1、第三章第三章 应收和预付款项应收和预付款项2022-5-183第一节、应收票据核算（第一节、应收票据核算（P80） 一、概念用于核算企业因销售商品、产品、提供劳务等用于核算企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票。而收到的商业汇票。 2、是否带息、是否带息带息应收票据不带息应收票据1、按承兑人不同、按承兑人不同商业承兑汇票银行承兑汇票2022-5-184二、二、应收票据的入账价值应收票据的入账价值 收到应收票据时按票据面值入账。收到应收票据时按票据面值入账。 带息应收票据在资产负债表日计提的带息应收票据在资产负债表日计提的利息计入利息计入“应收票据应收票据”账户。账户。 到期无法收回货
2、款的，应将到期无法收回货款的，应将“应收票应收票据据”账面价值转入账面价值转入“应收账款应收账款” 2022-5-185 （一）（一） 、 账户设置账户设置三、应收票据的核算三、应收票据的核算 3、辅助账簿：“应收票据备查簿” 2、明细账：企业应当按照开出、承兑商业 汇票的单位进行明细核算 1、总账：“应收票据”2022-5-186某企业销售产品一批某企业销售产品一批,价款价款55000元元,增值税税率增值税税率为为17%,产品发出产品发出,收到收到60天到期的商业承兑汇票一张。天到期的商业承兑汇票一张。 （二）、不带息应收票据的核算（二）、不带息应收票据的核算分析：分析： 1、收到商业汇票收
3、到商业汇票 借借:应收票据应收票据 64350 贷贷:主营业务收主营业务收 55000 应交税金应交税金-应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 93502022-5-187某企业销售产品一批某企业销售产品一批,价款价款55000元元,增值税税率为增值税税率为17%,产品发出产品发出,收到收到60天到期的商业承兑汇票一张。天到期的商业承兑汇票一张。（二）、不带息应收票据的核算（二）、不带息应收票据的核算2、应收票据到期，收回货款、应收票据到期，收回货款 借：银行存款借：银行存款 64350 贷：应收票据贷：应收票据 64350 *到期若无法收回到期若无法收回 借：应收账款借：应收账款 643
4、50 贷：贷：应收票据应收票据 643502022-5-188 1、应收票据利息的计算：一般在资产负债表日计息（三）、带息（三）、带息应收票据应收票据应收票应收票据利息据利息=票据票据面值面值票面票面利率利率票据票据期限期限2022-5-189某公司销售产品100000元，应收取的增值税为17000元，11月1日收到对方单位出具的期限为 4个月的银行承兑汇票一张，利率为9%，假设企业在中期期末或年末计息。2.2.带息应收票据的账务处理带息应收票据的账务处理（1）取得银行承兑汇票时借：应收票据 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税金应交增值税（销项税额）170002022-5-1
5、810（2）年末计提利息应计利息=1170009%/122=1755借：应收票据 1755 贷：财务费用 17552022-5-1811（3）到期收回方法一：应计利息=1170009%/122=1755借：应收票据 1755 贷：财务费用 1755同时：借：银行存款 120510 贷：应收票据 120510方法二：借：银行存款 120510 贷：应收票据 118755 财务费用 17552022-5-1812（4）假设到期未收回应计利息=1170009%/122=1755借：应收票据 1755 贷：财务费用 1755同时：借：应收账款 120510 贷：应收票据 120510 2022-5-1
6、813四、应收票据贴现四、应收票据贴现 （一）应收票据贴现的含义 应收票据贴现是指持票人因需要资金将未到期的商业汇票背书转让给银行，从银行取得扣除贴现利息后的票据余款的一种业务活动。商业承兑汇票（带追溯权）银行承兑汇票（不带追溯权）2022-5-1814 （二）应收票据贴现的计算 1、票据到期值票据到期值=票据面值票据面值+票据面值票据面值票面利率票面利率票据期限票据期限2、贴现利息、贴现利息=票据到期值票据到期值贴现利率贴现利率贴现期贴现期3、贴现所得额、贴现所得额=票据到期值一贴现利息票据到期值一贴现利息 2022-5-1815贴现会计处理原理：v 不附追偿权时（银行承兑汇票）：借：银行存
7、款 （贴现金额）财务费用 （倒挤）贷：应收票据（应收票据账面价值）v 财务费用（或者）v附追偿权时（商业承兑汇票）：借：银行存款 （贴现金额）财务费用 （倒挤）贷：短期借款 （应收票据账面价值）v 财务费用（或者） v 2022-5-1816（三）案例 某企业3月1日销售产品一批,当天收到90天到期,利率为2%,面值为23400元的带息银行承兑汇票一张,4月3日企业因资金周转将该票据向银行办理贴现,贴现率为3%，假设该企业在会计中期和年末计提利息.分析：1、出售时借：应收票据乙企业23400贷：主营业务收入A商品 20000 应交税费应交增值税（销项税额）34002022-5-1817分析：2
