1、.1采购与付款循环审计采购与付款循环审计.2M M和和N N注册会计师于注册会计师于20072007年年1212月月1010日至日至1313日对甲公司购货日对甲公司购货与付款循环的内部控制进行了解和测试，并在相关审计工作与付款循环的内部控制进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下：底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下：(1)(1)甲公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采甲公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未
2、连续编号根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明细账（登账不及时）；一联由仓库保留并登记材料明细料明细账（登账不及时）；一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部根据只附验
3、收单的付款凭单登记有关账簿。账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。.3(2)(2)会计部审核付款凭单后，支付采购款项。会计部审核付款凭单后，支付采购款项。甲公司授权会计部的经理签署支票，经理将其授权给会计甲公司授权会计部的经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁负责，但保留了支票印章。丁根据已适当批准的凭人员丁负责，但保留了支票印章。丁根据已适当批准的凭单，在确定支票受款人名称与凭单内容一致后签署支票，单，在确定支票受款人名称与凭单内容一致后签署支票，并在凭单上加盖并在凭单上加盖“已支付已支付”的印章。对付款控制程序的穿的印章。对付款控制程序的穿行测试表明，注册会计师行测试表明，注册会
4、计师M M和和N N未发现与公司规定有不一致未发现与公司规定有不一致之处。（填制与审核不应由一人负责）之处。（填制与审核不应由一人负责）.4 (1)(1)验收单未连续编号，不能保证所有的采购都已记录验收单未连续编号，不能保证所有的采购都已记录或不被重复记录。应建议甲公司对验收单进行连续编或不被重复记录。应建议甲公司对验收单进行连续编号。号。 (2)(2)付款凭单未附订购单及供应商的发票等，会计部无付款凭单未附订购单及供应商的发票等，会计部无法核对采购事项是否真实，登记有关账簿时金额或数法核对采购事项是否真实，登记有关账簿时金额或数量可能就会出现差错。应建议甲公司将订购单和发票量可能就会出现差错
5、。应建议甲公司将订购单和发票等与付款凭单一起交会计部。等与付款凭单一起交会计部。 (3)(3)会计部月末审核付款凭单后才付款，未能及时将材会计部月末审核付款凭单后才付款，未能及时将材料采购和债务登账并按约定时间付款。应建议甲公司料采购和债务登账并按约定时间付款。应建议甲公司采购部及时将付款凭单交会计部，按约定时间付款。采购部及时将付款凭单交会计部，按约定时间付款。.5采购与付款循环请购请购订货订货验收验收付款付款涉及的主要凭证与会计记录：涉及的主要凭证与会计记录：请购单、订购单、验收单、入库单、卖方发票、付款凭证、明细账、日记账、对账单请购单、订购单、验收单、入库单、卖方发票、付款凭证、明细账
6、、日记账、对账单储存储存记账记账.6主要业务活主要业务活动动对应的凭证和记录对应的凭证和记录相关的主要部门相关的主要部门相关的认定相关的认定重要控制点重要控制点请购商品或请购商品或劳务劳务请购单请购单仓库、有关部门仓库、有关部门 请购单不编号，但要经过请购单不编号，但要经过签字批准签字批准编制订购单编制订购单订购单订购单采购部门采购部门完整性完整性订购单预先编号，送至供订购单预先编号，送至供应商及有关部门，独立检应商及有关部门，独立检查处理查处理验收商品验收商品验收单、订购单验收单、订购单验收部门验收部门完整性完整性 、存在或、存在或发生发生 验收单一式多联、预先编验收单一式多联、预先编号号储
