1、ACCA财务报表解释财务报表解释主讲人：对外经贸大学国际工商管理学院主讲人：对外经贸大学国际工商管理学院 钱爱民钱爱民授课重点：在于提高企业管理者的财务分析能力在于对报表项目的理解与分析，而不是会计核算授课内容：管理机构（宏观环境）财务报表原则（会计核算原理）财务报表的结构和内容（按项目加以解释）财务报表分析制约财务报表编制的法规体系制约财务报表编制的法规体系 英国会计的宏观管理：英国会计的宏观管理： 对英国公司会计的制约和规范来自于两个方面：n公司法的有关规定n会计专业团体制订的会计准则会计职业团体协商咨询委员会 会计准则委员会 标准会计实务公告 会计准则理事会 财务报告准则此外，上市公司还
2、要遵守上市规则。以上三者共同构成制约公司会计的“ 公认会计实务”。公布的报表法定报表是法律法定报表是法律规定公司必须按照规定公司必须按照一定格式对外一定格式对外公布的报表公布的报表法定报表：法定报表： 利润表利润表 资产负债表资产负债表 董事会报告书董事会报告书 审计师向公司股东出具的审计报告审计师向公司股东出具的审计报告 当一家公司有子公司时，还包括合并报表当一家公司有子公司时，还包括合并报表会计准则的法律地位会计准则并没有明确的法律地位，法院也没有明确其准确地位.但是，广泛接受的观点是：会计准则确实得到了法律的支持。小型和中型规模公司在编制报表方面，小型和中型规模公司可以享受一些豁免（但是
3、，这并不意味着中 小型公司可以减免编制 报表的法律责任）公司法给出了小型 和中型规模公司的定义公认会计实务GAAP公认会计实务（GAAP）是指制约企业会计实践的各种规定。在英国将其成为“英国的公认会计实务”（UKGAAP）英国的公认会计实务主要受下列因素制约：/ 公司法（主要是1985年公司法）/ 会计准则；/ 主板证券市场的上市规定。公认会计实务GAAP公认会计实务还受其他一些非强制性因素的影响，如：国际会计准则欧盟部长会议颁布的“ 公司法指令”其他国家的法律规定，尤其是美国审计师的作用和“ 真实与公允观点”的含义审计师的作用就是检查和判断公司报表的编制是否恰当.审计师必须按照审计实务委员会
4、（APB）制定和发布的审计准则公告（statements of Auditing Standards)的要求进行审计。审计师可以为企业的股东及其他信息使用者提供两种类型的服务。对公司的业务和报表进行内涵丰富的复核；对报表的编制情况出具公平的意见。“ 真实与公允”（TFV）观点：西方国家的法律在法学上一般分为两类：n英美法系（少量的成文法，大量的判例法）n大陆法系（大量的成文法）公司法没有给TFV下定义，认为只有遵守会计准则和公司法，才算是显示TFV。审计师负责对公司报表是否符合TFV进行审计，并发表意见。 小型公司的审计在英国，审计费是昂贵的，1997年对小公司审计的有限豁免出台。从2000年
5、7月31日开始，如果公司的营业收入低于100万英镑，就可以免除报表审计。财务报表的目标财务报表的目的财务报表的目的 财务报表的主要目的是提供有关会计主体财务状况以及在给定期间内财务运作情况的信息。会计主体会计主体n以盈利为目的的经济组织n独立于所有者（P24）n不一定是“ 法人”主体n建立“ 簿记系统”利润表利润表利润是收入大于支出所形成的差额企业的目的是为所有者赚取金钱。财务报表的目的之一是显示企业在一段时期内经营的盈亏状况。利润表就是用来显示企业在给定时期内盈利或亏损情况的报表。财务状况财务状况财务报表的另一目的是显示企业的财务状况。影响企业财务状况的主要因素有：企业控制的经济资源企业的财
6、务结构企业的流动性和偿付能力企业适应周边环境的能力资产和负债资产和负债 资产 = 负债 + 权益 资产:是企业拥有或控制的有价值的资源例:现金、办公楼、厂房、设备、待售的库存商品、原料负债:是对别人的欠款 例:银行贷款、银行透支款、欠供货的货款、欠政府的税款权益:所有者的资产的股份 例:普通股、留存收益财务报表的使用者财务报表的使用者对报表的需要:为什么企业需要会计报表？如果企业运行是有效率的，它为什么还要编制财务报表？答案很简单。企业之所以需要生成信息来反映其从事的经济活动，是因为有好几类“ 用户群体”出于各种原因对企业的财务报表感兴趣。资产、负债和会计等式22独立于其所有者的会计主体资本：