8、、贴现时到期日5月30日 贴现期57天：票据到期值=23400+234002%90/360 =23400+117 =23517元贴现利息=235173%57/360=111.71贴现金额=23517-111.71=23405.29借：银行存款23405.29 贷：应收票据 23400 财务费用票据贴现5.29 思考一：v不附追偿权时（银行承兑汇票），贴现分录：借：银行存款 （贴现金额）财务费用 （倒挤）贷：应收票据（应收票据账面价值）v 财务费用（或者）v问题：v如果到期承兑银行付款，企业如何进行会计处理？2022-5-1818思考：v附追偿权（商业承兑汇票），贴现分录：借：银行存款 （贴现金
9、额）财务费用 （倒挤）贷：短期借款 （应收票据账面价值）v 财务费用（或者）v问题一：如果到期购货方付款，企业的会计分录？v问题二：如果到期购货方未付款，企业的会计分录？2022-5-18192022-5-1820一、应收账款的计价：是指确定应收账款的入账 金额（按实际发生额入账）。1、商业折扣（在税法里称为商业折扣（在税法里称为“折扣销售折扣销售”）：企业应收账款和销售收入的入账金额应按扣除商业企业应收账款和销售收入的入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价加以确认。折扣以后的实际售价加以确认。第二节、应收账款第二节、应收账款应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳
10、务单位收取的款项，主要包括应收价款，增值税税款 ，代购货单位垫付的运杂费等。2022-5-18212、现金折扣（在税法里称为（在税法里称为“销售折扣销售折扣”） ：总价法：销售发生时，应收账款和销售收入以未扣减现金折扣前的实际售价作为入账价值,客户享受的现金折扣作为财务费用（借方）。净价法：销售发生时，应收账款和销售收入以扣减最大现金折扣后的金额作为入账价值。客户放弃的现金折扣作为信贷收入，计入财务费用（贷方）。备注：1、 我国规定采用总价法2、现金折扣基数是否包含增值税由双方在合同里约定。应收账款入账金额的确认有两种处理方法可供选择：2022-5-18221、账户设置：二、应收帐款的核算二、
11、应收帐款的核算明细分类账明细分类账：按不同的购货单位或接受劳按不同的购货单位或接受劳务的单位设置务的单位设置。总账总账：“应收账款应收账款”-资产类账户资产类账户2022-5-1823案例1（无折扣）：大华公司赊销一批商品，开出的增值税专用发票上注明价款10000元，增值税1700元，代垫运杂费200元，已支付给运输公司。 借：应收账款 11900 贷：主营业务收入 10000 应交税费一应交增值税（销项税额）1700 银行存款 2002、核算2022-5-1824 案例2（商业折扣）： 大华公司赊销产品一批,按价目表的价格计算，价款为10000元，适用增值税率为17%，给买方的商业折扣为10
12、%。要求:编制有关业务的会计分录借：应收账款借：应收账款 10530 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 9000 应交税费一应交增值税（销项税额）应交税费一应交增值税（销项税额）15302022-5-1825 案例3（现金折扣）： 要求:编制有关业务的会计分录大华公司赊销产品一批,按价目表的价格计算，货款金额总计为10000元，适用增值税率为17%。现金折扣条件为2/10,N/30。双方约定折扣基数不含增值税。1、销售时、销售时借：应收账款借：应收账款 11700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10000 应交税费一应交增值税（销项税额）应交税费一应交增值税（销项税额）1700总价法202
13、2-5-1826 案例3（现金折扣）： 2、假设、假设10天内收到款项天内收到款项 折扣额折扣额=100002%=200元元借：银行存款借：银行存款 11500 财务费用财务费用 200 贷：应收账款贷：应收账款 117003、如果、如果10天后收到款项天后收到款项借：银行存款借：银行存款 117000 贷：应收账款贷：应收账款 1170002022-5-1827 案例3（现金折扣）：净价法 要求:编制有关业务的会计分录大华公司赊销产品一批,按价目表的价格计算，货款金额总计为10000元，适用增值税率为17%。现金折扣条件为2/10,N/30。双方约定折扣基数不含增值税。1、销售时、销售时借：
