1、个人所得税与纳税个人所得税与纳税筹划筹划1个人所得税个人所得税第一节个人所得税的概述第一节个人所得税的概述 个人所得税是以自然人取得的各类个人所得税是以自然人取得的各类应税所得应税所得为为征税对象而征收的一种所得税。征税对象而征收的一种所得税。 一、一、个人所得税的发展历史个人所得税的发展历史 纵观世界各国个人所得税的发展历史，许多国纵观世界各国个人所得税的发展历史，许多国家个人所得税的开征都与筹集战争经费密不可分。家个人所得税的开征都与筹集战争经费密不可分。 英国、美国、法国英国、美国、法国 21、个人所得税基本理论、个人所得税基本理论概念： 个人所得税（Individual Income
2、tax）是调整征税机关与自然人（居民、非居民人）之间在个人所得税的征纳与管理过程中所发生的社会关系的法律规范的总称。31、个人所得税基本理论、个人所得税基本理论l征收范围：一、工资、薪金所得 二、个体工商户的生产、经营所得 三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得 四、劳务报酬所得 五、稿酬所得六、特许权使用费所得 七、利息、股息、红利所得 八、财产租赁所得 九、财产转让所得 十、偶然所得 十一、经国务院财政部门确定征税的其他所得41、个人所得税基本理论、个人所得税基本理论l纳税义务人l基本规定：包括中国公民、个体工商业户以及在中国境内有所得的外籍人员（包括无国籍人员，下同）和香港、澳门、台湾
3、同胞。自2000年1月1日起，个人独资企业和合伙企业也为个人所得税的纳税义务人。居民纳税人 l属人原则 l在境内有住所的个人 （习惯性住所）l在境内居住满一年 l无限纳税义务及其例外规定非居民纳税人 l属地原则 l无住所又不居住或无住所居住不满1年 l有限纳税义务及其例外规定l来源于我国境内的所得征税：工资薪金支付人所在地、生产经营活动实现地、提供劳务地、转让的不动产所在地、动产转让地、租赁财产使用地、特许权使用地、股息红利支付人所在地、作品发表5l居民纳税人 （1）在中国境内有住所的个人（2）在中国境内无住所，而在境内居住满1年的个人就来源于中国境内和境外的全部所得纳税 l非居民纳税人 （1
4、）在中国境内无住所又不居住的个人l（2）在中国境内无住所而在境内居住不满1年的个人 ，仅就来源于中国境内的所得纳税 6l（2）住所标准和居住时间标准l住所标准：我国个人所得税法采用习惯性住所的标准，将在中国境内有住所的个人界定为：因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人。l居住时间标准：在一个纳税年度内在中国境内居住满365日，即以居住满1年为时间标准。l在居住期间内临时离境的，即在一个纳税年度中一次离境不超过30日或者多次离境累计不超过90日的，不扣减日数，连续计算。7l例1：根据个人所得税法律的规定，在中国境内无住所但取得所得的下列外籍个人中，属于居民纳税人的是（）。lA.a
5、国甲，在华工作6个月lB.b国乙，2009年1月10日入境，2009年10月10日离境lC.c国丙，2008年10月1日入境，2009年12月31日离境，其间临时离境28天lD.d国丁，2009年3月1日入境，2010年3月1日离境，其间临时离境100天8个人所得税计算个人所得税计算l1、工资薪金所得l2、个体工商户的生产、经营所得l3、对企事业单位的承包、承租经营所得l4、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权的使用费所得、财产租赁所得l5、财产转让所得l6、利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得91、工资薪金所得、工资薪金所得l、个人所得税税率(7级累进税率)l免征额3500/月，（2011年，
6、9月11日正式执行的7级累进税率）l 101、工资薪金所得、工资薪金所得l、应纳税所得额l以每月收入额减除费用3500后的余额111、工资薪金所得、工资薪金所得l应纳税额的计算l例：某员工10月份工资为16000元，个人缴纳的三险一金金额为3680元l解：l应纳税所得额=16000-3680-3500=8820l应缴个人所得税=8820*20%-555=120912特例分析特例分析l一次性奖金应纳税额的计算：l应纳税额=职工当月取得全年一次性奖金适用税率-速算扣除数l计税方法分两种情况：l、月工资超过3500元，全年一次性奖金除以12个月，按照得出的数额找出所对应的税率，然后用奖金全额税率-速
