1、第八章第八章 货币资金审计货币资金审计n本章学习要点n了解货币资金内部控制的要点n理解货币资金的控制测试程序n掌握库存现金及银行存款的审计方法n讲授内容：n 第一节 货币资金的内部控制及控制测试n 第二节 库存现金的审计n 第三节 银行存款的审计n 第四节 其他货币资金的审计n思考与练习第八章第一节一、财务报表概念及其目标n一、货币资金与各交易循环u货币资金与各交易循环均直接相关，销售与收款循环中款项的收回，采购与付款循环中款项的支付，存货与仓储循环中职工薪酬的支付，筹资与投资循环中资金的筹集、偿还、投出、收回等无不与货币资金有关。因此，对企业进行审计时必须牵涉到对货币资金的审计。第八章第一节
2、二、货币资金的内部控制、控制测试与交易的实质性程序n（一）货币资金的内部控制u1.岗位分工及授权批准（1）单位应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。 （2）单位应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。 （3）单位应当按照规定的程序办理货币资金支付业务：支付申请。 支付审批。 支付复核。 办理支付。 第八章第一节二、货币资金的内部控制、控制测试与交易的实质性程序（4）单位对于重要货币资金支付业务，
3、应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为。（5）严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。u2.现金和银行存款的管理（1）单位应当加强现金库存限额的管理，超过库存限额的现金应及时存入银行。（2）单位必须根据现金管理暂行条例的规定，结合本单位的实际情况，确定本单位现金的开支范围；不属于现金开支范围的业务应当通过银行办理转账结算。第八章第一节二、货币资金的内部控制、控制测试与交易的实质性程序（3）单位现金收入应当及时存入银行，不得用于直接支付单位自身的支出。 （4）单位取得的货币资金收入必须及时入账，不得私设“小金库”，不得账外设账，严禁收款
4、不入账。（5）单位应当严格按照支付结算办法等国家有关规定，加强银行账户的管理，严格按照规定开立账户，办理存款、取款和结算。 （6）单位应当严格遵守银行结算纪律，不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用银行账户。第八章第一节二、货币资金的内部控制、控制测试与交易的实质性程序（7）单位应当指定专人定期核对银行账户、每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。 （8）单位应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际
5、库存相符。 u3.票据及有关印章的管理（1）单位应当加强与货币资金相关的票据的管理，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。第八章第一节二、货币资金的内部控制、控制测试与交易的实质性程序（2）单位应当加强银行预留印鉴的管理。u4.监督检查（1）单位应当建立对货币资金业务的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期和不定期地进行检查。（2）货币资金监督检查的内容主要包括： l货币资金业务相关岗位及人员的设置情况，重点检查是否存在货币资金业务不相容职务混岗的现象；l货币资金授权批准制度的执行情况，重点检查货币
6、资金支出的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为；第八章第一节二、货币资金的内部控制、控制测试与交易的实质性程序l支付款项印章的保管情况，重点检查是否存在办理付款业务所需的全部印章交由一人保管的现象；l票据的保管情况，重点检查票据的购买、领用、保管手续是否健全，票据保管是否存在漏洞。 （3）对监督检查过程中发现的货币资金内部控制的薄弱环节，应当及时采取措施予以纠正和完善。n（二）货币资金内部控制的测试u1.了解内部控制。审计人员可以先通过询问、观察等调查手段收集必要的资料，然后根据所了解的情况编制被审计单位的货币资金流程图，对被审计单位的货币资金内部控制进行描述。 第八章第一节二、货币资金