14、应收账款借：应收账款 11500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 9800 应交税费一应交增值税（销项税额）应交税费一应交增值税（销项税额）17002022-5-1828 案例3（现金折扣）：净价法 2、假设、假设10天内收到款项天内收到款项 借：银行存款借：银行存款 11500 贷：应收账款贷：应收账款 11500 3、如果、如果10天后收到款项天后收到款项借：银行存款借：银行存款 11700 贷：应收账款贷：应收账款 11500 财务费用财务费用 2002022-5-1829第三节、预付账款和其他应收款 一、预付账款一、预付账款（一）预付账款的概念（一）预付账款的概念 预付账款是指按照合
15、同规定预付的款项。预付账款是指按照合同规定预付的款项。 2022-5-1830 1、预付账款账户：预预预预付付付付账账账账款款款款 预预预预付付付付的的的的款款款款项项项项 补补补补付付付付的的的的款款款款项项项项 收收收收到到到到所所所所购购购购物物物物资资资资金金金金额额额额 实实实实际际际际预预预预付付付付的的的的款款款款项项项项 尚尚尚尚未未未未补补补补付付付付的的的的款款款款项项项项 （二）、预付账款核算（二）、预付账款核算预付款项情况不多的企业，也可以将预付的款项直接预付款项情况不多的企业，也可以将预付的款项直接记入记入“应付账款应付账款”账户的借方，不设置本账户。账户的借方，不设
16、置本账户。2022-5-1831 2、案例 甲公司向乙公司采购材料5000吨，单价10元，所需支付的款项总额为50000元。按照合同规定向乙公司预付货款的50%，验收货物后补付其余款项。分析： （1）预付50%货款时 借：预付账款 25000 贷：银行存款 250002022-5-1832（2）收到乙公司发来的5000吨材料，验收后入库。取得增值税专用发票上标明货款50000元，增值税额8500元。甲公司以银行存款补付所欠款项33500元。 补付货款时：借：预付账款 33500 贷：银行存款 33500收到材料时 借：原材料 50000 应交税费-应交增值税（进项税额） 8500 贷：预付账款
17、 585002022-5-1833 （一）其他应收款概念（一）其他应收款概念 其他应收款是指企业除应收账款、应收票据、预付账款等以外的与购销无关的其他各种应收及垫付款项。二、其他应收款二、其他应收款（二）内容（二）内容 主要包括主要包括 1、备用金（不设置、备用金（不设置“备用金备用金”账户的企业拨出的账户的企业拨出的 备用金）备用金） 2、应收的各种赔款、罚款、应收的各种赔款、罚款 3、存出保证金，如租入包装物支付、存出保证金，如租入包装物支付 的押金的押金 4、应向职工收取的各种垫付款项等、应向职工收取的各种垫付款项等2022-5-1834 （三）其他应收款的核算 1、账户设置 其他应收款
18、账户：该账户是资产类账户其结构为：其其其其他他他他应应应应收收收收款款款款发发发发生生生生其其其其他他他他各各各各种种种种应应应应收收收收款款款款项项项项收收收收回回回回各各各各种种种种款款款款项项项项尚尚尚尚未未未未收收收收回回回回的的的的其其其其他他他他应应应应收收收收款款款款2022-5-18352 2、核算案例、核算案例（1）大华公司2月1日向A公司租入一批包装袋，支付押金3000元 支付押金时 借：其他应收款-A公司 3000 贷：银行存款 3000（2）3月1日大华公司将租入的包装袋交还给A公司，并收到公司退回的押金3000元存入银行 收回押金时借：银行存款 3000 贷：其他应收
19、款-A公司 30002022-5-1836第四节、坏账损失的核算（坏账损失的核算（P88）一、坏账及坏账损失一、坏账及坏账损失： v坏账是指无法收回或收回的可能性极小的应坏账是指无法收回或收回的可能性极小的应收款项。收款项。（应收款项包括：应收账款，应收票据，预（应收款项包括：应收账款，应收票据，预付账款，其他应收款，应收利息，应收股利付账款，其他应收款，应收利息，应收股利，长期应收款等），长期应收款等）v 坏账损失是指无法收回的应收款项给坏账损失是指无法收回的应收款项给企业带来的损失。企业带来的损失。2022-5-1837二、坏账损失的核算二、坏账损失的核算案例：大华公司2008年3月通过调
20、查发现应收安平公司的货款10000元，因安平公司破产将无法收回。 借：资产减值损失 10000 贷：应收账款 10000 2022-5-1838 2、备抵法备抵法 指企业在日常按期计提坏账准备金，将很可能发生的坏账损失均衡地计入企业各期损益，当实际发生坏账损失时，再冲销已提取的坏账准备金，同时转销相应的应收款项。 项目直接转销法备抵法（坏账计提比例50%)2007年 100 00002008年 200 0000100 0000合计200 0000200 0000某公司从2007年1月1日因销售形成应收账款 共计2000000元，2007年债务人财务出现困难，2008年底债务人破产，款项无法收回