7、算扣除数，就是最终需要缴纳的税款额。l、个人月工资不足3500元，这时需要将工资与全年一次性奖金相加后，减去3500元，得出的数额，再除以12个月，找出对应的税率，然后用这一数额税率-速算扣除数，得出需要缴纳的税款额。l全年一次性奖金应税金额=全年一次性奖金-（3500-月工资）l 13综合题综合题l如某员工2012年1月工资收入5000元，并同时获发2011年度年终奖总额10000元。该员工2012年1月的个人所得税计算如下： 14年终奖适用税率临界点的纳税筹划年终奖适用税率临界点的纳税筹划 由于年终奖适用的税率相当于全额累进税率，由于年终奖适用的税率相当于全额累进税率，如果全年奖金除以如果
8、全年奖金除以1212个月后的数值靠近不同税率个月后的数值靠近不同税率的临界点，会出现获得奖金多反而收入少的情况。的临界点，会出现获得奖金多反而收入少的情况。 案例：案例：张先生年终取得的全年一次性奖金为张先生年终取得的全年一次性奖金为1800018000元，元，个税为个税为1800018000* *3%=5403%=540张先生实际获得的税后收入为张先生实际获得的税后收入为1746017460元。元。王先生年终取得全年一次性奖金为王先生年终取得全年一次性奖金为1800118001元，元，个税为个税为1800118001* *10%-105=1695.110%-105=1695.1元元王先生实际
9、获得的税后收入为王先生实际获得的税后收入为16305.916305.9元元。15再如：再如：某职工年终奖某职工年终奖5400054000元，月平均奖金元，月平均奖金54000 54000 121245004500（元）（元）应纳个税应纳个税540005400010%-10510%-10552955295（元）（元）税后收入税后收入54000-529554000-52954870548705（元）（元）如果其年终奖如果其年终奖5450054500元，则元，则54500 54500 12124541.6674541.667（元）（元）应纳个税应纳个税545005450020%-55520%-555
10、1034510345（元）（元）税后收入为税后收入为54500-1034554500-103454415544155（元）（元）这样，多发奖金这样，多发奖金54500-5400054500-54000500500（元），实际收（元），实际收入反而少了入反而少了48705-4415548705-4415545504550（元）。（元）。16级数级数 全月应纳税所得额全月应纳税所得额 税率税率（%） 速算扣速算扣除数除数 年终奖临界点年终奖临界点(级级数起点数起点*12) 年终奖筹划点年终奖筹划点 年终奖无效区域年终奖无效区域 1 不超过不超过 1500 元的部分元的部分 3 0 2 超过超过 1
11、500 元元4500 元的部分元的部分 10 105 18000 19283.33 18000-19283.33 3 超过超过 4500 元元9000 元的部分元的部分 20 555 54000 60187.50 54000-60187.50 4 超过超过 9000 元元35000 元的部分元的部分 25 1005 108000 114600.00 108000-114600 5 超过超过35000元元55000元的部分元的部分 30 2755 420000 447500.00 420000-447500 6 超过超过55000元元80000元的部分元的部分 35 5505 660000 70
12、6538.46 660000-606538.46 7 超过超过 80000 元的部分元的部分 45 13505 960000 1120000.00 960000-1120000 17合理分配工资和年终奖的纳税筹划合理分配工资和年终奖的纳税筹划18 案例：案例：20122012年周先生每月工资为年周先生每月工资为55005500元，该元，该年周先生的奖金预计共有年周先生的奖金预计共有6000060000元。元。 月工资应纳税额：月工资应纳税额： （5500-35005500-3500）* *10%-105=9510%-105=95（元）（元） 全年工资总税额：全年工资总税额：9595* *12=