7、的内部控制、控制测试与交易的实质性程序u2.抽取并检查收款凭证及付款凭证。 （1）收款凭证的检查内容l核对收款凭证与存入银行账户的日期和金额是否相符。l核对库存现金、银行存款日记账的收入金额是否正确。l核对收款凭证与银行对账单是否相符。l核对收款凭证与应收账款等相关明细账的有关记录是否相符。l核对实收金额与销货发票等相关凭据是否一致，等等。（2）付款凭证的检查内容l检查付款的授权批准手续是否符合规定。l核对现金日记账的付出金额是否正确。l核对付款凭证与应付账款明细账的记录是否一致。l核对实付金额与购货发票是否相符，等等。第八章第一节二、货币资金的内部控制、控制测试与交易的实质性程序u3.抽取一
8、定期间的库存现金、银行存款日记账与总账核对。u4.抽取一定期间的银行存款余额调节表，查验其是否按月正确编制并经过复核。u5.检查外币资金的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致。 u6.评价被审计单位货币资金的内部控制。n（三）货币资金内部控制交易的实质性程序第八章第一节第八章第二节n对库存现金进行审计的目标一般包括： u1.确定被审计单位资产负债表中货币资金项目中的库存现金在资产负债表日是否确实存在且归被审计单位所有。u2.确定被审计单位在特定期间内发生的现金收支业务记录是否完整无误。u3.确定被审计单位库存现金余额是否正确。u4.确定被审计单位库存现金的披露是否恰当。一、库存现金的审计
9、目标第八章第二节二、库存现金的实质性程序n1.对账。u首先将库存现金日记账与总账的金额进行核对，检查二者是否相符，如果不相符，应查明原因，并做出适当调整。 n2.监盘库存现金。u（1）制定库存现金盘点程序，实施突击性盘点。 u（2）审阅库存现金日记账并同时与现金收付凭证相核对。 u（3）由出纳员根据库存现金日记账加计累计数额，结出现金结余额。第八章第二节二、库存现金的实质性程序u（4）盘点保险柜中的现金实存数，同时编制“库存现金盘点表” 分币种、面值列示盘点金额。u（5）若审计人员在资产负债表日后对库存现金进行盘点，还应将盘点数调整为资产负债表日的金额。u（6）将盘点金额与库存现金日记账余额进
10、行核对，如有差异，应查明原因，并做出记录或进行适当调整。u（7）若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在“库存现金盘点表”中注明或做出必要的调整。 第八章第二节第八章第二节被审计单位： 编制人： 日期： 索引号：项目：库存现金盘点 复核人： 日期： 页次：盘点日期： 年 月 日 检查盘点记录实有现金盘点记录项目项次人民币美元某外币面额人民币美元某外币张金额张金额张金额上一日账面库存余额1盘点日未记账凭证收入金额2盘点日未记账凭证支出金额3盘点日账面应有金额4=1+2-3盘点实有现金数额5盘点日应有与实有差异6=4-5差异原因分析白条抵库（张）追溯调整报表日至审计日现金付出总
11、额情况说明及审计结论：报表日至审计日现金收入总额报表日库存现金应有余额报表日账面汇率报表日余额折算本位币金额本位币合计盘点人： 监盘人： 复核人：表表8-1库存现金盘点表库存现金盘点表二、库存现金的实质性程序n3.抽查大额现金收支。 n4.检查现金收支的正确截止。n5.检查外币现金的折算方法是否符合规定，是否与上年度一致。n6.检查库存现金是否在资产负债表上恰当披露。第八章第二节二、库存现金的实质性程序n案例8-12007年1月20日，审计人员对A企业的现金项目进行审计，发现当日的现金账面余额575.05元，在该企业2006年12月31日的资产负债表中查得“货币资金”项目中的库存现金为2 94
