1、XX财经大学学生毕业论文类别： XX 函授点： XX 年级 XX 层次 XXX 专业 会计学 学生姓名 指导教师 论文完成日期： 20XX 年 XX 月 XX 日 论文提要 应收账款是企业因为销售商品、产品、提供劳务而应向购货单位或者接受劳务的单位收取的款项，是企业资产的重要组成部分，是企业扩大或保持市场份额、争取竞争主动性的有力措施。随着现代企业竞争的加剧，应收账款对企业尤其是中小企业的生存和发展至关重要。如果应收账款不能及时回收，资金不能回笼，营运资金不够周转，企业正常经营就会受到影响。本文总结中小企业应收账款产生的原因，分析企业应收账款的问题和对企业的危害，提出了应收账款管理的目标以及实
2、现目标的一些措施和方法，以期能对中小企业管理者有所启示，从而促进中小企业更快更好的发展。摘 要应收账款是企业因为销售商品、产品、提供劳务而应向购货单位或者接受劳务的单位收取的款项，是企业资产的重要组成部分，是企业扩大或保持市场份额、争取竞争主动性的有力措施。随着现代企业竞争的加剧，应收账款对企业尤其是中小企业的生存和发展至关重要。如果应收账款不能及时回收，资金不能回笼，营运资金不够周转，企业正常经营就会受到影响。本文总结中小企业应收账款产生的原因，分析企业应收账款的问题和对企业的危害，提出了应收账款管理的目标以及实现目标的一些措施和方法，以期能对中小企业管理者有所启示，从而促进中小企业更快更好
3、的发展。关键词:中小企业；应收账款；问题；对策目 录前 言11 中小企业应收账款产生的原因11.1 企业及产品的竞争力不足11.2 忽视信用管理，缺乏风险防范意识11.3 销售和收款的时间差21.4 传递有用信息22 中小企业中应收账款的管理中普遍存在的问题22.1 缺乏风险意识22.2 对客户的信用调查和管理不够22.3 对应收账款缺乏必要的财务分析32.4 应收账款的内部控制不完善33 应收账款管理中存在的问题以及应收账款过多对企业的危害33.1 在赊销前存在的问题33.2 企业绩效模式的问题43.3 企业内部制度的不健全43.4 合同管理存在问题44 应收账款管理目标以及实现此目标的措施
4、和对策54.1 应收账款的事前控制64.1.1 建立正确的盈利观念64.1.2 建立健全内部控制制度64.1.3 建立客户评审制度64.2 应收账款的事中控制64.2.1 建立赊销申报制度64.2.2 强化日常管理，制定必要的激励措施74.3 应收账款的事后控制74.3.1 应收账款的跟踪管理74.3.2 执行严格的应收账款责任制74.3.3 更新客户的资信档案74.3.4 制定合理的收账程序85 总结8参考文献9中小企业应收账款管理的问题与对策 前言：随着市场竞争的激烈，中小企业为了扩大自身的市场，开始利用商业信用进行赊销，应收账款也就应运而生。应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动
5、，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等1。应收账款的范围主要有：应收账款是企业日常购销活动引起的债权，非购销活动发生的应收款项不应列入应收账款2，如应收职工欠款、应收债务人的利息、应收保险赔款、应收已宣告分配的股利等都不应该计入应收账款；应收账款属于企业流动资产，不包括长期性质的债权，如购买的长期债券；应收账款是企业应向客户收取的款项，不包括企业付出的各类存出保证金，如投标保证金、租入包装物保证金。应收账款会对企业运营产生一定的影响，因此中小企业必须加强对应收账款的管理。1 中小企业应收账款产生的原因