7、存已验收储存已验收商品商品验收单上签收验收单上签收仓库、请购部门仓库、请购部门 存在或发生存在或发生保管与采购职责分离保管与采购职责分离.编制付款凭编制付款凭单单付款凭单、验收单、付款凭单、验收单、订货单、供应商发票订货单、供应商发票应付凭单部门应付凭单部门存在或发生、估价存在或发生、估价或分摊、完整性或分摊、完整性预先编号，并经过适当批预先编号，并经过适当批准准确认与记录确认与记录负债负债应付账款明细账、应应付账款明细账、应付凭单登记簿、供应付凭单登记簿、供应商发票、验收单、订商发票、验收单、订货单、卖方对账单、货单、卖方对账单、转账凭证转账凭证应付账款部门、应付账款部门、会计部门会计部门存
8、在或发生、完整存在或发生、完整性、估价或分摊性、估价或分摊 记录现金收支的人员不得记录现金收支的人员不得经手现金、有价证券和其经手现金、有价证券和其他资产，独立检查入账及他资产，独立检查入账及时性及金额正确性时性及金额正确性支付负债支付负债付款凭单、支票付款凭单、支票应付凭单部门、应付凭单部门、财务部门财务部门存在或发生、完整存在或发生、完整性、估价或分摊性、估价或分摊 支票预先编号，已签署的支票预先编号，已签署的支票的相关凭证要注销支票的相关凭证要注销记录现金、记录现金、银行存款支银行存款支出出现金日记账、银行存现金日记账、银行存款日记账、应付账款款日记账、应付账款明细账、支票、付款明细账、
9、支票、付款凭证凭证会计部门会计部门存在或发生、估价存在或发生、估价或分摊或分摊 、完整性、完整性 独立编制银行存款调节表独立编制银行存款调节表.7第一节第一节 采购与付款循环概述采购与付款循环概述 涉及的主要业务活动涉及的主要业务活动 1. 请购商品和劳务请购商品和劳务 仓库负责对需要购买的已列入存货清单的项目填写请购单，其他部门也可以对所需要购买的未列入存货清单的项目编制请购单。每张请购单必须经过对这类支出预算负责的主管人员签字批准。 .8.9 2. 编制订购单编制订购单 采购部门在收到请购单后，只能对经过批准的请购单发出订购单。对每张订购单，采购部门应确定最佳的供应来源。订购单应正确填写所
10、需要的商品品名、数量、价格、厂商名称和地址等，预先予以编号并经过被授权的采购入员签名。其正联应送交供应商，副联则送至企业内部的验收部门、应付凭单部门和编制请购单的部门。随后，应独立检查订购单的处理，以确定是否确实收到商品并正确入账。 .10.11 3. 验收商品验收商品 验收部门首先应比较所收商品与订购单上的要求是否相符，如商品的品名、说明、数量、到货时间等，然后再盘点商品并检查商品有无损坏。 验收后，验收部门应对已收货的每张订购单编制一式多联、预先编号的验收单，作为验收和检验商品的依据。.124. 储存已验收的商品存货储存已验收的商品存货 将已验收商品的保管与采购的其他职责相分离，可减少未经
11、授权的采购和盗用商品的风险。存放商品的仓储区应相对独立，限制无关人员接近。.13 5. 编制付款凭单编制付款凭单 记录采购交易之前，应付凭单部门应编制付款凭单。这项功能的控制包括： （1）确定供应商发票的内容与相关的验收单、订购单的一致性。 （2）确定供应商发票计算的正确性。 （3）编制有预先编号的付款凭单，并附上支持性凭证(如订购单、验收单和供应商发票等)。这些支持性凭证的种类，因交易对象的不同而不同。 （4）独立检查付款凭单计算的正确性。 （5）在付款凭单上填入应借记的资产或费用账户名称。 （6）由被授权人员在凭单上签字，以示批准照此凭单要求付款。 .14 6. 确认与记录负债确认与记录负
12、债 在手工系统下，应将已批准的未付款凭单送达会计部门，据以编制有关记账凭证和登记有关账簿。会计主管应监督为采购交易而编制的记账凭证中账户分类的适当性，通过定期核对编制记账凭证的日期与凭单副联的日期，监督入账的及时性。而独立检查会计人员则应核对所记录的凭单总数与应付凭单部门送来的每日凭单汇总表是否一致，并定期独立检查应付账款总账余额与应付凭单部门未付款凭单档案中的总金额是否一致。.15 7. 付款付款 通常是由应付凭单部门负责确定未付凭单在到期日付款。企业有多种款项结算方式，以支票结算方式为例，编制和签署支票的有关控制包括： （1）独立检查已签发支票的总额与所处理的付款凭单的总额的一致性。 （2
13、）应由被授权的财务部门的人员负责签署支票。 （3）被授权签署支票的人员应确定每张支票都附有一张已经适当批准的未付款凭单，并确定支票受款人姓名和金额与凭单内容的一致。 .16 （4）支票一经签署就应在其凭单和支持性凭证上用加盖印戳或打洞等方式将其注销，以免重复付款。 （5）支票签署人不应签发无记名甚至空白的支票。 （6）支票应预先连续编号，保证支出支票存根的完整性和作废支票处理的恰当性。 （7）应确保只有被授权的人员才能接近未经使用的空白支票。 .17 8. 记录现金、银行存款支出记录现金、银行存款支出 仍以支票结算方式为例，在手工系统下，会计部门应根据已签发的支票编制付款记账凭证，并据以登记银
