1、企业财务会计培训讲座企业财务会计培训讲座内部控制内部控制1内部控制专题讲座引引 言言2内部控制专题讲座我国内部控制规范进程我国内部控制规范进程 独立审计准则独立审计准则-内部控制与审计风险内部控制与审计风险1996 加强金融机构内部控制的指导原则加强金融机构内部控制的指导原则1997 会计法会计法-第第27条条1999 证券公司内部控制指引证券公司内部控制指引2000 内部会计控制规范内部会计控制规范-基本规范基本规范2001 内部会计控制规范内部会计控制规范-货币资金货币资金20013内部控制专题讲座我国内部控制规范进程我国内部控制规范进程 内部控制审核指导意见内部控制审核指导意见2002
2、内部会计控制规范内部会计控制规范-采购及应付帐款采购及应付帐款（征求意（征求意见稿）见稿）2002 内部会计控制规范内部会计控制规范-销售及应收帐款销售及应收帐款（征求意（征求意见稿）见稿）2002 内部会计控制规范内部会计控制规范-工程项目工程项目（征求意见稿）（征求意见稿）20024内部控制专题讲座我国内部控制规范进程我国内部控制规范进程 商业银行内部控制指引商业银行内部控制指引20025内部控制专题讲座内部会计控制内部会计控制的法律地位的法律地位 会计法会计法的配套法规之一的配套法规之一 国家统一会计制度的组成部分国家统一会计制度的组成部分 会计核算制度会计核算制度 会计机构和会计人员制
3、度会计机构和会计人员制度 会计工作管理制度会计工作管理制度 内部会计控制规范内部会计控制规范67国家统一会计制度进程与框架国家统一会计制度进程与框架会计准则会计准则财务通则财务通则会计核算会计核算会计人员会计人员会计工作管理会计工作管理内部会计控制内部会计控制国家统一会计制度国家统一会计制度会计准则会计准则会计制度会计制度办法规定办法规定从业人员从业人员继续教育继续教育基础工作规范基础工作规范档案管理档案管理基本规范基本规范具体规范具体规范内部控制专题讲座内部会计控制内部会计控制结构结构 内部会计控制基本规范（一个）内部会计控制基本规范（一个） 总则总则 内部会计控制的目标和原则内部会计控制的
4、目标和原则 内部会计控制的内容内部会计控制的内容 内部会计控制的方法内部会计控制的方法 内部会计控制的检查内部会计控制的检查 内部会计控制具体规范（若干个）内部会计控制具体规范（若干个）8内部控制专题讲座内部会计控制内部会计控制结构结构 内部会计控制基本规范（一个）内部会计控制基本规范（一个） 总则总则 内部会计控制的目标和原则内部会计控制的目标和原则 内部会计控制的内容内部会计控制的内容 内部会计控制的方法内部会计控制的方法 内部会计控制的检查内部会计控制的检查 内部会计控制具体规范（若干个）内部会计控制具体规范（若干个）9内部控制专题讲座内部会计控制方法与内容一般关系内部会计控制方法与内容
5、一般关系如何控制如何控制内容：内容：对什么对什么控制控制方法：方法：10内部控制专题讲座内部会计控制方法与内容具体关系内部会计控制方法与内容具体关系不相容职务分离不相容职务分离授权批准授权批准会计系统会计系统实物保护实物保护全面预算全面预算风险防范风险防范内部报告内部报告电算系统电算系统内部审计内部审计货币资金货币资金筹筹 资资投投 资资采购与付款采购与付款销售与收款销售与收款实物资产实物资产工程项目工程项目担担 保保成本费用成本费用11内部控制专题讲座一、内部控制概述一、内部控制概述12内部控制专题讲座内部控制概念演变内部控制概念演变 内部牵制（内部牵制（40年代前）年代前） 内部会计控制和
