1、第五章第五章 制造费用的核算制造费用的核算 知识目标知识目标 熟悉制造费用核算的内容熟悉制造费用核算的内容 理解制造费用归集的意义理解制造费用归集的意义 掌握制造费用各种分配方法的适用范围及优缺点掌握制造费用各种分配方法的适用范围及优缺点技能目标技能目标 掌握制造费用归集的核算掌握制造费用归集的核算掌握制造费用分配的各种方法掌握制造费用分配的各种方法间接材料费：一般性消耗材料间接材料费：一般性消耗材料间接人工费用：车间生产工人以外人员的薪酬间接人工费用：车间生产工人以外人员的薪酬其他制造费用：租赁费（其他制造费用：租赁费（经营租赁经营租赁）生产车间房屋）生产车间房屋折旧费、水电费、折旧费、水电
2、费、 季节性和修理性停工损失等季节性和修理性停工损失等制造费用大部分是间接生产费用；也有部分是直接生产费制造费用大部分是间接生产费用；也有部分是直接生产费用，用，即管理上不要求单独核算，也不专设成本项目即管理上不要求单独核算，也不专设成本项目第一节第一节 制造费用归集的核算制造费用归集的核算一、制造费用的概念及内容：一、制造费用的概念及内容：概念概念制造费用是指企业内部各生产单位（分厂、车间）为生制造费用是指企业内部各生产单位（分厂、车间）为生产产品或提供劳务而发生的，产产品或提供劳务而发生的，应该计入产品成本应该计入产品成本，但，但没没有专设成本项目有专设成本项目的各项生产费用。的各项生产费
3、用。内容内容“制造费用制造费用”1、按生产单位分别设置明细账，并在账内按照、按生产单位分别设置明细账，并在账内按照费用项费用项目目设立专栏或专户，如折旧费、修理费、办公费等。设立专栏或专户，如折旧费、修理费、办公费等。3、一般设、一般设“基本生产车间基本生产车间”、“辅助生产车间辅助生产车间”二级二级帐，如果辅助生产车间的制造费用发生数额较小，为帐，如果辅助生产车间的制造费用发生数额较小，为了减少转账手续，也可以不通过了减少转账手续，也可以不通过“制造费用制造费用”账户，账户，直接记入直接记入“辅助生产成本辅助生产成本”账户。账户。2、制造费用发生时，记入本账户的借方，进行分配结、制造费用发生
4、时，记入本账户的借方，进行分配结转时，记入本账户的贷方，转时，记入本账户的贷方，本账户月末本账户月末一般一般无余额。无余额。二、账户设置二、账户设置三、制造费用的归集的核算三、制造费用的归集的核算1根据根据付款凭证付款凭证或据以编制的其他费用分配表或据以编制的其他费用分配表 一般费用发生时，一般费用发生时， 借记借记“制造费用制造费用”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”或其他有关账户。如办公费、差旅费等。或其他有关账户。如办公费、差旅费等。2根据根据转账凭证转账凭证及汇总编制的各种费用分配表及汇总编制的各种费用分配表 借记借记“制造费用制造费用”账户，贷记账户，贷记“原材料原材料”、“应
5、付工应付工资资”、“应付福利费应付福利费”、“累计折旧累计折旧”、“预提费用预提费用”等等账户。账户。 如：机物料消耗、外购动力费用、工资及福利费等如：机物料消耗、外购动力费用、工资及福利费等按按记记账账依依据据不不同同注意：注意：（1）辅助生产车间辅助生产车间发生的费用，如果发生的费用，如果辅助生产的制造费用是通过辅助生产的制造费用是通过“制造费用制造费用”账户账户单独核算，则应比照基本生产车间制造费用的单独核算，则应比照基本生产车间制造费用的核算；如果辅助生产的制造费用不通过核算；如果辅助生产的制造费用不通过“制造制造费用费用”账户单独核算，应将其全部记入账户单独核算，应将其全部记入“辅助
6、辅助生产成本生产成本”账户。账户。（2）归集在）归集在“制造费用制造费用”账户借方的各账户借方的各生产单位当月发生的制造费用，月末应将各项生产单位当月发生的制造费用，月末应将各项费用发生额的合计数，分别与其预算数进行比费用发生额的合计数，分别与其预算数进行比较，以查明制造费用预算的执行情况。较，以查明制造费用预算的执行情况。例题例题1.基本生产车间管理人员工资基本生产车间管理人员工资12000，福利费，福利费1680。借：制造费用基本生产车间13680 贷：应付职工薪酬13680 2.基本生产车间计提折旧费基本生产车间计提折旧费43800。借：制造费用基本生产车间43800 贷：累计折旧 43