6、1.1 企业及产品的竞争力不足不论是高科技产品还是一般工业品，当前几乎都是买方市场，而一些企业在规模、技术、成本的某一方面不具备优势，失去了与其它企业抗衡的能力，导致其市场占有份额很小，而其生产能力却大于其生产份额，这样就产生了供大于求的局面，造成产品积压。为了解决产品积压问题，企业在销售过程中又不得不作出了相应的让步，如产品试用期久一些、货款回款期长一些等等，使产品的应收账款从量上和时间上都增加了，随之企业应收账款多、回收不顺畅、资金短缺等等问题就接踵而来。1.2 忽视信用管理，缺乏风险防范意识在我国长达几十年的计划经济体制下，社会上只有一种信用，那就是国家信用。工厂生产什么、销售什么、往来
7、资金如何结算等事项都是由中央计划者统一安排，交易双方都是属国家所有，企业根本不需要担心大量应收账款是否能及时收回以及账款囤积造成的后果。然而，经过了20多年的改革和开放，我国已基本步入了市场经济的轨道，市场经济，“信用为本”，但由于目前我国正处在市场经济初级阶段，社会信用体系尚未建立，法制基础也比较薄弱，再加上地方保护主义的泛滥，使得我国信用短缺现象大量存在，如企业间的资金拖欠、三角债、坑蒙拐骗、呆账坏账等层出不穷，就连被称为“经济警察”的会计师事务所也失信和造假，而企业经营者对于社会上出现的信用短缺现象孰视无睹，在销售上仍存在着侥幸心理，未对客户资信情况作深入调查，就急于想和对方成交，这样做
8、虽然账面上的销售额有所攀升，但企业反而不会多赚钱，为什么？因为企业忽视了应收账款不能及时收回所带来的风险。试想想，假设一个企业平均税前利润是5%，如果他有10万元的货款因为管理不善等原因而成为了坏账的话，为了弥补损失，需增加多少销售额才能弥补亏损呢？答案是200万元。在利润率较低的今天，别说是坏账这个无底洞，就连货款拖延造成的资金成本，也同样能吞噬掉企业几个月的利润。例如去年北京中关村仪科慧光公司倒闭案就很能够说明问题。1.3 销售和收款的时间差 企业产品销售的时间和收款时间经常不一致，导致应收账款产生，这是因为经济活动产生的货款结算需要时间，而且结算时间越落后，需要的结算时间就越长5。而这样
9、发生的应收账款不是由于交易双方根据信用协议规定而发生的，这是真正的应收账款6，由于它是因结算过程的时间差所引起的，不应称为商业信用。1.4 传递有用信息公司愿意向客户赊销货物，就等于是一份质量保证书，作为产品质量的正面信号传递给外界。实际情况中，产品质量合格，客户会按期付款；若质量不合格，就会拒绝付款甚至退货。这与附赠一份质量保证书相比，省却了发现质量问题却又退款的麻烦。2 中小企业中应收账款的管理中普遍存在的问题2.1 缺乏风险意识近年来, 随着市场经济的深入发展, 企业之间的竞争愈演愈烈。许多中小企业面对激烈的竞争, 为了维护自己的市场, 扩大产品的销售额, 采取了大规模赊销的策略。因此也
10、就造成了赊销款越积越多, 当公司出现资金问题, 准备收紧销售时, 客户却不再愿意继续合作了, 所以现在许多中小企业面临着两难的境地, 既不想赊销又不得不赊销。2.2 对客户的信用调查和管理不够对客户资信的调查和管理对应收账款的回收具有很重要的作用。但许多中小企业在商品销售过程中, 往往在未弄清客户资信程度的情况下, 就急于和对方成交。这样虽然使公司销售额不断的攀升, 但是反而会出现少赚钱或挣不到钱, 甚至赔本的现象。例如, 山东润青化工有限公司去年曾与广东某公司达成一项万元的合同, 为达成交易, 该公司并未对广东客户进行详细的资信调查, 就给对方发货, 待付款期限到时, 对方却无力付款。经调查
11、才知该公司已濒临破产, 早已资不抵债, 结果给公司造成了巨大的损失, 影响了公司的正常发展。2.3 对应收账款缺乏必要的财务分析目前, 中小企业大量的采用了以赊销为主要手段的信用销售方式, 但由于大多数的中小企业未对已发生的应收账款进行必要的财务分析, 因此都不同程度的存在着应收账款账龄过长、占企业流动资产的份额较高等问题。一些中小企业的经营者总是认为赊销虽增加了风险, 但总比压着存货好。因为存货容易变质及由于技术更新而贬值, 而客户迟早总会还款的, 只不过拖延一段而已, 但事实并非如此。另外, 许多中小企业一直存在着高额应收款项, 其主要原因是企业未对所产生的应收账款进行适时的评价分析, 比