6、管理控制（内部会计控制和管理控制（70年代前）年代前） 内部控制结构（内部控制结构（80年代）年代） 内部控制框架（内部控制框架（90年代）年代）13内部控制专题讲座内部控制框架定义内部控制框架定义 内部控制受企业董事会、管理者和其他员内部控制受企业董事会、管理者和其他员工的影响，旨在为取得工的影响，旨在为取得（1 1）经营效果和效率；）经营效果和效率；（2 2）财务报告的可靠性；）财务报告的可靠性；（3 3）遵守法规等目标）遵守法规等目标 而提供合理保证的一种过程（而提供合理保证的一种过程（ProcessProcess）。）。14内部控制专题讲座对内部控制框架定义理解对内部控制框架定义理解
7、主体 目标 作用 性质15内部控制专题讲座内部控制框架内在联系内部控制框架内在联系 监控监控控制活动控制活动风险评估风险评估控制环境控制环境信信息息沟沟通通信信息息沟沟通通16内部控制专题讲座内部控制成分内容内部控制成分内容 1. 控制环境（控制环境（ Control Environment ) 构成一个单位的氛围，影响单位内部人员构成一个单位的氛围，影响单位内部人员控制其他成分的基础。控制其他成分的基础。17内部控制专题讲座内部控制成分内容内部控制成分内容 员工的诚实和职业道德；员工的诚实和职业道德； 员工的胜任能力；员工的胜任能力； 董事会及监事会（审计委员会）的参与；董事会及监事会（审计
8、委员会）的参与； 管理理念和经营作风；管理理念和经营作风； 组织机构；组织机构； 权力和责任的规定；权力和责任的规定； 人力资源政策及执行。人力资源政策及执行。18内部控制专题讲座内部控制成分内容内部控制成分内容 2. 风险评估（风险评估（ Risk Assessment ) 单位为取得其目的而确认的分析相关风险，单位为取得其目的而确认的分析相关风险，以构成进行风险管理的基础。以构成进行风险管理的基础。19内部控制专题讲座内部控制成分内容内部控制成分内容 风险来自：风险来自： 经营环境的变化经营环境的变化 聘用新的员工聘用新的员工 采用新的或改良的信息系统采用新的或改良的信息系统 迅猛的发展速
9、度迅猛的发展速度 新技术的应用新技术的应用 新的行业、产品或经营活动的开发新的行业、产品或经营活动的开发 企业改组企业改组 海外经营海外经营 新会计方法的采用新会计方法的采用20内部控制专题讲座内部控制成分内容内部控制成分内容 3. 控制活动（控制活动（ Control Activities ) 对所确认的风险采取必要措施，以保证单对所确认的风险采取必要措施，以保证单位目标实现的政策和程序。位目标实现的政策和程序。21内部控制专题讲座内部控制成分内容内部控制成分内容 业绩评价；业绩评价； 信息处理控制；信息处理控制； 实物控制；实物控制； 职务分离。职务分离。22内部控制专题讲座内部控制成分内
10、容内部控制成分内容 4. 信息与沟通（信息与沟通（ Information and Communication ) 与财务报告目标相关的信息系统方法和记与财务报告目标相关的信息系统方法和记录。录。23内部控制专题讲座内部控制成分内容内部控制成分内容 确认、记录所有有效的经济业务；确认、记录所有有效的经济业务； 序时详细记录经济业务，以便适当归类、提供会序时详细记录经济业务，以便适当归类、提供会计报告；计报告； 采用恰当的货币价值计量经济业务；采用恰当的货币价值计量经济业务； 确定经济业务发生时期，并保证在合理会计期间确定经济业务发生时期，并保证在合理会计期间记录经济业务；记录经济业务； 在财务
11、报告中恰当揭示经济业务在财务报告中恰当揭示经济业务24内部控制专题讲座内部控制成分内容内部控制成分内容 5. 监控（监控（ Monitoring ) 评价内部控制实施质量的过程，即对内部评价内部控制实施质量的过程，即对内部控制设置、运行及改进活动的评价。控制设置、运行及改进活动的评价。25内部控制专题讲座内部控制成分内容内部控制成分内容 内部监督内部监督 自我评估自我评估 内部审计内部审计 外部监督外部监督 与外部单位、机构进行信息交流。与外部单位、机构进行信息交流。26内部控制专题讲座建立内部控制的动因建立内部控制的动因 企业例外管理的需要；企业例外管理的需要； 防止舞弊和欺诈行为；防止舞弊
