1、第三章税收征收管理法制度财经法规与会计职业道德财经法规与会计职业道德第三章税收征收管理法制度（一）税收的概念与作用税收是指国家为了满足一般的社会共同需要 ，凭借其政治权力，根据法律法规，对纳税人强制无偿征收，取得财政收入的一种形式。第一节 税收概述第一节 税收概述 第一节 税收概述 按征税对象的性质不同，可分为流转税类、所得税类、资源税类、财产税类、行为税类。2、所得税：企业所得税、个人所得税 4、资源税：资源税、城镇土地使用税5、行为税：（2）按征收管理的分工体系：工商税类、关税类第一 节 税收的概述n（3）按税收征收权限权限的不同，可分为中央税（关税、消费税）、地方税和中央地方共享税。n（
2、4）按计税标准：从价税、从量税、复合税ABCn多：根据不同的标准，税收通常采用的分类方法有（）A.按照征收管理的分工体系，分为工商税、关税类B.按照计税标准的不同，分为从价税、从量税和复合税C.按照税收的征收权限和收入支配权限，分为中央税、地方税和中央D.按征税对象的不同，分为流转税类、所得税类、财产税类、资源税类和行为税类ABCDn多：我国现行的消费税属于（）A.从价税B.流转税C.价内税D.中央税多：下列各项中，属于按照税收的征税对象分类的有中央税行为税类关税类 资源税类BCDBDn二、税收与税法的概念n税法是指税收法律制度，是国家权力机关和行政机关制定的用以调整国家与纳税人之间在税收征纳
3、方面的权利与义务关系的法律规范的总称，是国家法律的重要组成部分。n关系：税法是税收的保障，是征纳税的准则。n税收是经济基础，税法是上层建筑第二节 税法的概述（二）n按照税法的功能作用的不同，可分为税收实体法和税收程序法确定税种中华人民共和国企业所得税法 （企业所得税法、增值税暂行条例）税务管理税收征收管理法中华人民共和国海关法 ACXBCn2按照主权国家行使税收管辖权不同，分为国内税法、国际税法、外国税法。n3按税法法律级次不同，分为税收法律、税收行政法规、税收行政规章和税收规范性文件。第二节 税法的概述n税法的构成要素，是指各种单行税法具有的共同的基本要素的总称。一般包括征税人、纳税义务人、
4、征税对象、税目、税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减免税和法律责任等项目。n其中，纳税义务人、征税对象、税率是构成税法的三个最基本的要素。n【例题单选题】我国税法由一系列要素构成，其中三个最基本的要素是指（ ）。nA纳税义务人、税率、违章处理nB纳税义务人、税目、减免税nC纳税义务人、税率、征税对象nD纳税义务人、税率、纳税期限n【答案】C第二节 税法的概述n征税主体：代表国家行使征税职责的国家机关，包括国家各级2、纳税义务人：履行纳税义务的人纳税义务人也称纳税人、纳税主体，是指税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。纳税义务人可以是自然人，也可以是法人或其他社会组织。n3征税对象
5、n征税对象又称课税对象，是指对什么征税，是税收法律关系中权利义务共同所指的对象。征税对象包括物或行为，它是区别不同类型税种的主要标志。不同的征税对象构成不同的税种；比如，企业所得税的征税对象就是应税所得；增值税的征税对象就是货物或者应税劳务在生产和流通过程中的增值额。n【例题单选题】区分不同税种的主要标志是（ ）。nA纳税义务人nB征税对象nC计税依据nD税率n【答案】B（五）税率：是计算税额的尺度(深度、中心环节)增值税、营业税、城市维护建设税、企业所得税资源税、城镇土地使用税、车船税个人所得税土地增值税4、超率累进税率：【例1单】下列各项中，属于土地增值税的税率形式是（ ）A.全额累进税率
6、 B.定额税率C.超额累进税率 D.超率累进税率【例2单】下列各项中，属于个人所得税的税率形式是（ ）A.全额累进税率 B.定额税率C.超额累进税率 D.超率累进税率Dn（六）计税依据（从价、从量、复合）n（七）纳税环节（一次课征和多次课征）n（八）纳税期限n（九）纳税地点n（十）减免税（少征或者免征）n起征点：超了全额征n免征额：超过部分征n（十一）法律责任（处罚）n【例题判断题】根据税法规定，起征点是指对征税对象总额中免予征税的数额。即将纳税对象中的一部分给予减免，只就减除后的剩余部分计征税款。（ ）n【答案】第二节我国现行主要税种概述 n一、增值税增值税是对在我国境内或者提供、提供应税服
7、务以及的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的增值额，以及进口货物的金额计算税款，并的一种。 2增值税的分类n（1）生产型增值税：是以纳税人的销售收入（或劳务收入）减去用于生产、经营的外购原料、燃料、动力等物质资料价值后的余额作为法定的增值额，但对于购入的固定资产及其折旧均不予扣除。n（2）收入型增值税：对于纳税人购置用于生产、经营用的固定资产，允许将已提折旧的价值额予以扣除。n（3）消费型增值税：允许纳税人将购置物质资料的价值和用于生产经营的固定资产价值中所含的税款，在购置当期全部一次扣除。我国从2009年1月1日起全面实行消费型增值税。3增值税改革n我国自1979年开始试行增值税，分别于1
8、984年、1993年、2009年和2012年进行了四次重要改革。特别是2011年11月，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发营业税改征增值税试点方案。从2012年1月1日起，在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。自2012年8月1日起至年底，国务院将“营改增”试点扩大至10省市。自2013年8月1日起，在全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业营改增试点；自2014年1月1日起，铁路运输和邮政业也纳入营改增的试点。n【例题单选题】目前，我国现行的增值税属于（）。A.消费型增值税B.收入型增值税C.生产型增值税D.积累型增值税 A n【例题单选题】下列各项中，属于消费型