7、是指所有者想企业投入的资金资本：是指所有者想企业投入的资金现金投资组合计划资本是获得回报为目的的投资。资本是获得回报为目的的投资。投入的资本是负债的一种形式。投入的资本是负债的一种形式。分析交易业务它的来源.认定交易业务在会计帐目中的方面.l也要认定交易业务在财务报表中的位置分析交易业务巴克成立了一个建筑咨询公司。分析下面的交易业务。交易业务的分析帐目发生了帐目发生了:(1) 现金现金 （资产资产)(2) 所有者权益所有者权益 (权益权益)巴克投资了巴克投资了$50,000 在公司里并形成普通股在公司里并形成普通股投资巴克投资了巴克投资了$50,000 在公司里并变成普通股在公司里并变成普通股
8、投资资产资产=负债负债+权益权益现金现金办公用品办公用品设备设备应付应付帐款帐款应付应付票据票据权益权益(1)50,000$ 50,000$ 50,000$ -$ -$ -$ -$ 50,000$ 50,000$ =50,000$ 购货购买货物付了购买货物付了$4,800 的现金。的现金。帐目发生了帐目发生了:(1) 现金现金 （资产资产)(2) 存货存货 (资产资产)购货购买办公用品货物付了购买办公用品货物付了$4,800 的现金。的现金。资产资产=负债负债+权益权益现金现金办公办公用品用品设备设备应付应付帐款帐款应付应付票据票据权益权益(1)50,000$ 50,000$ (2)(4,80
9、0) 4,800$ 45,200$ 4,800$ -$ -$ -$ 50,000$ 50,000$ =50,000$ 购买设备公司购买设备付了公司购买设备付了$30,000 的现金的现金.帐目发生了帐目发生了:(1) 现金现金 （资产资产)(2) 设备设备 (资产资产)购买设备资产资产=负债负债+权益权益现金现金办公用品办公用品设备设备应付应付帐款帐款应付应付票据票据权益权益(1)50,000$ 50,000$ (2)(4,800) 4,800$ (3)(30,000) 30,000$ 15,200$ 4,800$ 30,000$ -$ -$ 50,000$ 50,000$ =50,000$
10、公司购买设备付了公司购买设备付了$30,000 的现金。的现金。应付账款公司购买了公司购买了$9,400的办公用品，未付款。的办公用品，未付款。帐目发生了帐目发生了:(1) 存货存货 （资产资产)(2) 应付帐款（应付帐款（负债负债)资产资产=负债负债+权益权益现金现金办公用品办公用品设备设备应付应付帐款帐款应付应付票据票据权益权益(1)50,000$ 50,000$ (2)(4,800) 4,800$ (3)(30,000) 30,000$ (4)9,400 9,400$ 15,200$ 14,200$ 30,000$ 9,400$ -$ 50,000$ 59,400$ =59,400$ 应
11、付账款公司购买了公司购买了$9,400的办公用品，未付款的办公用品，未付款交易业务的分析下面为交易后出现的余额。注意资产负债表反映的是余额下面为交易后出现的余额。注意资产负债表反映的是余额现在看交易中出现的收入和费用现在看交易中出现的收入和费用资产资产=负债负债+权益权益现金现金办公用品办公用品设备设备应付应付帐款帐款应付应付票据票据权益权益Bal15,200$ 14,200 30,000 9,400 50,000$ 15,200$ 14,200$ 30,000$ 9,400$ -$ 50,000$ 59,400$ =59,400$ 收入咨询服务收入了咨询服务收入了$9,800 的现金的现金.
