1、第十三章第十三章 销售与收款循环审计销售与收款循环审计第十三章第十三章 销售与收款循环审计销售与收款循环审计 主讲人：高文进主讲人：高文进2022-5-18第十三章第十三章 销售与收款循环审计销售与收款循环审计22022-5-18本章主要内容本章主要内容 销售与收款循环的特性销售与收款循环的特性1 内部控制和控制测试内部控制和控制测试23主营业务收入审计主营业务收入审计4应收账款审计应收账款审计2022-5-18第十三章第十三章 销售与收款循环审计销售与收款循环审计32022-5-181 1、销售、销售- -收款循环与财务报表项目的关系收款循环与财务报表项目的关系 业务业务循环循环资产负债表项
2、目资产负债表项目利润表项目利润表项目销销售售与与收收款款应收票据、应收账款、应收票据、应收账款、预收账款、应交税费预收账款、应交税费主营业务收入、销售费用主营业务收入、销售费用营业税金及附加营业税金及附加一、销售与收款循环的特点一、销售与收款循环的特点2022-5-18第十三章第十三章 销售与收款循环审计销售与收款循环审计42022-5-182 2、主要凭证和会计记录主要凭证和会计记录 顾客订货单顾客订货单销售单销售单发货凭证发货凭证销售发票销售发票商品价目表商品价目表贷项通知单贷项通知单 一、销售与收款循环的特点一、销售与收款循环的特点2022-5-18第十三章第十三章 销售与收款循环审计销
3、售与收款循环审计52022-5-182 2、主要凭证和会计记录主要凭证和会计记录 应收账款、主营业务收入、折扣与折让明细表应收账款、主营业务收入、折扣与折让明细表汇款通知单汇款通知单现金与银行存款日记账现金与银行存款日记账坏账审批表坏账审批表顾客月末对账单顾客月末对账单转账凭证与收款凭证转账凭证与收款凭证 一、销售与收款循环的特点一、销售与收款循环的特点2022-5-18第十三章第十三章 销售与收款循环审计销售与收款循环审计62022-5-183 3、主要业务活动、主要业务活动 接受顾客订货单，并编制销售单（发生）接受顾客订货单，并编制销售单（发生）批准赊销信用（计价和分摊）批准赊销信用（计价
4、和分摊）按销售单供货（仓库、装运）按销售单供货（仓库、装运）向顾客开具账单（发票向顾客开具账单（发票- -存在、完整性、准确性）存在、完整性、准确性）记录销售（发生、完整性、准确性、计价和分摊）记录销售（发生、完整性、准确性、计价和分摊）办理和记录现金及银行存款收入（汇款通知单）办理和记录现金及银行存款收入（汇款通知单）办理和记录销售退回、销售折扣与折让办理和记录销售退回、销售折扣与折让（授权）（授权）注销坏账注销坏账提取坏账准备提取坏账准备一、销售与收款循环的特点一、销售与收款循环的特点2022-5-18第十三章第十三章 销售与收款循环审计销售与收款循环审计72022-5-181 1、销售交
5、易控制目标、内控与审计测试关系、销售交易控制目标、内控与审计测试关系 内部控制目标内部控制目标关键内部控制关键内部控制常用控制测试常用控制测试交易的实质性程序交易的实质性程序二、内部控制和控制测试二、内部控制和控制测试 2022-5-18第十三章第十三章 销售与收款循环审计销售与收款循环审计82022-5-182 2、销售交易的内部控制、销售交易的内部控制 适当的职责分离适当的职责分离正确的授权审批正确的授权审批充分的凭证和记录充分的凭证和记录凭证的预先编号凭证的预先编号按月寄出对账单按月寄出对账单内部核查程序内部核查程序二、内部控制和控制测试二、内部控制和控制测试2022-5-18第十三章第
6、十三章 销售与收款循环审计销售与收款循环审计92022-5-183 3、收款交易控制目标、内控与审计测试的关系、收款交易控制目标、内控与审计测试的关系 内部控制目标内部控制目标关键控制点关键控制点常用控制测试常用控制测试常用实质性程序常用实质性程序二、内部控制和控制测试二、内部控制和控制测试2022-5-18第十三章第十三章 销售与收款循环审计销售与收款循环审计102022-5-184 4、收款交易内部控制、收款交易内部控制 及时办理销售收款业务及时办理销售收款业务销售收入及时入账，销售与收款职责分离销售收入及时入账，销售与收款职责分离建立账龄分析制度和逾期催款制度建立账龄分析制度和逾期催款制