12、8.05元。1月20日上午8点上班后，审计人员立即对该企业出纳员保管的现金进行了清点。清查结果如下：n（1）现金实存数为545.05元。n（2）清查过程中发现，出纳存有下列原始凭证未制单入账：nA.某会计借条一张，日期为1月16日，未经批准，金额为80元；nB.某采购员借条一张，系借差旅费，日期为1月9日，金额100元，已经批准；nC.在保险柜中，有已收款但未记账的凭证共四张，金额180元；n（3）经核对A企业1月1日至20日的收付款凭证和现金日记账，核实1月1日至1月20日的现金收入数为2 263元，现金支出数为4 586元。n另：银行规定现金库存限额为500元。第八章第二节二、库存现金的实
13、质性程序n要求n编制库存现金盘点情况表，核实库存现金实有数，以确定A企业2006年12月31日资产负债表“货币资金”中库存现金的数据是否正确，并对A企业的现金管理制度及其执行情况提出审计意见。n分析n（1）编制库存现金盘点简表第八章第二节币别：人民币 2007年1月20日 编制： 日期： 复核： 日期： 单位：元项目工作底稿金额备注实点库存现金金额加：已付讫未入账的支出凭证1份加：白条抵库数1份减：已收入未入账的收入凭证2份减：代保管现金情况库存现金账面金额（2007年1月20日）银行核定的库存现金金额545.0510080150575.05500A企业的库存现金盘点表企业的库存现金盘点表 二
14、、库存现金的实质性程序n（2）根据上表资料可知：nA企业库存现金没有发生短缺。按企业现金收支的实际情况进行调整后，企业库存现金的账面余额应为625.05元（即575.05+150-100），该企业库存现金实有数545.05元，调整后的库存现金账面余额与库存现金实有数相差80元，正好与会计白条抵库80元相符。n根据2007年1月20日的库存现金账面应存数倒推出2006年年末该企业库存现金应有数为2 948.05元，即625.05+4 586-2 263=2 948.05元，说明该企业2006年末资产负债表中“货币资金”项下库存现金的金额是正确的。nA企业库存现金收支、留存中存在不合法现象：一是有
15、白条抵库数80元，违反现金管理制度的相关规定；二是超限额留存库存现金，2006年12月31日库存现金超过限额。第八章第二节第八章第三节一、银行存款的审计目标n银行存款审计的目标主要包括：u（1）确定被审计单位资产负债表中的银行存款在资产负债表日是否确实存在且归被审计单位所拥有。u（2）确定被审计单位在特定期间内发生的银行存款收支业务记录是否真实完整。u（3）确定银行存款的余额是否正确。u（4）确定银行存款的披露是否恰当。第八章第三节二、银行存款的实质性程序n1.对账。n2.实施分析程序。u审计人员通过计算定期存款占银行存款的比例，了解被审计单位是否存在高息资金拆借行为。 n3.取得并检查银行存
16、款余额调节表。u（1）验算调节表的数字计算。u（2）对于金额较大的未提现支票、可提现的未提现支票以及审计人员认为重要的未提现支票，列示未提现支票清单，注明开票日期和收票人的姓名或单位。 第八章第三节二、银行存款的实质性程序u（3）追查截止日期银行对账单上的在途存款，并在银行余额调节表上注明存款日期。u（4）检查截止日仍未提现的大额支票和其他已签发一个月以上的未提现支票。u（5）追查截止日期银行对账单已收、企业未收的款项性质及款项来源。u（6）核对银行存款总账余额、银行对账单加总金额。第八章第三节第八章第三节二、银行存款的实质性程序 年 月 日 编制人： 日期： 索引号： 复核人： 日期： 页次
17、：户别： 币别：银行对账单金额（年 月 日）： 加：企业已收、银行尚未入账金额其中：1. 元 2. 元减：企业已付、银行尚未入账金额其中：1. 元 2. 元调整后银行对账单金额： 企业银行存款日记账金额（年 月 日）： 加：银行已收、企业尚未入账金额其中：1. 元 2. 元减：银行已付、企业尚未入账金额其中：1. 元 2. 元调整后企业银行存款日记账金额： 经办会计人员：（签字） 会计主管：（签字） 表表8-2银行存款余额调节表银行存款余额调节表 二、银行存款的实质性程序n4.函证银行存款余额。u审计人员应向被审计单位在本年存过款（含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证