14、行存款日记账及其他相关账簿。以记录银行存款支出为例，有关控制包括： （1）会计主管应独立检查记入银行存款日记账和应付账款明细账的金额的一致性，以及与支票汇总记录的致性。 （2）通过定期比较银行存款日记账记录的日期与支票副本的日期，独立检查入账的及时性。 （3）独立编制银行存款余额调节表。.18 采购与付款循环所涉及的主要凭证采购与付款循环所涉及的主要凭证 1. 请购单请购单 请购单是由产品制造、资产使用等部门的有关人员填写，送交采购部门，申请购买商品、劳务或其他资产的书面凭证。 2. 订购单订购单 订购单是由采购部门填写，向另一企业购买订购单上所指定商品、劳务或其他资产的书面凭证。 3. 验收
15、单验收单 验收单是收到商品、资产时所编制的凭证，列示从供应商处收到的商品、资产的种类和数量等内容。 .19 4. 卖方发票卖方发票 卖方发票是供应商开具的，交给卖方以载明发运的货物或提供的劳务、应付款金额和付款条件等事项的凭证。 5. 付款凭单付款凭单 付款凭单是采购方企业的应付凭单部门编制的，载明已收到商品、资产或接受劳务的厂商、应付款金额和付款日期的凭证。付款凭单是采购方企业内部记录和支付负债的授权证明文件。 6. 转账凭证转账凭证 转账凭证是指记录转账交易的记账凭证，它是根据有关转账业务(即不涉及库存现金、银行存款收付的各项业务)的原始凭证编制的。 .20 7. 付款凭证付款凭证 付款凭
16、证包括现金付款凭证和银行存款付款凭证，是指用来记录库存现金和银行存款支出业务的记账凭证。 8. 应付账款明细账应付账款明细账 9. 库存现金日记账和银行存款日记账库存现金日记账和银行存款日记账 10. 卖方对账单卖方对账单 卖方对账单是由供货方按月编制的，标明期初余额、本期购买、本期支付给卖方的款项和期末余额的凭证。卖方对账单是供货方对有关交易的陈述，如果不考虑买卖双方在收发货物上可能存在的时间差等因素，其期末余额通常应与采购方相应的应付账款期末余额一致。 .21第二节第二节 采购与付款循环的内部采购与付款循环的内部控制和控制测试控制和控制测试 一、采购交易的内部控制一、采购交易的内部控制 1
17、. 合理的职责分工合理的职责分工 企业应当建立采购与付款业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理采购与付款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。 企业不得由同一部门或个人办理采购与付款业务的全过程。企业采购与付款业务的不相容岗位至少包括：（1）请购与审批；（2）询价与确定供应商；（3）采购合同的订立与审核；（4）采购与验收；采购、验收与相关会计记录；（5）付款的申请、审批与执行。.22采购和应付账款业务中的常见弊端1盲目采购。2收受回扣，中饱私囊。3虚报损耗，中途转移。4混淆采购成本。5验收不严，以少报多、以次充好。6违规结算，资金流失。.23 1盲目采购。盲目采购。 含义：
18、含义： 采购部门没有根据已批准的采购计划或请购单进行采购，而是盲目采购或采购不及时，造成超储积压或者供应脱档的情况。.24盲目采购常见情形原材料当期市价下跌，采购部门为节约成本，大量买进储备已充足的材料，造成材料积压变质，增加成本。请购控制制度存在漏洞u先购买再补填请购单，请购控制流于形式u对请购单没有严格的审批制度.25 审计策略检查请购单 请购单的日期是否早于验货单的日期 请购单上是否有审批人的签名A.请购的审批和购买业务的执行是否由不同的人担任.26 2收受回扣，中饱私囊收受回扣，中饱私囊 采购人员在采购中违反比价管理，选择有回扣的供应商，这往往造成采购材料质量得不到保证，或者价格高于市
19、场平均价。.27u控制措施控制措施u加强采购人员的素质教育u建立供应商资料系统u实施比价采购管理.28 3虚报损耗，中途转移虚报损耗，中途转移 含义：含义： 运输部门为了中饱私囊，在运输途中转移材料，而对公司上报称为损耗。属企业的内盗现象。 控制措施控制措施： 建立合理损耗的指标。对损耗在合理范围之内的给予奖励，鼓励运输人员保护公司财产。.29 4混淆采购成本混淆采购成本 会计人员在会计记账中，对采购成本没有很好的区分，确认的成本不能真实反映企业是为采购材料而发生的。生产企业对与材料采购相关的运输费、保险费、人库整理费、合理损耗，没有计入采购成本。.30 控制措施：控制措施： 加强会计记账人员