12、如未从应收账款的周转情况、占主营业务收入的比重以及针对客户的具体情况在销售合同、信用条件的制定等方面进行分析, 从而导致高额款项无法收回。2.4 应收账款的内部控制不完善许多中小企业有大量的应收账款对不上, 收不回, 其中一个主要原因就是企业的应收账款在日常管理中没有专人负责, 没有建立一套合理的管理制度和程序,缺少必要的内部控制, 导致对损失的应收账款无法追究责任。一方面是在向客户赊销产品或收回欠款的同时, 没有专人对其应收款项进行及时增添或勾销。产生欠款后, 催收工作没有具体的措施, 一般是由产品销售人员负责催收, 而销售人员的精力往往顾不过来。另一方面财务人员对应收账款的账龄分析不够详细
13、, 不能及时发现问题, 不能提前采取对策, 导致应收账款回收困难。3 应收账款管理中存在的问题以及应收账款过多对企业的危害3.1 在赊销前存在的问题中小企业由于刚刚起步，为了扩大销售，打开市场，会采用赊销的方式与客户开展商业往来，其中也包括折扣问题，例如商业折扣、现金折扣问题。商业折扣是一种折价销售，现金折扣是为了鼓励客户提早付款而采取的一种收款政策，这都是企业在利用商业信用开展商业往来7。但是企业在确定客户时，往往存在着一定程度的盲目性。我国的商业信用体系并不像发达国家那样完善，法律保护也比较薄弱，企业在决定是否赊销以及确定商业折扣政策时把客户的情况调查清楚才可以实施。但有些企业片面追求销售
14、量，并没有关注客户的信用调查，就直接和客户进行商业往来。这样很容易导致呆账坏账的发生，这对一个企业尤其是刚刚起步的中小企业来说是十分不利的，有时还会造成企业资金链断裂，影响了资金的周转和使用，容易引发财务危机，企业也会被应收账款拖垮。3.2 企业绩效模式的问题为了完成经营指标，从主观上我国企业管理者普遍只重视销售，而忽视应收账款管理，使应收账款很容易变成呆帐，使企业不良资产增加8，严重影响企业的正常生产经营。3.3 企业内部制度的不健全发生应收账款后，企业应该及时进行催收，定期与对方进行对账、核实，对于可能无法收回的应收账款，应及时提取坏账准备金。然而我国中小企业规模较小，资产较少，机构设置简
15、单，一人多岗的现象比较突出，在此种情况下对应收账款进行管理，确实存在很大难度。会计人员未及时与销售部门核对账目，就会造成销售与核算脱节。另外，由于员工兼职兼岗、任务繁重，人员素质偏低，未能对应收账款的回款给予足够的重视。企业也往往不会有专人负责应收账款，及时去催收应收账款，从而导致应收账款越来越多，即使对方商业信用下降、还款困难，企业也很难及时发现，导致收账工作不力，再加上部分客户恶意拖欠，部分销售人员携公款潜逃，这种情况在小企业中屡屡发生，都会加重企业应收账款的难度，使账龄老化现象日益严重，给企业的发展带来影响。3.4 合同管理存在问题企业在与客户签订合同时内容不够严谨。在合同的订立过程中，
16、缺乏对合同内容全面、审慎的把握，所签的合同条款不齐备，内容不全面，为合同的履行埋下了隐患。在订立合同时，合同的一般条款欠缺，虽然不会对合同的成立、合同的效力等问题产生影响，却会对合同的履行、合同当事人经济利益的实现带来消极影响。总的来说，应收账款管理不善降低了企业的资金使用频率，使企业效益下降，尽管账面上企业已经获得了收益，但是资金不能回笼，会产生没有现金流入的销售业务损益产生、销售税金上缴及年度内所得税预缴9。同时应收账款是赊销引起的，其对应的流量是赊销额，而不是全部营业收入，应收账款的大量存在，虚增了账面上的销售收入，在一定程度上夸大了企业经营成果，增加了企业的风险成本。应收账款过多对企业