9、增值税特征的是（）。A.允许一次性全部扣除外购固定资产所含税金B.允许扣除外购固定资产计入产品价值的折旧部分所含税金C.不允许扣除任何外购固定资产的价款D.上述说法都不正确 A 32/淘金会计淘金会计023冯明兵冯明兵征收范围-应税服务范围行业大类服务类型征税范围交通运输业 使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动 陆路运输服务通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输业务活动，包括公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输【包括铁路运输 】水路运输服务通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动【远洋运输的程租、期租业务，属于水
10、路运输服务】航空运输服务通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。【航空运输的湿租业务，属于航空运输服务】n（2）邮政业n普通、特殊、其他n（3）电信业n基础电信业务、增值电信业务34/淘金会计淘金会计023冯明兵冯明兵行业大类服务类型征税范围部分现代服务业 围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动 研发和技术服务研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。信息技术服务利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管
11、理服务 文化创意服务包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务 物流辅助服务包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。 有形动产租赁服务 包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁 【远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁 】 鉴证咨询服务包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。咨询服务，是指提供和策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理等信息或者建议的业务活动。 【不包括劳务派遣】n【例题多选题】下列应税服务项目，应缴纳增值税的有（ ）。nA水路运输服务 nB信息技
12、术服务nC邮政储蓄业务nD邮政行业提供邮件寄递n【答案】ABD3、属于征税范围的特殊行为（1）视同销售货物行为将货物交付他人；销售代销货物设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构在同一县（市）的除外；将自产或委托加工的货物用于非应税项目；将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。解析：因为将外购的货物用于集体福利或者个人消费实质是将外购货物用于了消费，已经退出了商品的流通领域，不能再产生增值，
13、所以其进项税不得抵扣。而将外购货物用于投资、分配给股东或者投资者、无偿赠送他人则没有退出商品流通，存在增值的可能，所以需要按照视同销售业务来处理，计算缴纳增值税。 A.销售代销货物 B.将货物交付他人代销C.将自产货物分配给股东 D.将自产货物用于集体福利A.将自产的货物用于投资B.将自产的货物分配给股东C.将自产的货物用于集体福利D.将自建的厂房对外投资ABCDABCA.用于个人消费 B.用于投资C.用于集体福利 D.用于建造厂房ACDn【例题多选题】下列行为中应看做视同销售货物，应征增值税的是（）。A.某企业将外购的一批原材料用于基建工程B.某企业将外购的商品用于职工福利C.某商场为服装厂
14、代销儿童服装D.某企业将外购的商品无偿增与他人 CD n（2）视同提供应税服务n单位和个体工商户的下列情形，视同提供应税服务：n向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外；n财政部和国家税务总局规定的其他情形。混合销售行为，是指一项销售行为既涉及货物，又涉及非应税劳务的行为。兼营应税劳务与非应税劳务，又称兼营行为，是指纳税人的经营范围兼有销售货物和提供非应税劳务两类经营项目，并且这种经营业务并不发生在同一项业务中。增值税纳税人（二）一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理工业企业年应税销售额元以下的商业企业年应税销售额元以下的小规模纳税人
15、工业50万 商业80万应税服务500万交税：简易办法一般纳税人工业50万 商业80万应税服务500万扣税：销项-进项销货：开具增值税专用发票n【例题多选题】下列纳税人中，不需要办理增值税一般纳税人资格认定的有（ ）。nA个体工商户以外的其他个人nB年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的纳税人nC选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位nD选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生增值税应税行为的企业n【答案】ACD3、取消一般纳税人情形：n小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人后，不
