1、第十章第十章 所有者权益所有者权益1 1、所有者权益概述、所有者权益概述2 2、实收资本、实收资本3 3、资本公积、资本公积4 4、其他综合收益、其他综合收益5 5、库存股、库存股6 6、留存收益、留存收益第一节 所有者权益概述一、所有者权益的性质一、所有者权益的性质1 1、含义、含义: :所有者对企业净资产的要求权所有者对企业净资产的要求权2 2、负债有所有者权益的区别、负债有所有者权益的区别l 性质不同性质不同l 权利不同权利不同l 偿还期限不同偿还期限不同l 风险不同风险不同l 计量不同计量不同二、二、 独资企业所有者权益的特点独资企业所有者权益的特点1、独资企业的特点：、独资企业的特点
2、： 非独立法人；对债务负无限清偿责任；非非独立法人；对债务负无限清偿责任；非纳税主体；对企业财产和利润有完全支配权、纳税主体；对企业财产和利润有完全支配权、开办手续简单。开办手续简单。2、独资企业所有者权益的特点、独资企业所有者权益的特点 统称为业主权益，不必划分统称为业主权益，不必划分三、合伙企业的所有者权益（一）合伙企业的基本特征合伙人互为代理；负连带清偿责任；财产共有。（二）合伙企业所有者权益的特征四、公司制企业所有者权益的特点四、公司制企业所有者权益的特点一、公司具有的特点一、公司具有的特点 法律主体、纳税主体；对债务承担有限责任法律主体、纳税主体；对债务承担有限责任二、公司制企业所有
3、者权益的特点二、公司制企业所有者权益的特点基于公司的特点，其所有者权益划分为基于公司的特点，其所有者权益划分为1、实收资本（股本）、实收资本（股本）按所有者的性质不同分为：国家资本、法人资本、个人资本和外按所有者的性质不同分为：国家资本、法人资本、个人资本和外方资本方资本2、资本公积、资本公积包括：资本或股本溢价、发行可转换债券、认股权证、权益结算包括：资本或股本溢价、发行可转换债券、认股权证、权益结算的股份支付的股份支付3、其他综合收益：直接计入所有者权益的利得、其他综合收益：直接计入所有者权益的利得4、留存收益：盈余公积和未分配利润、留存收益：盈余公积和未分配利润第二节第二节 实收资本实收
4、资本 一、有限责任公司和国有独资公司的实收资本一、有限责任公司和国有独资公司的实收资本 1、接受货币投资、接受货币投资 借：银行存款借：银行存款 贷：实收资本贷：实收资本 2、接受实物投资、接受实物投资 借：固定资产（评估价）借：固定资产（评估价） 应交税费应交税费-应交增值税（进项税）应交增值税（进项税） 贷：实收资本贷：实收资本举例见教材举例见教材P253二、股份有限公司的股本二、股份有限公司的股本1、股份有限公司的设立、股份有限公司的设立发起式设立：发起人不少与发起式设立：发起人不少与5人人募集式设立：发起人认购公司的股份不低于募集式设立：发起人认购公司的股份不低于35%2、公司股票的类
5、型、公司股票的类型普通股：基本股份（投票表决权、优先认股权、收益分享权、剩普通股：基本股份（投票表决权、优先认股权、收益分享权、剩余财产权）余财产权）优先股：在收益和剩余财产的分配方面具有优先权。优先股：在收益和剩余财产的分配方面具有优先权。3、公司股票的发行、公司股票的发行（1）面值发行）面值发行 借：银行存款借：银行存款 长期待摊费用（发行费用）长期待摊费用（发行费用） 贷：股本贷：股本-普通股普通股（2 2）溢价发行）溢价发行借：银行存款借：银行存款 贷：股本贷：股本- -普通股普通股 资本公积资本公积- -股本溢价股本溢价第三节第三节 资本公积资本公积一、资本溢价一、资本溢价借：银行存
6、款借：银行存款/ / 固定资产等固定资产等 贷：实收资本贷：实收资本 资本公积资本公积资本溢价资本溢价例：某有限责任公司由甲乙二位股东各出资例：某有限责任公司由甲乙二位股东各出资200200万元万元而设立，经三年经营后，有丙投资者有意参加该企而设立，经三年经营后，有丙投资者有意参加该企业。为获得业。为获得1/31/3的投资比例，丙愿意出资的投资比例，丙愿意出资300300万元。万元。设立公司收到投资时，设立公司收到投资时， 借：银行存款借：银行存款 400400 贷：实收资本贷：实收资本甲甲 200200 乙乙 200200收到丙出资时，收到丙出资时， 借：银行存款借：银行存款 3 000 0
