1、第五章借贷记账法下主要经济业务的账务处理第五章借贷记账法下主要经济业务的账务处理第一节企业的主要经济业务第一节企业的主要经济业务一、所有者权益筹资业务一、所有者权益筹资业务（一）所有者投入资本的构成所有者投入的资本主要包括实收资本实收资本（或（或股本）和股本）和资本公积资本公积。实收资本（或股本）：指企业的投资者按照企业章程、合同或协议的约定，实际投入企实际投入企业的资本金业的资本金以及按照有关规定由资本公积、盈余公积等转增资本的资金转增资本的资金。资本公积：是企业收到投资者投入的超出超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利
2、得和损失直接计入所有者权益的利得和损失等。资本公积作为企业所有者权益的重要组成部分，主要用于转增资本。【例题判断题】企业接受投资人投入和捐赠的实物和货币，均属于企业的实收资本（或股本）。（）正确答案答案解析捐赠的实物或货币，不属于企业的实收资本，而是属于企业的营业外收入，是直接当期利润的利得。【例题判断题】资本公积只有在所有者投入企业的资金超过注册资本总额时才可能发生。（）正确答案答案解析资本公积包括企业收到投资者投入的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。（二）账户设置二）账户设置“实收资本”账户：核算企业接受投资者投入的实收资本。（股份有限公
3、司设置“股本”账户）明细核算：按投资者投资者的不同设置明细账户。（单选）“资本公积”账户：资本公积核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失直接计入所有者权益的利得和损失（现行已不属于资本公积）等。按资本公积的来源不同，分别“资本溢价资本溢价（或股本溢价）”、“其他资本公积”进行明细核算。（多选）【例题多选题】下列各项中，应计入“资本公积”账户贷方的有（）。A.资本公积转增资本 B.应计入所有者权益的损失C.资本溢价 D.应计入所有者权益的利得正确答案CD答案解析尽管选项BD按现行规定已不属于资本公积
4、（属于其他综合收益），但考试大纲中是属于的。“银行存款”账户：属于资产类资产类账户，用以核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项的增减变动情况。该账户应当按照开户银行、存款种类等分别进行明细核算。借方：登记存入的款项；贷方：登记提取或支出的存款。期末余额在借方，反映企业存在银行或其他金融机构的各种款项。存取款、转账存取款、转账支票支票“其他货币资金”账户：需要说明的是需要说明的是银行汇票银行汇票存款、存款、银行本票银行本票存款存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等，通过资款、外埠存款等，通过“其他货币资金其他货币资金”账户核算。（专款专
5、用）账户核算。（专款专用）其他账户固定资产原材料库存商品无形资产（专利）（三）账务处理1.接受投资不产生资本溢价的账务处理（计算分析）【例题】甲公司（有限责任公司）收到A公司投资350 000元，款项已存入银行。借：银行存款 350 000贷：实收资本A公司 350 000【例题】乙公司（有限责任公司）收到甲公司作为投资投入的设备一台，该设备所确认的价值为60 000元（假设不产生资本溢价）。借：固定资产 60 000贷：实收资本甲公司 60 000【例题多选题】企业实际收到的投资者投入的资本，有可能计入（）。A.实收资本 B.负债 C.资本公积 D.收入2.产生资本溢价的处理（计算分析）【例
6、题】甲公司（有限责任公司）收到A公司投资350 000元，款项已存入银行。按照双方的约定，本次增资的注册资本为300 000元。甲公司应编制会计分录如下：借：银行存款 350 000贷：实收资本 300 000资本公积资本溢价50 000（单选）正确答案AC二、负债筹资业务二、负债筹资业务短期借款是指企业为了满足其生产经营对资金的临时性需要而向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在一年以内（含一年）一年以内（含一年）的各种借款。（一）账户设置（一）账户设置应付利息账户可按存款人或债权人进行明细核算。（判断）（二）账务处理1.短期借款的账务处理取得借款归还借款（1）不预提利息（费用少直接支付）（计
