的会计政策和做出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体表达；计估计，以及评价会计报表的整体表达； (3)(3) 审计工作为注册会计师发表意见提供了合理的基础。审计工作为注册会计师发表意见提供了合理的基础。 一、审
12、计报告基本要素一、审计报告基本要素5 5意见段意见段（1 1）会计报表是否符合国家颁布的企业会计准则和相关）会计报表是否符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定；会计制度的规定；（2 2）在所有重大方面公允地反映了被审计单位的财务状）在所有重大方面公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。况、经营成果和现金流量。 6 6注册会计师签名及盖章注册会计师签名及盖章7. 7. 会计师事务所名称、地址及盖章；会计师事务所名称、地址及盖章；8 8报告日期报告日期指注册会计师完成审计工作的日期。指注册会计师完成审计工作的日期。且不应早于被审计单位管理当局签署会计报表的日期。且不应早于被审
13、计单位管理当局签署会计报表的日期。二、审计报告的基本类型二、审计报告的基本类型（一）无保留意见的审计报告（一）无保留意见的审计报告无保留意见的审计报告的适用范围（情况）： 1会计报表符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度规定，在所有重大方面公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和资金变动情况； 2注册会计师已经按照独立审计准则计划和实施了审计工作，在审计过程中未受到限制 3不存在应调整而被审计单位未予调整的重要事项。 二、审计报告的基本类型二、审计报告的基本类型 审计报告审计报告ABC股份有限公司全体股东：股份有限公司全体股东：我们审计了后附的我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称
14、股份有限公司（以下简称ABC公司）公司）204年年12月月31日日的资产负债表以及的资产负债表以及204年度的利润表和现金流量表。这些会计报表的编制是年度的利润表和现金流量表。这些会计报表的编制是ABC公司管理当局的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表公司管理当局的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见。意见。我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和报表是否不存在重大错报。审计工作包
15、括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。合理的基础。我们认为，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和我们认为，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和会计制度会计制度的的规定，在所有重大方面公允反映了规定，在所有重大方面公允反映了ABC公司公司204年年12月月31日的财务状况以及日的财务状况以及2
16、04年度的经营成果和现金流量。年度的经营成果和现金流量。会计师事务所（盖章）会计师事务所（盖章）中国注册会计师：中国注册会计师：（签名并盖章）（签名并盖章）中国中国市市中国注册会计师：中国注册会计师：（签名并盖章）（签名并盖章）204年年月月日日二、审计报告的基本类型二、审计报告的基本类型（二）保留意见的审计报告（二）保留意见的审计报告 保留意见是指注册会计师对会计报表的反映有所保留的审计意见。 1个别重要财务会计事项的处理或个别重要会计报表项目的编制不符合企业会计准则和国家其他有关财务会计法规的规定，被审计单位拒绝进行调整； 2因审计范围受到局部限制，无法按照独立审计准则的要求取得应有的审计