16、得转为小规模纳税人。（四）增值税的扣缴义务人n中华人民共和国境外（以下简称境外）的单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。n境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额：n应扣缴税额=接受方支付的价款（1税率）税率n【例题判断题】增值税一般纳税人从事应税行为，一律适用17%的基本税率。（） n【例题多选题】根据增值税有关规定，下列产品中，适用13%的税率的有（）。 A.农机配件 B.自来水 C.饲料 D.煤炭 BC n【例题单选题】下列业务中，适用一
17、般纳税人增值税基本税率的是（ ）。nA提供交通运输业服务 nB销售图书nC向境外单位提供研发nD提供修理修配劳务n【答案】D增值税的计算n一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人的增值税计算税款抵扣方法计算公式为： 销项税额=销售额适用税率销售额为不含税的向购买方所收取的全部价款和价外费用（如手续费、违约金、包装费、包装物租金、运输装卸费、代收款项、代垫款项等），但不包括收取的销项税额。增值税n价外费用应视同含税，换算为不含税的金额计入到销售额中。n增值税专用发票中的“销售额”一定为“不含税销售额”，直接计税； 不含税销售额=含税销售额（1+税率）增值税n增值税属于价外税，价款和增值税税款在增值税专
18、用发票上也是分别注明的。n小规模纳税人发生销售货物或应税劳务，除通过税务所代开增值税专用发票外，也只能开具普通发票，将销售货物或应税劳务的价款和增值税税款合并定价并合并收取。n【例题多选题】下列各项中，应计入增值税的应税销售额的有（ ）。nA向购买者收取的包装物租金nB向购买者收取的销项税额nC因销售货物向购买者收取的手续费nD因销售货物向购买者收取的代收款项n【答案】ACDn（4）纳税人销售货物或提供劳务服务的价格明显偏低并无正当理由的，或者发生视同销售行为而无销售额的，由主管税务机关按照下列顺序核定销售额：n按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格或提供同类应税服务的平均价格确定；n按其他纳
19、税人最近时期同类货物的平均销售价格或提供同类应税服务的平均价格确定；n按组成计税价格确定 第一节增值税组成计税价格，公式如下：组成计税价格成本（1+成本利润率）进项税额是指纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额。华人民共和国税收缴款凭证上注明的增值税额。【提示1】一般纳税人取得普通发票，不得抵扣。【提示2】一般纳税人取得销售方主管税务机关代开的增值税专用发票，属于法定扣税凭证，可以作为抵扣凭证。【提示3】免税农产品计算抵税：自2009年1月1日起，购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进
20、项税额。一般纳税人向小规模纳税人购买的农业产品，可视为免税农业产品，按13%的扣除率计算进项税额。 用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费的或者应税劳务的进项税额。非正常损失的购进货物及相关的应税劳务非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务的进项税额。接受的旅客运输服务。增值税【提示1】（1）理解增值税原理:将来会产生销项税额的，其进项税额可以抵扣；将来不可能产生销项税额的，其进项税额不能抵扣。【提示2】购进的货物用于非应税项目、集体福利或者个人消费，不视同销售，不产生销项税额，其购进进项税额不能抵扣。已作抵扣的当然要转出。（1）一般纳税人销售货物或者提供应税劳务： 应纳税
21、额=当期销项税额当期进项税额 (-上期留抵税款+进项转出） 因当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足抵扣部分可以结转下期继续抵扣。增值税的计算1、购进生产用原材料,增值税专用发票注明买价200万元,增值税34万元,材料入库,同时发生运费10万元,并取得运费业增值税专票; 2、向农业生产者购进免税农产品,收购价80万元,验收入库;3、购进零星材料,普通发票注明金额31.6万元; 4、销售产品填开增值税专用发票不含税销售额是1500万元;开具普通发票取得送货运输费3.51万。5、为专项工程购入工程物资，专用发票注明买价50万元，增值税8.5万元，工程物资已验收入库。6、被意外事故毁损一批产
22、成品，成本价5万元，产品所耗用的购进材料为成本的60%，购入时增值税率17%。7、上期未抵扣税额为6.5万。 简易办法计算应纳税额应纳税额销售额征收率【提示1】小规模纳税人的界定(工业50万/商业80万以下)【提示2】小规模纳税人销售货物收取的销售额（包括全部价款和价外费用），为价税合计金额，必须换算为不含税销售额。【提示3】小规模纳税人外购货物即使取得专用发票，也不做进项税额处理。【提示4】征收率：3%n1.纳税义务发生时间n（1）采用直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭证的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。纳税人提供应税服务的，为收讫销售款或者取得