12、和欺诈行为； 现代审计程序的发展现代审计程序的发展; ; 法制和政府的推动法制和政府的推动. .27内部控制专题讲座内部控制局限性内部控制局限性 1. 成本效益考虑；成本效益考虑； 2. 异常活动超出设计范围；异常活动超出设计范围； 3. 控制执行人员责任性不强；控制执行人员责任性不强； 4. 高层管理者自我违规操作高层管理者自我违规操作; 5. 控制执行人员串通舞弊。控制执行人员串通舞弊。28内部控制专题讲座二、内部控制方法二、内部控制方法29内部控制专题讲座1 1、组织规划控制、组织规划控制 法人治理结构法人治理结构 财务部门设置财务部门设置 财务人员委派财务人员委派 岗位职务分工岗位职务
13、分工30内部控制专题讲座法人治理结构法人治理结构 国外国外 欧洲大陆法欧洲大陆法 英美海洋法英美海洋法 国内国内 公司法公司法要求要求 证监会证监会上市公司治理准则上市公司治理准则要求要求 国务院国务院国有企业监事会暂行条例国有企业监事会暂行条例要求要求31内部控制专题讲座法人治理结构法人治理结构 欧洲大陆法（二元理事会）欧洲大陆法（二元理事会）股东大会股东大会董事会董事会监事会监事会经理经理32内部控制专题讲座法人治理结构法人治理结构 英美海洋法（一元理事会）英美海洋法（一元理事会）股东大会股东大会董事会董事会经理经理审计委员会审计委员会33内部控制专题讲座法人治理结构法人治理结构 我国我国
14、公司法公司法股东大会股东大会监事会监事会董事会董事会经理经理34内部控制专题讲座法人治理结构法人治理结构 监事会的职权：监事会的职权： 检查公司的财务检查公司的财务 对董事、经理执行职务进行监督对董事、经理执行职务进行监督 提议召开临时股东大会提议召开临时股东大会35内部控制专题讲座法人治理结构法人治理结构 证监会、经贸委证监会、经贸委上市公司治理准则上市公司治理准则要求要求 设立独立董事和由独立董事任负责人的审计委员会设立独立董事和由独立董事任负责人的审计委员会 审计委员会的职权：审计委员会的职权： 检查公司会计政策、财务状况和财务报告程序检查公司会计政策、财务状况和财务报告程序 与公司外部
15、审计机构进行交流与公司外部审计机构进行交流 对内部审计人员及其工作进行考核对内部审计人员及其工作进行考核 对内部控制进行考核对内部控制进行考核 检查、监督公司存在或潜在的各种风险检查、监督公司存在或潜在的各种风险 检查公司遵守法律、法规的情况检查公司遵守法律、法规的情况36内部控制专题讲座上市公司法人治理现状上市公司法人治理现状股东大会股东大会审计委员会审计委员会董事会董事会监事会监事会经理经理37内部控制专题讲座完善法人治理结构设想完善法人治理结构设想股东大会股东大会审计委员会审计委员会董事会董事会监事会监事会经理经理38内部控制专题讲座财务机构设置财务机构设置 会计个体与会计主体会计个体与
16、会计主体 设置模式设置模式 独立型独立型 分离型分离型 托管型托管型39内部控制专题讲座设置模式设置模式-独立独立企业财务机构财务机构40内部控制专题讲座设置模式设置模式-分离分离财务机构财务机构 财务机构企业分离分离其他单位41内部控制专题讲座设置模式设置模式-托管托管托管企业财务机构其他单位42内部控制专题讲座会计人员委派会计人员委派 委派对象委派对象 个别财务人员个别财务人员 全部财务人员全部财务人员 委派管理委派管理 资格认定资格认定 职责权限职责权限 人事待遇人事待遇 培训与考核培训与考核 任期与轮换任期与轮换43内部控制专题讲座岗位职务分工岗位职务分工 不相容职务的分离原则不相容职