7、度分户登记，反映动态，调整信用额度分户登记，反映动态，调整信用额度坏账确认与登记制度坏账确认与登记制度对账制度对账制度二、内部控制和控制测试二、内部控制和控制测试2022-5-18第十三章第十三章 销售与收款循环审计销售与收款循环审计112022-5-184 4、收款交易内部控制、收款交易内部控制 及时办理销售收款业务及时办理销售收款业务销售收入及时入账，销售与收款职责分离销售收入及时入账，销售与收款职责分离建立账龄分析制度和逾期催款制度建立账龄分析制度和逾期催款制度分户登记，反映动态，调整信用额度分户登记，反映动态，调整信用额度坏账确认与登记制度坏账确认与登记制度对账制度对账制度二、内部控制
8、和控制测试二、内部控制和控制测试2022-5-18第十三章第十三章 销售与收款循环审计销售与收款循环审计122022-5-185 5、评估重大错报风险、评估重大错报风险 管理层对收入造假的偏好和动因管理层对收入造假的偏好和动因 收入的复杂性收入的复杂性 管理层凌驾于控制之上的风险管理层凌驾于控制之上的风险 采用不正确的收入截止采用不正确的收入截止 低估应收账款坏账准备的压力低估应收账款坏账准备的压力 舞弊和盗窃的风险舞弊和盗窃的风险 款项无法收回的风险款项无法收回的风险 错报风险错报风险 二、内部控制和控制测试二、内部控制和控制测试2022-5-18第十三章第十三章 销售与收款循环审计销售与收
9、款循环审计132022-5-186 6、控制测试、控制测试 注意事项注意事项测试范围：只有认为控制设计合理、能防止或发现并纠正测试范围：只有认为控制设计合理、能防止或发现并纠正认定层次重大错报，才有必要对控制运行有效性实施测试认定层次重大错报，才有必要对控制运行有效性实施测试测试重点：察觉性控制测试重点：察觉性控制应当询问管理层用于监控销售与收款交易的关键业绩指标应当询问管理层用于监控销售与收款交易的关键业绩指标 如果要将重大错报风险评估为低水平，注师需要对被审计如果要将重大错报风险评估为低水平，注师需要对被审计单位重要的控制，尤其是对易出现高舞弊风险的现金收款单位重要的控制，尤其是对易出现高
10、舞弊风险的现金收款和存储的控制的有效运行进行测试和存储的控制的有效运行进行测试应当根据特定控制的性质选择所需实施审计程序的类型应当根据特定控制的性质选择所需实施审计程序的类型 。二、内部控制和控制测试二、内部控制和控制测试2022-5-18第十三章第十三章 销售与收款循环审计销售与收款循环审计142022-5-186 6、控制测试、控制测试 以内部控制目标为起点的控制测试以内部控制目标为起点的控制测试对于职责分离，注册会计师通常通过观察被审计单位有关对于职责分离，注册会计师通常通过观察被审计单位有关人员的活动，以及与这些人员进行讨论，来实施职责分离人员的活动，以及与这些人员进行讨论，来实施职责
11、分离的控制测试的控制测试对于授权审批，注重内部控制关键点上的审批程序对于授权审批，注重内部控制关键点上的审批程序 对于充分的凭证和记录以及凭证预先编号这两项控制，常对于充分的凭证和记录以及凭证预先编号这两项控制，常用的控制测试程序是清点各种凭证用的控制测试程序是清点各种凭证 对于按月寄出对账单这项控制，观察指定人员寄送对账单对于按月寄出对账单这项控制，观察指定人员寄送对账单并检查客户复函档案并检查客户复函档案 对于内部核查程序，可以通过检查内部审计人员的报告，对于内部核查程序，可以通过检查内部审计人员的报告，或检查其他独立人员在他们核查的凭证上的签字等方法实或检查其他独立人员在他们核查的凭证上
12、的签字等方法实施控制测试施控制测试 二、内部控制和控制测试二、内部控制和控制测试2022-5-18第十三章第十三章 销售与收款循环审计销售与收款循环审计152022-5-186 6、控制测试、控制测试 以风险为起点的控制测试（见教材）以风险为起点的控制测试（见教材）信用控制和赊销信用控制和赊销 发运商品发运商品 开具发票开具发票 记录赊销记录赊销 记录现金销售记录现金销售 应收账款收款应收账款收款 记录收款记录收款 二、内部控制和控制测试二、内部控制和控制测试2022-5-18第十三章第十三章 销售与收款循环审计销售与收款循环审计162022-5-181 1、销售与收款交易实质性程序、销售与收