12、帐目发生了帐目发生了:(1) 现金现金 （资产资产)(2) 收入收入 (权益权益)资产资产=负债负债+权益权益现金现金办公用品办公用品设备设备应付应付帐款帐款应付应付票据票据权益权益Bal15,200$ 14,200 30,000 9,400 50,000$ (5)9,800 9,800 25,000$ 14,200$ 30,000$ 9,400$ -$ 59,800$ 69,200$ =69,200$ 收入咨询服务收入了咨询服务收入了$9,800 的现金的现金.预付房租付了付了$2,800 的房租费给房屋租赁公司。的房租费给房屋租赁公司。帐目发生了帐目发生了:(1) 现金现金 （资产资产)(
13、2) 房租费房租费 (权益权益)资产资产=负债负债+权益权益现金现金办公用品办公用品设备设备应付应付帐款帐款应付应付票据票据权益权益Bal15,200$ 14,200 30,000 9,400 50,000$ (5)9,800 9,800 (6)(2,800) (2,800) 22,200$ 14,200$ 30,000$ 9,400$ -$ 57,000$ 66,400$ =66,400$ 预付房租付了付了$2,800 的房租费给房屋租赁公司。的房租费给房屋租赁公司。付工资付工资付工资$2,300.帐目发生了帐目发生了:(1) 现金现金 （资产资产)(2) 工资费用工资费用 (权益权益)资产
14、资产=负债负债+权益权益现金现金办公用品办公用品设备设备应付应付帐款帐款应付应付票据票据权益权益Bal15,200$ 14,200 30,000 9,400 50,000$ (5)9,800 9,800 (6)(2,800) (2,800) (7)(2,300) (2,300) 19,900$ 14,200$ 30,000$ 9,400$ -$ 54,700$ 64,100$ =64,100$ 付工资付工资付工资 $2,300.应收账款公司购买的办公用品太多，卖给公司购买的办公用品太多，卖给ABC公司价公司价值值$3,400，ABC同意同意30天内付款天内付款帐目发生了帐目发生了:(1) 应收
15、账款应收账款（资产资产)(2) 办公用品办公用品 (资产资产)应收账款公司购买的办公用品太多，卖给公司购买的办公用品太多，卖给ABC公司价公司价值值$3,400，ABC同意同意30天内付款天内付款资产资产=+权益权益现金现金应收账款应收账款办公用品办公用品设备设备应付应付账款账款权益权益Bal19,900$ 14,200 30,000 9,400 54,700$ (8)3,400 (3,400) 19,900$ 3,400 10,800$ 30,000$ 9,400$ 54,700$ 64,100$ =64,100$ 应收账款ABC公司在公司在10天内还款天内还款帐目发生了帐目发生了:(1)
16、现金现金 （资产资产)(2) 应收账款应收账款 (资产资产)应收账款ABC公司在公司在10天内还款天内还款资产资产=+权益权益现金现金应收账款应收账款办公用品办公用品设备设备应付应付账款账款权益权益Bal19,900$ 14,200 30,000 9,400 54,700$ (8)3,400 (3,400) 23,300$ 10,800$ 30,000$ 9,400$ 54,700$ 64,100$ =64,100$ 既然负债加上资本总是等于资产，因此任何一笔交既然负债加上资本总是等于资产，因此任何一笔交易都具有双重影响，如果某笔交易改变了总资产，易都具有双重影响，如果某笔交易改变了总资产，那
17、么负债与资本总额也会跟着改变。那么负债与资本总额也会跟着改变。任何一笔经济事项在发生后，都在两个或两个以上任何一笔经济事项在发生后，都在两个或两个以上相互联系的账户中以相等的金额同时加以记录，以相互联系的账户中以相等的金额同时加以记录，以反映经济事项的来龙去脉。反映经济事项的来龙去脉。复式簿记是一种会计系统，它反映了：复式簿记是一种会计系统，它反映了：每笔交易都会产生两条会计记录；每笔交易都会产生两条会计记录；每条记录显示该交易对会计等式的一个方面的影响。每条记录显示该交易对会计等式的一个方面的影响。复式薄记负债负债权益权益资产资产=+ 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方资产资产 + + -负