7、003 000 000 贷：实收资本贷：实收资本丙丙 2 000 0002 000 000 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 1 000 0001 000 000二、认股权证二、认股权证 能够按规定价格购买本公司普通股股票的证明。（一）计价 按规定的股票购买价与市场价格的差额计价。（二）随优先股股票发送的认股权证 1、发送 借：银行存款 贷：股本-优先股 认股权证 资本公积-股本溢价2、持证人行使认股权 借：银行存款 认股权证 贷：股本-优先股股本 资本公积-股本溢价3、持证人未行使认股权 借：认股权证 贷：资本公积-股本溢价例见P259【11-5】（三）随公司债券发送的认股权证三、股份支付（
8、一）股份支付的定义和特征 股份支付，是“以股份为基础的支付”的简称，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予股票期权或者承担以股票期权为基础确定的负债的交易。 根据股份支付的定义，股份支付具有以下特征 一是股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易； 二是股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易； 三是股份支付交易的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关。（二）股份支付的四个主要环节（二）股份支付的四个主要环节以薪酬性股票期权为例，典型的股份支付通常涉以薪酬性股票期权为例，典型的股份支付通常涉及四个主要环节：及四个主要环节：1 1、授予日（、授予日（grantgrant）2 2、
9、可行权日（、可行权日（vestvest）3 3、行权（、行权（exerciseexercise）日）日4 4、出售日（、出售日（sa1esa1e）。）。（三）股份支付工具的主要类型1 1、以权益结算的股份支付、以权益结算的股份支付 以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务而以以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务而以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。2 2、以现金结算的股份支付、以现金结算的股份支付 以现金结算的股份支付，是指企业为获取服务而承以现金结算的股份支付，是指企业为获取服务而承担的以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金担的以股份或
10、其他权益工具为基础计算的交付现金或其他资产的义务的交易。或其他资产的义务的交易。（三）股份支付的确认和计量原则（三）股份支付的确认和计量原则 1 1、权益结算的股份支付的确认和计量原则、权益结算的股份支付的确认和计量原则授予日至可行权日属于股份支付的约定期授予日至可行权日属于股份支付的约定期 授予日不需要作处理。授予日不需要作处理。 在约定期的每个资产负债表日在约定期的每个资产负债表日 借：管理费用或生产成本等借：管理费用或生产成本等 （授予日期权的公（授予日期权的公允价值）允价值）贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积可行权日：可行权日： 借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资
11、本公积贷：股本贷：股本资本公积资本公积股本溢价股本溢价 若职工购买： 借：银行存款（收到的款项） 资本公积其他资本公积贷：股本资本公积股本溢价举例见P 2602、现金结算的股份支付的确认和计量原则 授予日不作账务处理。 在约定期的每个资产负债表日： 借：管理费用或生产成本（按资产负债表日股票增值权的公允价值）贷：应付职工薪酬例见P262【11-7】第四节第四节 其他综合收益其他综合收益1 1、含义、含义是指直接计入所有者权益的利得（或损失）。由特定资是指直接计入所有者权益的利得（或损失）。由特定资产的计价变动形成。产的计价变动形成。、内容、内容长期股权投资采用权益法核算下，投资单位应长期股权投