20、专业学习，熟悉会计法规制度。 审计人员对成本会计分录所附的发票、运输单必须仔细核对，以确定成本的真实性。.31 5验收不严，以少报多、以次充好采购验收不严，以少报多、以次充好采购验收人员玩忽职守，不能严格验收采购验收人员玩忽职守，不能严格验收采购材料的质量和数量。材料的质量和数量。 后果：后果： 伪劣材料伪劣材料鱼龙混杂，损害企业利益 伪劣产品伪劣产品充斥市场，损害消费者利益.32 控制措施控制措施： 采购人员和验收员职责分离杜绝验收中的造假行为 审计人员通过检查当期成本计算单列示的废品损失给予分析性复核，并与前期比较是否有大幅增长，看这种增长是否由于材料不合格造成的。.33 6违规结算，资金
21、流失违规结算，资金流失 通常企业收到采购发票后，根据发票金额授权会计签发支付凭证，出纳审核后支付划拨账款，如果没有严格的付款控制流程，就存在结算隐患。 形式：形式： 重复付款1. 误期支付.34 控制措施控制措施 付款凭证预先编号，附上支持性凭证(如定购单、验收单和供应商发票等)，被授权人在凭证上签字，以示批准照此凭证付款。 所有未付凭证的副联保存在未付凭证档案中，以待日后付款。 审计人员可以通过检查付款凭证的编号是否连续测试是否存在重复付款的可能性。 审计人员还可从未付凭证的支持性凭证日期，看企业是否存在资金周转不灵短期内无偿付能力而拖延支付的可能性。.35第二节第二节 采购与付款循环的内部
22、控制和控制测试采购与付款循环的内部控制和控制测试.36【工作实例工作实例】注册会计师赵静在对冰爽饮料注册会计师赵静在对冰爽饮料有限公司审计时进行了解和测试，并在相关有限公司审计时进行了解和测试，并在相关的审计工作底稿中作了记录，现摘录如下：的审计工作底稿中作了记录，现摘录如下： 要求：请指出冰爽饮料股份有限公司在购货与要求：请指出冰爽饮料股份有限公司在购货与付款循环内部控制的设计与运行方面存在的缺付款循环内部控制的设计与运行方面存在的缺陷，并提出改进建议。陷，并提出改进建议。 .37 1 1该公司的材料采购需要经授权批准后方可该公司的材料采购需要经授权批准后方可进行，采购部根据批准的请购单发出
23、订购单。货物进行，采购部根据批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单签字后，将货物移入仓库加单验收货物，在验收单签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明细
24、账，一联由仓库保留并登记材料明细登记材料明细账，一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。簿。.38 2 2会计部月末审核付款凭单后，支付采购款会计部月末审核付款凭单后，支付采购款项。该公司授权会计部的经理签署支票，经理将其项。该公司授权会计部的经理签署支票，经理将其授权给会计人员小王负责，但保留了支票印章。小授权给会计人员小王负责，但保留了支票印章。小王根据已批准的凭单，在确定支票收款人名称与凭王根据已批准的凭单，在确定支票收款人名称与凭单内容一致后签署支票，并在凭单上加盖单内容一致后签署支票，并在凭单上加盖“已支
25、付已支付”的印章。审计人员对付款控制程序的穿行测试表明，的印章。审计人员对付款控制程序的穿行测试表明，未发现与公司规定有不一致之处。未发现与公司规定有不一致之处。 .39【实例解析实例解析】 步骤一：冰爽饮料股份有限公司在购货与付步骤一：冰爽饮料股份有限公司在购货与付款循环内部控制上存在的缺陷归纳如下：款循环内部控制上存在的缺陷归纳如下： （1）验收单未连续编号，不能保证所有的采）验收单未连续编号，不能保证所有的采购都已记录或不被重复记录；购都已记录或不被重复记录； （2）付款凭单未附订购单及供应商的发票等，）付款凭单未附订购单及供应商的发票等，会计部无法核对采购事项是否真实，登记有关账会计部
26、无法核对采购事项是否真实，登记有关账簿时，金额或数量可能会出现差错；簿时，金额或数量可能会出现差错； （3）会计部月末审核付款凭单后才付款，未）会计部月末审核付款凭单后才付款，未能及时将材料采购和债务登账以及按约定时间付能及时将材料采购和债务登账以及按约定时间付款。款。.40步骤二：建议改进的措施有：步骤二：建议改进的措施有：（1）该公司应事先对验收单进行连续编号；）该公司应事先对验收单进行连续编号；（2）该公司应将订购单和发票等与付款凭单一）该公司应将订购单和发票等与付款凭单一起交会计部；起交会计部；（3）该公司采购部门应及时将付款凭单交会计）该公司采购部门应及时将付款凭单交会计部，按约定时