13、1140 12=1140 （元）（元） 年终奖应纳税额：年终奖应纳税额： 60000 60000* *20%-555=11445 20%-555=11445 （元）（元） 合计：合计：12585 12585 （元）（元） 改变发放形式：将年终奖的改变发放形式：将年终奖的3000030000平均发放到平均发放到每月工资中。每月工资中。19则每月工资应纳税额：则每月工资应纳税额：（5500+2500-35005500+2500-3500）* *10%-105=345 10%-105=345 （元）（元）全年工资总税额：全年工资总税额： 345 345* *12=4140 12=4140 （元）（元
14、）年终奖应纳税额：年终奖应纳税额： 30000 30000* *10%-105=2895 10%-105=2895 （元）（元）合计：合计：7035 7035 （元）（元）节税共计：节税共计： 12585- 12585- 7035=55457035=5545（元）（元）20案例二：案例二：20122012年周先生每月工资为年周先生每月工资为85008500元，该年周先元，该年周先生的奖金预计共有生的奖金预计共有3600036000元。元。 月工资应纳税额：月工资应纳税额：（8500-35008500-3500）* *20%-555=44520%-555=445（元）（元） 全年工资总税额：全年
15、工资总税额：445445* *12=534012=5340（元）（元） 年终奖应纳税额：年终奖应纳税额：3600036000* *10%-105=349510%-105=3495（元）（元）合计：合计：5340+3495=88355340+3495=8835（元）（元）改变发放形式：将每月工资的改变发放形式：将每月工资的500500元放到年终奖发放。元放到年终奖发放。21则月则月工资应纳税额：工资应纳税额：（8000-35008000-3500）* *10%-10%-105=345105=345全年工资总税额：全年工资总税额：345345* *12=414012=4140（元）（元）年终奖应纳
16、税额：（年终奖应纳税额：（36000+50036000+500* *1212）* *10%-10%-105=4095105=4095（元）（元）合计：合计：4140+4095=82354140+4095=8235（元）（元）节税共计：节税共计：8835-8235=6008835-8235=600（元）（元）22原则：将收入平均实现，以避开高税率，原则：将收入平均实现，以避开高税率，在月收入适用税率不低于年终奖金适用在月收入适用税率不低于年终奖金适用税率条件下，只要不使年终奖金的适用税率条件下，只要不使年终奖金的适用税率提升一级，我们应该尽量将各种奖税率提升一级，我们应该尽量将各种奖金都放入年终
17、奖金一起发放。但如果月金都放入年终奖金一起发放。但如果月收入适用税率本身已低于年终奖金适用收入适用税率本身已低于年终奖金适用税率，那我们又可以将奖金调换入工资税率，那我们又可以将奖金调换入工资收入，这里，临界点是筹划的关键。收入，这里，临界点是筹划的关键。23纳税最优的工资与奖金分配表纳税最优的工资与奖金分配表 年薪范围年薪范围 月工资范围月工资范围 年终奖范围年终奖范围 级数级数 全月应纳税所得额全月应纳税所得额 税率税率（%） 速算速算扣除扣除数数 级距级距 起起 中中 止止 起起 止止 起起 止止 1 不超过不超过 1500 元的部分元的部分 3 0 1500 0 60000 78000
18、 0 5000 0 18000 2 超过超过 1500 元元4500 元元的部分的部分 10 105 4500 78000 114000 150000 5000 8000 18000 54000 4 超过超过 4500 元元9000 元元的部分的部分 20 555 9000 150000 204000 258000 8000 12500 54000 108000 5 超过超过 9000 元元35000元的部分元的部分 25 1005 35000 258000 570000 882000 12500 38500 108000 420000 6 超过超过 35000 元元55000元的部分元的部分
19、 30 2755 55000 882000 1122000 1362000 38500 58500 420000 660000 7 超过超过 55000 元元80000元的部分元的部分 35 5505 80000 1362000 1662000 1962000 58500 83500 660000 960000 9 超过超过 80000 元的部分元的部分 45 13505 80000 24工资薪金福利化筹划工资薪金福利化筹划通常采取以下几种方式降低工资薪金所得，提通常采取以下几种方式降低工资薪金所得，提高福利待遇：高福利待遇：（1 1）为员工提供交通便利。）为员工提供交通便利。（2 2）提供免