23、销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。n（2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。（六）增值税征收管理（六）增值税征收管理n（3）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款当天，无书面合同或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。n（4）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天；但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。n纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。n（5）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单
24、或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。n（6）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天。n（7）纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的当天。纳税人发生视同提供应税服务行为的，其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天。n（8）纳税人进口货物，纳税义务发生时间为报关进口的当天。n2纳税期限n增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15 日、1个月或者1个季度，纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；以1个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人；
25、不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。n纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自纳税期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。n纳税人进口货物，应当自海关填发税款缴纳书之日起15日内缴纳税款。3纳税地点n（1）固定业户应当向其机构所在地的主管税务机构申报纳税。n（2）固定业户到外县（市）销售货物或者应税劳务，应当向其机构所在地主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，并向其机构所在地主管税务机关申报纳税。未开具该证明的，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税。n（
26、3）非固定业户销售货物或者提供应税劳务，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税。n（4）进口货物向报关地海关申报纳税。n（5）扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款 二、营业税n（一）概念：营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人，就其取得的营业收入额（销售额）征收的一种流转税。n营业税一般以营业收入额全额为计税依据，实行比例税率，计征简便。n营业税的纳税人：在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。境外单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的，在境内未设有经营机
27、构的，以境内代理人为营业税扣缴义务人；没有代理人的，以受让方或购买方为营业税扣缴义务人 n（三）营业税的税目和税率n1税目n营业税共有九个税目：交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业、金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产、娱乐业。n2013年8月1日起，将交通运输业（铁路运输业除外）和部分现代服务业营业税改征增值税（以下简称营改增）试点在全国范围内推开；n2014年1月1日起，将铁路运输业和邮政服务业纳入“营改增”试点。至此，交通运输业已全部纳入“营改增”范围。n2税率n营业税按照行业和经济业务的类别不同，分别采用不同的比例税率：n（1）建筑业、电信业、文化体育业的税率为3%；n（
28、2）金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产的税率为5%；n（3）娱乐业的税率为5%20%，纳税人经营娱乐业具体适用的税率，由省、自治区、直辖市人民政府在该幅度内决定。n【例题多选题】下列属于现行营业税征收范围的有（ ）。nA文化体育业nB有形动产租赁服务nC转让无形资产nD管道运输服务n【答案】AC公式:应纳税额=营业额税率 1.纳税义务发生时间()n（1）纳税人转让土地使用权、销售不动产、提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。n（2）纳税人新建建筑物后销售，其自建行为的纳税义务发生时间，为其销售自建建筑物并收讫营业收入款项或取得索取营业收入款