27、间付款。部，按约定时间付款。 .41 一、采购交易的内部控制一、采购交易的内部控制 1. 合理的职责分工合理的职责分工 企业应当建立采购与付款业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理采购与付款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。 企业不得由同一部门或个人办理采购与付款业务的全过程。企业采购与付款业务的不相容岗位至少包括：（1）请购与审批；（2）询价与确定供应商；（3）采购合同的订立与审核；（4）采购与验收；采购、验收与相关会计记录；（5）付款的申请、审批与执行。.42 2. 完善的授权审批和审核制度完善的授权审批和审核制度 企业应当建立采购与付款业务的授权制度和审核批准制度
28、，明确审批人对采购与付款业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理采购与付款业务的职责范围和工作要求。 审批人应当根据采购与付款业务授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。 经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理采购与付款业务。 企业应按照请购、审批、采购、验收、付款等规定的程序办理采购与付款业务，并在采购与付款各环节设置相关的记录、填制相应的凭证，建立完整的采购登记制度，加强请购手续、采购订单(或采购合同)、验收证明、入库凭证、采购发票等文件和凭证的相互核对工作。.43 3. 请购与审批制度请购与审批制度 企业应当建立采购申请制度，依据购
29、置商品或劳务的类型，确定归口管理部门，授予相应的请购权，并明确相关部门或人员的职责权限及相应的请购程序。 企业应当建立严格的请购审批制度。对于超预算和预算外采购项目，应当明确审批权限，由审批人根据其职责、权限以及企业实际需要对请购申请进行审批。.44 4. 采购与验收制度采购与验收制度 （1）采购）采购 企业应当根据物品或劳务等的性质及其供应情况企业应当根据物品或劳务等的性质及其供应情况确定采购方式。确定采购方式。 一般物品或劳务等的采购应采用订单采购或合同一般物品或劳务等的采购应采用订单采购或合同订货等方式。订货等方式。 机器设备等固定资产的采购应由采购部门、设备机器设备等固定资产的采购应由
30、采购部门、设备管理部门、使用部门共同参与采购。如果采购金额较管理部门、使用部门共同参与采购。如果采购金额较大，也可采用招投标的方式。大，也可采用招投标的方式。 小额零星物品或劳务等的采购可以采用直接购买小额零星物品或劳务等的采购可以采用直接购买等方式，但应由经授权的部门事先对价格等有关内容等方式，但应由经授权的部门事先对价格等有关内容进行审查。进行审查。.45 （2）验收）验收 企业应当根据规定的验收制度和经批准的订单、企业应当根据规定的验收制度和经批准的订单、合同等采购文件，由独立的验收部门或指定专人对所合同等采购文件，由独立的验收部门或指定专人对所购物品或劳务等的品种、规格、数量、质量和其
31、他相购物品或劳务等的品种、规格、数量、质量和其他相关内容进行验收，出具检验报告、计量报告和验收证关内容进行验收，出具检验报告、计量报告和验收证明。明。 对验收过程中发现的异常情况，负责验收的部门对验收过程中发现的异常情况，负责验收的部门或人员应当立即向有关部门报告；有关部门应当查明或人员应当立即向有关部门报告；有关部门应当查明原因，及时处理。原因，及时处理。.46 5. 付款制度付款制度 企业应当按照现金管理暂行条例、支付结算办法和内部会计控制规范货币资金（试行）等规定办理采购付款业务。 企业财会部门在办理付款业务时，应当对采购发票、结算凭证、验收证明等相关凭证的真实性、完整性、合法性及合规性
32、进行严格审核。 企业应当建立预付账款和定金的授权批准制度，加强预付账款和定金的管理。 企业应当加强应付账款和应付票据的管理，由专人按照约定的付款日期、折扣条件等管理应付款项。企业可以建立应付凭单制度，在应付凭单的显著位置注明约定的付款日期，并按付款日期的先后顺序保存应付凭单。.47 6. 监督检查监督检查 企业应当建立对采购与付款内部控制的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期或不定期地进行检查。 企业监督检查机构或人员应通过实施控制测试和实质性程序检查采购与付款业务内部控制制度是否健全，各项规定是否得到有效执行。 .48 采购与付款内部控制监督检查的内容主要包括：采购与付款业务