20、费就餐。）提供免费就餐。（3 3）提供教育福利。）提供教育福利。（4 4）企业提供住所。）企业提供住所。（5 5）参加社会保险。）参加社会保险。25例如：王华每月从单位获得薪金例如：王华每月从单位获得薪金1000010000元，但是由于单元，但是由于单位不能提供住房，不得不每月花费位不能提供住房，不得不每月花费10001000元在外面租房元在外面租房居住，同时由于单位没有班车，每月上下班的交通费居住，同时由于单位没有班车，每月上下班的交通费用为用为200200元，则王华应缴纳的个人所得税为：元，则王华应缴纳的个人所得税为：（10000-350010000-3500）20%-555=74520%
21、-555=745（元）（元）如果单位为王华提供宿舍，并且在宿舍与单位之间开班如果单位为王华提供宿舍，并且在宿舍与单位之间开班车，同时王华每月工资调整为车，同时王华每月工资调整为88008800元，则王华每月应元，则王华每月应纳的个人所得税为：纳的个人所得税为：（8800-35008800-3500） 20%-555=50520%-555=505（元）（元）这样王华每月可以少纳个人所得税这样王华每月可以少纳个人所得税240240元。元。262、个体工商户的生产、经营所得、个体工商户的生产、经营所得l计算公式l应纳税额=应纳税所得额税率-速算扣除数l、个体工商户税率(5级超额累进税率)l、应纳税所
22、得额l每一纳税年度的收入总额成本费用损失272、个体工商户的生产、经营所得、个体工商户的生产、经营所得l应纳税额的计算l张某初中毕业后即在A市开了一家个体餐馆。由于地处黄金地段，再加上张某灵活经营，饭馆多年来一直处于盈利状态，全年取得以下收入18万元。全年发生的费用共11.8万元，上缴各种税费1.2万元。张某全年的应纳税额为多少呢？l解：l 餐馆收入应纳税额（180000-118000-12000）20-37506350（元）l28个人所得税的特点个人所得税的特点（1 1）实行分类征收；）实行分类征收；（2 2）累进税率和比例税率并用）累进税率和比例税率并用（3 3）费用扣除额较宽；）费用扣除
23、额较宽；（4 4）按月按次计算；）按月按次计算；（5 5）采用自行申报和代扣代缴两种纳税方法。）采用自行申报和代扣代缴两种纳税方法。29A. A. 工薪所得，个体工商户的生产经营所得，工薪所得，个体工商户的生产经营所得， 对企事业单位的承包（租）经营所得对企事业单位的承包（租）经营所得累进税率和比例税率并用累进税率和比例税率并用比例税率的优点是比例税率的优点是? ?累进税率的优点是累进税率的优点是?B. B. 劳务报酬、稿酬、偶然所得等其他所得劳务报酬、稿酬、偶然所得等其他所得公平公平!简便简便!30按月按次计算；按月按次计算；按按月月计算：工资薪金所得计算：工资薪金所得按按次次计算（七种）：
24、劳务报酬所得计算（七种）：劳务报酬所得 稿酬所得稿酬所得 特许权使用费特许权使用费 财产租赁所得财产租赁所得 利息股息红利所得利息股息红利所得 偶然所得偶然所得 其他所得其他所得315 5、自行申报纳税和源泉扣缴、自行申报纳税和源泉扣缴个人所得税以支付所得的单位或者个个人所得税以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。人为扣缴义务人。第第八八条条l20052005年底年底, ,国家税务总局发布个人所得税全员全额扣缴申报管理暂国家税务总局发布个人所得税全员全额扣缴申报管理暂行办法共二十五条，分别从目的、概念、申报内容、申报期限、行办法共二十五条，分别从目的、概念、申报内容、申报期限、申报管理、法律责
25、任等方面，明确了扣缴义务人该如何进行扣缴申申报管理、法律责任等方面，明确了扣缴义务人该如何进行扣缴申报，税务机关该如何进行管理。报，税务机关该如何进行管理。l20072007年年1010月月, ,发布关于进一步推进个人所得税全员全额扣缴申报管发布关于进一步推进个人所得税全员全额扣缴申报管理工作的通知提出，理工作的通知提出，今年底前，年度扣缴个人所得税款今年底前，年度扣缴个人所得税款8080万元以万元以上的单位，纳入全员全额扣缴申报管理；上的单位，纳入全员全额扣缴申报管理；20082008年底前，年度扣缴个年底前，年度扣缴个人所得税款人所得税款3030万元以上的单位，纳入全员全额扣缴申报管理；万