7、算分析）【例题】甲企业于2012年3月1日从银行借入一笔短期借款10 000元，期限是半年，年利率是4%，利息到期直接支付，不预提。利息10 0004%/2200（元）甲企业有关的会计分录如下：甲企业有关的会计分录如下： 3/1借入短期借款：借入短期借款：借：银行存款借：银行存款10 000 贷：短期借款贷：短期借款 10 0009/1偿还本息：（计算分析）偿还本息：（计算分析）借：短期借款借：短期借款10 000财务费用财务费用 200贷：银行存款（贷：银行存款（10 000200）12 000（2）预提利息 （计提利息）预提：先增加本期费用，但尚未尚未支付支付。【例题】A股份有限公司于20
8、15年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120 000元，期限为9个月，年利率为4%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还，利息分月预提，按季支付。1月月1日借入短期借款：日借入短期借款：借：银行存款借：银行存款120 000贷：短期借款贷：短期借款120 000计提各月份应付利息：计提各月份应付利息：120 0004%12400（元）（元）3.利息处理利息处理1月月31计提：计提：借：财务费用借：财务费用400贷：应付利息贷：应付利息 4002月月28计提：计提：借：财务费用借：财务费用400贷：应付利息贷：应付利息 4003月月31末支付：末支付：借：应付利息
9、借：应付利息800贷：银行存款贷：银行存款 800借：借： 财务费用财务费用 400贷：银行存款贷：银行存款 400或：或：借：应付利息借：应付利息800财务费用财务费用400贷：银行存款贷：银行存款 1 200 10月月1日偿还银行借款本金：日偿还银行借款本金：借：短期借款借：短期借款 120 000贷：银行存款贷：银行存款 120 000结论：利息的核算不涉及短期借款账结论：利息的核算不涉及短期借款账户。（判断）户。（判断）【例题多选题】下列各项中，核算短期借款利息可能涉及的会计科目有（）。A.应付利息 B.财务费用 C.银行存款 D.短期借款正确答案ABC答案解析“短期借款”科目只核算短
10、期借款的本金，不核算借款利息。2.长期借款的账务处理（计算分析）（1）取得借款（2）归还借款（3）利息支出筹建期间符合资本化条件在建工程不符合资本化条件管理费用管理费用生产经营期间符合资本化条件购建固定资产在建工程生产产品制造费用研发无形资产研发支出不符合资本化条件（即：生产经营活动）财务费用财务费用利息支出去向：（多选）（判断）【例题多选题】下列表述中正确的有（）。A.计提的短期借款利息通过“应付利息”核算，计提的长期借款利息通过“应付利息”或“长期借款”核算B.日常生产经营活动费用化的长期借款利息计入财务费用C.为购建固定资产而借入的长期借款的利息应全部计入固定资产的成本D.筹建期间不符合
11、资本化条件的借款利息计入管理费用正确答案ABD答案解析为购建固定资产借入的长期借款发生的利息，只有符合资本化的部分可以计入固定资产成本。【例题单选题】计提长期借款利息时，可能借记的科目是（）。A.应付利息 B.在建工程 C.长期借款 D.其他应付款正确答案B答案解析为购建固定资产借入的长期借款，可资本化的借款利息在计提时，借记“在建工程”科目，贷记“应付利息”科目或“长期借款应计利息”科目。分录总结第三节固定资产业务的账务处理第三节固定资产业务的账务处理一、固定资产概念与特征二、固定资产的成本三、固定资产折旧四、账户设置五、账务处理一、固定资产概念与特征一、固定资产概念与特征二、固定资产的成本