13、款交易实质性程序 分析程序分析程序 识别需要运用分析程序的账户余额或交易识别需要运用分析程序的账户余额或交易 确定期望值确定期望值 确定可接受的差异额确定可接受的差异额 识别需要进一步调查的差异并调查异常数据关系识别需要进一步调查的差异并调查异常数据关系 调查重大差异并作出判断调查重大差异并作出判断 评价分析程序的结果评价分析程序的结果 三、实质性程序三、实质性程序2022-5-18第十三章第十三章 销售与收款循环审计销售与收款循环审计172022-5-181 1、销售与收款交易实质性程序、销售与收款交易实质性程序 销售交易的细节测试销售交易的细节测试 登记入账的销售交易是真实的登记入账的销售
14、交易是真实的 已发生的销售交易均已登记入账已发生的销售交易均已登记入账 登记入账的销售交易均经正确计价登记入账的销售交易均经正确计价 登记入账的销售交易分类恰当登记入账的销售交易分类恰当 销售交易的记录及时销售交易的记录及时 销售交易已正确地记入明细账并正确地汇总销售交易已正确地记入明细账并正确地汇总 收款交易的细节测试收款交易的细节测试 三、实质性程序三、实质性程序2022-5-18第十三章第十三章 销售与收款循环审计销售与收款循环审计182022-5-182 2、主营业务收入审计、主营业务收入审计 审计目标审计目标收入是否已经发生收入是否已经发生收入是否均已入账收入是否均已入账营业收入金额
15、恰当性营业收入金额恰当性营业收入确认期间的正确性营业收入确认期间的正确性营业收入列报的恰当性营业收入列报的恰当性三、实质性程序三、实质性程序2022-5-18第十三章第十三章 销售与收款循环审计销售与收款循环审计192022-5-182 2、主营业务收入审计、主营业务收入审计 审计要点审计要点取得或编制主营业务收入明细表取得或编制主营业务收入明细表检查主营业务收入的确认条件和方法检查主营业务收入的确认条件和方法 审计销售收入实现的条件审计销售收入实现的条件 已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货人已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货人 对商品没保留继续管理权，无权对已售商品实施控制对
16、商品没保留继续管理权，无权对已售商品实施控制 与交易相关的经济利益能流入企业与交易相关的经济利益能流入企业 相关的相关的收入和成本收入和成本能可靠的计量能可靠的计量 审计销售收入确认方法的一致性审计销售收入确认方法的一致性结合销售方式确认销售收入结合销售方式确认销售收入 2022-5-18第十三章第十三章 销售与收款循环审计销售与收款循环审计202022-5-18审计要点审计要点实施分析程序实施分析程序 本期实际收入与上期实际收入比较本期实际收入与上期实际收入比较 本期重要产品毛利率与上期比较本期重要产品毛利率与上期比较 本期各月营业收入比较本期各月营业收入比较 本期重要产品毛利率与同行业比较
17、本期重要产品毛利率与同行业比较 本期实际收入与估计收入比较本期实际收入与估计收入比较 ( (确定期望差异、进一步审计确定期望差异、进一步审计) )检查发运凭证和记账凭证检查发运凭证和记账凭证 抽取发运凭证审查存货发出日期、名称、数量等与抽取发运凭证审查存货发出日期、名称、数量等与销售发票、合同、记账凭证一致性销售发票、合同、记账凭证一致性 抽取记账凭证，审查入账日期、名称、数量、单价、抽取记账凭证，审查入账日期、名称、数量、单价、金额与发票、合同和发运凭证的一致性金额与发票、合同和发运凭证的一致性2022-5-18第十三章第十三章 销售与收款循环审计销售与收款循环审计212022-5-18审计
18、要点审计要点实施销售截止测试实施销售截止测试 截止测试目的确认营业收入会计记录归属期的正确性截止测试目的确认营业收入会计记录归属期的正确性 真实性真实性 完整性完整性 截止测试的关键检查截止测试的关键检查销售发票开具日期或收款日期、销售发票开具日期或收款日期、记账日期和发货日期记账日期和发货日期是否归属于同一适当会计期间是否归属于同一适当会计期间 截止测试的方法检查资产负债表日前后若干天（一般截止测试的方法检查资产负债表日前后若干天（一般1010天左右）交易天左右）交易 截止测试轨迹截止测试轨迹（发生、完整性）（发生、完整性） 以账簿记录为起点追查记账凭证、发票及发货凭证以账簿记录为起点追查记