18、债负债 - + +权益权益 - + +复式薄记Exh.2.10收入收入费用费用留存收益留存收益股利股利_+_借方 贷方留存收益留存收益 - +借方 贷方股利股利 + -借方 贷方费用费用 + -借方 贷方收入收入 - +复式薄记Exh.2.11让我们来分析一让我们来分析一些些JJs 服务公司服务公司的交易业务。的交易业务。JJs 服务公司服务公司资产负债表资产负债表2002年年5月月1日日资产资产权益权益现金现金8,000$ 股本股本8,000$ 合计合计8,000$ 合计合计8,000$ 在在2002年年5月月, 杰克和他的家人投资杰克和他的家人投资 $8,000注注册了册了JJs服务公司，
19、杰克持有服务公司，杰克持有 800股的股票。股的股票。资产资产 = = 负债负债 + + 权益权益$8,000 = 0 + $8,000$8,000 = 0 + $8,000JJs 服务公司服务公司资产负债表资产负债表2002年年5月月2日日资产资产权益权益现金现金5,500$ 股本股本8,000$ 工具和设备工具和设备2,500 合计合计8,000$ 合计合计8,000$ 在在5月月2日日, JJs 购买一个自动割草机用了现金购买一个自动割草机用了现金 $2,500 .资产资产 = = 负债负债 + + 权益权益$8,000 = 0 + $8,000$8,000 = 0 + $8,000在在
20、5月月8日日, JJs 购买了一辆价值购买了一辆价值$15,000的货车。的货车。JJs付付 $2,000 的现金，并开出一张的现金，并开出一张$13,000 的应付票据的应付票据。JJs 服务公司服务公司资产负债表资产负债表2002年年5月月8日日资产资产负债和权益负债和权益现金现金3,500$ 负债：负债：工具和设备工具和设备2,500 应付票据应付票据13,000$ 货车货车15,000 所有者权益所有者权益股本股本8,000 合计合计21,000$ 合计合计21,000$ 净资产净资产 = = 总资产总资产 - - 总负债总负债$8,000 = $8,000 = $ 21,000 -
21、- $ 13,000 JJs 服务公司服务公司资产负债表资产负债表2002年年5月月11日日资产资产负债和权益负债和权益现金现金3,500$ 负债：负债：工具和设备工具和设备2,800 应付票据应付票据13,000$ 货场货场15,000 应付帐款应付帐款300 合计负债合计负债13,300$ 所有者权益所有者权益股本股本8,000 合计合计21,300$ 合计合计21,300$ 在在5月月11日日, JJs 购买零件购买零件 $300，未付款未付款.JJs 服务公司服务公司资产负债表资产负债表2002年年5月月18日日资产资产负债和权益负债和权益现金现金3,500$ 负债：负债：应收帐款应收
22、帐款150 应付票据应付票据13,000$ 工具和设备工具和设备2,650 应付帐款应付帐款300 货车货车15,000 合计负债合计负债13,300$ 所有者权益所有者权益股本股本8,000 合计合计21,300$ 合计合计21,300$ 5月月18日，日， JJs卖卖$150零件给零件给ABC公司，将在公司，将在30天内收天内收到现金。到现金。JJs 服务公司服务公司资产负债表资产负债表2002年年5月月25日日资产资产负债和权益负债和权益现金现金3,575$ 负债：负债：应收帐款应收帐款75 应付票据应付票据13,000$ 工具和设备工具和设备2,650 应付帐款应付帐款300 货车货车
23、15,000 合计负债合计负债13,300$ 所有者权益所有者权益股本股本8,000 合计合计21,300$ 合计合计21,300$ 在在5月月25日日, ABC付给付给JJs $75 购零件款。购零件款。JJs 服务公司服务公司资产负债表资产负债表2002年年5月月28日日资产资产负债和权益负债和权益现金现金3,425$ 负债负债应收帐款应收帐款75 应付票据应付票据13,000$ 工具和设备工具和设备2,650 应付帐款应付帐款150 货车货车15,000 合计负债合计负债13,150 所有者权益所有者权益股本股本8,000 合计合计21,150$ 合计合计21,150$ 在在5月月28日
24、日, JJs 付购零件款付购零件款$150。JJs 服务公司服务公司资产负债表资产负债表2002年年5月月29日日资产资产负债和权益负债和权益现金现金4,175$ 负债负债应收帐款应收帐款75 应付票据应付票据13,000$ 工具和设备工具和设备2,650 应付帐款应付帐款150 货车货车15,000 合计负债合计负债13,150 所有者权益所有者权益股本股本8,000 留存收益留存收益750 合计合计21,900$ 合计合计21,900$ 5月月29, JJs 在在5月份内月份内提供服务收入提供服务收入$750。所有的所有的客户付的是现金客户付的是现金.资产资产 = = 负债负债 + + 权