7、800 3.签发转帐支票购买办公用品签发转帐支票购买办公用品2420。借：制造费用基本生产车间2420 贷：银行存款 24204、以银行存款为基本生产车间支付水电费、以银行存款为基本生产车间支付水电费9200（日常用水和照（日常用水和照明用电），车间管理部门一般耗用水电费明用电），车间管理部门一般耗用水电费2690。根据付款的原始根据付款的原始凭证和凭证和“辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表”编制分录编制分录借：制造费用基本生产车间11890 贷：银行存款 9200 辅助生产成本 2690借：制造费用基本生产车间960 贷：待摊费用 9605.车间本月耗用辅助生产材料车间本月耗用辅助生产材料
8、35700。借：制造费用基本生产车间35700 贷：原材料 357006.车间应摊销低值易耗品车间应摊销低值易耗品960。例题例题7.车间应预提保险费车间应预提保险费1365。借：制造费用基本生产车间1365 贷：预提费用 13658.以银行存款为车间支付其他费用以银行存款为车间支付其他费用3522。借：制造费用基本生产车间3522 贷：银行存款35229.月末对车间发生的制造费用进行结转。月末对车间发生的制造费用进行结转。借：基本生产成本借：基本生产成本 113337 贷：制造费用贷：制造费用 11333713680438002420118903570096013653522113337第二
9、节第二节 制造费用分配的核算制造费用分配的核算（一）分配程序：（一）分配程序：制造费用制造费用xx车间车间 辅助生产成本辅助生产成本基本生产成本基本生产成本1.一种产品或劳务一种产品或劳务直接计入费用直接计入费用直接计入直接计入2.多种产品或劳务多种产品或劳务间接计入费用间接计入费用分配计入分配计入月末应将归集的制造费用按车间进行月末应将归集的制造费用按车间进行结转，结转后一般无余额结转，结转后一般无余额 直接人工工时比例分配法直接人工工时比例分配法 机器工时比例分配法机器工时比例分配法 直接工资工资比例分配法直接工资工资比例分配法 年度计划分配率分配法年度计划分配率分配法 制造费用总额制造费
10、用总额w分配率分配率= 分配标准之和分配标准之和（二）分配方法（二）分配方法【例例5-3】甲企业纺纱车间本月生产甲企业纺纱车间本月生产18支、支、24支、支、32支三个品种的棉纱，支三个品种的棉纱，归集制造费用共计归集制造费用共计90000元，采用直接人工工时作为分配标准。元，采用直接人工工时作为分配标准。 制造费用分配表制造费用分配表纺纱车间纺纱车间 2008年年8月月 单位单位:元元项目项目1818支纱支纱2424支纱支纱3232支纱支纱合计合计产量产量/ /直接人工工时直接人工工时450004500060000600007500075000180000180000本月制造费用总额本月制造
11、费用总额/ / / /9000090000制造费用分配率制造费用分配率/ / / /0.50.5制造费用分配额制造费用分配额2250022500300003000037500375009000090000编制会计分录：编制会计分录：借：生产成本基本生产成本（18支纱） 22500 基本生产成本（24支纱） 30000 基本生产成本（32支纱） 37500 贷：制造费用纺纱车间 90000方法方法优优 缺缺 点点适适 用用 范范 围围直接直接人工人工工时工时分配分配法法优点：优点：以直接人工工时为分配标准能将劳动生以直接人工工时为分配标准能将劳动生产率和产品分配的制造费用紧密联系起来产率和产品分
12、配的制造费用紧密联系起来,正确正确地体现劳动生产率和产品成本的关系。因为劳动地体现劳动生产率和产品成本的关系。因为劳动生产率提高，产品分配的制造费用就会降低生产率提高，产品分配的制造费用就会降低,从从而降低产品成本。而降低产品成本。从制造费用的构成内容上看，制造费用的相当从制造费用的构成内容上看，制造费用的相当部分内容与直接人工工时相关，所以以直接人工部分内容与直接人工工时相关，所以以直接人工工时作为分配标准可使分配结果显得更合理。工时作为分配标准可使分配结果显得更合理。各单位都有直接人工工时的统计结果，分配资各单位都有直接人工工时的统计结果，分配资料的获取较容易。料的获取较容易。直接人工工时