17、的危害主要有：虚增了企业资产，应收账款在资产负债表中计入流动资产，如果应收账款收不回来，会影响流动资产的质量，也会虚增企业的资产；夸大企业利润，按照我国会计准则的规定，收入要按照权责发生制的原则计量，企业在增加应收账款的同时，也会增加销售收入和营业利润10，看起来是增强了企业的获利能力，但这种利润只是一种账面利润，并没有实际的现金流入，不能体现企业实际的利润；降低企业营运能力，应收账款周转率=销售收入应收账款，根据这个公式，在销售收入增加的情况下，由于应收账款的基数较大，应收账款周转率就较低，相应的应收账款周转天数增加，营运能力下降；增加了企业成本，应收账款的成本包括机会成本、管理成本和坏账成
18、本，机会成本指公司资金因占用在应收账款上而丧失的其他投资收益。占用资金越多，机会成本就越大。管理成本指对应收账款进行管理所发生的费用支出，包括资信调查费用、收集信息费、催收账款发生的费用等。坏账成本指由于应收账款无法回收而给公司造成的经济损失，这种成本与公司的信用政策有关，也与应收账款的数量有关。4 应收账款管理目标以及实现此目标的措施和对策应收账款管理的目标,是要制定科学合理的应收账款信用政策,预测实行这种信用政策所增加的销售盈利和采用这种政策预计要担负的成本11。只有当所增加的销售盈利超过所增加的成本时,才能实施和推行这种信用政策。同时,应收账款管理还包括企业未来销售前景和市场情况的预测和
19、判断,以及对应收账款安全性的调查。如企业销售前景良好,应收账款安全性高,则可进一步放宽其收款信用政策,扩大赊销量,获取更大利润,相反,则应严格其信用政策,或对不同客户的信用程度进行适当调整,确保企业获取最大收入的情况下,又使可能的损失降到最低点。 企业进行应收账款管理,就是要根据自身经营状况和客户的信誉情况制定合理的信用政策,这是企业财务管理的一个重要组成部分,也是企业为达到应收账款管理目的而必须合理制定的方针策略。应收账款管理主要是应收账款风险的管理，即针对应收账款风险，在事前、事中和事后都应加强管理，以期制定科学合理的应收账款信用政策，并在这种信用政策所增加的销售盈利和采用这种政策预计要担
20、负的成本之间做出权衡，以确定应收账款信用政策。4.1 应收账款的事前控制4.1.1 建立正确的盈利观念企业要根据自己开发的产品、现有的市场、潜在客户群以及自身状况制定恰当的发展模式，只有这样，企业才能建立属于自己的竞争优势，走差异化道路，将赊销业务稳定在安全水平12。同时摒弃只重销售额增长不重运营能力增长的做法，改以销售额和企业运营并重，做好企业未来销售前景和市场情况的预测和判断，让企业进入良性成长模式。4.1.2 建立健全内部控制制度对应收账款实行责任制管理，各个企业根据行业特点制定详细的计划，制成计划表单，下发到各个负责人，明确权责，加强销售业务人员的责任心和风险意识，落实收款责任。严格应
21、收账款核销制度，每笔应收账款都要清晰明确，做好账龄分析，并计提坏账准备，强化内部控制，为应收账款的管理奠定坚实基础。4.1.3 建立客户评审制度中小企业应对客户进行细致的调查，主要关注客户的性质，财务状况、信誉等方面的情况，建立相应的信用档案，以供随时查阅。在经营过程中，也要密切注意客户的经营状况，如果出现应收账款收不回或者可能收不回的情况，要及时调整政策、采取措施，避免造成损失。4.2 应收账款的事中控制事中控制阶段是应收账款管理难度最大的阶段，也是最重要的阶段。主要包括：4.2.1 建立赊销申报制度企业应建立健全的赊销申报制度，严格控制应收账款的发生。对所有的应收账款都应当记录下来，包括赊