12、资采用权益法核算下，投资单位应享有的享有的被投资单位资本公积变动的份额。被投资单位资本公积变动的份额。借：长期股权投资损益调整借：长期股权投资损益调整贷：资本公积贷：资本公积自用房地产或存货转换为投资性房地产公允价值与账面价自用房地产或存货转换为投资性房地产公允价值与账面价值的差额值的差额借：投资性房地产（公允价值借：投资性房地产（公允价值贷：固定资产（账面价值）贷：固定资产（账面价值）资本公积资本公积持有至到期的投资转换为可供出售金融资产公允价值与账持有至到期的投资转换为可供出售金融资产公允价值与账面价值的差额面价值的差额借：可供出售金融资产（公允价值）借：可供出售金融资产（公允价值）贷：持
13、有至到期投资（账面价值）贷：持有至到期投资（账面价值）资本公积资本公积可供出售金融资产的公允价值变动可供出售金融资产的公允价值变动借：可供出售金融资产公允价值变动借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积其他资本公积贷：资本公积其他资本公积第五节 库存股 库存股是公司因各种原因（如减资、股票期权）而持有的本公司发行在外的股票。1、减资收回的股票 收回股票，借：库存股-减资股 贷：银行存款 注销（10天内）股票，借：股本-普通股 资本公积-股本溢价 盈余公积 贷：库存股-减资股2、为奖励职工而购回的股票3、日后还要再发行而购回的股票4、库存股的列报 按“库存股”账面价值列示在“资本公积”之后第
14、六节第六节 留存收益留存收益 1、留存收益的形成、留存收益的形成 留存收益：企业从历年实现的利润中提取留存收益：企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业内部的积累，来源于或形成的留存于企业内部的积累，来源于企业生产经营活动所实现的利润。企业生产经营活动所实现的利润。2 2、留存收益的内容留存收益的内容（1 1）法定盈余公积）法定盈余公积来源：以国家法律为依据，按税后利润来源：以国家法律为依据，按税后利润10%10%的比例提的比例提取，达到注册资本的取，达到注册资本的50%50%时可停止计提。时可停止计提。用途：超过注册资本用途：超过注册资本25%25%以上的部分可转增资本。以上的部分可转增
15、资本。 可弥补亏损。可弥补亏损。（）任意公积金：主要是公司制企业提取，由企业（）任意公积金：主要是公司制企业提取，由企业自行决定提取。自行决定提取。例：某企业本年实现净利润例：某企业本年实现净利润200000200000元元, ,提取法定盈余公提取法定盈余公积积2000020000元元, ,任意盈余公积任意盈余公积1000010000元。元。借借: :利润分配利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 2000020000 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 1000010000 贷贷: :盈余公积盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 2000020000 任意盈余公积任意盈余公积 100001000
16、0（）未分配利润（）未分配利润结转全年实现的利润结转全年实现的利润 借：本年利润借：本年利润 贷：利润分配贷：利润分配- -未分配利润未分配利润结转已分配的利润结转已分配的利润借：利润分配借：利润分配- -未分配利润未分配利润 贷：利润分配贷：利润分配- -提取法定盈余公积金提取法定盈余公积金 - -提取任意盈余公积金提取任意盈余公积金 - -应付利润应付利润 例：某公司委托甲证券公司代理发行普通股票例：某公司委托甲证券公司代理发行普通股票200200万股，每股面值万股，每股面值1 1元，按每股元，按每股1.21.2元的价格发行，与元的价格发行，与受托单位约定，按发行收入的受托单位约定，按发行收入的3%3%收取手续费，从收取手续费，从发行收入中扣除，假定收到的股款已存入银行发行收入中扣除，假定收到的股款已存入银行 公司收到发行单位交来的款项公司收到发行单位交来的款项 =2 000 000=2 000 0001.2 1.2 （1- 3%1- 3%）=2 328 000=2 328 000 借：银行存款借：银行存款 2 328 0002 328 000 贷：股本贷：股本普通股普通股 2 000 0002 000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 328 000328 000