25、益权益 + + 赚取的利润赚取的利润 $ 21,900 = = $ 13,150 + + $ 8,000 + + $ 750 JJs 服务公司服务公司资产负债表资产负债表2002年年5月月31日日资产资产负债和权益负债和权益现金现金4,125$ 负债负债应收帐款应收帐款75 应付票据应付票据13,000$ 工具和设备工具和设备2,650 应付帐款应付帐款150 货车货车15,000 合计负债合计负债13,150 所有者权益所有者权益股本股本8,000 留存收益留存收益700 合计合计21,850$ 合计合计21,850$ 5月月31日日, JJs 购买购买$50汽油用于割草机和汽汽油用于割草机
26、和汽车，付现金车，付现金.JJs 服务公司服务公司损益表损益表 2002年年5月底月底销售收入销售收入750$ 经营费用经营费用 汽油费汽油费50 净收入净收入700$ 会计等式： 资产负债资本任何交易事项的发生都不会破坏其平衡n接受投资n购置货摊和待售商品n销售 留存利润 净资产增加n提存 付所有者报酬 提存（从利润中支付） 付员工报酬 费用（从收入中支付）经营等式是联系利润和会计等式变化的纽带5月月29, JJs 在在5月份内月份内提供服务收入提供服务收入$750， 所有的客户付的是现金。所有的客户付的是现金。5月月31日日, JJs 购买购买$50汽油汽油用于割草机和汽车，付用于割草机和
27、汽车，付现金。现金。经营等式：P35 当期利润当期净资产的增加当期提存当 期投入的资本 当期利润当期投入的资本当期提存 当期净资产的增加v经营等式是联系利润和会计等式变化的纽带 权责发生制与收付实现制权责发生制与收付实现制 权责发生制：以权利或责任发生的时间作为收入与费用的确认时间，而不考虑款项实际的收付时间。 收付实现制：以款项实际的收付时间作为收入与费用的确认时间，而不考虑权利或责任发生的时间。9月15日赊销商品一批，于10月20日收到货款20 000元。一月份支付全年的保险费12 000元。9月12日收到采购方预付货款30 000元，于10月5日向对方发送商品。应收款项与应付款项财务信息
28、的质量特征和计量相关性相关性易懂性易懂性可靠性可靠性完整性完整性优良会计信息的质量特征客观性客观性及时性及时性可比性可比性计量原则与会计概念要使会计信息具有优良的质量特征，就应该根据公认的基本准则或概念来编制财务报表。会计很多概念，这里介绍4种：持续经营原则持续经营原则谨慎原则谨慎原则应计制原则和配比原则应计制原则和配比原则重要性原则重要性原则持续经营原则持续经营原则持续经营原则是指在为一持续经营原则是指在为一个主体编制财务报表时，个主体编制财务报表时，应该假设该主体会持续存应该假设该主体会持续存在下去，不会解散或破产在下去，不会解散或破产谨慎原则谨慎原则谨慎意味着采用小心或保守的做谨慎意味着
29、采用小心或保守的做法。在会计中，谨慎的含义包括法。在会计中，谨慎的含义包括在真正出现问题之前就作好准备。在真正出现问题之前就作好准备。谨慎原则阐述的是当存在多种谨慎原则阐述的是当存在多种会计程序或计价方法可供选择会计程序或计价方法可供选择时，应该选用那种最为谨慎地时，应该选用那种最为谨慎地反映企业财务状况或财务成果反映企业财务状况或财务成果的程序或方法。的程序或方法。应计制原则和配比原则应计制原则和配比原则会计中的应计制原则会计中的应计制原则（accruals conceptaccruals concept）是指在是指在计量期间的利润时，必须将收计量期间的利润时，必须将收入与为取得收入而发生的
30、费用入与为取得收入而发生的费用相配比。另外，给定期间的收相配比。另外，给定期间的收入与支出必须能够合理地归入入与支出必须能够合理地归入该期间。该期间。 应计制原则是会计中一条十分应计制原则是会计中一条十分重要的原则重要的原则. .重要性原则重要性原则重要性原则是指只有那重要性原则是指只有那些金额重大或性质重要些金额重大或性质重要的项目才能够影响财务的项目才能够影响财务报表所要求的真实与公报表所要求的真实与公允原则。允原则。历史成本惯例资产一般，但不总是，以历史成本列示在帐目中。 供考虑的计价方法有：n机器的原始成本（历史成本）n机器的净值（折余价值）n该机器在二手市场上的售卖价（变现价值） n