13、分配法适直接人工工时分配法适合于在各产品机械化程合于在各产品机械化程度接近、加工工艺区别度接近、加工工艺区别不大的情况下使用，也不大的情况下使用，也可以用于不能准确统计可以用于不能准确统计机器工时的情况下。机器工时的情况下。制造费用的构成中，固定资产的折旧费所占比重制造费用的构成中，固定资产的折旧费所占比重较高时，分配的结果会不准确。特别是在各种产较高时，分配的结果会不准确。特别是在各种产品的加工工艺不同、机械化程度不同的情况下，品的加工工艺不同、机械化程度不同的情况下，会造成机械化程度高的产品承担较少的制造费用，会造成机械化程度高的产品承担较少的制造费用，方方法法优优 缺缺 点点适适 用用
14、范范 围围直直接接工工资资分分配配法法直接工资的资料可以直接很容易地从成直接工资的资料可以直接很容易地从成本明细账中获得，而且分配计算工作简本明细账中获得，而且分配计算工作简便。便。和直接人工工时分和直接人工工时分配法一样，这种方配法一样，这种方法适用于各种产品法适用于各种产品生产工艺过程中机生产工艺过程中机械化程度和产品加械化程度和产品加工技术等大致相当工技术等大致相当的情况下。的情况下。在计时工资形式下，若直接人工成本是在计时工资形式下，若直接人工成本是按实际工时和平均工资率计算的，分配按实际工时和平均工资率计算的，分配结果与直接人工工时分配法相同，优缺结果与直接人工工时分配法相同，优缺点
15、和适用范围也相同。在计件工资形式点和适用范围也相同。在计件工资形式下，分配结果会有不同。在机械化程度下，分配结果会有不同。在机械化程度不同、生产加工工艺不同的产品中分配，不同、生产加工工艺不同的产品中分配，其结果会出现越是机械化程度高的产品其结果会出现越是机械化程度高的产品分配的制造费用越少，而机械化程度低分配的制造费用越少，而机械化程度低的产品却分配较高的制造费用的结果，的产品却分配较高的制造费用的结果，使得分配结果不合理。使得分配结果不合理。机机器器工工时时分分配配法法优点：优点：在自动化程度较高的生产车间在自动化程度较高的生产车间里，制造费用中的折旧费、动力费等里，制造费用中的折旧费、动
16、力费等与机器设备的使用密切相关，而且在与机器设备的使用密切相关，而且在制造费用中所占的比重也很高，以机制造费用中所占的比重也很高，以机器工时作为分配标准是恰当的选择。器工时作为分配标准是恰当的选择。由于机器工时分配由于机器工时分配法的先天缺陷，机法的先天缺陷，机器工时分配法只能器工时分配法只能用于加工工艺接近、用于加工工艺接近、自动化程度较高的自动化程度较高的生产车间制造费用生产车间制造费用的分配，不能用于的分配，不能用于分厂制造费用的分分厂制造费用的分配。配。缺点：缺点：准确统计各种产品所耗用的准确统计各种产品所耗用的机器工时或为准确起见将机器工时换机器工时或为准确起见将机器工时换算成标准机
17、器工时，都将大大增加核算成标准机器工时，都将大大增加核算工作量。算工作量。不同加工工艺的产品在不同的机器不同加工工艺的产品在不同的机器设备上加工所应承担的折旧费等应有设备上加工所应承担的折旧费等应有明显区别，但这种分配标准却无法体明显区别，但这种分配标准却无法体现出这种区别。现出这种区别。方方法法优优 缺缺 点点适适 用用 范范 围围 分配率=58000/（26000+24000）=1.16 A产品应分配的制造费用=26000*1.16=30160 B产品应分配的制造费用=24000*1.16=27840 借：基本生产成本A产品30160 B产品27840 贷：制造费用 58000 练习练习某
18、基本生产车间生产A、B两种产品。本期发生制造费用58000，A生产工人工时（生产工人工资、生产工人工时（生产工人工资、机器工时）机器工时）为26000，B为24000。分配方分配方法法 特点特点 适用范围适用范围直接人工直接人工工工时时分配法分配法产品负担的制造费用产品负担的制造费用与劳动生产率的高低与劳动生产率的高低联系（反方向）联系（反方向）机械化程度较低，或机械化程度较低，或机械化程度大致相同机械化程度大致相同的单位的单位直接工资分配直接工资分配法法资料容易取得，分配资料容易取得，分配较简便较简便机械化程度或生产工机械化程度或生产工人的操作技能大致相人的操作技能大致相同同机器工时机器工时