22、销金额、赊销时间、赊销人、赊销期限、有无担保以及本企业经手人、责任人，并一式四份，分别由客户、企业责任人、经手人、企业管理部门保管。管理部门应对其进行对其检查，防止过度赊销和应收账款回收困难。4.2.2 强化日常管理，制定必要的激励措施经营过程中，企业应注意强化应收账款的日常管理：建立客户信用档案，随时关注并记录客户信用情况，据以调整信用政策。加强对企业销售人员、催款人员进行经济合同的条款、讨债技巧、企业销售、收款工作的程序和制度以及相关的经济法律法规等方面的培训14，提高相关业务人员的专业素质和技术水平，改进单纯以销售额为依据的薪资政策，增加员工积极性。同时可以建立相应的激励政策，提高催款人
23、员收款的积极性。4.3 应收账款的事后控制这个阶段是应收账款回笼后的总结阶段，即企业根据该笔应收账款的一个循环，从中提取出与建立企业信用档案数据库等方面的信息或者与企业应收账款管理制度有关的反馈信息，完善应收账款管理的过程。这一阶段的主要工作包括：4.3.1 应收账款的跟踪管理企业应对放出去的应收账款实时跟踪，与客户保持联系，及时提醒客户收账时间，并随时关注企业提供的服务或者产品的质量等问题，一有问题，随时处理，维护与客户的良好关系，提高应收账款的回收率，识别应收账款的预期风险，降低企业可能的损失。4.3.2 执行严格的应收账款责任制将应收账款的催收细化到个人的责任，将应收账款的回收与个人工作
24、绩效挂钩，对逾期还未回收的应收账款的负责人进行一些警告，对提前收回的应收账款的负责人给予一定奖励。4.3.3 更新客户的资信档案随时关注客户的财务状况、信誉等信息，更新客户的资信档案，以便进行下一轮的赊销业务。对于经营状况良好、还款及时的客户，之后可以采取较为宽松的信用政策。而对于还款不及时、经营状况下滑的客户要慎重考虑下一步的信用政策，如果只是一时的经营失策，马上可以回转的仍可以沿用以前的信用政策，如果经营状况一时难以向好的方向发展，则可以考虑改用较为严格的信用政策，甚至取消客户赊销的权限。4.3.4 制定合理的收账程序催收账款的程序一般为:信函通知、电报或电话传真催收、派人面谈、诉诸法律。
25、究竟选择何种方式，要根据具体情况分析，无论何种方法都应该把收款行为限定在法律范围内，决不能采用威胁的、有违法律的行动15。企业除了依靠本身的力量外，还可以委托代理机构，但在选择代理机构时要慎重，要选信誉良好的公司。5 总结综上所述，随着全球经济一体化的进一步深入，市场竞争日益激烈，中小企业企业要想不被淘汰,不发生应收账款,一般是不可能的,我们不能否认赊销能给企业销售上的好处,但是因为应收账款管理问题存在的诸多不利因素和中小企业本身的财力资历，我们也不能相信赊销是解决企业经营的灵丹妙药。因此,在应收账款带来好处及引起弊端中寻找一个最佳结合点,实现企业应收账款管理目标就显得尤为重要。首先企业的管理
26、者应从思想上引起足够的重视,另外还应对应收账款实行有效的控制,最大限度地化解应收款风险，处理解决好应收账款管理中的对立统一问题,努力实现企业应收账款管理的目标。参考文献1 郭锦绣.小议应收账款管理J.新西部,2009，(8)：63.2 王太威.应收账款管理存在的问题及对策探析J.商情,2008，（34）:31-32.3 郭锦绣.小议应收账款管理J.新西部,2009，(8)：63.4 贺晓卫.浅谈企业如何加强应收账款管理J.企业家天地,2010，（10）:59-60.5 欧懿，苏文松.中小企业应收账款管理若干问题浅谈J.商情，2008，（5）：306.6 张晓芳，胡玉秋.浅谈企业应收账款管理问题与对策J.职业技术，2010，（7）：90.7 尚青丽.浅谈应收账款的风险与管理J.财经界,2010，（24）：329.8 王芳.中小企业应收账款管理探讨J.经济研究导刊,2009，（23）:23-24.指导教师评语 签名盖章 年 月 日成绩评定答辩委员会意见年 月 日成绩评定学校意见年 月 日成绩评定11