31、购置一台同样的机器来代替旧机器所需支付的成本（重置价值） n考虑到过去两年里的技术进步因素，购置一台更为先进的机器来代替旧机器所需支付的成本 n该机器的“ 经济价值”，即预期它在剩余年限中可能为企业带来的利润的净现值历史成本的局限性编制财务报表有两大编制财务报表有两大传统理由：传统理由： n满足企业所有者的信息需求 n帮助管理层控制企业，并对企业未来进行决策。历史成本的局限性固定资产价值是不切实际的在高通货膨胀时期，利润可能严重高估无法报告货币性项目的收益利润（或损矢）长期的比较不切实际现值会计模型“ 物价变动会计” 的类型：n一般价格变动会计基础n现值基础现时购买力会计现时成本会计现值会计的
32、未来第5章 利润表有限公司n股票的种类n股本和股利n宣布股利和支付股利n有限责任n公开公司和私人公司n有限公司的财务报表利润表的形式：n基本格式： 利润的五个层次营业收入销售成本毛利期间费用营业利润例外项目长期投资收益税息前正常活动利润净利息收益税前正常活动利润正常活动利润引起的税金正常活动税后利润股利本年度留存利润继续经营、收购和终止经营期间费用：销售成本、推销成本、管理费用投资收益利息例外项目和非常项目 区别：-例外项目属于正常经营活动所产生； -每股收益的计算包括例外项目，而 不包括非常项目。P73 练习与思考5.1 2002 2001营业收入继续经营 171（200-22-7） 154
33、（180-26）收购 7 终止经营 22 26营业收入合计 200 180销售成本 （60） （80）毛利 140 100分销成本 （25） （20）管理费用 （47.8) (50-2.2) (45)营业利润 继续经营 72.7(65+2.2-1.5+7) 41收购 1.5 终止经营 （7） （6）营业利润合计 67.2 35例外项目 （2.2) 税息前正常活动利润 65 35税金以前年度计提准备不足或过度递延税款n会计利润与应税利润n递延税款的意义n递延税款资产 -指企业预先缴纳税款。n递延税款负债 -指企业推迟缴纳税款，有避税作用。税法与准则对收入、费用的确认相反， 由政策导向决定。企业购
34、买国债的利息收入企业投资分得的股利收入超标准的向非金融机构借款的利息支出、职工工资、业务招待费、捐赠支出等指税法与准则对收入、费用的确认相同，只是时间有差异。：坏帐处理、对已耗用存货或已发出存货的计价、固定资产折旧的处理等时间性差异举例加速资本抵减 采用应计制原则： 2004 2005 2006税前利润 150 000 150 000 150 000税金 45 000 45 000 45 000税后利润 105 000 105 000 105 000收益和每股收益 计算每股收益时不包含非常项目引起的损益每股收益n标题每股收益n（完全）稀释的每股收益分部报告第6章 资产负债表资产负债表的格式：n
35、报告式：按重要性排列，重视企业长期财务实力的反映。n我国采用账户式：按流动性排列，重视企业偿债能力和营运能力的反映。流动资产存货n存货分类 P95n存货盘点(确定存货的实物量）n期末存货估价（确定存货的价值）n历史成本n现行重置成本n可变现净值n预期销售价格n成本与市价孰低法（第九号标准会计实务公告）n确定购货成本存货发出的计价n存货的分类长期在产品例：已确定完成的合同收入 367 已收合同款 400 已发生的全部成本 375 已转作销售成本的部分 305 可预见损失 30 长期在产品发生至当日的成本 375减：计入利润表的销售成本 （305） 70减：其他可预见损失 （30） 40减：已经收
36、到但尚未转成利润表中 营业收入的预收款 （33）（400-367）资产负债表中在产品的价值 7 负债n负债的分类n预收账款n其他应付款n应计项目n递延收益租赁会计 融资租赁 经营租赁n租赁期限 长期 短期n租赁期间的 出租方 出租方 所有权归属n租赁期满的 承租方具有 出租方 所有权归属 选择权风险承担方 承租方 出租方计提折旧方 承租方 出租方设备维护方 承租方 出租方经济实质 分期付款购买设备 普通租赁 n经营租赁会计n融资租赁会计（遵循实质重于形式原则）n承租方的基本处理原则：n视同自有资产n租赁资产按公允价值计价n按期计提折旧n视出租方为债权人n应付租金中包含利息和本金（设备价款）两部
37、分n出租方的基本处理原则：n不再视为自有资产n视为一项长期债权n收取的利息作为营业收入n收取的本金视为长期债权的分期清偿n在报表中的披露准备n定义n与负债的区别n计提准备的后果n计提的准备在报表中的确认n计提准备的变更n准备的使用n准备举例n重组准备n披露 或有事项n 或有负债n 或有资产n或有事项不在财务报表正表中确认，但需在附注中予以披露。n“ 放掉”nP112页的流程图： 极有可能引起现金流出 可靠地估计 计提准备 无法可靠地估计由过去事项引起的义务 或有负债 可能性不大 （50% ） 可能性极小 不做任何处理资产负债表日后事项n定义n会计处理n调整事项n非调整事项n“ 粉饰门面”n披露