17、证据。 二、审计报告的基本类型二、审计报告的基本类型（三）否定意见的审计报告（三）否定意见的审计报告w 如果认为会计报表不符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，未能从整体上公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师应当出具否定意见的审计报告。二、审计报告的基本类型二、审计报告的基本类型（四）无法表示意见的审计报告（四）无法表示意见的审计报告w 注册会计师在审计过程中，由于审计范围受到委托人、被审计单位或客观环境的严重限制，不能获取必要的审计证据，以致无法对会计报表整体反映发表审计意见时，应当出具无法表示意见的审计报告。w 当出具无法表示意见的审计报告时，注册会计师应
18、当删除引言段中对自身责任的描述以及范围段，并在意见段中使用“由于审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛”、“我们无法对上述会计报表发表意见”等专业术语。 链接考研历年考题：链接考研历年考题：w 1、如果注册会计师在审计过程中，发现被审计单位确实存在导致、如果注册会计师在审计过程中，发现被审计单位确实存在导致会计报表严重失实的错误与舞弊，则注册会计师首先应做出的反映会计报表严重失实的错误与舞弊，则注册会计师首先应做出的反映是（）（是（）（2004年）年）w A出具无法表示意见的审计报告出具无法表示意见的审计报告w B出具保留意见或否定意见的审计报告出具保留意见或否定意见的审计报告w C取消
19、业务约定取消业务约定w D提请被审计单位作出适当的处理提请被审计单位作出适当的处理w 答案：答案：Dw 2、当审计人员认为发现的错误或舞弊对会计报表有重大影响时，、当审计人员认为发现的错误或舞弊对会计报表有重大影响时，可发表的审计意见包括（）（可发表的审计意见包括（）（2005年）年）w A肯定意见肯定意见B保留意见保留意见C否定意见否定意见w D无法表示意见无法表示意见E加解释段的无保留意见加解释段的无保留意见w 答案：答案：BC链接考研历年考题：链接考研历年考题：w 3、注册会计师在出具那种类型的审计报告时可以在意见段之前增、注册会计师在出具那种类型的审计报告时可以在意见段之前增加解释段，
20、需要解释的情况可能包括哪些？请至少说出加解释段，需要解释的情况可能包括哪些？请至少说出3种情况。种情况。（2005年）年）w 答：当注册会计师出具保留意见、否定意见或无法表示意见的审计答：当注册会计师出具保留意见、否定意见或无法表示意见的审计报告时，应当在意见段之前增加说明段，说明导致所发表意见的原报告时，应当在意见段之前增加说明段，说明导致所发表意见的原因，并在可能情况下，指出其对会计报表的影响程度。因，并在可能情况下，指出其对会计报表的影响程度。w （1）会计政策的选用、会计估计或信息披露严重违反法规、准则、）会计政策的选用、会计估计或信息披露严重违反法规、准则、制度等；制度等；w （2）
21、会计政策、会计估计或信息披露不当且对会计报表有比较大）会计政策、会计估计或信息披露不当且对会计报表有比较大的影响；的影响；w （3）审计范围受到严重限制；）审计范围受到严重限制；w （4）审计范围受到重要限制。）审计范围受到重要限制。链接考研历年考题：链接考研历年考题：w 4、在下列情况中，注册会计师应当出具保留意见审计报告的是（）、在下列情况中，注册会计师应当出具保留意见审计报告的是（）（2006年）年）w A对客户存放于某外地代销机构的大额存货没有实施监盘程序对客户存放于某外地代销机构的大额存货没有实施监盘程序w B客户收入确认不当且对会计报表有重大影响客户收入确认不当且对会计报表有重大影
22、响w C客户由于收入确认不当造成利润表由亏损转为盈利且不同意调账客户由于收入确认不当造成利润表由亏损转为盈利且不同意调账w D注册会计师对客户的全部存货无法实施监盘程序注册会计师对客户的全部存货无法实施监盘程序w 答案：答案：A第十一章第十一章审计实务审计实务主要内容：主要内容：1、主营业务收入审计目标及程序、主营业务收入审计目标及程序2、应收账款审计目标及程序、应收账款审计目标及程序3、存货审计存货审计4、货币资金审计货币资金审计一、主营业务收入审计一、主营业务收入审计（一）审计目标（一）审计目标1.确定主营业务收入的内容、数量是否合理、正确、完整；确定主营业务收入的内容、数量是否合理、正确