12、二、固定资产的成本外购固定资产外购固定资产：包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。（判断）相关税费：不含增值税增值税：2009 年1月1日增值税转型改革后，企业购建（包括购进、接受捐赠、实物投资、自制、改扩建和安装）生产用固定资产发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣，支付的进项税额不计入固定资产成本。（判断）例如：甲公司购入一台不需要不需要安装安装即可投入使用的设备设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款价款为30 000元，增值税额增值税额为5 100元，另支付保险费保险费300元，包包
13、装费装费400元，款项以转账支票（即：银行存款）支付。甲公司属于增值税一般纳税人。固定资产成本=（30 700）元（一）概念固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额对应计折旧额进行的系统分摊分摊。（二）影响折旧的因素（多选）三、固定资产折旧三、固定资产折旧【例题】2013年1月1日，原值100万，预计残值收入15万，预计清理费用5万，预计使用9年。应计折旧额100（155）= 90万年折旧额90万/9年=10万2013.1.1 减值20万应计提折旧100 （155）20应计折旧额：指应当计提折旧的固定资产的原价原价扣除其预计净残值预计净残值后的金额。已计提减值
14、准备的固定资产，还应当扣除已计提已计提的固定资产减值准备的固定资产减值准备累计金额。（三）固定资产折旧范围与折旧方法1.折旧范围企业应当按月按月对所有的固定资产计提折旧。（1）时间范围当月增加增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起从下月起计提折旧；当月减少减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起从下月起不计提折旧。提前报废提前报废的固定资产，不再补提折旧。（判断）2）空间范围企业应当按月对所有的固定资产计提折旧，但以下三项除外。（多选）已提足折旧仍继续使用的固定资产（提足折旧：指已经提足该项固定资产的应计折旧额）单独计价入账的土地持有待售的固定资产【例题单选题】下列固定资产中，本月应计提折旧
15、的是（）。A.本月购进的新设备B.本月报废的旧设备C.经营性租入的设备D.已提足折旧的设备正确答案B答案解析选项A，当月购入的固定资产，下月计提折旧；选项C，经营性租入的固定资产，不属于企业所有，不需要计提折旧；选项D，已提足折旧的固定资产，以后年度不再计提。 【例题多选题】下列固定资产，应当计提折旧的有（）。A.闲置的固定资产 B.单独计价入账的土地C.经营租出固定资产 D.已提足折旧仍继续使用的固定资产正确答案AC答案解析选项A，闲置的固定资产需要计提折旧；选项BD，单独计价入账的土地和已提足折旧的固定资产不需要再计提折旧；选项C，经营租出的固定资产依旧还是企业的资产，需要计提折旧。 2.
16、 折旧方法大纲重点介绍年限平均法和工作量法。（1）年限平均法年限平均法，又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均匀地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。（判断）【例题】甲公司有一幢厂房，原价为5 000 000元，预计可使用20年，预计报废时的净残值率为2%。（计算分析）该厂房的月折旧率和月折旧额的计算如下：第一种方法：月折旧额=245 000 1220 416.67（元）月折旧率=20 416.675 000 000100%0.41%第二种方法：年折旧率（1-2%）/20100%=4.9%月折旧率4.9%/120.41%月折旧额5 000 0000.41%20 500（元 （2）工作量法
17、根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。 某项固定资产月折旧额该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额【例题】某企业的一辆运货卡车的原价为600 000元，预计总行驶里程为500 000公里，预计报废时的净残值率为5%，本月行驶4 000公里。（计算分析）该辆汽车的本月折旧额计算如下：单位里程折旧额600 000（15%）500 0001.14（元/公里）本月折旧额4 0001.144 560（元）四、账户设置四、账户设置1.“固定资产”账户“固定资产”账户核算企业固定资产的原价原价。（判断）借方：登记企业增加的固定资产原价原价贷方：登记企业减少的固定资产原价原价期末借方借方余额：反映企业期