29、项凭据的当天。n（3）纳税人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的，其纳税义务时间为不动产所有权或者土地使用权转移的当天。纳税人将自建建筑物对外赠与，其建筑业应税劳务的纳税义务发生时间为该建筑物产权转移的当天。n【例题多选题】下列关于营业税纳税义务发生时间，正确的有（ ）。nA纳税人转让土地使用权，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为转让土地使用权的当天nB纳税人销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天nC纳税人将自建建筑物对外赠与，其建筑业应税劳务的纳税义务发生时间为该建筑物产权转移的当天nD纳税人将不动产无偿赠送其他单位的，其纳税义务发生时间为不动产所
30、有权转移的当天n【答案】n【解析】纳税人转让土地使用权，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。BCDn2纳税期限n营业税的纳税期限，分别为5日、10日、15日、1个月或1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。n纳税人以1个月或1个季度为一期纳税的，自期满之日起15日内申报纳税；以5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。n银行、财务公司、信托投资公司、信用社、外国企业常驻代表机构的纳税期限为1个季度，自纳税期满之日起15日内申报纳
31、税。保险业的纳税期限为1个月。n3营业税纳税地点n（1）纳税人提供应税劳务，应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税，但建筑业劳务应向应税劳务发生地主管税务机关申报纳税。n（2）纳税人出租、转让土地使用权，应当向土地所在地主管税务机关申报纳税；纳税人转让其他无形资产，应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。n（3）纳税人出租、销售不动产，应当向不动产所在地主管税务机关申报纳税。n【例题单选题】营业税纳税人转让土地使用权，应当向（ ）申报纳税。nA土地所在地的主管税务机关nB劳务发生地的主管税务机关nC其机构所在地的主管税务机关nD其居住地的主管税务机关n【答案】ABC n、远成公司转
32、让办公用房应缴纳的营业税税额为（ ）。nA、30万元nB、65万元nC、18万元nD、39万元A n、远成公司所属招待所取得客房和歌厅舞厅收入应缴纳的营业税税额为（ ）。nA、7万元nB、1.5万元nC、4.25万元nD、5.5万元A AD 二、消费税n（一）概念和计税方法n1、概念n消费税是指对消费品和特定消费行为按消费流转额征收的一种商品n一般（必须品、日用品）n特别消费税（特定消费品、特定消费行为）n消费者是间接纳税人（实际负税人）n价内税、中央税、流转税（二）消费税的征税范围n1生产应税消费品n生产应税消费品在生产销售环节征税。纳税人将生产的应税消费品换取生产资料、消费资料、投资入股、
33、偿还债务，以及用于继续生产应税消费品以外的其他方面都应缴纳消费税。 n2委托加工应税消费品n委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。由受托方提供原材料或其他情形的一律不能视同加工应税消费品。n委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款；委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税。n委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣；直接出售的，不再缴纳消费税。n委托方将收回的应税消费品，以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费税；委托方以高于受托方的
34、计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。n3进口应税消费品n单位和个人进口应税消费品，于报关进口时由海关代征消费税 n4批发、零售应税消费品n（1）金银首饰在零售环节征收消费税。n（3）金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，应按销售额全额征收消费税。n（7）卷烟在批发环节加征一道消费税，计税方式为从价计征。n（四）消费税的税目与税率n我国消费税的税目共有14个，分别是：n1烟；2酒及酒精；3化妆品；4贵重首饰及珠宝玉石；5鞭炮、焰火；6成品油；7汽车轮胎；8摩托车；9小汽车；10高尔夫球及球具；11高档手表；12游艇；13木制一次性
35、筷子；14实木地板。n其中，有些还包括若干子目。n消费税的税率包括比例税率和定额税率两类。根据不同的税目或子目，应税消费品的税率不同。2、计税方法、计税方法n【提示】销售数量的具体规定：n（1）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。n（2）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。n（3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品的数量。n（4）进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。A.化妆品 B.柴油C.小汽车 D.钻石饰品 A.高档手表 B.木制一次性筷子C.实木地板 D.高档西服DABCn4应税消费品已纳税款的扣除n应税消费品若是用外购已缴纳消费税的应税消