23、、完整；2.确定对销货退回、销售折扣与折让的处理是否适当；确定对销货退回、销售折扣与折让的处理是否适当；3.确定主营业务收入的会计处理是否正确；确定主营业务收入的会计处理是否正确；4.确定主营业务收入的披露是否恰当。确定主营业务收入的披露是否恰当。一、主营业务收入审计一、主营业务收入审计（二）实质性测试程序（二）实质性测试程序1获取或编制主营业务收入明细表，复核加计正确，并与账表、账账核对；获取或编制主营业务收入明细表，复核加计正确，并与账表、账账核对；2审查主营业务收入的确认原则；估价，截止审查主营业务收入的确认原则；估价，截止3选择运用以下分析性复核方法，作比较分析：选择运用以下分析性复核
24、方法，作比较分析：（1） 将本期与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格的变运是否正常，并分析异常变动的原因； （2）比较本期各月各种主营业务收入的波动情况，分析其变运趋是否正确并查明异常现象和重大波动的原因； （3）计算本期重要产品的毛利率，分析比较本期与上期各类产品毛利率变化情况1，注意收入与成本是否配比，并查清重大波动和异常情况的原因； （4）计算重要客户的销售额及其产品毛利率，分析比较本期与上期有无异常变化。 一、主营业务收入审计一、主营业务收入审计4根据发票申报表，估算全年收入，与实际入账收入金额核对，看其是否存根据发票申报表，估算全年收入，与实际入账收入金额核对，看其
25、是否存在虚开发票或销售而未开发票的情况；在虚开发票或销售而未开发票的情况；5.获取产品价格目录，抽查售价有无异常情况获取产品价格目录，抽查售价有无异常情况6抽查本期一定数量的销售发票，审查开票、记账、发货日期是否相符，品抽查本期一定数量的销售发票，审查开票、记账、发货日期是否相符，品名、数量、单价、金额等是否与发运凭证、销售合同等一致，编制测试表。名、数量、单价、金额等是否与发运凭证、销售合同等一致，编制测试表。7实施主营业务收入的截止测试实施主营业务收入的截止测试 对主营业务收入项目实施截止期测试，其目的主要在于确定被审计单对主营业务收入项目实施截止期测试，其目的主要在于确定被审计单位主营业
26、务收入业务的会计记录归属期是否正确；应记入本期或下期的主位主营业务收入业务的会计记录归属期是否正确；应记入本期或下期的主营业务收入有否被推延至下期或提前至本期。这一收入确认的基本原则，营业务收入有否被推延至下期或提前至本期。这一收入确认的基本原则，注册会计师在审计中应该注意把握三个与主营业务收入确认有着密切关系注册会计师在审计中应该注意把握三个与主营业务收入确认有着密切关系的日期：的日期： 一是发票开具日期或者收款日期；一是发票开具日期或者收款日期； 二是记账日期；二是记账日期； 三是发货日期（服务业则是提供劳务的日期）。检查三者是否归属于同三是发货日期（服务业则是提供劳务的日期）。检查三者是
27、否归属于同一适当会计期间，是营业收入截止测试的关键所在。一适当会计期间，是营业收入截止测试的关键所在。一、主营业务收入审计一、主营业务收入审计 围绕上述三个重要日期，注册会计师可以考虑选择三条审计路线实施营业收入围绕上述三个重要日期，注册会计师可以考虑选择三条审计路线实施营业收入的截止期测试：的截止期测试： 一是以账簿记录为起点。从报表日前边后若干天的账簿记录查至记账凭证，一是以账簿记录为起点。从报表日前边后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并检查发票存根与发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发 货 ， 有 无