21、。我国采用优点：会计处理简单优点：会计处理简单 缺点：不符合权责发生缺点：不符合权责发生制原则和谨慎性原则制原则和谨慎性原则 优点：符合权责发生制优点：符合权责发生制 原则和谨慎性原则优点：原则和谨慎性原则优点： 缺点：会计处理较复杂缺点：会计处理较复杂2022-5-1840 2、备抵法（我国采用备抵法）备抵法（我国采用备抵法）实务中计提坏账准备分两步：第一步：进行减值测试（资产负债日或至少每年末） 单项金额较大的：按单项测试 单项金额非重大的:可按组合测试第二步：估计减值损失，计提坏账准备 单项计提 分类计提 综合计提2022-5-1841（1 1）备抵法涉及的账户资产减值损失 （费用类账户
22、）坏账准备 （资产备抵账户） 2、备抵法（我国采用备抵法）备抵法（我国采用备抵法）坏坏坏坏账账账账准准准准备备备备冲冲冲冲销销销销、转转转转销销销销、提提提提取取取取坏坏坏坏账账账账准准准准备备备备金金金金额额额额收收收收回回回回的的的的已已已已确确确确认认认认并并并并转转转转销销销销的的的的坏坏坏坏账账账账损损损损失失失失金金金金额额额额已已已已提提提提取取取取的的的的坏坏坏坏账账账账准准准准备备备备金金金金额额额额2022-5-1842基本会计分录：v计提坏账准备时v 借：资产减值损失v 贷：坏账准备v实际发生坏账时v 借：坏账准备v 贷：应收账款（或其他应收款等)v已确认并转销的坏账又收
23、回时v v 借：应收账款（或其他应收款等)v 贷：坏账准备 v 同时 借：银行存款 v 贷：应收账款（或其他应收款等)2022-5-1843（2）估计坏账损失的方法应收款项余额百分比法应收款项账龄分析法销货百分比法由企业自己选择，常用的是前两种方法2022-5-1844方法一：方法一：应收款项余额百分比法第一步：计算坏账准备期末余额计算坏账准备期末余额 =应收账款期末余额 坏账计提比例第二步：计算期末调账前坏账准备余额计算期末调账前坏账准备余额第三步：比较和 ，确定确定期末实际应计提的坏账准备期末实际应计提的坏账准备。 如果是贷方余额： 则：当 ，期末实际补提坏账准备=- 当 ，期末实际冲销坏
24、账准备=- 当 = ，期末实际提取坏账准备=0 如果是借方余额： 则期末实际提取坏账准备 = + 由企业根据实际情况确定2022-5-1845大华公司2008年开始计提坏账准备，年末应收账款余额为40000元；2009年发生坏账损失1000元，年末应收账款余额为50000元；2010年已冲销的上年坏帐损失800元又收回，年末应收账款余额为30000元。假设该企业每年末按应收账款余额的10%计提坏账准备。备抵法案例备抵法案例2022-5-1846（1 1）20082008年末年末补提坏账准备：补提坏账准备：4000040000 10% = 4000 10% = 4000元元借：借：资产减值损失资
25、产减值损失 40004000 贷：坏账准备贷：坏账准备 40004000答案解析（2）2009年年转销已确认为坏账的款项转销已确认为坏账的款项1000元元借：坏账准备借：坏账准备 1000 贷：应收账款贷：应收账款 1000坏账准备期末余额：坏账准备期末余额：50000 10% = 5000元元坏账准备以前余额：坏账准备以前余额：3000元元年末实际提取坏账准备为：年末实际提取坏账准备为：5 000-3000 =2 000元元借：借： 2 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 2 0002022-5-1847（4）2010年年 上年已冲销的应收帐款上年已冲销的应收帐款800元又收回元又收回 借：应
26、收帐款借：应收帐款 800 贷：坏帐准备贷：坏帐准备 800 借：银行存款借：银行存款 800 贷：应收帐款贷：应收帐款 800 坏账准备期末余额：坏账准备期末余额： 30000 10% = 3000元元 坏账准备以前余额：坏账准备以前余额：5000+800=5800元元 年末实际应冲销坏账准备为：年末实际应冲销坏账准备为：5800-3000=2800元元 借：坏账准备借：坏账准备 2800 贷：贷： 28002022-5-1848方法二：应收款项账龄分析法v应收款项账龄分析法是指根据应收款项的账龄时间长短来估计坏账损失并计据以提坏账准备的一种方法。v见教材P91 【例4-35】 账龄是指债务人所账龄是指债务人所欠账款的时间。欠账款的时间。2022-5-1849方法三：销货百分比法v销货百分比法，就是根据赊销金额的一定百分比估计坏帐损失并据以计提坏账准备的方法。 2022-5-1850方法三：销货百分比法v大华公司2010年全年赊销金额为150000元，根据以往的资料和经验，估计坏账损失率为2%。v分析： 年末估计坏账损失 =1500002%=3000（元） 借：资产减值损失 3000 贷：坏账准备 3000