18、末固定资产的账面原账面原价价 2.“累计折旧”账户（特殊资产类账户特殊资产类账户）“累计折旧”账户属于“固定资产”账户的备抵账户备抵账户，核算企业固定资产的累计折旧（判断）贷方：登记计提的固定资产折旧借方：登记减少的固定资产转出的累计已提折旧期末贷方余额：反映企业提取的固定资产折旧累计数（单选）【例题单选题】关于“累计折旧”科目的表述中，不正确的是（）。A.该科目用来反映固定资产损耗价值B.计提折旧应计入该科目的借方C.该科目期末余额应为贷方余额D.企业每月计提固定资产折旧正确答案B答案解析选项B，计提折旧时，应计入“累计折旧”的贷方，表示增加。五、账务处理五、账务处理（一）固定资产购入1.购
19、入不需要安装不需要安装的固定资产企业购入的不需要安装的固定资产，是指企业购置的固定资产不需要安装，可直接达到预定可使用状态直接达到预定可使用状态。【例题】某企业2014年12月购入不需要安装的生产设备一台，价款100 00元，支付的增值税为1 700元（符合增值税抵扣条件），运费增值税专用发票上注明运费500元，增值税税额55元，包装费300元。款项以银行存款支付。（计算分析）固定资产的入账价值=10 000+500+300=10 800（元）。借：固定资产 10 800应交税费应交增值税（进项税额）1 755贷：银行存款 12 5552.购入需要安装的固定资产“在建工程”账户：工程款30万安
20、装费用15万借方：登记企业各项在建工程的实际支出实际支出（判断）贷方：登记工程达到预定可使用状态时转出的成转出的成本本等期末余额在借方余额在借方，反映企业期末尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本。 1.购买设备及发生运费、装卸费等 借：在建工程（买价+运费等） 应交税费应交增值税（进） 贷：银行存款/应付账款2.安装支出 借：在建工程 贷：银行存款/应付职工薪酬/原材料3.完工 借：固定资产（银行存款边角料收入） 贷：在建工程 3.自建固定资产 同自建，多了工程物资（二）计提固定资产折旧企业应当按月计提按月计提固定资产折旧，并根据用途分别计入相关资产的成本或当期费用相关资产的成本或当期费用。
21、（多选）【例题】某企业采用年限平均法提取固定资产折旧。2014年8月份“固定资产折旧计算表”中确定的应提折旧额为：车间20 000元，行政管理部门6 000元，销售部门4 000元。该企业应编制会计分录如下：（计算分析） 借：制造费用借：制造费用 20 000管理费用管理费用6 000销售费用销售费用4 000贷：累计折旧贷：累计折旧 30 000【例题多选题】计提固定资产折旧时，可能涉及的会计科目有（）。A.制造费用 B.管理费用C.固定资产 D.累计折旧正确答案ABD答案解析计提折旧分录如下：借：管理费用制造费用销售费用等贷：累计折旧（三）固定资产处置包括固定资产的出售、转让、报废和毁损等
22、。（没有盘亏）借方余额清理的净损失，转入营业外支出贷方余额清理的净收益，转入营业外收入1.转入清理 借：固定资产清理 100 累计折旧 200 资产减值损失 300 贷：固定资产 600 2.清理支出 借：固定资产清理 20 贷：银行存款/应交税费增（销）203.清理收入 借：银行存款/库存现金 200 贷：固定资产清理 2004.结转净损益 借：营业外支出 或 借：固定资产清理 80 贷：固定资产清理 贷：营业外收入 80【例题单选题】生产车间的固定资产出售时的净收益应计入（）。A.其他业务收入 B.制造费用C.营业外收入 D.主营业务收入正确答案C答案解析分录为：借：固定资产清理贷：营业外