38、要求报告交易的实质实质重于形式原则n融资租赁视同自有资产n将准子公司纳入合并范围，以防止表外操纵报表操纵会计 n提前确认收入n损失冲减公积，而不计入当期损益资产负债表外融资n寄售存货n售出和回租协议n证券化资产 贷款银行 顾客 出售 抵押抵押品 购买 利用抵押资产获利 融资 支付利息或股利特定公司 发行证券（资产背景的证券）以前年度调整n非重大误差将其差异在当期报表中调整n重大误差根本性误差和会计政策变更 进行前期调整（重新列示以前年 度会计报表）第7章 固定资产固定资产的分类固定资产的计价折旧固定资产价值的重估固定资产的披露固定资产的分类：有形固定资产无形固定资产长期投资固定资产的计价：原始
39、成本的确定：n外购n自行建造n融资租入账面净值的确定：n原始成本减去累计折旧发生永久性减值时的计价：固定资产价值的重估：折旧：折旧的定义：折旧总额=原始成本（重估价值）-预计净残值报表中折旧的列示：n折旧费用n累计折旧折旧的计算方法（遵循一致性）n直线法n余额递减法n工作量法对折旧的误解：n账面净值等于可变现净值n计提折旧是为了更换资产固定资产价值的下跌n减值准备与当期计提的折旧费合并计入当期费用折旧不是现金费用n计提折旧符合权责发生制固定资产清理：在使用年限结束前出售清理收益或清理损失n金额巨大时，作为非常项目n等于销售净额减去账面净额 固定资产在报表中的披露：正表中仅披露固定资产的账面净值
40、附注中披露n对其成本和折旧变化的分析（如P139所示）n各项固定资产的价值以及计价的年份n资产在当期评估的有关情况n资产按规定重新分类第十五号财务报告准则关于有形固定资产的规定：初始计量： 以取得成本取得成本计量n购买价格n直接相关支出n财务费用资本化（可选择）持有固定资产期间的支出：n一般性支出计入当期费用n在以下三种情况下予以资本化：n提高了固定资产的价值n某单独部分被重建或重置n大修理支出（数额巨大，发生频率低）折旧：n在会计期末对有形固定资产进行减值检查n遵循重要性原则n预计剩余有效使用年限超过50年n如被重估，按重估价计提折旧n资产若由使用年限不同的两部分组成，则分别计提折旧重估n相
41、同类别的资产必须使用统一的重估方法n重估后，报表以其现值列示：n现值是指重置成本和可变现净值较低的一个n至少每5年重估一次n最好由外部评估师进行评估n可参照公平市价进行评估n重估利得与损失的披露：n重估利得列示在已确认利得与损失表中n以前曾有过重估损失的资产产生的重估利得列示在利润表中n重估损失列示在利润表中房地产投资房地产投资公司拥有的房地产应否计提折旧？房地产投资应以现值计价（类似待售商品）房地产投资重估增值时，计入投资重估公积房地产投资永久性减值计入利润表房地产投资清理时的会计处理：无形固定资产无形固定资产的分类：n递延研发支出n土地使用权、专利权、特许权、商标及其他n外购商誉无形固定资
42、产价值需在有效使用期内摊销研发支出研究开发的种类：研发支出的会计处理方法：开发支出予以资本化的条件：商誉商誉的定义产生商誉的原因商誉的分类n内在商誉n外购商誉外购商誉的会计处理方法非外购的无形资产负商誉（P153）无形资产价值的摊销和减值第十号财务报告准则规定：n无形资产价值在有效期内摊销n期末检查是否发生减值一般的摊销期限不超过20年一般采用直线法摊销有效期不确定的无形资产不应摊销，但需进行减值检查第十一号财务报告准则：价值减值的定义价值减值的原因需进行价值减值检查的情况：资产减值检查：固定资产价值减值的处理原则：投资投资的定义固定资产投资的计量n投资成本减去永久减值准备n市场价值n会计主管
43、的估价流动资产投资的计量n以现值计量n成本与市价孰低第8章 股本和公积有限公司的股本n普通股（A股、B股）n优先股授权股本（股本发行的最高限额）分配股本（已发行的股本面额）募集股本（实际应该募集到的出资额）实收股本（实际收到的募集股本）资产负债表中的股本n按募集股本列示n一般情况下，募集股本等于实收股本n股本按普通股和优先股分项列示n关于股本更详细的资料在附注中列示股票的发行价n通常溢价发行n溢价部分计入“股票溢价”n发行新股时，股票溢价可能很大股票的市值公积公积=净资产-股本公积总额随净资产的变化而变化公积的内容：n溢价公积（股票溢价）n重估公积（固定资产、长期投资）n损益公积（留存利润盈余
