1、工程成本会计工程成本会计Project Cost Accounting第第7 7章章 辅助生产和机械作业的核算辅助生产和机械作业的核算v辅助生产成本的核算的定义：辅助生产成本的核算的定义：v机械作业成本的核算的定义：机械作业成本的核算的定义：辅助生产成本通过辅助生产成本通过“生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本”账户进行归集。按账户进行归集。按成本核算对象和成本项目设置辅助生产明细账，归集各辅助生产部门实成本核算对象和成本项目设置辅助生产明细账，归集各辅助生产部门实际发生的成本。期末时，应将提供劳务的辅助生产成本分配计入各受益际发生的成本。期末时，应将提供劳务的辅助生产成本分配计入各受益对
2、象。分配方法有：直接分配法、一次交互分配法、计划成本分配法、对象。分配方法有：直接分配法、一次交互分配法、计划成本分配法、代数分配法、顺序分配法等。代数分配法、顺序分配法等。机械作业成本通过机械作业成本通过“机械作业机械作业”账户进行归集。按成本核算对象和成账户进行归集。按成本核算对象和成本项目设置机械作业明细账，归集各项机械作业实际发生的成本。期末本项目设置机械作业明细账，归集各项机械作业实际发生的成本。期末时，应将承包工程发生的机械作业成本分配计入各受益对象。分配方法时，应将承包工程发生的机械作业成本分配计入各受益对象。分配方法有：机械台班分配法、完成产量分配法、计划成本分配法、机械使用费
3、有：机械台班分配法、完成产量分配法、计划成本分配法、机械使用费预算成本分配法等。预算成本分配法等。辅助生产成本分配后，应分别计入辅助生产成本分配后，应分别计入“机械作业机械作业”、“工程施工工程施工合合同成本同成本”和和“工程施工工程施工间接费用间接费用”账户。账户。机械作业成本分配后，应分别计入机械作业成本分配后，应分别计入“工程施工工程施工合同成本合同成本”和和“工工程施工程施工间接费用间接费用”账户。账户。7.1 7.1 辅助生产费用归集的核算辅助生产费用归集的核算7.1.1 7.1.1 辅助生产的概述辅助生产的概述辅助生产辅助生产是指企业内部为工程施工、产品生产、机械作业等服务而是指企
4、业内部为工程施工、产品生产、机械作业等服务而进行的材料生产和劳务供应。进行的材料生产和劳务供应。v辅助生产按其服务内容，可以分为两类：辅助生产按其服务内容，可以分为两类：1)1)生产材料的辅助生产生产材料的辅助生产，如砂石采掘、构建现场制作、铁木件加工等。，如砂石采掘、构建现场制作、铁木件加工等。2)2)提供劳务的辅助生产提供劳务的辅助生产，如设备维修、固定资产清理、施工机械的安装、，如设备维修、固定资产清理、施工机械的安装、拆卸、辅助设施的搭建等。拆卸、辅助设施的搭建等。v根据其提供的材料、劳务的品种不同，可分为以下几种类型：根据其提供的材料、劳务的品种不同，可分为以下几种类型：1)1)单品
5、种辅助生产。单品种辅助生产。单品种辅助生产即只提供一种材料或劳务的辅助生单品种辅助生产即只提供一种材料或劳务的辅助生产，如供水、供电、供气等。产，如供水、供电、供气等。2)2)多品种辅助生产。多品种辅助生产。多品种辅助生产即提供多种材料或劳务的辅助生产，多品种辅助生产即提供多种材料或劳务的辅助生产，如机械设备维修、铁木件加工等。如机械设备维修、铁木件加工等。辅助生产的类型不同，其成本的归集和分配方法也不相同，区分辅助辅助生产的类型不同，其成本的归集和分配方法也不相同，区分辅助生产的不同类型是正确组织辅助生产成本核算的前提。生产的不同类型是正确组织辅助生产成本核算的前提。7.1 7.1 辅助生产