18、金存款）的所有银行发函，其中包括企业存款账户已结清的银行。n5.查明被审计单位是否有定期存款及限定用途的存款，若有，应予以说明。u（1）对已质押的定期存款，应检查定期存单，并与相应的质押合同核对，同时关注定期存单对应的质押借款有无入账；第八章第三节二、银行存款的实质性程序u（2）对未质押的定期存款，应检查开户证书原件；u（3）对审计外勤工作结束日前已提取的定期存款，应核对相应的兑付凭证、银行对账单和定期存款复印件。n6.抽查大额银行存款收支凭证，检查银行存款收支的真实性、合法性、完整性。n7.查明被审计单位是否有质押、冻结等对变现有限制或存放在境外的款项。第八章第三节二、银行存款的实质性程序n
19、8.检查银行存款收支的正确截止。n9.检查外币银行存款的折算是否符合有关规定，是否与上年度保持一致。n10.确定银行存款的披露是否恰当。第八章第三节二、银行存款的实质性程序n案例8-2审计人员对甲企业“货币资金”项目进行审计时，发现该企业2006年12月31日的银行存款数额为35 200元，企业银行存款账面余额为13 380元。审计人员向甲企业的基本户开户银行取得对账单一张，对账单中银行存款余额是12 700元。另外，查明甲企业有下列未达账项：n1.12月29日，委托银行收款1 250元，银行已入账，收款通知尚未送达企业；n2.12月31日，企业开出现金支票400元，企业已减少存款，银行尚未入
20、账；n3.12月31日，银行已代付企业电费250元，银行已入账，企业尚未收到付款通知；n4.12月31日，企业收到外单位转账支票一张，计2 080元，企业已收款入账，银行尚未记账。n要求n1.编制甲企业基本账户的银行存款余额调节表；n2.假定对账单正确无误，核实甲企业2006年12月31日资产负债表上“货币资金”项目中银行存款数额的正确性。第八章第三节二、银行存款的实质性程序n分析编制银行存款余额调节简表n甲企业12月31日在基本户开户银行的存款日记账余额与银行对账单一致。要想核实其所有银行存款的真实余额，尚需对其所有结算户的记录进行上述核对，才能作出结论。 第八章第三节单位：甲企业 2006
21、年12月31日 单位：元 项目金额项目金额公司银行存款账面余额加：银行已收、公司未收款减：银行已付、公司未付款调节后的存款余额13 3801 25025014 380开户银行对账单余额加：公司已收、银行未收款减：公司已付、银行未付款调节后的存款余额12 7002 08040014 380第八章第四节一、其他货币资金的审计目标n其他货币资金的审计目标主要包括： u1.确定被审计单位资产负债表中的其他货币资金在财务报表日是否确实存在且为被审计单位所拥有。u2.确定被审计单位在特定期间内发生的其他货币资金收支业务是否真实完整。u3.确定其他货币资金的余额是否正确。u4.确定其他货币资金在财务报表上的
22、披露是否恰当。第八章第四节二、其他货币资金的实质性程序n1.对账。 n2.获取所有其他货币资金对账单，与相关明细账的记录进行核对，如果存在差异应查明原因，必要时提出调整建议。 u（1）对于保证金账户，应将取得的对账单与相应的交易进行核对。 u（2）若信用卡持有人是被审计单位职员，应取得该职员提供的确认书，必要时提出调整建议。 第八章第四节二、其他货币资金的实质性程序u（3）获取存出投资款全部交易流水单，从中抽取若干笔资金存取记录，审查有关原始凭证，关注资金的来源和去向是否正常，是否已正确入账。n3.函证。 n4.检查其他货币资金期末余额中有无较长时间未结清的款项。n5.检查其他货币资金收支的真