17、务的分离原则 若干个职务岗位如由一个人（部门）办理，若干个职务岗位如由一个人（部门）办理，可能发生错弊并可能掩盖错弊，对这些职务应可能发生错弊并可能掩盖错弊，对这些职务应当分离。当分离。44内部控制专题讲座不相容职务分离不相容职务分离 授权批准职务授权批准职务 执行业务职务执行业务职务 财产保管职务财产保管职务 会计记录职务会计记录职务 监督审核职务监督审核职务45内部控制专题讲座不相容职务分离不相容职务分离会计记录会计记录财产保管财产保管业务经办业务经办审核监督审核监督授权批准授权批准46内部控制专题讲座2 2、授权批准控制、授权批准控制 （1 1）授权批准形式）授权批准形式 一般授权一般授
18、权 经办常规业务的授权经办常规业务的授权 特殊授权特殊授权 经办超出常规业务的授权经办超出常规业务的授权47内部控制专题讲座授权批准控制授权批准控制（2）授权批准体系）授权批准体系 授权批准的范围授权批准的范围 授权批准的层次授权批准的层次 授权批准的责任授权批准的责任 授权批准的程序（审批权限一览表）授权批准的程序（审批权限一览表）48内部控制专题讲座审批权限一览表审批权限一览表董事长董事长总经理总经理副总经理副总经理部门经理部门经理费用类费用类资本类资本类资金类资金类49内部控制专题讲座3 3、会计记录控制、会计记录控制 （1 1）统一凭证设置）统一凭证设置 （2 2）统一会计科目）统一会
19、计科目 （3 3）统一会计政策）统一会计政策 （4 4）规范核算流程（流程图）规范核算流程（流程图）50内部控制专题讲座流程图流程图 -符号（符号（1）凭凭 证证处处 理理暂暂 存存永永 存存帐本帐本报表报表决决 策策内连接内连接外连接外连接流程线流程线说明说明YN51内部控制专题讲座流程图流程图 -符号（符号（2）NDANAD凭证凭证报表报表副副 本本帐帐 本本过帐过帐来源来源保保 存存按字母按字母保存保存按顺序按顺序保存保存按日期按日期保存保存始始 点点签签 名名合合 并并注注 销销流程线流程线两种来源两种来源资料去向资料去向核对核对52内部控制专题讲座流程图流程图 -符号（符号（3）凭凭
20、 证证帐本帐本报表报表保存保存作作 业业转记转记暂存暂存汇总汇总决决 策策去向去向来源来源连接连接流流 程程核对核对YN单位或人单位或人单位或人单位或人53内部控制专题讲座流程图绘制方法流程图绘制方法1、确定流程图式、确定流程图式 （1）横式）横式 （2）直式）直式2、确定信息介质符号显示方式、确定信息介质符号显示方式 （1）一次显示）一次显示 （2）重复显示）重复显示3、基本规则、基本规则 （1）从左到右，从上到下）从左到右，从上到下 （2）介质符号在上，作业符号在下）介质符号在上，作业符号在下54内部控制专题讲座流程图绘制举例流程图绘制举例 某企业费用报销流程是某企业费用报销流程是: 首先
21、由业务人员首先由业务人员根据原始凭证编制报销凭证根据原始凭证编制报销凭证,经部门负责人审经部门负责人审批后交会计部门审批批后交会计部门审批,会计部门编制付款凭证会计部门编制付款凭证并送交出纳付款并送交出纳付款,出纳付款后登记日记帐出纳付款后登记日记帐,然后然后将付款凭证交会计部门登记有关费用明细帐并将付款凭证交会计部门登记有关费用明细帐并归档归档.55内部控制专题讲座部门部门作业作业经办经办流程图绘制举例流程图绘制举例 （续）（续）56内部控制专题讲座流程图绘制举例流程图绘制举例 （续）（续）业务部门业务部门会计部门会计部门出纳部门出纳部门制单审核付款记帐57内部控制专题讲座原始凭证报销单日记
22、帐费用帐外单位审核审核付款业务部门业务部门会计部门会计部门财务部门财务部门审核审核审核审核记帐记帐出纳出纳流程图绘制举例流程图绘制举例 （续）（续）58内部控制专题讲座4 4、实物保护控制、实物保护控制 一、限制接近一、限制接近 1 1、限制接近现金、限制接近现金 2 2、限制接近其他易变现资产、限制接近其他易变现资产 3 3、限制接近存货、限制接近存货59内部控制专题讲座实物保护控制实物保护控制 二、定期盘点二、定期盘点 三、财产保险三、财产保险 四、财产记录四、财产记录60内部控制专题讲座5 5、职工素质控制、职工素质控制 招聘程序招聘程序 工作规范工作规范 定期培训定期培训 考核奖惩考核