6、费用归集的核算辅助生产费用归集的核算7.1.2 7.1.2 辅助生产费用归集的账务处理辅助生产费用归集的账务处理1. 1. 辅助生产费用归集账户的设置辅助生产费用归集账户的设置辅助生产费用辅助生产费用是指辅助生产部门在材料生产和劳务提供过程中所发是指辅助生产部门在材料生产和劳务提供过程中所发生的各项耗费。生的各项耗费。辅助生产部门发生的各项生产费用，首先应通过辅助生产部门发生的各项生产费用，首先应通过“生产成本生产成本辅助辅助生产成本生产成本”科目进行归集，计算出生产材料或提供劳务的实际单位成科目进行归集，计算出生产材料或提供劳务的实际单位成本，然后按受益对象的受益数量，分配给各工程和其他核算
7、对象。本，然后按受益对象的受益数量，分配给各工程和其他核算对象。“生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本”科目，属于成本类科目，用来核算企科目，属于成本类科目，用来核算企业所属非独立核算的辅助生产部门为工程施工、产品生产、机械作业业所属非独立核算的辅助生产部门为工程施工、产品生产、机械作业等生产资料和提供劳务所发生的各项费用。辅助生产部门发生的各项等生产资料和提供劳务所发生的各项费用。辅助生产部门发生的各项开支，根据材料、工资等分配表和有关凭证，计入该账户的借方，月开支，根据材料、工资等分配表和有关凭证，计入该账户的借方，月终结转完工材料和劳务的实际成本，计入该账户的贷方；月末借方余终结转完
8、工材料和劳务的实际成本，计入该账户的贷方；月末借方余额反映辅助生产部门在产品和未结算劳务的实际成本。额反映辅助生产部门在产品和未结算劳务的实际成本。7.1 7.1 辅助生产费用归集的核算辅助生产费用归集的核算2. 2. 辅助生产费用归集的方法辅助生产费用归集的方法辅助生产部门发生的间接成本，应先按辅助生产部门设立辅助生产部门发生的间接成本，应先按辅助生产部门设立“辅助辅助生产生产间接成本间接成本”明细账进行归集，月终时再按一定标准分配计明细账进行归集，月终时再按一定标准分配计入有关材料或劳务成本中去。入有关材料或劳务成本中去。辅助生产费用的归集通过设置和登记辅助生产费用的归集通过设置和登记“辅
9、助生产明细账辅助生产明细账”进行。进行。辅助生产明细账应按车间、单位或部门和成本核算对象设置，并按辅助生产明细账应按车间、单位或部门和成本核算对象设置，并按规定的成本项目分设专栏，进行明细分类核算。规定的成本项目分设专栏，进行明细分类核算。某施工单位有供水车间和供电车间两个辅助生产部门，本月份发生某施工单位有供水车间和供电车间两个辅助生产部门，本月份发生下列费用：下列费用：【例例7.17.1】供水车间领用燃料供水车间领用燃料20002000元，供电车间领用燃料元，供电车间领用燃料30003000元。元。借：生产成本借：生产成本辅助生产成本辅助生产成本供水车间供水车间20002000 供电车间供
10、电车间30003000 贷：原材料贷：原材料50005000v成本项目划分：成本项目划分：1)1)人工费。人工费。2)2)材料费。材料费。3)3)其他直接费用。其他直接费用。4)4)间接成本。间接成本。7.1 7.1 辅助生产费用归集的核算辅助生产费用归集的核算【例例7.27.2】分配本月职工工资分配本月职工工资1000010000元，其中供水车间元，其中供水车间40004000元，供电车元，供电车间间60006000元。元。借：生产成本借：生产成本辅助生产成本辅助生产成本供水车间供水车间40004000 供电车间供电车间60006000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资1000010