36、费品连续生产出来的，在对这些连续生产出来的应税消费品征税时，按当期生产领用数量计算准予扣除的外购应税消费品已缴纳的消费税税款。n5自产自用应税消费品应纳税额n纳税人自产自用应税消费品用于连续生产应税消费品的，不纳税；凡用于其他方面的，应按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税，没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。n实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：n组成计税价格=（成本+利润）（1-比例税率）n实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：n组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量定额税率）（1-比例税率） n6委托加工应税消费品应纳税额n委托加工的应税消费
37、品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。n实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：n组成计税价格=（材料成本+加工费）（1-比例税率）n实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：n组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量定额税率）（1-比例税率）（五）消费税征收管理练习题n1、纳税人销售应税消费品采取赊销和分期收款结算方式的，其消费税纳税义务发生时间为书面合同约定的收款日期的当天，书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天。（ ）n2、下列各项中，属于消费税税目的有（ ）。nA、鞭炮B、成品油C
38、、汽车轮胎D、游艇VABCDn3、根据消费税暂行条例的规定，我国消费税共有11个税目。（ ）n4、某小汽车生产企业2010年缴纳的下列税种中，属于中央税的是（ ）。nA、消费税B、增值税nC、城镇土地使用税D、企业所得税n5、根据消费税的规定，下列不属于消费税纳税人的有（ ）。nA、出口化妆品的外贸公司B、生产自行车的工厂C、委托加工鞭炮的工厂D、进口高尔夫球的个人XAABn6、消费税采用比例税率、定额税率和累进税率三种形式。（ ）n7、某化工企业为增值税一般纳税人。2010年4月销售一批化妆品，取得不含税销售收入70000元。已知该化妆品适用消费税率为30。该化工企业4月份应缴纳的消费税税额
39、为（ ）元。nA、21000B、22200nC、24570D、25770XAn8、根据消费税法律制度的规定，下列消费品中，属于消费税征税范围的是（ ）。nA、高档手表B、木制一次性筷子nC、化妆品D、高档西服n9、下列不属于消费税税目的是（ ）。nA、酒精B、贵重首饰C、鞭炮D、保龄球 DnABC附加：练习题：n1、从国外进口一批A类化妆品，关税完税价格820000元，已缴纳关税230000元； n1、进口A类化妆品的组成计税价格（ ）。nA、210000元B、290000元nC、3000000元D、1500000元n3、该企业A类化妆品应缴纳的消费税税额为（ ）。nA、250000元B、35
40、0000元nC、300000元D、450000元DDn2、委托某工厂加工B类化妆品，提供原材料价值68000元，支付加工费2000元，该批加工产品已收回（受托方没有B类化妆品同类货物价格）；n2、委托加工的B类化妆品组成计税价格（ ）。nA、700000元B、80000元nC、100000元D、50000元n4、该企业B类化妆品应缴纳的消费税税额为（ ）。nA、21000元B、29142元nC、30000元D、20400元CCn销售本企业生产的C类化妆品，取得销售额580000元（不含税）；n“三八”妇女节，向全体女职工发放本企业生产的一批C类化妆品，该批化妆品市场零售价格8000元（不含税）
41、。n5.该企业C类化妆品应缴纳的消费税税额为（ D ）。nA、174000元B、151118元nC、150769元D、176400元消费税复习n税目n计税方法n纳税环节n应纳税额计算n纳税期限、地点四、企业所得税n企业所得税的纳税人：是在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税。企业所得税的纳税人分为居民企业和非居民企业（1）依照中国法律、法规在的企业；（2）依照外国（地区）法律成立但的企业。 来源于中国境内、境外的所得 （1）依照外国（地区）法律、法规成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的企业；（2）在中国境内未设立机构、场所
42、，但的企业。 来源于中国境内的所得（6条）税率：基本税率25%，低税率20% n【提示1】认定小型微利企业应当符合下列条件：n工业企业：年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3 000万元；n其他企业：年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1 000万元。小型微利企业应税所得减按20%国家需要重点扶持的高新技术企业应税所得减按15%企业所得税 A、股份有限公司 B、合伙企业 C、联营企业 D、出版社A.居民企业来源于中国境外的所得B.非居民企业来源于中国境内的所得C.非居民企业来源于中国境外的所得D.居民企业来源于中国境内的所得BA