23、实性、合法性、完整性。 第八章第四节二、其他货币资金的实质性程序n6.关注被审计单位的其他货币资金是否有质押、冻结等有变现限制，或存放在境外，或有潜在回收风险的款项，若有，应提请被审计单位进行适当披露。n7.对于非记账本位币的其他货币资金，检查被审计单位采用的折算汇率是否正确。n8.抽取资产负债表日前后若干天的其他货币资金收支凭证实施截止测试，若有跨期收支事项，则应考虑是否提出调整建议。n9.确定其他货币资金的披露是否恰当。第八章第四节思考与练习n一、简答题u1.货币资金内部控制的主要内容有哪些？u2.请总结出现金、银行存款、其他货币资金中的相同程序或方法。n二、单项选择题u1.下列不符合现金
24、管理有关规定的是（）。 A.单位应当加强库存现金的管理，超过库存限额的现金应及时送存银行 B.单位现金收入应当及时存入银行，如果存在紧急使用资金的情况可以从收入的现金中直接支付第八章思考与练习思考与练习 思考与练习 C.单位应当定期检查、清理银行账户的开立及使用情况，发现问题，及时处理 D.单位应当定期和不定期地进行库存现金盘点u2.下列测试中，（）属于银行存款控制测试的内容。 A.函证银行存款 B.检查银行存款的收支是否按规定的程序和权限办理 C.抽取大额银行存款的收支进行检查 D.检查银行存款收支的正确截止第八章思考与练习思考与练习思考与练习u3.审计人员对库存现金是否存在进行认定所采用的
25、最有效方法是（）。 A.询问出纳人员有关情况B.检查库存现金日记账 C.对库存现金进行突击盘点D.检查库存现金的内部控制u4.审计人员应抽取一定期间的（）进行审查，以证实银行对账单、银行存款日记账及总账记录的正确性。 A.内部控制流程图B.收款凭证 C.付款凭证D.银行存款余额调节表第八章思考与练习思考与练习思考与练习n三、多项选择题u1.监盘库存现金是审计人员证实被审计单位资产负债表“货币资金”项下库存现金是否存在的一项重要程序，被审计单位必须参加盘点的人员有（）。 A.会计主管人员B.内部审计人员 C.出纳员D.指定的会计人员u2.为了加强对银行预留印鉴的管理，预留印鉴上的个人名单必须由（
26、）保管。 A.本人B.单位指定的财务人员 C.本人授权保管的人员D.财务经理第八章思考与练习思考与练习思考与练习u3.向往来银行函证，可以了解以下（）信息。 A.各银行存款账户余额B.银行贷款余额 C.银行贷款担保和抵押情况D.各银行账户的性质u4.审计人员对库存现金审查的主要程序包括（）。 A.盘点库存现金B.抽查大额库存现金收支 C.检查库存现金收支的正确截止D.核对库存现金日记账与总账第八章思考与练习思考与练习思考与练习n四、判断题u1.审计人员如果核对银行存款余额调节表无误后，便不用再向银行函证存款余额。（）u2.被审计单位资产负债表上的银行存款数额，应以编制或取得银行存款余额调节表日
27、银行存款账户的数额为准。（）u3.在途货币资金不属于企业货币资金的构成内容。（）u4.对保证金账户进行检查时，应重点关注被审计单位存入保证金后是否有相应的保证事项发生。（）第八章思考与练习思考与练习思考与练习n五、综合训练题u1.2007年1月20日，注册会计师甲、乙在对某企业2006年12月31日的资产负债表审计中，查得“货币资金”项目中的库存现金为1 062.10元。1月21日上午8点，他们对该企业出纳员张华所经管的现金进行了清点。该企业1月20日现金日记账余额是832.10元，清点结果如下： （1）现金实有数627.34元。 （2）在保险柜中有下列单据已收、付款但尚未记录：第八章思考与练习思考与练习思考与练习 职工刘力1月14日预借差旅费200元，已经领导批准；职工李钢借据一张，金额140元，未经批准，也没有说明用途；在保险柜中，有已收款但未记账的凭证共4张，金额135.24元。 （3）银行核定该企业现金限额为800元。 （4）核对该企业1月1日至20日的收付款凭证和现金日记账，核实1月1日至20日收入现金数2 350元和支出现金数2 580元正确无误。 要求：根据以上资料，编制库存现金盘点表，核实库存现金实有数，并核实2006年12月31日资产负债表所列的数字是否正确，并对该企业现金管理的执行情况提出审计意见。第八章思考与练习思考与练习