33、相关岗位及人员的设置情况；重点检查是否存在采购与付款业务不相容职务混岗的现象；采购与付款业务授权批准制度的执行情况；重点检查大宗采购与付款业务的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批的行为；应付账款和预付账款的管理；重点审查应付账款和预付账款支付的正确性、时效性和合法性；有关单据、凭证和文件的使用和保管情况；重点检查凭证的登记、领用、传递、保管、注销手续是否健全，使用和保管制度是否存在漏洞。.49 二、付款交易的内部控制二、付款交易的内部控制.50案例案例 注册会计师郭静在审计注册会计师郭静在审计A公司公司2006年度会计报表将近结束年度会计报表将近结束时，时，A公司财务主管提出不必抽查公司财
34、务主管提出不必抽查2007年付款记账凭证来年付款记账凭证来证实证实2006年的会计记录，其理由如下：年的会计记录，其理由如下：(1)2006年度的有年度的有些发票因收到太迟，不能记入些发票因收到太迟，不能记入12月份的付款记账凭证，公月份的付款记账凭证，公司已经全部用转账分录入账；司已经全部用转账分录入账；(2)年后由公司内部审计人员年后由公司内部审计人员进行了抽查；进行了抽查；(3)公司愿意提供无漏记负债业务的说明书。公司愿意提供无漏记负债业务的说明书。 问题：问题： 1.注册会计师郭静在执行抽查未入账债务程序时，是注册会计师郭静在执行抽查未入账债务程序时，是否可以因客户已利用转账分录将否可
35、以因客户已利用转账分录将2006年迟收发票入账的事年迟收发票入账的事实而改变原定程序实而改变原定程序?2.注册会计师抽查未入账债务是否因客户愿意提供无注册会计师抽查未入账债务是否因客户愿意提供无漏记债务说明书而受影响漏记债务说明书而受影响?3.注册会计师在抽查未入账债务的程序时可否因内部注册会计师在抽查未入账债务的程序时可否因内部审计人员的工作而取消或减少审计人员的工作而取消或减少? 4.除除2007年付款记账凭证外，注册会计师还可以从何年付款记账凭证外，注册会计师还可以从何种途径审查是否存在未入账的债务种途径审查是否存在未入账的债务?.51 案例分析案例分析:1.尽管委托人对迟收账单以转账方
36、式入账，简尽管委托人对迟收账单以转账方式入账，简化了注册会计师对未入账债务的抽查，也减少了进化了注册会计师对未入账债务的抽查，也减少了进一步调整的可能性，但这不影响注册会计师抽查一步调整的可能性，但这不影响注册会计师抽查2007年付款记账凭证。注册会计师通过实施该项测年付款记账凭证。注册会计师通过实施该项测试，可以查明有关试，可以查明有关2006年的验收单、卖方发票是否年的验收单、卖方发票是否均已包括在转账分录内。这种抽查步骤与委托人自均已包括在转账分录内。这种抽查步骤与委托人自信十分完整、正确的报表仍须审核的理由是相同的。信十分完整、正确的报表仍须审核的理由是相同的。 2.客户提供的无漏记债
37、务声明书不能作为正当客户提供的无漏记债务声明书不能作为正当审计程序，仅提供给注册会计师额外的保证，作为审计程序，仅提供给注册会计师额外的保证，作为一种内部证据，其证明力较弱，故无法减轻注册会一种内部证据，其证明力较弱，故无法减轻注册会计师应作抽查的责任。计师应作抽查的责任。.523.如果注册会计师已查明内部审计人员具有专业胜如果注册会计师已查明内部审计人员具有专业胜任能力和合理的独立性，并且已经抽查了未入账的债务，任能力和合理的独立性，并且已经抽查了未入账的债务，在和内部审计人员讨论其程序的性质、时间、范围并审在和内部审计人员讨论其程序的性质、时间、范围并审阅其工作底稿后，注册会计师可减少本身
38、拟进行的未入阅其工作底稿后，注册会计师可减少本身拟进行的未入账债务抽查工作，但只是减少，绝不能取消该抽查工作。账债务抽查工作，但只是减少，绝不能取消该抽查工作。 4.注册会计师审查未入账债务，还可以通过如下途注册会计师审查未入账债务，还可以通过如下途径：径：(1)未归档的购货发票；未归档的购货发票；(2)客户以前年度未曾核定客户以前年度未曾核定的所得税结算申报书；的所得税结算申报书；(3)与客户职员商讨；与客户职员商讨； (4)客户管客户管理当局的声明书；理当局的声明书；(5)与上年账户余额相比较；与上年账户余额相比较；(6)期后期后对期内相关付款的审核；对期内相关付款的审核；(7)现有契约、