44、公积、未分配利润）公积的分类：n法定公积（不能用以支付股利）n任意公积（随意支配）任意公积n由税后利润形成n有不同的表述方法n不能转增到其他公积n余额代表可分配利润，但一般并不打算分配n保存任意公积的原因n其他特定公积，如重置公积n普通公积（类似未分配利润）利润分配公积会计法定公积（资本公积）股票溢价公积n反映发行价与面值之间的差额n不能用于支付现金股利n可用于支付股票股利重估公积n资产重估增值n是未实现的利润n重估收益列入当年的已确认利得与损失表n不能用于支付股利清理重估资产清理净损益为出售净额与账面净值之间的差额 （重估资产的账面净值为重估价值减去累计折旧）清理资产的重估增值由“重估公积”
45、转入“留存利润”练习与思考8.2法定公积不可分配：法定公积的用途n维持公司的资本法定公积代表未实现的利润公积与准备的区别：发行股票股利（送股）表面上看，投资者所持股数增多，股票股利是投资收益的一种形式但实际上，并未引起公司资源的实际流出，投资者的持股比例并未改变，所持股票的总价值在理论上不变，公司只不过将公积转移到股本中去。 如，市价为20元，发放10%的股票股利，某人持有1000股，则送股后，市价降为18.18元（20/1.1），但股数增至1100股，所以股票总价值仍为20000元。任何公积都可用于转增股本股本和公积总额不变发放股票股利的原因在公司盈利和现金股利预期不会增加的情况下，发行股票
46、股利可以使股票价格降低，以便吸引投资者的投资兴趣。可以使股东既分享公司的盈利，但又不必支付现金。发放股票股利的条件：发放股票股利的条件：具有足够的公积在牛市时采用增发股票（配股）增发对象一般限于现有股东n作为对其的额外报偿，是一种优惠购买股票的权利；n保护现有股东的权利不被稀释配股价格一般低于市价在不损害现有股东权利的条件下，公司可筹集新的资金 第9章 集团报表集团及集团报表抵消项目及合并报表的编制联营公司与合资公司的会计处理集团及集团报表集团n并不是一个独立的法律主体，而是一个经济共同体n母公司或控股公司（P182）n子公司n联营公司（P183）n子公司与联营公司的区别（见P184）n练习与
47、思考9.1（P186）集团报表n母公司的资产负债表上不会披露子公司的具体资产情况n由母公司编制集团合并报表n合并的定义（P183）参股权益定义判别是否具有参股权益的标准：n直接或间接拥有另一家公司20%以上股份n另一家公司不一定是其子公司合并子公司的豁免编制集团报表的豁免合并报表的特点：反映企业集团整体的经营情况；由母公司编制；以个别会计报表为基础；有独特的方法和程序： 调整 抵销 合并调整：n统一母子公司的会计期间；n统一母子公司的会计政策；n对子公司股权投资采用权益法核算；n对子公司外币表示的会计报表进行折算。 抵销：目的：消除那些反映在合并主体个别报表上但属于内部交易的经济事项。在“ 抵
48、销”程序中需编制抵销分录：n只是一种示意分录，并不入账；n其应借应贷的方向与内部交易各方记录该交易时的方向相反；n应借应贷金额是各内部交易在个别报表上的结果；n应以独立项目“ 少数股权”与“ 少数股东损益”分别反映少数股东在子公司中的股东权益与应分享（分担）的净损益。需要抵消的项目有：n母公司的“对子公司投资”与子公司中相当于母公司投资的那部分“股东权益”相抵消；n收购价格大于子公司净资产账面价值商誉（P193）n非全资子公司少数权益（P190）n集团内部交易n内部购销（P196）n内部债权债务联营公司与合资公司的会计处理联营企业（P183）合资企业（P208）联营企业与合资企业的区别（P20
49、3）合并报表中对联营企业和合资企业的处理方法（P203）n联营企业权益法（P202）n合资企业总权益法（P209）n总权益法与权益法的区别（P209）非主体的合资安排第10章 现金流量表现金流量表的意义（优点见P230）现金流量与利润的区别现金流量表的格式（P219）n经营活动产生的现金流量n投资活动产生的现金流量n筹资活动产生的现金流量调节表现金流量表的编制第11章 公司年报的其他要素已确认利得与损失表报表注释和其他财务报表n会计政策n股东权益变化调节表n历史成本损益注释n其他报表注释董事会报告审计报告董事长报告经营与财务回顾五年财务摘要预报增值表D部分 财务报表分析第12章 比率分析财务报
50、表分析的目的财务报表分析的方法财务比率的基本分类比率分析指标比率分析的局限性财务报表分析的方法结构分析法比重分析法比较分析法n同一企业不同时期趋势分析法n不同企业相同时期n与竞争者n与同行业平均水平n与同行业先进水平比率分析法财务比率的基本分类盈利能力分析指标n企业盈利能力分析n普通股投资者的投资盈利能力分析偿债能力分析指标流动性分析指标n短期偿债能力营运能力分析指标比率分析指标盈利能力分析：运用资本报酬率n运用资本 =固定资产+净流动资产 =总资产-流动负债n息税前利润n运用资本所产生的经营成果n来自于正常活动n利息费用在报表注释中列示n该指标可与资本成本进行比较n在历史成本原则下，该指标有