26、元以上的单位，纳入全员全额扣缴申报管理；20092009年底，全面实现全员全额扣缴申报管理。年底，全面实现全员全额扣缴申报管理。 32下列情况之一,自行申报年所得在年所得在1212万元以上的万元以上的在境内两处以上取得工资、薪金所得的在境内两处以上取得工资、薪金所得的取得应税所得没有扣缴义务人的取得应税所得没有扣缴义务人的有境外所得的有境外所得的国务院规定的其他情况国务院规定的其他情况33l在中国境内有住所有住所，或者无住所而在境内无住所而在境内居住满一年居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。l在中国境内无住所又不居住无住所又不居住或者无住所而无住所而在境内
27、居住不满一年在境内居住不满一年的个人，从中国境内取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。 居民纳税人居民纳税人非居民纳税人非居民纳税人第二节纳税义务人第二节纳税义务人34l 在中国境内有住所的个人无住所但在境内住满一年的个人境内定居的中国公民和外国侨民境内无住所又不居住的个人境内无住所且居不满一年的个人居民纳税人境内、外所得都征税纳税义务人纳税义务人非居民纳税人仅对境内所得征税 35l在中国境内在中国境内有住所有住所，或者，或者无住所而在境内无住所而在境内居住满一年居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的个人，从中国境内和境外取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。的所得，依照本法规定缴纳个人
28、所得税。l在中国境内在中国境内无住所又不居住无住所又不居住或者或者无住所而无住所而在境内居住不满一年在境内居住不满一年的个人，从中国境内取的个人，从中国境内取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。 住所标准住所标准时间标准时间标准 36 按照按照住所住所和和居住时间居住时间两个标准，划分为居民纳两个标准，划分为居民纳税人和非居民纳税人。税人和非居民纳税人。 一、居民纳税义务人一、居民纳税义务人 （负无限纳税义务）（负无限纳税义务） （1 1）在）在中国境内有住所中国境内有住所的个人的个人 （2 2）在）在中国境内中国境内无住所，而在中国境内居无住所，而在中
29、国境内居住满住满一年一年的个人。的个人。 37 （1 1）现行税法中关于）现行税法中关于“中国境内中国境内”的概的概念，是指中国大陆地区。念，是指中国大陆地区。 （2 2）所谓在中国境内有住所的个人，根）所谓在中国境内有住所的个人，根据实施条例第二条的规定，是指因户籍、据实施条例第二条的规定，是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性习惯性居住居住的个的个人。 38l王先生为我驻外大使馆秘书，任期王先生为我驻外大使馆秘书，任期4 4年。赴任前，年。赴任前，他在中国办理了他在中国办理了，属于在中国没属于在中国没有户籍的人，且居住在外国，但由于其家庭或有户籍的人
30、，且居住在外国，但由于其家庭或经济利益仍在中国，任期届满后，必然要回到经济利益仍在中国，任期届满后，必然要回到中国居住，习惯性居住地仍在中国。因此，他中国居住，习惯性居住地仍在中国。因此，他虽因公离境，但仍是中国的虽因公离境，但仍是中国的纳税义务人，纳税义务人，在在4 4年任期里取得的境内、外所得应当在中国缴年任期里取得的境内、外所得应当在中国缴纳个人所得税。纳个人所得税。 39案例：何霖小姐受公司委派前往公司驻英国办事案例：何霖小姐受公司委派前往公司驻英国办事处工作，任职时间为两年。赴英国前，依据政处工作，任职时间为两年。赴英国前，依据政府有关规定，她到户籍管理部门办理了户口注府有关规定，她
31、到户籍管理部门办理了户口注销手续。那么，何小姐在英国期间，是否属于销手续。那么，何小姐在英国期间，是否属于中国的居民纳税人中国的居民纳税人? ? （3 3） 住满一年：在一个纳税年度（即以住满一年：在一个纳税年度（即以公历公历1 1月月1 1日起至日起至1212月月3131日止）在中国境内居住日止）在中国境内居住满满365365天。天。40 一次一次离境不超过离境不超过3030日日，或者，或者多次离境多次离境累计累计不超不超过过9090日日的，仍应被视为全年在中国境内居的，仍应被视为全年在中国境内居住。住。 案例：法国的布朗先生因公于案例：法国的布朗先生因公于20112011年年9 9月月1