19、分配法分配法制造费用中的设备折制造费用中的设备折旧费、修理费等得到旧费、修理费等得到较合理的分配较合理的分配机械化、自动化程度机械化、自动化程度较高较高月末可能有余额（借贷都有可能），年末无余额月末可能有余额（借贷都有可能），年末无余额年度计划分率分配法年度计划分率分配法指无论各月实际发生的制造费用多少，各月各种产品成本中的制造费用均按年度计划确定的计划分配率分配的一种方法。年度内发现全年制造费用的实际数和产品的实际产量与计划分配率计算的分配数之间发生的差额，到年终时按已分配比例分配计入12月份产品成本中。 年度制造费用计划总额年度制造费用计划总额 年度计划分配率年度计划分配率 = 年度各种产
20、品计划产量的定额工时总数年度各种产品计划产量的定额工时总数 某月某种产品应负担的制造费用某月某种产品应负担的制造费用 =该月该产品实际产量的定额工时数该月该产品实际产量的定额工时数分配率分配率 优点：优点：1.实际上可不必等月末再计算各产品应负担的制造费实际上可不必等月末再计算各产品应负担的制造费 用，而是可以随时结算已完工产品应负担的制造费用。用，而是可以随时结算已完工产品应负担的制造费用。 2.简化分配手续简化分配手续适用范围：季节性生产的企业车间（有较高的计划管理水平）适用范围：季节性生产的企业车间（有较高的计划管理水平）年度计划分率分配法年度计划分率分配法【例例】甲企业服装分厂生产西服
21、和童装两种产品，西服的直接甲企业服装分厂生产西服和童装两种产品，西服的直接人工工时定额为人工工时定额为20小时，童装的直接人工工时定额为小时，童装的直接人工工时定额为8小时，小时，2008年全年制造费用预算为年全年制造费用预算为400000元，计划生产西服元，计划生产西服8000套，套，童装童装5000套。该分厂套。该分厂2008年年1月份实际归集制造费用月份实际归集制造费用28800元，元，共生产西服共生产西服600套，童装套，童装800套。套。1月份的处理月份的处理计划分配率为：计划分配率为：400000（20800085000）=2 制造费用分配表制造费用分配表服装分厂服装分厂 2008
22、年年1月月 单位：元单位：元项目项目西服西服童装童装合计合计实际产量（件）实际产量（件）600800/直接人工工时定额（小时）直接人工工时定额（小时）208/直接人工工时总定额（小直接人工工时总定额（小时）时）12000640018400计划分配率（元计划分配率（元/工时）工时）222制造费用分配额制造费用分配额240001280036800编制会计分录：借：生产成本基本生产成本（西服） 24000 基本生产成本（童装） 12800 贷：制造费用服装分厂 368001月份分配结转制造费用共计月份分配结转制造费用共计36800元，比实际归元，比实际归集的制造费用多分配集的制造费用多分配8000元
23、，平时不做调整，留元，平时不做调整，留待年末再调。待年末再调。年度计划分率分配法年度计划分率分配法年末的处理年末的处理如果年末服装分厂实际共归集制造费用如果年末服装分厂实际共归集制造费用412000元，已采用年元，已采用年度计划分配率法分配度计划分配率法分配400000元，其中西服分配元，其中西服分配250000元，童装元，童装分配分配150000元。属于少分配了元。属于少分配了12000元，应进行追加调整：元，应进行追加调整：追加调整分配率追加调整分配率=12000400000=0.03西服应调增生产成本西服应调增生产成本=0.03250000=7500元元童装应调增生产成本童装应调增生产成
24、本=0.03150000=4500元元编制会计分录：借：生产成本基本生产成本（西服） 7500 基本生产成本（童装） 4500贷：制造费用服装分厂 12000若年末服装分厂实际共归集制造费用若年末服装分厂实际共归集制造费用392000元，已采用元，已采用年度计划分配率法分配年度计划分配率法分配400000元，其中西服分配元，其中西服分配250000元，元，童装分配童装分配150000元。则多分配了元。则多分配了8000元，应进行追加调整：元，应进行追加调整：追加调整分配率追加调整分配率=8000400000=0.02西服应调减制造费用西服应调减制造费用=0.02250000=5000（元）（元）童装应调减制造费用童装应调减制造费用=0.02150000=3000（元）（元）以红字作冲减会计分录如下：以红字作冲减会计分录如下：借：生产成本借：生产成本基本生产成本（西服）基本生产成本（西服）5000 基本生产成本（童装）基本生产成本（童装）3000 贷：制造费用贷：制造费用服装分厂服装分厂 8000