19、账凭证、发票及发货凭证 以销售发票为起点发货凭证和账簿记录以销售发票为起点发货凭证和账簿记录 以发货凭证为起点追查发票存根及账簿记录以发货凭证为起点追查发票存根及账簿记录2022-5-18第十三章第十三章 销售与收款循环审计销售与收款循环审计222022-5-18审计要点审计要点检查销售折扣、退货与折让检查销售折扣、退货与折让检查外币收入的折算检查外币收入的折算查找特殊销售行为查找特殊销售行为 有销售退回条件的商品销售有销售退回条件的商品销售 售后回购售后回购 以旧换新销售以旧换新销售 出口销售出口销售 售后租回售后租回查找和审计关联方交易查找和审计关联方交易检查主营业务收入列报的恰当性检查主
20、营业务收入列报的恰当性2022-5-18第十三章第十三章 销售与收款循环审计销售与收款循环审计232022-5-183 3、应收账款审计、应收账款审计审计目的审计目的存在性存在性所有权所有权完整性完整性可回收性可回收性应收账款和坏账准备的计价应收账款和坏账准备的计价列报列报三、实质性程序三、实质性程序2022-5-18第十三章第十三章 销售与收款循环审计销售与收款循环审计242022-5-18审计要点审计要点取得或编制应收账款的明细账取得或编制应收账款的明细账 核对账目核对账目 鉴别贷方余额鉴别贷方余额 检查分类检查分类 查找重要欠款单位查找重要欠款单位检查涉及应收账款的财务指标检查涉及应收账
21、款的财务指标 赊销比例赊销比例 周转率和周转天数周转率和周转天数 2022-5-18第十三章第十三章 销售与收款循环审计销售与收款循环审计252022-5-18审计要点审计要点分析应收账款的账龄分析应收账款的账龄 账龄账龄- -了解可回收性了解可回收性顾客顾客名称名称期末余额期末余额( (万元万元) )账账 龄龄1年以内年以内12年年23年年3年以上年以上A30001000-5001500B4700700200010001000C8100-50001003000D28001500-3001000合计合计1860032007000190065002022-5-18第十三章第十三章 销售与收款循环
22、审计销售与收款循环审计262022-5-18审计要点审计要点向债务人函证应收账款向债务人函证应收账款 函证函证函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明获取和评价审计证据的过程息和现存状况的声明获取和评价审计证据的过程应收、应付、银行存借款等应收、应付、银行存借款等 应收账款函证是直接发函给被审单位债务人，要求核实应收账款函证是直接发函给被审单位债务人，要求核实被审计单位应收账款记录正确性的一种方法被审计单位应收账款记录正确性的一种方法
23、 2022-5-18第十三章第十三章 销售与收款循环审计销售与收款循环审计272022-5-18审计要点审计要点向债务人函证应收账款向债务人函证应收账款 函证应收账款的有效性函证应收账款的有效性-必须的审计程序必须的审计程序 当认为应收账款对报表不重要或函证无效可放弃函证当认为应收账款对报表不重要或函证无效可放弃函证 当认为应收账款对报表不重要应记载理由当认为应收账款对报表不重要应记载理由 当认为应收账款函证无效时应实施替代程序当认为应收账款函证无效时应实施替代程序 函证应收账款的目的函证应收账款的目的 真实真实 完整完整 所有权所有权 价值价值2022-5-18第十三章第十三章 销售与收款循
24、环审计销售与收款循环审计282022-5-18审计要点审计要点向债务人函证应收账款向债务人函证应收账款 确定函证范围考虑的因素确定函证范围考虑的因素 应收账款余额的重要性应收账款余额的重要性 内部控制的强弱内部控制的强弱 以前的函证结果以前的函证结果 函证的对象函证的对象 大额与账龄较长大额与账龄较长 存在纠纷存在纠纷 关联方交易关联方交易 主要客户主要客户 交易频繁但期末余额小交易频繁但期末余额小, ,特别是余额为零的项目特别是余额为零的项目 可能存在重大错报或舞弊的异常项目可能存在重大错报或舞弊的异常项目2022-5-18第十三章第十三章 销售与收款循环审计销售与收款循环审计292022-
25、5-18审计要点审计要点向债务人函证应收账款向债务人函证应收账款 函证方式的选择函证方式的选择 肯定式函证肯定式函证( (积极函证积极函证) ) - -内部控制差内部控制差 - -金额大金额大 - -怀疑欠款存在争议怀疑欠款存在争议 否定式函证否定式函证( (消极函证消极函证) ) - -内部控制有效内部控制有效 - -预计差错率低预计差错率低 - -欠款余额小的债务人数量多欠款余额小的债务人数量多 - -被函证人会积极对待函证工作被函证人会积极对待函证工作2022-5-18第十三章第十三章 销售与收款循环审计销售与收款循环审计302022-5-18审计要点审计要点向债务人函证应收账款向债务人