28、 多 记 收 入 。 这 种 方 法 主 要 是 为 了 防 止 高 计 营 业 收 入发 货 ， 有 无 多 记 收 入 。 这 种 方 法 主 要 是 为 了 防 止 高 计 营 业 收 入 二是以销售发票为起点。从报表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账二是以销售发票为起点。从报表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录，确定已开具发票的是否已发货并于同一会计期间确认收入。这种方法主簿记录，确定已开具发票的是否已发货并于同一会计期间确认收入。这种方法主要是为了防止要是为了防止少计少计营业收入。营业收入。 三是以发运凭证为起点。从报表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与三是以发运
29、凭证为起点。从报表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录，确定营业收入是否已记入恰当的会计期间。这种方法主要也是为了防账簿记录，确定营业收入是否已记入恰当的会计期间。这种方法主要也是为了防止少计营业收入。止少计营业收入。一、主营业务收入审计一、主营业务收入审计8 8结合对决算日应收帐款的函询程序，观察有无未经认可的结合对决算日应收帐款的函询程序，观察有无未经认可的巨额销售巨额销售 9 9检查销售折扣、销货退回与折让业务检查销售折扣、销货退回与折让业务 （1）检查销售折扣、销货退回与折让的原因和条件是否真实、合规，有无借销售折扣、销货退回与折让之名转移收入；（2）检查销售折扣、销货退回
30、与折让的审批手续是否完备和规范，有无擅自折让和折扣而转利于关联方企业的情况；（3）检查销售折扣、销货退回与折让的数额计算是否正确，会计处理是否恰当；（4）检查销售退回的产品是否已验收入库并登记入账，有无形成账外物资；（5）销售折扣与折让是否及时足额提交对方，有无私设“小金库”的情况。 一、主营业务收入审计一、主营业务收入审计10审查外币收入结算汇率是否正确；审查外币收入结算汇率是否正确；11检查有无特殊的销售行为；检查有无特殊的销售行为；12调查集团内部销售的情况；调查集团内部销售的情况；13调查向关联方销售的情况，记录其交易品种、数调查向关联方销售的情况，记录其交易品种、数量、价格、金额以及
31、占营业收入总额的比例；量、价格、金额以及占营业收入总额的比例；14.检查主营业务收入是否在利润表上披露是否恰当。检查主营业务收入是否在利润表上披露是否恰当。一、主营业务收入审计一、主营业务收入审计讨论题：讨论题：1 1、ABCABC会计师事务所的会计师事务所的A A和和B B注册会计师接受委派，对甲上市公司注册会计师接受委派，对甲上市公司（以下简称甲公司）（以下简称甲公司）20042004年度会计报表进行审计。甲公司尚未采年度会计报表进行审计。甲公司尚未采用计算机记账。用计算机记账。A A和和B B注册会计师于注册会计师于20042004年年1111月月1 1日至日至7 7日对甲公司日对甲公司
32、的内部的内部控制制度进行了解和测试，控制制度进行了解和测试，并在相关审计工作底稿并在相关审计工作底稿中记录中记录了了解和测试的事项，摘录如下：了了解和测试的事项，摘录如下： （1 1）甲公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的出库单。仓库发出产）甲公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的出库单。仓库发出产成品后，将第一练出库单存登记产成品卡片，第二联交存销售部留存，第三、成品后，将第一练出库单存登记产成品卡片，第二联交存销售部留存，第三、四联交会计部会计人员乙登记产成品总长和明细账。四联交会计部会计人员乙登记产成品总长和明细账。 （2 2）会计人员戊负责开具销售发票。在开具销售发票之前，先核对