11、000【例例7.37.3】计提本月职工福利费计提本月职工福利费14001400元，其中供水车间元，其中供水车间560560元，供电车元，供电车间间840840元。元。借：生产成本借：生产成本辅助生产成本辅助生产成本供水车间供水车间560560 供电车间供电车间840840 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬职工福利职工福利14001400【例例7.47.4】计提本月固定资产折旧计提本月固定资产折旧25002500元，其中供水车间元，其中供水车间10001000元，供元，供电车间电车间15001500元。元。借：生产成本借：生产成本辅助生产成本辅助生产成本供水车间供水车间10001000 供电车间
12、供电车间15001500 贷：累计折旧贷：累计折旧25002500【例例7.57.5】以银行存款支付其他费用以银行存款支付其他费用26002600元，其中供水车间元，其中供水车间10401040元，元，供电车间供电车间15601560元。元。借：生产成本借：生产成本辅助生产成本辅助生产成本供水车间供水车间10401040 供电车间供电车间15601560 贷：银行存款贷：银行存款260026007.1 7.1 辅助生产费用归集的核算辅助生产费用归集的核算根据以上业务，登记辅助生产明细账如根据以上业务，登记辅助生产明细账如表表7.17.1和和表表7.27.2所示。所示。7.1 7.1 辅助生产费
13、用归集的核算辅助生产费用归集的核算7.2 7.2 辅助生产费用分配的核算辅助生产费用分配的核算7.2.1 7.2.1 辅助生产费用分配的原则辅助生产费用分配的原则辅助生产成本的分配，辅助生产成本的分配，是指将各辅助生产明细账中所归集的成本，是指将各辅助生产明细账中所归集的成本，采用一定的方法计算出材料或劳务的总成本和单位成本，并按各受采用一定的方法计算出材料或劳务的总成本和单位成本，并按各受益对象耗用的数量计入到施工生产成本中。益对象耗用的数量计入到施工生产成本中。v辅助生产成本分配原则：辅助生产成本分配原则：1)1)谁受益谁负担的原则。谁受益谁负担的原则。2)2)分配方法力求合理、简便。分配
14、方法力求合理、简便。7.2.2 7.2.2 辅助生产费用分配的方法辅助生产费用分配的方法1. 1. 直接分配法直接分配法直接分配法直接分配法是指在不考虑各辅助生产部门之间相互提供劳务、作业是指在不考虑各辅助生产部门之间相互提供劳务、作业的情况下，将各辅助生产部门所发生的费用直接分配给辅助生产部门的情况下，将各辅助生产部门所发生的费用直接分配给辅助生产部门以外的受益对象。以外的受益对象。具体方法具体方法是：先按各辅助生产部门直接发生的辅助生产费用总额和是：先按各辅助生产部门直接发生的辅助生产费用总额和为辅助生产部门以外的受益对象提供劳务、作业的总量，计算出各辅为辅助生产部门以外的受益对象提供劳务
15、、作业的总量，计算出各辅助生产部门提供劳务、作业的实际单位成本，然后再按除辅助生产部助生产部门提供劳务、作业的实际单位成本，然后再按除辅助生产部门以外的受益对象耗用的数量进行分配。其计算公式如下：门以外的受益对象耗用的数量进行分配。其计算公式如下：7.2 7.2 辅助生产费用分配的核算辅助生产费用分配的核算该辅助生产部门直接发生的成本费用该辅助生产部门直接发生的成本费用不包括为其他辅助生产部门提供的劳务总量不包括为其他辅助生产部门提供的劳务总量某项劳务的某项劳务的分配率分配率= =分配率分配率某受益对象某受益对象的分配额的分配额该受益对象耗用该受益对象耗用的劳务数量的劳务数量= =现举例说明在