23、收入 分录总结第四节材料采购业务的账务处理第四节材料采购业务的账务处理一、材料的采购成本二、实际成本法下材料核算三、计划成本法下材料核算补充发出的核算一、材料的采购成本一、材料的采购成本材料的采购成本是指企业物资从采购到入库前入库前所发生的全部支出，包括购买价款、购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他其他可归属于采购成本的费用。一般纳税人：不含增值税入库前的挑选整理费和运输途中的合理损耗计入计入材料成本；采购人员的差旅费不计入不计入成本【例题单选题】企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专用发票上标明的价款为25万元，增值税为4.25万元，另支
24、付材料的保险费2万元、采购人员差旅费0.2万元。该批材料的采购成本为（）万元。A.27B.29C.29.25D.31.25正确答案A 答案解析一般纳税人购入材料时支付的增值税可以抵扣，不计入材料采购成本；采购人员的差旅费，也不计入材料采购成本，所以采购成本应该是价款25万加上保险费2万，为27万元。二、实际成本法下材料核算的账务处理二、实际成本法下材料核算的账务处理（一）账户的设置1.“原材料”账户资产类用以核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。企业收到来料加工装配业务的原料、零件等，应当设置备
25、查簿进行登记。（不通过原材料账户核算）（判断）借方：登记已验收入库材料的成本（判断）贷方：登记发出材料的成本期末余额：在借方，反映企业库存材料的计划成本或实际成本。2.“在途物资”账户资产类用以核算企业采用实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。借方：登记购入材料、商品等物资的买价和采购费用（采购实际成本）贷方：登记已验收入库材料、商品等物资应结转的实际采购成本期末余额：在借方，反映企业期末在途材料、商品等物资的采购成本。3.“应付账款”账户贷方：登记企业因购入材料、商品和接受劳务等尚未支付的款项（判断）借方：登记偿还的应付账款期末余额：一般
26、在贷方，反映企业期末尚未支付的应付账款余额；如果在借方，反映企业期末预付账款余额。（判断）4.“应交税费”账户负债类用以核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等，企业代扣代交的个人所得税等，也通过本账户核算。印花税、耕地占用税不通过应交税费核算（判断）贷方：登记各种应交未交税费的增加额借方：登记实际缴纳的各种税费（判断）期末余额：在贷方，反映企业尚未交纳的税费；（判断）期末余额：在借方，反映企业多交或尚未抵扣的税费。（多选） 对于一般纳税人，应在“应交税费”科目下
27、设置“应交增值税”明细科目，并在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”、“销项税额”、“进项税额转出”等专栏。5.“应付票据”账户负债类账户用以核算企业购买材料、商品和接受劳务等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。贷方：登记企业开出、承兑的商业汇票借方：登记企业已经支付或者到期无力支付的商业汇票期末贷方余额：企业尚未到期的商业汇票的票面金额。 （二）采购材料的账务处理（计算分析）1.货款已经支付，同时材料入库【例题】甲企业（一般纳税人）从乙企业购入A材料一批，增值税专用发票上记载的货款为60 000元，增值税10 200元，乙企业代垫运费200元，增值税专用发票注明税款22元
28、，全部货款已用转账支票支付，材料已验收入库。借：原材料A材料60 200应交税费应交增值税（进项税额） 10 222贷：银行存款 70 422【例题-变化】甲企业（一般纳税人）从乙企业购入A材料一批，专用发票（指增值税专用发票，下同）上记载的货款为60 000元，增值税10 200元，乙企业为甲企业代垫运杂费200元（代垫运杂费没有取得增值税专用发票，不能抵扣进项税额），全部货款已用转账支票支付，材料已验收入库。甲企业应编制会计分录如下：借：原材料A材料60 200应交税费应交增值税（进项税额） 10 200贷：银行存款 70 4002.货款已经支付，材料尚未入库【例题】某一般纳税人企业采用汇