33、装运凭）会计人员戊负责开具销售发票。在开具销售发票之前，先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的 价 格 ， 根 据 装 运 凭 证 上 的 数 量 填 写 销 售 发 票 的 数 量 。的 价 格 ， 根 据 装 运 凭 证 上 的 数 量 填 写 销 售 发 票 的 数 量 。 一、主营业务收入审计一、主营业务收入审计 （3 3）甲公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的）甲公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部
34、根据订购单的要求验收货物，并编制请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明细账；一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部；一联交会计部登记材
35、料明细账；一联由仓库保留并登记材料明细账。会计 部 根 据 只 附 验 收 单 的 付 款 凭 单 登 记 有 关 账 簿 。计 部 根 据 只 附 验 收 单 的 付 款 凭 单 登 记 有 关 账 簿 。 （4 4）会计部审核付款凭单后，支付采购款项。甲公司授权会计部的经理签）会计部审核付款凭单后，支付采购款项。甲公司授权会计部的经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁负责，但保留了支票印章。丁根据已适当署支票，经理将其授权给会计人员丁负责，但保留了支票印章。丁根据已适当批准的凭单，在确定支票收款人名称与凭单内容一致后签署支票，并在凭单上批准的凭单，在确定支票收款人名称与凭单内容一致后签署支
36、票，并在凭单上加盖加盖“已支付已支付”的印章。对付款控制程序的穿行测试表明，的印章。对付款控制程序的穿行测试表明，A A和和B B注册会计师未注册会计师未发现与公司规定有不一致之处。发现与公司规定有不一致之处。 （5 5）计划部根据批准，签发预先编号的生产通知单。生产部根据生产通知）计划部根据批准，签发预先编号的生产通知单。生产部根据生产通知单填写一式四联的领料单。仓库发料后，其中一联留存，一联连同材料交还领单填写一式四联的领料单。仓库发料后，其中一联留存，一联连同材料交还领料部，其余两联经仓库登记材料明细账后送会计部进行材料收发核算和成本核料部，其余两联经仓库登记材料明细账后送会计部进行材料
37、收发核算和成本核算。算。 一、主营业务收入审计一、主营业务收入审计（6 6）甲公司股东大会批准董事会的投资权限为）甲公司股东大会批准董事会的投资权限为1 1亿元以下。董事会决定由亿元以下。董事会决定由总经理负责实施。总经理决定由证券部负责总额在总经理负责实施。总经理决定由证券部负责总额在1 1亿元以下的股票买亿元以下的股票买卖。甲公司规定：公司划入营业部的款项由证券部申请，由会计部审核，卖。甲公司规定：公司划入营业部的款项由证券部申请，由会计部审核，总经理批准后划转入公司在营业部开立的资金账户。经总经理批准，证总经理批准后划转入公司在营业部开立的资金账户。经总经理批准，证券部直接从营业部资金账
38、户支取款项。证券买卖、资金存取得会计记录券部直接从营业部资金账户支取款项。证券买卖、资金存取得会计记录有会计部处理。有会计部处理。A A和和B B注册会计师了解和测试投资的内部控制制度后发现：注册会计师了解和测试投资的内部控制制度后发现：证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议未经会计部或其他部门审证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议未经会计部或其他部门审核。根据总经理的批准，会计部已将核。根据总经理的批准，会计部已将8 8千万元汇入该户。证券部处理证千万元汇入该户。证券部处理证券买卖的会计记录，月底将证券买卖清单交给会计部，会计部据以汇总券买卖的会计记录，月底将证券买卖清单交给会计部，会