39、合约、议事录、现有契约、合约、议事录、律师的账单和信件往来；律师的账单和信件往来；(8)主要供货商间的信件往来；主要供货商间的信件往来；(9)抽查截止日期的有关账户，如存货、固定资产抽查截止日期的有关账户，如存货、固定资产等。等。.531 1、确定固定资产的审计目标、确定固定资产的审计目标 三、固定资产的内部控制1审计目标审计目标财务报表认定财务报表认定存在存在完整性完整性权利和义务权利和义务计价和分摊计价和分摊列报列报A.资产负债表中记录的固定资产是存在的。B.所有应当记录的固定资产均已记录。C.记录的固定资产由被审计单位拥有或控制。D.固定资产以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或
40、分摊已恰当记录。E.固定资产已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报。.54.55.56.57.58 2. 审核与所抽取的订购单（或购货合同）有审核与所抽取的订购单（或购货合同）有关的购货发票、入库单、应付凭单、记账凭证，关的购货发票、入库单、应付凭单、记账凭证，并追查至相应的明细账与总账记录。并追查至相应的明细账与总账记录。 3. 抽取一定数量的应付凭单，作如下检查：抽取一定数量的应付凭单，作如下检查： （1）应付凭单所列内容是否与订购单（或购货合同）、发票相一致；（2）检查应付凭单与银行存款日记账及有关明细账的记录是否一致；（3）检查应付凭单是否经过主管人员的审核批准。.59 四、
41、评估重大错报风险四、评估重大错报风险.60 影响采购与付款交易和余额的重大错报风险可能包括：1.管理层错报费用支出的偏好和动因管理层错报费用支出的偏好和动因*2.费用支出的复杂性费用支出的复杂性3.管理层凌驾于控制之上和员工舞弊的风险管理层凌驾于控制之上和员工舞弊的风险4.采用不正确的费用支出截止日期（采用的不是资产负债表采用不正确的费用支出截止日期（采用的不是资产负债表日）日）5.低估负债或准备（与低估费用和损失相对应）低估负债或准备（与低估费用和损失相对应）6.不正确地记录外币交易不正确地记录外币交易7.舞弊和盗窃的固有风险舞弊和盗窃的固有风险8.存货的采购成本没有按照适当的计量属性确认存
42、货的采购成本没有按照适当的计量属性确认9.存在未记录的权利和义务存在未记录的权利和义务学习情境五学习情境五 购货与付款循环的审计购货与付款循环的审计.61 应付账款的审计应付账款的审计一、确定应付账款的审计目标一、确定应付账款的审计目标 审计目标审计目标财务报表认定财务报表认定存在存在完整性完整性权利和义务权利和义务计价和分摊计价和分摊列报列报A.资产负债表中记录的应付账款是存在的。B.所有应当记录的应付账款均已记录。C.记录的应付账款由被审计单位拥有或控制。D.应付账款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊已恰当记录。E.应付账款已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报。
43、学习情境五学习情境五 购货与付款循环的审计购货与付款循环的审计.62二、实施应付账款的实质性程序二、实施应付账款的实质性程序步骤一：步骤一： 获取或编制应付账款明细表，复核加计数是否准确获取或编制应付账款明细表，复核加计数是否准确，并与明细账、总账和报表的余额核对相符。，并与明细账、总账和报表的余额核对相符。此步骤可实现目此步骤可实现目标标D学习情境五学习情境五 购货与付款循环的审计购货与付款循环的审计.63步骤二：对应付账款实施分析程序步骤二：对应付账款实施分析程序 目的：目的： 发现可能存在的问题和评发现可能存在的问题和评价应付账款价应付账款总体的合理性总体的合理性。方法：方法：（1）比较
44、当年度及以前年度）比较当年度及以前年度应付账款的增减变动，并对应付账款的增减变动，并对异常情况做出解释。异常情况做出解释。（2）比较当年度及以前年度）比较当年度及以前年度应付账款的构成、账龄及主应付账款的构成、账龄及主要供货商的变化，并查明异要供货商的变化，并查明异常情况的原因。常情况的原因。（3）比较最近三个月及当年）比较最近三个月及当年度平均应付账款支付期的变度平均应付账款支付期的变动情况。动情况。（4）比较当年度及以前年度）比较当年度及以前年度应付账款支付期的变动情况应付账款支付期的变动情况。（5）比较截止日前后两个月）比较截止日前后两个月应付账款的支付期、余额构应付账款的支付期、余额构