29、兑结算方式向丙工厂购入B材料一批，发票及账单已收到。货款50 000元，增值税8 500元，装卸费500元，全部款项已支付，材料尚未到达。借：在途物资B材料 50 500应交税费应交增值税（进项税额） 8 500贷：银行存款 59 000【例题】支付B材料采购费用1 000元。借：在途物资B材料 1 000贷：银行存款 1 000【例题】上述企业购入的B材料已收到，并验收入库。借：原材料B材料 51 500贷：在途物资B材料 51 5003.货款尚未支付，材料入库（1）发票账单已到【例题】某一般纳税人企业采用托收承付结算方式从丁公司购入C材料一批，货款460 000元，增值税78 200元，对
30、方代垫运费1 800元，运费专用发票增值税198元。银行转来的结算凭证已到，材料已验收入库，款项尚未支付。借：原材料C材料 461 800应交税费应交增值税（进项税额） 78 398贷：应付账款丁公司 540 198（2）发票账单未到【例题】某一般纳税人企业从甲公司购入D材料一批，材料已验收入库，月末发票账单尚未收到，货款尚未支付，暂估价为110 000元。借：原材料D材料110 000贷：应付账款暂估应付账款110 000下月初作相反的会计分录予以冲回：借：应付账款暂估应付账款 110 000贷：原材料D材料 110 0004.预付货款方式采购（1）“预付账款”账户资产类借方：登记企业因购货
31、等业务预付的款项；贷方：登记企业收到货物后应支付的款项等。期末余额：在借方，反映企业预付的款项；（判断）期末余额：在贷方，反映企业尚需补付的款项。该账户可按供货单位进行明细核算。（2）预付款项情况不多的，也可以不设置该账户，将预付的款项直接记入“应付账款”账户。（判断）例如：预付100万。【拓展】小规模纳税人采购的核算【例题】甲企业（小规模纳税人）从乙企业购入A材料一批，发票上记载的货款为60 000元，增值税10 200元，全部货款已用转账支票支付，材料已验收入库。借：原材料A材料 70 200贷：银行存款 70 200小规模纳税人采购材料时的增值税进项税额计入材料成本。（三）发出材料账务处
32、理1.发出材料的计价方法1日 购300斤 10元5日 购200斤 20元10日 出100斤 ？元15日 购10斤 50元【补充】1.个别计价法（个别认定法），采用这一方法假设存货的成本流转与实物流转相一致，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本。2.先进先出法是假定先收到的存货先发出（销售或耗用），以此计算发出存货成本和期末结存存货成本的方法。3.月末一次加权平均法是指以月初结存存货和本月购入存货的数量为权数，于月末一次计算存货平均单价，据以计算当月发出存货成本和月末结存存货成本的一种方法。4.移动加权平均法是
33、指在每次进货以后，立即根据库存存货数量和总成本，计算出新的平均单位成本，作为下次进货前发出存货的单位成本的一种方法。2.发出材料的账务处理【例题】根据“发料凭证汇总表”的记录，5月份车间生产A产品领用B材料500 000元，车间一般消耗B材料40 000元，企业行政管理部门领用B材料9 000元。 借：生产成本A产品 500 000制造费用 40 000 管理费用9 000贷：原材料B材料 549 000三、计划成本法下材料核算的账务处理三、计划成本法下材料核算的账务处理1.原材料2.材料采购（即：实际成本法下的在途物资）借方：采购材料的实际成本以及材料入库时结转的节约差异；（判断）贷方：入库材料的计划成本以及材料入库时结转的超支差异。（判断）期末余额：在借方，反映企业在途材料的实际采购成本。（判断）【例题判断题】“材料采购”账户贷方登记入库材料的计划成本以及材料入库时结转的节约差异（）。正确答案答案解析“材料采购”账户贷方登记入库材料的计划成本以及材料入库时结转的超支差异。 3.材料成本差异（特有） 借方：登记入库材料形成的超支差异以及转出的发出材料应负担的节约差异；贷方：登记入库材料形成的节约差异以及转出的发出材料应负担的超支差异。期末余额：在借方，反映企业库存材料等的实际成本大于计划成本的差异；期末余额：在贷方，反映企业库存材料等的实际成本小于计划成本的差异。