39、计部据以汇总登记。登记。 （7 7）甲公司控股股东的法定代表人同时兼任甲公司的法定代表人，总经理）甲公司控股股东的法定代表人同时兼任甲公司的法定代表人，总经理是聘任的。在公司章程及相关决议中未具体载明股东大会、董事会、经是聘任的。在公司章程及相关决议中未具体载明股东大会、董事会、经营班子的融资权限和批准程序。经了解，营班子的融资权限和批准程序。经了解，20042004年根据总经理的批示向工年根据总经理的批示向工商银行借入了商银行借入了1 1亿元贷款亿元贷款。 一、主营业务收入审计一、主营业务收入审计（8 8）甲公司设立了内部审计部，并直接对董事长负责。每年对子公司和各业务部）甲公司设立了内部审
40、计部，并直接对董事长负责。每年对子公司和各业务部进行审计，并出具审计报告。进行审计，并出具审计报告。A A和和B B注册会计师获取了注册会计师获取了20042004年度所有的内部审计年度所有的内部审计报告，经抽查表明，内部审计报告指出了内控存在的缺陷和改进建报告，经抽查表明，内部审计报告指出了内控存在的缺陷和改进建议议（9 9）甲公司设立现金出纳员和银行出纳员。银行出纳员负责到银行取送支票等票）甲公司设立现金出纳员和银行出纳员。银行出纳员负责到银行取送支票等票据，并登记银行存款日记账。月底银行出纳员取得银行对账单并编制银行存款据，并登记银行存款日记账。月底银行出纳员取得银行对账单并编制银行存款
41、余额调节表。余额调节表。（1010）员工根据公司的批准手续报销，会计部对报销单据加以审核，现金出纳员见）员工根据公司的批准手续报销，会计部对报销单据加以审核，现金出纳员见到加盖核准印章的支出凭据后付款。到加盖核准印章的支出凭据后付款。 要求：要求：根据上述摘录，假定未描述的其他内容不存在缺陷，请指出甲公司内根据上述摘录，假定未描述的其他内容不存在缺陷，请指出甲公司内部 控 制 在 设 计 与 运 行 方 面 的 缺 陷 ， 并 提 出 改 进 建 议 。部 控 制 在 设 计 与 运 行 方 面 的 缺 陷 ， 并 提 出 改 进 建 议 。 链接考研历年考题：链接考研历年考题：w 1、关注销
42、售发票的编号是否连续主要与下列哪个审计目标相关（）（2006年）w A真实性 B完整性 C估价 D截止w 答案：Bw 2、为了实现销售收入审查的真实性目标，注册会计师应从主营业务收入明细账追查到销售发票副本、发运凭证及订货单。（）（2006年）w 答案：正确。二、应收账款审计二、应收账款审计w （一）审计目标（一）审计目标w 1.确定应收账款是否存在；确定应收账款是否存在；w 2.2.确定应收账款是否归被审计单位所有；确定应收账款是否归被审计单位所有；w 3.3.确定应收账款增减变动的记录是否完整；确定应收账款增减变动的记录是否完整；w 4.4.确定应收账款是否可收回，坏账准备的计提方法和比例
43、是否恰当，确定应收账款是否可收回，坏账准备的计提方法和比例是否恰当，坏账准备的计提是否充分；坏账准备的计提是否充分；w 5.5.确定应收账款和坏账准备期末余额是否正确；确定应收账款和坏账准备期末余额是否正确；w 6. 确定应收账款和坏账准备在会计报表上的披露是否恰当。确定应收账款和坏账准备在会计报表上的披露是否恰当。w 二、应收账款审计二、应收账款审计w （二）实质性测试程序（二）实质性测试程序w 1获取或编制应收账款明细表核对应收账款明细账与总账的余获取或编制应收账款明细表核对应收账款明细账与总账的余额是否相符。额是否相符。w 2分析应收账款账龄。分析应收账款账龄。w 3向债务人函证应收账款
44、。向债务人函证应收账款。w 应收账款函证，就是直接发函给被审计单位的债务人，要求核实应收账款函证，就是直接发函给被审计单位的债务人，要求核实被审计单位应收账款的记录是否正确的一种审计方法。被审计单位应收账款的记录是否正确的一种审计方法。w 应收账款函证的目的：是为了证实应收账款账户余额的真实、正应收账款函证的目的：是为了证实应收账款账户余额的真实、正确性，防止或发现被审计单位及其有关人员在销售业务中发生的差确性，防止或发现被审计单位及其有关人员在销售业务中发生的差错或弄虚作假、营私舞弊行为。通过函证，就可以较有力地证明债错或弄虚作假、营私舞弊行为。通过函证，就可以较有力地证明债务人的存在和被审