32、1日来华工作，在日来华工作，在20122012年度内，他因出差和休假年度内，他因出差和休假先后两次离开中国，时间分别为先后两次离开中国，时间分别为2020天和天和2525天。天。那么，在计算布朗先生在华居住时间是否可以那么，在计算布朗先生在华居住时间是否可以扣除其两次离境的时间扣除其两次离境的时间? ? 41 具体包括以下两类：具体包括以下两类： (1) (1)在中国境内居住的中国公民和外国侨民。在中国境内居住的中国公民和外国侨民。 但不包括但不包括虽具有中国国籍，却并没有在中国虽具有中国国籍，却并没有在中国大陆定居，而是侨居海外的华侨和居住在香港、大陆定居，而是侨居海外的华侨和居住在香港、澳
33、门、台湾的同胞。澳门、台湾的同胞。 (2) (2)以公历以公历1 1月月1 1日起至日起至1212月月3131日止，居住在中国日止，居住在中国境内的外国人，海外侨胞和香港、澳门、台湾同境内的外国人，海外侨胞和香港、澳门、台湾同胞。胞。42 2.2.非居民纳税人（负有限纳税义务）非居民纳税人（负有限纳税义务） 在中国境内无住所又不居住，或无住所而在中国境内无住所又不居住，或无住所而在境内居住不满在境内居住不满1 1年的个人。年的个人。43l例如：侨居新加坡的某女士，例如：侨居新加坡的某女士， 应我国某集邮展览会应我国某集邮展览会的提议，将其邮品在中国展出，该女士没有来中国，的提议，将其邮品在中国
34、展出，该女士没有来中国，但由于她的邮品在中国展示，其所得但由于她的邮品在中国展示，其所得，故该所得故该所得( (境内境内) )应在中国纳税。应在中国纳税。 非居民非居民44（1 1）对于在中国境内无住所而一个纳税年度）对于在中国境内无住所而一个纳税年度内在中国境内连续或累计工作内在中国境内连续或累计工作不超过不超过9090日日，或，或者在者在税收协定税收协定规定的期间内，在中国境内连续规定的期间内，在中国境内连续或累计居住或累计居住不超过不超过183183天天的个人，其来源于中的个人，其来源于中国境内的所得，国境内的所得，由中国境外雇主支付并且不是由中国境外雇主支付并且不是由该雇主设在中国境内
35、机构负担的工资、薪金由该雇主设在中国境内机构负担的工资、薪金所得所得，免予缴纳个人所得税免予缴纳个人所得税，仅就其实际在中，仅就其实际在中国境内工作期间由中国境内企业或个人雇主支国境内工作期间由中国境内企业或个人雇主支付或者由中国境内机构负担的工资、薪金所得付或者由中国境内机构负担的工资、薪金所得纳税。纳税。 45（2 2）对于在中国境内无住所，但在一个纳税年）对于在中国境内无住所，但在一个纳税年度中在中国境内连续或累计工作度中在中国境内连续或累计工作超过超过9090日，或日，或在税收协定规定的期间内，在中国境内连续或在税收协定规定的期间内，在中国境内连续或累计居住累计居住超过超过183183
36、日但不满日但不满1 1年的个人，其来源年的个人，其来源于中国境内的所得，无论是由中国境内企业或于中国境内的所得，无论是由中国境内企业或个人雇主支付还是由境外企业或个人雇主支付，个人雇主支付还是由境外企业或个人雇主支付，均应缴纳个人所得税。均应缴纳个人所得税。 46对中国境内无住所的个人，工资薪金所得征税规定可归纳为下表：对中国境内无住所的个人，工资薪金所得征税规定可归纳为下表： （注：（注：代表征税，代表不征税）代表征税，代表不征税）【注意】居住时间【注意】居住时间5 5年以上，从第年以上，从第6 6年起以后的各年度年起以后的各年度中，凡在境内居住满中，凡在境内居住满1 1年的，应当就其来源于
37、境内、境外年的，应当就其来源于境内、境外的所得申报纳税；凡在境内居住不满的所得申报纳税；凡在境内居住不满1 1年的，仅就其该年年的，仅就其该年内来源于境内的所得申报纳税。内来源于境内的所得申报纳税。47【例题【例题多选题】在中国境内无住所但在境内连续居住满多选题】在中国境内无住所但在境内连续居住满5 5年的个人，从第年的个人，从第6 6年起以后的各年度中，在计算缴纳个年起以后的各年度中，在计算缴纳个人所得税时，下列表述正确的有（）。人所得税时，下列表述正确的有（）。A.A.应就来源于中国境内和境外的所得申报纳税应就来源于中国境内和境外的所得申报纳税B.B.在境内居住满在境内居住满1 1年的，应