45、成及主要供货商的变化，并成及主要供货商的变化，并查明异常情况的原因。查明异常情况的原因。（6） 比较当年度及以前年度比较当年度及以前年度信用额度和折扣及其与采购信用额度和折扣及其与采购金额的比例，并查明异常情金额的比例，并查明异常情况的原因。况的原因。此步骤可实现目标ABD学习情境五学习情境五 购货与付款循环的审计购货与付款循环的审计.64步骤三：检查应付账款是否存在借方余额。 结合预付账款的明细余额，查明是否在应付账款和预付账款两面同时挂账的项目； 结合其他应付账款的明细余额，查明有无不属于应付账款的其他应付款。 如有，应查明原因、做记录，必要时，建议被审计单位作重分类调整或会计误差调整。此
46、步骤可实现目标AE学习情境五学习情境五 购货与付款循环的审计购货与付款循环的审计.65（1 1）一般不需要对应付账款）一般不需要对应付账款进行函证进行函证q 原因：原因：购货发票本身就是外购货发票本身就是外部凭证，并且应付账款函证部凭证，并且应付账款函证并不能保证查出未入账的应并不能保证查出未入账的应付账款，加之注册会计师能付账款，加之注册会计师能够取得购货发票、运输单等够取得购货发票、运输单等外部凭证来证实应付账款的外部凭证来证实应付账款的余额。余额。（2 2）需要函证的情况）需要函证的情况q 被审计单位内部控制风险较被审计单位内部控制风险较高；高；q 某些应付账款账户金额较大某些应付账款账
47、户金额较大；q 被审计单位处于经济困难阶被审计单位处于经济困难阶段。段。 步骤四：函证应付账款。此步骤可实现目标AC学习情境五学习情境五 购货与付款循环的审计购货与付款循环的审计.66（3 3）函证对象）函证对象q 金额较大的债权人；金额较大的债权人；q 在资产负债表日金额不在资产负债表日金额不大、甚至为零，但却是大、甚至为零，但却是企业重要供货商的债权企业重要供货商的债权人，因为这种情况下应人，因为这种情况下应付账款更可能被低估；付账款更可能被低估；q 存在关联方交易的债权存在关联方交易的债权人。人。（4 4）函证方式：）函证方式：最好采用肯定式。最好采用肯定式。（5）注册会计师必须对函证的
48、注册会计师必须对函证的过程进行过程进行控制控制，要求被函证，要求被函证方方直接回函给注册会计师直接回函给注册会计师，并根据回函情况，编制与分并根据回函情况，编制与分析函证结果汇总表，对未回析函证结果汇总表，对未回函的，决定是否再次进行函函的，决定是否再次进行函证。证。（6）如果存在未回函的重大项如果存在未回函的重大项目，注册会计师应目，注册会计师应采用替代采用替代审计程序审计程序，确定其是否真实，确定其是否真实。q 通常可以检查决算日后应付通常可以检查决算日后应付账款明细账及现金和银行存账款明细账及现金和银行存款日记账，核实其是否已支款日记账，核实其是否已支付，同时检查该笔债务的相付，同时检查
49、该笔债务的相关凭证资料，核实交易事项关凭证资料，核实交易事项的真实性。的真实性。学习情境五学习情境五 购货与付款循环的审计购货与付款循环的审计.67 函证对象选择案例：函证对象选择案例： 资料资料：注册会计师钱波注册会计师钱波20122012年年1 1月月1111日正在对韵达公司的日正在对韵达公司的应付账款进行审计，决定对某些应付账款进行函证，下表应付账款进行审计，决定对某些应付账款进行函证，下表所列对象客户拟作为函证对象。所列对象客户拟作为函证对象。 应付账款年末余额与本年进货金额客户客户年末应付账款余额年末应付账款余额本年度进货余额本年度进货余额海天公司02 130 000奉先公司71 0
50、0082 000正大公司25 000125 000启明星公司43 000369 000要求：从上列客户中试选出两个重要的客户作为函证对象，并说明理由。学习情境五学习情境五 购货与付款循环的审计购货与付款循环的审计.68解析：解析： 海天公司和启明星公司应作为函证对象。因为应付账款海天公司和启明星公司应作为函证对象。因为应付账款函证的目的在于查实有无未入账的应付账款，而不在于验函证的目的在于查实有无未入账的应付账款，而不在于验证具有较大年末余额的应付账款。证具有较大年末余额的应付账款。 海天公司的年末应付账款余额虽然为海天公司的年末应付账款余额虽然为0 0，但在本年内的，但在本年内的交易金额最大