26、函证应收账款 函证方式的选择函证方式的选择 积极和消极函证的格式及注意事项积极和消极函证的格式及注意事项 - -格式格式 - -注意事项（发函人、收函人、目的）注意事项（发函人、收函人、目的） 函证时间的选择函证时间的选择 考虑重大错报风险的高低和函证所需时间考虑重大错报风险的高低和函证所需时间 资产负债表日前资产负债表日前 资产负债表日后资产负债表日后2022-5-18第十三章第十三章 销售与收款循环审计销售与收款循环审计312022-5-18审计要点审计要点向债务人函证应收账款向债务人函证应收账款 对函证过程的控制对函证过程的控制 注册会计师控制函证信的发出与回收注册会计师控制函证信的发出
27、与回收 利用被审单位人员的工作利用被审单位人员的工作 回函形式的有效性：电话、传真、电子邮件、原件回函形式的有效性：电话、传真、电子邮件、原件 收不到肯定式函证回函的处理收不到肯定式函证回函的处理 - -重新发函重新发函 - -实施替代程序并分析其对报表的影响实施替代程序并分析其对报表的影响 - -检查期后收款检查期后收款编制函证结果汇总表编制函证结果汇总表2022-5-18第十三章第十三章 销售与收款循环审计销售与收款循环审计322022-5-18审计要点审计要点向债务人函证应收账款向债务人函证应收账款 对函证结果差异的分析对函证结果差异的分析 利用函证结果汇总表利用函证结果汇总表 分析产生
28、差异的可能原因分析产生差异的可能原因 - -购销双方登账时间差异购销双方登账时间差异 - -记账错误记账错误 - -舞弊行为舞弊行为 函证差异的处理函证差异的处理 - -与债务人联系与债务人联系 - -进一步收集内部证据进一步收集内部证据 - -建议调整建议调整 2022-5-18第十三章第十三章 销售与收款循环审计销售与收款循环审计332022-5-18审计要点审计要点检查期后收款检查期后收款检查未被函证的应收账款检查未被函证的应收账款- -替代程序替代程序检查坏账准备和坏账的确认及处理检查坏账准备和坏账的确认及处理 坏账准备主要审计要点坏账准备主要审计要点 检查坏账准备计提政策检查坏账准备
29、计提政策 检查坏账准备计算检查坏账准备计算 检查坏账准备的账务处理检查坏账准备的账务处理 坏账的确认和处理坏账的确认和处理检查应收账款和坏账准备列报的恰当性检查应收账款和坏账准备列报的恰当性2022-5-18第十三章第十三章 销售与收款循环审计销售与收款循环审计342022-5-18应收账款作预付账款处理的动机何在？应收账款作预付账款处理的动机何在？通过检查期后收款确认的资产负债表日应收通过检查期后收款确认的资产负债表日应收账款余额是否提坏账准备？账款余额是否提坏账准备？如果被审单位与其客户串通对应收账款函证如果被审单位与其客户串通对应收账款函证提供虚假回函，注册会计师怎么办？提供虚假回函，注
30、册会计师怎么办？对于大额应收账款收不到回函，注册会计师对于大额应收账款收不到回函，注册会计师如何处理？如何处理？课堂练习课堂练习作业题及参考答案作业题及参考答案 练习四：应收账款函证练习练习四：应收账款函证练习. .doc.docdoc.doc课堂提问？课堂提问？2022-5-18第十三章第十三章 销售与收款循环审计销售与收款循环审计352022-5-18如何掌握财务报表各项目在审计程序上的特点？如何掌握财务报表各项目在审计程序上的特点？销售与收款内部控制的关键环节有哪些？各关键点销售与收款内部控制的关键环节有哪些？各关键点内部控制的目标是什么？内部控制的目标是什么？主营业务收入审计的重点何在？在审计销售收入确主营业务收入审计的重点何在？在审计销售收入确认的时候注意什么问题？认的时候注意什么问题？如何进行销售收入的截止测试？其意义何在？如何进行销售收入的截止测试？其意义何在？应收账款审计的目的有何特点？应收账款审计的目的有何特点？为什么说函证是应收账款审计的必须程序？为什么说函证是应收账款审计的必须程序？对收不到肯定式函证回函的应收账款应实施何种替对收不到肯定式函证回函的应收账款应实施何种替代程序？代程序？ 思考题思考题