38、当就来源于境内、境外年的，应当就来源于境内、境外所得申报纳税所得申报纳税C.C.在境内居住不满在境内居住不满1 1年但超过年但超过183183日的，仅就其该年日的，仅就其该年度来源于境内的所得申报纳税度来源于境内的所得申报纳税D.D.在境内居住不满在境内居住不满9090日的，其来源于中国境内的所日的，其来源于中国境内的所得，由境外雇主支付的部分并且不由该雇主在中国境内得，由境外雇主支付的部分并且不由该雇主在中国境内的机构、场所负担的部分，也应申报纳税的机构、场所负担的部分，也应申报纳税正确答案正确答案BC 48 【例题】某外国人【例题】某外国人20062006年年2 2月月1212日来华工作，
39、日来华工作，20072007年年2 2月月1515日回国，日回国， 2007 2007年年3 3月月2 2日返回中国，日返回中国，20072007年年1111月月1515日日至至20072007年年1111月月3030日期间，因工作需要去了日本，日期间，因工作需要去了日本，20072007年年1212月月1 1日返回中国，后于日返回中国，后于20082008年年1111月月2020日离华回国，则该纳日离华回国，则该纳税人（）。税人（）。A.2006A.2006年度为我国居民纳税人，年度为我国居民纳税人，20072007年度为我国非居年度为我国非居民纳税人民纳税人B.2007B.2007年度为我
40、国居民纳税人，年度为我国居民纳税人，20082008年度为我国非居年度为我国非居民纳税人民纳税人C.2007C.2007年度和年度和20082008年度均为我国非居民纳税人年度均为我国非居民纳税人 D.2006 D.2006年度和年度和20072007年度均为我国居民纳税人年度均为我国居民纳税人 【答案】【答案】B B 49对无住所个人居住时间规定对无住所个人居住时间规定 l对个人入、离境当日及计算在中国境内实际工作期间对个人入、离境当日及计算在中国境内实际工作期间对其入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，对其入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按均按半天半天计算其在华实际工作天数。计
41、算其在华实际工作天数。【例题【例题单选题】琼斯为外籍个人，在中国境内无单选题】琼斯为外籍个人，在中国境内无住所，同时在中国境内、境外机构担任职务，住所，同时在中国境内、境外机构担任职务，20082008年年3 3月月6 6日来华，日来华，1212月月2020日离开。期间琼斯因工作原因，曾于日离开。期间琼斯因工作原因，曾于6 6月月8 8日离境，日离境，6 6月月1414日返回。在计算个人所得税时，琼斯日返回。在计算个人所得税时，琼斯在中国境内实际工作天数为（）天。在中国境内实际工作天数为（）天。A.282A.282B.283 B.283 C.284C.284D.285D.285l【答案】【答案
42、】B B【解析】【解析】3 3月月6 6日、日、6 6月月8 8日、日、6 6月月1414日和日和1212月月2020日，均日，均按半天计算在华实际工作天数。按半天计算在华实际工作天数。5051（1 1）在中国境内无住所而在一个纳税年度中在）在中国境内无住所而在一个纳税年度中在中国境内连续或累计居住不超过中国境内连续或累计居住不超过9090日或在税日或在税收协定规定的期间中在中国境内连续或累计收协定规定的期间中在中国境内连续或累计居住不超过居住不超过183183日的个人。日的个人。 应纳税额应纳税额= =（当月境内外工资薪金应纳税所得（当月境内外工资薪金应纳税所得额适用税率额适用税率- -速算
43、扣除数）当月境内支付工速算扣除数）当月境内支付工资资/ /当月境内外支付工资总额当月境内工作天当月境内外支付工资总额当月境内工作天数数/ /当月天数当月天数52 （2 2） 关于在中国境内无住所而在一个纳税关于在中国境内无住所而在一个纳税年度中在中国境内连续或累计居住超过年度中在中国境内连续或累计居住超过9090日或日或在税收协定规定的期间中在中国境内连续或累在税收协定规定的期间中在中国境内连续或累计居住超过计居住超过183183日但不满日但不满1 1年的个人。年的个人。 应纳税额应纳税额= =（当月境内外工资、薪金应纳税（当月境内外工资、薪金应纳税所得额适用税率所得额适用税率- -速算扣除数
44、）速算扣除数） 当月境内当月境内工作天数工作天数/ /当月天数当月天数53（3 3）在中国境内无住所但在境内居住满）在中国境内无住所但在境内居住满1 1年而不年而不超过超过5 5年的个人。年的个人。 应纳税额应纳税额= =（当月境内外工资、薪金应纳税（当月境内外工资、薪金应纳税所得额适用税率所得额适用税率- -速算扣除数）速算扣除数） （1-1-当月当月境外支付工资境外支付工资/ /当月境内外支付工资总额当当月境内外支付工资总额当月境外工作天数月境外工作天数/ /当月天数）当月天数）54例：英国人约翰在中国境内的一家公司工作，担任技术开发例：英国人约翰在中国境内的一家公司工作，担任技术开发部的