23、奖惩 信用保险信用保险 岗位轮换岗位轮换61内部控制专题讲座6、风险防范控制、风险防范控制 筹资风险防范筹资风险防范 投资风险防范投资风险防范 信用风险防范信用风险防范 结算风险防范结算风险防范 担保风险防范担保风险防范62内部控制专题讲座7 7、全面预算控制、全面预算控制 预算体系建立（项目、标准、程序）预算体系建立（项目、标准、程序） 预算编制与审定预算编制与审定 预算指标分解与责任落实预算指标分解与责任落实 预算执行授权预算执行授权 预算实施监控预算实施监控 预算执行分析与调整预算执行分析与调整 预算业绩考核预算业绩考核63内部控制专题讲座企业目标企业目标资本预算资本预算投资预算投资预算
24、利润目标利润目标成本预算成本预算直接成本预算直接成本预算经营预算经营预算销售预算销售预算间接成本预算间接成本预算购置预算购置预算采购预算采购预算现金预算现金预算利润预算利润预算资产负债预算资产负债预算64内部控制专题讲座8 8、内部报告控制、内部报告控制编制内部报告要求编制内部报告要求内部报告频率和详简内部报告频率和详简内部报告体系内部报告体系65内部控制专题讲座编制内部报告要求编制内部报告要求 反映经管责任反映经管责任 符合符合“例外管理例外管理”原则原则 简明易懂简明易懂 及时有效及时有效 统筹规划统筹规划66内部控制专题讲座高高 层层中层中层低层低层内部报告时间和内容内部报告时间和内容（
25、金字塔原则）（金字塔原则）报告间隔长、内容从简报告间隔长、内容从简报告间隔短、内容从详报告间隔短、内容从详介乎于上下两者之间介乎于上下两者之间67内部控制专题讲座内部报告体系内部报告体系 资金分析报告资金分析报告 经营分析报告经营分析报告 费用分析报告费用分析报告 资产分析报告资产分析报告 往来分析报告往来分析报告 投资分析报告投资分析报告 财务分析报告财务分析报告68内部控制专题讲座9、电算化系统控制、电算化系统控制 一般控制一般控制 系统组织和管理控制系统组织和管理控制 系统开发和维护控制系统开发和维护控制 文件资料控制文件资料控制 系统设备、数据、程序、网络安全控制系统设备、数据、程序、
26、网络安全控制69内部控制专题讲座电算化系统控制电算化系统控制 应用控制应用控制 输入控制输入控制 处理控制处理控制 输出控制输出控制 70内部控制专题讲座10、内部审计控制、内部审计控制 内部审计是在一个单位内部对各种经营与内部审计是在一个单位内部对各种经营与管理活动的独立评价系统，以确定单位既定的管理活动的独立评价系统，以确定单位既定的政策和程序是否贯彻，建立的标准是否遵循，政策和程序是否贯彻，建立的标准是否遵循，资源的利用是否合理有效，以及目标是否达到。资源的利用是否合理有效，以及目标是否达到。71内部控制专题讲座内部审计控制内部审计控制职能部门职能部门内部审计内部审计总经理总经理授权授权
27、报告报告监督监督72内部控制专题讲座法人治理结构与内部审计关系法人治理结构与内部审计关系股东大会股东大会审计委员会审计委员会董事会董事会监事会监事会总经理总经理内部审计内部审计职能部门职能部门73内部控制专题讲座内部审计控制内部审计控制 内部审计内容内部审计内容 财务审计财务审计 管理审计管理审计 效益审计效益审计74内部控制专题讲座三三、内部控制设计内部控制设计75内部控制专题讲座内部控制设计种类内部控制设计种类 营利性单位营利性单位 集团大型企业集团大型企业 中小企业中小企业 特殊行业企业特殊行业企业 非营利性单位非营利性单位 政府机关政府机关 事业单位事业单位 公共项目公共项目76内部控