43、BD企业所得税 A、比例税率 B、超额累进税率 C、定额税率 D、超率累进税率An【例题单选题】根据企业所得税法的规定，企业所得税税率说法不正确的是（ ）。nA企业所得税实行比例税率nB现行企业所得税基本税率为25%nC符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税nD对国家需要重点扶持的高新技术企业，减按20%的税率征收企业所得税n【答案】D（全部收入除财政拨款、行政事业性收费、政府性基金、财政性资金）n1、国债利息n2.3权益性股息红利（居民企业之间和非居民企业从居民企业）n4.非营利组织的收入n原则（真实合法）与税务规定为标准n扣除项目成本费用税金损失其他支出1.成本：主营、其他
44、2.费用：3.税金：除所得税增值税4.损失：工资、薪金全额扣职工福利、工会经费、职工教育经费按标准扣社会保险：五险一金、补充养老保险、特殊工种的安全保险、财产保险（商业保险不得扣）利息费用企业向银行、债券的利息支出据实扣企业向企业不超同期同类贷款利率据实扣汇况损失除已经计入有关资产成本以及向所有者进行利润分配相关的部份外业务招待费：发生额60%最高销售收入5广告费和业务宣传费销售收入15%超过部份准予结转以后纳税年度扣除（区别赞助）公益性捐赠支出，不超年利润总额12%支付股息、红利所得税款税收滞纳金罚金、罚款和没收财物损失超过标准的捐赠支出赞助支出未经核定的准备金企业之间，企业内营内部n5年内
45、税前 超过税后n境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的赢得n1.纳税地点n2.纳税期限n企业所得税实行按年（自公历1月1日起到12月31日止）计算，分月或分季预缴，年终汇算清缴（年终后5个月内进行）多退少补的征纳方法。n3.纳税申报n按月或按季预缴的，应当自月份或季度终了之日起15日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。练习题：n1、下列各项中，准予在企业所得税前扣除的有（ ）。nA、增值B、税收滞纳金nC、非广告性赞助支出D、销售成本 n2、根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，属于免税收入的是（ ）。nA、国债利息收入B、财政拨款nC、符合规定条件的非营利组织的收入n
46、D、出租房屋取得的收入 DACn3、根据企业所得税的规定，下列关于企业所得税纳税地点的说法中，正确的有（ ）。nA、除另有规定外，居民企业以企业登记注册地为纳税地点nB、非居民企业在中国境内设立机构、场所的，以机构、场所所在地为纳税地点nC、居民企业登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点nD、非居民企业在中国境内设立两个或者两个以上机构、场所的，经税务机关审核批准，可以选择由其主要机构、场所汇总缴纳企业所得税 ABCDn4、根据企业所得税法的规定，企业所得税纳税义务人包括（ ）nA、集体企业B、股份制企业nC、外商投资企业 D、个人独资企业 n5、飞腾公司2011年度实现利润总额为
47、320万元，无其他纳税调整事项。经税务机关核实的2010年度亏损额为300万元。该公司2011年度应缴纳的企业所得税税额为（ ）万元。nA、105.6 B、5 C、5.4 D、3.6 ABCBn6、根据企业所得税的规定，下列各项中，纳税人在计算企业所得税应纳税所得额时可以扣除的项目有（ ）。nA、税收滞纳金nB、被没收财物的损失nC、银行按规定加收的罚息nD、企业发生的在年度利润总额12%以内的公益性捐赠支出CDn7、根据企业所得税法的规定，企业所得税的征收办法是（ ）。nA、按月征收B、按季计征，分月预缴nC、按季征收D、按年计征，分月或分季预缴n8、根据企业所得税法规定，不得扣除的项目包括
48、（ ）。nA、税收滞纳金nB、罚金、罚款和被没收财物的损失nC、向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项nD、非广告性质的赞助支出DABCDn9、下列各项中，适用我国企业所得税法律制度的有（ ）。nA、有限责任公司B、合伙企业nC、个人独资企业D、外商投资企业 n10、企业所得税法规定的应纳税所得额是指企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。（ ）ADVn11. 某汽车轮胎厂(以下简称企业)，2005年实现净利润-500万元，2006年实现净利润-50万元，2007年实现利润300万元，2008年实现利润-50万元，2009年实现净
49、利润100万元。n2010年度有关经营情况如下：n全年实现产品销售收入5 000万元，固定资产盘盈收入20万元，其他业务收入30万元，国债利息收入20万元，n应结转产品销售成本3 000万元，应缴纳增值税90万元，消费税110万元，城市维护建设税14万元，教育费附加6万元，发生产品销售费用250万元，发生财务费用12万元(其中因逾期归还银行贷款，支付银行罚息2万元)，发生管理费用802万元(其中新产品研究开发费用90万元)，发生营业外支出70万元(其中因排污不当被环保部门罚款15万元)。（提示：研究开发费除按照规定可以在税前列支外，还可按照研究开发费用的50%加计扣除）n要求：根据以上材料，回
50、答下列问题。（本题分数：10分）n1、该企业2010年取得的各项收入在计算企业所得税时属于免税收入的是（ ）。nA、其他业务收入B、国债利息收入nC、产品销售收入D、固定资产盘盈收入Bn2、该企业2010年发生的各项支出准予在计算应纳税所得额时扣除的有（ ）。nA、销售费用250万元nB、环保部门罚款15万元nC、增值税90万元nD、消费税110万元ADn3、根据企业所得税法的有关规定，该企业2005年发生的亏损可以用下一年度的所得弥补，该弥补期不得超过（ ）年。nA、2nB、3nC、5nD、10Cn4、弥补亏损后，该企业、弥补亏损后，该企业2010年应纳年应纳税所得额（税所得额（ ）万元。）