45、负责人。其部的负责人。其20152015纳税年度在中国境内工作期间有纳税年度在中国境内工作期间有3 3次次“临时离境临时离境”。其中。其中5 5月月1 1日日-28-28日，日，7 7月月1 1日日-26-26日，日，1010月月1 1日日-29-29日约翰均临时离境回国。在日约翰均临时离境回国。在3 3次临时离境期间，每次临时离境期间，每次临时离境均没有超过次临时离境均没有超过3030日，日，3 3次临时离境累计也没有超次临时离境累计也没有超过过9090日。所以，约翰日。所以，约翰20152015年仍然是中国的居民纳税义务年仍然是中国的居民纳税义务人，其来源于中国境内和来源于中国境外的个人所
46、得都人，其来源于中国境内和来源于中国境外的个人所得都应该在中国纳税。应该在中国纳税。 为了达到节税的目的，约翰可以有意识地在某次离为了达到节税的目的，约翰可以有意识地在某次离境时将离境时间延长到境时将离境时间延长到3131天，或者使数次离境时间超过天，或者使数次离境时间超过9090天，这样在天，这样在20152015年度约翰就成为中国的非居民纳税义年度约翰就成为中国的非居民纳税义务人，只就其来源于中国境外的个人所得缴纳个人所得务人，只就其来源于中国境外的个人所得缴纳个人所得税，而来源于中国境外的所得在中国就不缴纳个人所得税，而来源于中国境外的所得在中国就不缴纳个人所得税。税。 55所得来源地的
47、认定所得来源地的认定 ( (一一) )任职、受雇和提供劳务取得的所得，以任职、受雇和提任职、受雇和提供劳务取得的所得，以任职、受雇和提供劳务所在地为所得来源地。供劳务所在地为所得来源地。 ( (二二) )生产、经营所得，以从事生产、经营的所在地为所得来生产、经营所得，以从事生产、经营的所在地为所得来源地。源地。 ( (三三) )出租财产取得的所得，以被出租财产的使用地为所得来出租财产取得的所得，以被出租财产的使用地为所得来源地。源地。 ( (四四) )转让房屋、建筑物等不动产的所得，以转让不动产坐落转让房屋、建筑物等不动产的所得，以转让不动产坐落地为所得来源地。地为所得来源地。 ( (五五)
48、)提供特许权的使用权取得的所得，以特许权的使用地为提供特许权的使用权取得的所得，以特许权的使用地为所得来源地。所得来源地。 ( (六六) )利息、股息、红利所得，以使用资金并支付利息或分配利息、股息、红利所得，以使用资金并支付利息或分配股息、红利的公司、企业、经济组织或者个人的所在地为所得股息、红利的公司、企业、经济组织或者个人的所在地为所得来源地。来源地。 ( (七七) )得奖、中奖、中彩所得，以所得产生地为所得来源地。得奖、中奖、中彩所得，以所得产生地为所得来源地。 下列所得无论支付地点是否在中国境内，均为来下列所得无论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内所得源于中国境内所得56l【
49、例题【例题多选题】非居民纳税人的下列收入中，应在多选题】非居民纳税人的下列收入中，应在中国按规定计算缴纳个人所得税的有（）。中国按规定计算缴纳个人所得税的有（）。A.A.在中国境内任职取得的工资、薪金收入在中国境内任职取得的工资、薪金收入B.B.出租境外房屋而取得的收入出租境外房屋而取得的收入C.C.从我国境内的外商投资企业取得的红利收入从我国境内的外商投资企业取得的红利收入D.D.因履行合约而在中国境外提供各种劳务取得的因履行合约而在中国境外提供各种劳务取得的报酬报酬E.E.将专利权转让给中国境内企业使用而取得的特将专利权转让给中国境内企业使用而取得的特许权使用费收入许权使用费收入l正确答案
50、正确答案AE 57案例：美国某先生受公司指派来华在一家中美合资案例：美国某先生受公司指派来华在一家中美合资公司任职，任期一年。根据合同规定，他在华工公司任职，任期一年。根据合同规定，他在华工作期间的工资分别由美国公司和在华的中美合资作期间的工资分别由美国公司和在华的中美合资公司各支付公司各支付5050。那么，他取得的由美国公司支。那么，他取得的由美国公司支付的那部分工资应如何判断其所得来源地付的那部分工资应如何判断其所得来源地? ? 尽管该先生的一部分工资由美国公司支付，尽管该先生的一部分工资由美国公司支付，但是，由于该先生任职的地点是在中国，依据工但是，由于该先生任职的地点是在中国，依据工资