28、制专题讲座内部控制设计结构内部控制设计结构 组织机构设计组织机构设计 人员管理设计人员管理设计 业务程序设计业务程序设计77内部控制专题讲座组织机构设计组织机构设计 法人治理结构法人治理结构 职能部门设置职能部门设置 岗位职责分工岗位职责分工78内部控制专题讲座岗位说明书岗位说明书 岗位名称岗位名称 岗位职责描述岗位职责描述 （岗位职责系统图）（岗位职责系统图） 岗位上下关系岗位上下关系 岗位任职条件岗位任职条件 79内部控制专题讲座人员管理设计人员管理设计 聘用聘用 考核考核 激励激励 惩罚惩罚80内部控制专题讲座业务程序设计业务程序设计 构造业务循环模型构造业务循环模型 分析业务常见弊端分
29、析业务常见弊端 提出内部控制要点提出内部控制要点 设计内部控制文本设计内部控制文本81内部控制专题讲座1、构造业务循环模型、构造业务循环模型 反映经营活动全貌，符合企业经营特点反映经营活动全貌，符合企业经营特点 以价值运动为主线，以资金池为中心以价值运动为主线，以资金池为中心 满足审计方法的使用满足审计方法的使用82内部控制专题讲座业务循环模型构造业务循环模型构造现金现金筹资筹资投资投资采购采购生产（存货）生产（存货）销售销售工资工资固定资产固定资产（工程项目）（工程项目）83内部控制专题讲座2、分析常见错误弊端、分析常见错误弊端 错误弊端表现错误弊端表现 错误弊端分析错误弊端分析 历史教训与
30、案例历史教训与案例 合理怀疑合理怀疑84内部控制专题讲座（例）货币资金业务常见弊端（例）货币资金业务常见弊端 截留各种现金收入截留各种现金收入 挪用资金挪用资金 虚报冒领虚报冒领 出借帐号（洗钱）出借帐号（洗钱） 现金超额存放现金超额存放 白条抵库白条抵库 非法违规出借非法违规出借85内部控制专题讲座3、提出控制要点和方法、提出控制要点和方法 关键控制点关键控制点 补偿性控制补偿性控制 成本效益分析成本效益分析86内部控制专题讲座（例）货币资金业务内部控制要点（例）货币资金业务内部控制要点 1 1货币资金业务的职务分离货币资金业务的职务分离2 2资金预算控制资金预算控制3 3库存现金控制库存现
31、金控制4 4银行存款控制银行存款控制5 5财务印章控制财务印章控制6 6定额备用金控制定额备用金控制87内部控制专题讲座4、设计内部控制文本、设计内部控制文本 混合式混合式 单独式单独式88内部控制专题讲座设计内部控制文本设计内部控制文本 混合式混合式业务循环描述业务循环描述内部控制要点内部控制要点业务处理流程业务处理流程业务凭证设置业务凭证设置89内部控制专题讲座原始凭证报销单日记帐费用帐外单位审核审核付款业务部门业务部门会计部门会计部门财务部门财务部门审核审核审核审核记帐记帐出纳出纳（例）费用报销（例）费用报销业务处理流程业务处理流程 90内部控制专题讲座设计内部控制文本设计内部控制文本
32、单独式（单独式（1）业务循环描述业务循环描述业务处理流程业务处理流程内部控制要点内部控制要点91内部控制专题讲座设计内部控制文本设计内部控制文本 单独式（单独式（2）业务业务 循环描述循环描述业务风险分析业务风险分析内部控制标准内部控制标准内部控制实务要点内部控制实务要点92内部控制专题讲座内部控制参考资料内部控制参考资料 徐政旦、姚焕庭、朱荣恩徐政旦、姚焕庭、朱荣恩 会计制度设计会计制度设计 上海财经大学出版社上海财经大学出版社 1996年版年版 朱荣恩、徐建新朱荣恩、徐建新 现代企业内部控制制度现代企业内部控制制度 中国审计出版社中国审计出版社 1996年版年版 朱荣恩朱荣恩 建立和完善内部控制的思考建立和完善内部控制的思考 会计研究会计研究 2001年第一期年第一期 朱荣恩朱荣恩 内部控制评价内部控制评价 中国时代经济出中国时代经济出版社版社 2002年版年版93内部控制专题讲座电话：电话：63504376 128-101261电子信箱：电子信箱：通信联系通信联系94内部控制专题讲座谢谢 谢谢 ！95