45、计单位记录的可靠。务人的存在和被审计单位记录的可靠。w 二、应收账款审计二、应收账款审计w 询证函的寄发一定要由注册会计师亲自进行。询证函的寄发一定要由注册会计师亲自进行。w （1）函证的范围和对象。）函证的范围和对象。函证的范围：应在全部应收账款中选取适当样本进行函证。函证的范围：应在全部应收账款中选取适当样本进行函证。函证对象函证对象：大额或账龄较长的项目；大额或账龄较长的项目；与债务人发生纠纷的项目；与债务人发生纠纷的项目；关联方关联方包括持股包括持股5%（含（含5%）以上的股东）以上的股东；主要客户（包括关系密切的客户）项目；主要客户（包括关系密切的客户）项目；余额为零的项目；余额为零
46、的项目；非正常项目。非正常项目。二、应收账款审计w （2）函证的方式）函证的方式w 积极式函证积极式函证是指向债务人发出询证函，要求是指向债务人发出询证函，要求他证实所函证的欠款是否正确，无论对错都有要求复函。他证实所函证的欠款是否正确，无论对错都有要求复函。w 积极式函证的适用范围：积极式函证的适用范围：w a个别账户的欠款金额较大；个别账户的欠款金额较大；w b有理由相信欠款可能会存在争议，差错或问题。有理由相信欠款可能会存在争议，差错或问题。w 消极式函证消极式函证是指向债务人发出询证函，要求是指向债务人发出询证函，要求他证实所函证的欠款是否正确，但所函证的款项相符时他证实所函证的欠款是
47、否正确，但所函证的款项相符时不必复函，只有在所函证的款项不符时才要求债务人向不必复函，只有在所函证的款项不符时才要求债务人向注册会计师复函。注册会计师复函。二、应收账款审计二、应收账款审计w 消极式函证的适用范围：消极式函证的适用范围：w a相关的内部控制是有效的；相关的内部控制是有效的；w b预计差错率较低；预计差错率较低；w c欠款余额小的债务人数量很多；欠款余额小的债务人数量很多；w d注册会计师有理由确信大多数被函证者能认真对待询证函，注册会计师有理由确信大多数被函证者能认真对待询证函，并对不正确的情况做出反映。并对不正确的情况做出反映。w （3）函证时间的选择。）函证时间的选择。w
48、（4）函证的控制。）函证的控制。w （5）函证结果差异分析。）函证结果差异分析。w 产生差异的原因可能有：产生差异的原因可能有：w a购销双方记录入账的时间不同；购销双方记录入账的时间不同；w b双方有一方记账错误；双方有一方记账错误；w c.可能其中有弄虚作假或舞弊行为。可能其中有弄虚作假或舞弊行为。w （6）对函证结果的总结和评价。）对函证结果的总结和评价。二、应收账款审计二、应收账款审计4请被审计单位协助，在应收账款明细表上标出至审计时已请被审计单位协助，在应收账款明细表上标出至审计时已收回的应收账款金额。收回的应收账款金额。5审查未函证应收账款。审查未函证应收账款。可采取抽查方式，抽查
49、有关原始凭证，如销售合同、销售订单、可采取抽查方式，抽查有关原始凭证，如销售合同、销售订单、销售发票副本及发货凭证。销售发票副本及发货凭证。6审查坏账地确认的处理。审查坏账地确认的处理。7抽查有无不属于结算业务的债权。抽查有无不属于结算业务的债权。8审查外币应收账款的折算。审查外币应收账款的折算。9分析应收账款明细账余额。分析应收账款明细账余额。10确定应收账款在资产负债表上是否已恰当披露。确定应收账款在资产负债表上是否已恰当披露。链接考研历年考题链接考研历年考题w 1、在销售业务审计中，测试真实性目标时，起点应是发货凭证；测试完整性目标时，起点应是相关明细账。（）（2004年） 答案：错误。
50、w 2、因为多数舞弊企业在低估应付账款时，是以漏记赊购业务为主，所以函证无益于寻找未入帐的应付账款。（）（2004年）w 答案：正确。w 3、对应收账款实施函证程序，有助于实现真实性、所有权、估价和完整性审计目标。（）（2006年）w 答案：错误。链接考研历年考题：链接考研历年考题：w 4、甲会计师事务所接受委托，对A公司2003年的会计报表进行审计，审计小组决定在1月5日对截至年度A公司的应收账款实施函证。1月15日收到两个被函证单位的回函，其回答分别为:w （1）本公司资料处理系统无法复核贵公司的对账单；w （2）未受到所购商品。w 要求：（1）请说明一般情况下函证结果与被审计单位会计记录