16、直接分配法下辅助生产费用的分配及其核算方法如下：现举例说明在直接分配法下辅助生产费用的分配及其核算方法如下：【例例7.67.6】某施工单位有供水车间和供电车间两个辅助生产部门。某施工单位有供水车间和供电车间两个辅助生产部门。20042004年某月，供水车间直接发生的生产费用为年某月，供水车间直接发生的生产费用为86008600元，供电车间直接发生的元，供电车间直接发生的生产费用为生产费用为1290012900元。两个辅助生产部门为各受益对象提供劳务的数量，元。两个辅助生产部门为各受益对象提供劳务的数量，如如表表7.37.3所示。所示。7.2 7.2 辅助生产费用分配的核算辅助生产费用分配的核算
17、根据上述资料编制的根据上述资料编制的“辅助生产成本分配表辅助生产成本分配表”如如表表7.47.4所示。所示。根据上述分配表，可作如下会计分录：根据上述分配表，可作如下会计分录：借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本 1204012040 间接费用间接费用 23542354 机械作业机械作业 71067106 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本供电车间供电车间 1290012900 供水车间供水车间 860086007.2 7.2 辅助生产费用分配的核算辅助生产费用分配的核算直接分配法一般只适用于各辅助生产部门相互提供劳务、作业的数量直接分配法一般只适用于各辅助生产部门相互提供劳
18、务、作业的数量不多以及不进行交互分配对辅助生产成本影响不大的情况。不多以及不进行交互分配对辅助生产成本影响不大的情况。2. 2. 一次交互分配法一次交互分配法一次交互分配法一次交互分配法是指将各辅助生产部门直接发生的生产费用，先在是指将各辅助生产部门直接发生的生产费用，先在辅助生产部门之间根据相互提供劳务、作业的数量进行交互分配，然辅助生产部门之间根据相互提供劳务、作业的数量进行交互分配，然后将各辅助生产部门在交互分配前直接发生的生产费用加上交互分配后将各辅助生产部门在交互分配前直接发生的生产费用加上交互分配后转入的费用，减去交互分配后转出的费用，再向辅助生产部门以外后转入的费用，减去交互分配
19、后转出的费用，再向辅助生产部门以外的受益对象进行分配。的受益对象进行分配。其其具体方法具体方法是：先根据各辅助部门直接发生的生产费用总额和提供是：先根据各辅助部门直接发生的生产费用总额和提供劳务、作业总量劳务、作业总量( (包括向其他辅助生产部门提供劳务、作业的数量包括向其他辅助生产部门提供劳务、作业的数量) )，计算出其提供劳务、作业的实际单位成本，然后根据各辅助生产部门计算出其提供劳务、作业的实际单位成本，然后根据各辅助生产部门相互提供劳务、作业的数量和实际单位成本，计算出其应分配的其他相互提供劳务、作业的数量和实际单位成本，计算出其应分配的其他辅助生产部门的生产费用，最后再根据交互分配后
20、各辅助生产部门的辅助生产部门的生产费用，最后再根据交互分配后各辅助生产部门的实际生产费用和为辅助生产部门以外的各受益对象提供劳务、作业的实际生产费用和为辅助生产部门以外的各受益对象提供劳务、作业的总量，计算出其提供劳务、作业的实际单位成本，并根据各受益对象总量，计算出其提供劳务、作业的实际单位成本，并根据各受益对象实际耗用劳务、作业的数量，计算出其应分配的辅助生产费用。其计实际耗用劳务、作业的数量，计算出其应分配的辅助生产费用。其计算公式如下：算公式如下：7.2 7.2 辅助生产费用分配的核算辅助生产费用分配的核算(1) (1) 第一步交互分配的计算公式第一步交互分配的计算公式某项劳务的某项劳
21、务的分配率分配率该辅助生产部门直接发生的成本总额该辅助生产部门直接发生的成本总额= =该辅助生产部门提供的劳务总量该辅助生产部门提供的劳务总量= =某辅助生产部某辅助生产部门分配额门分配额该辅助生产部门耗用某该辅助生产部门耗用某辅助生产部门提供的劳辅助生产部门提供的劳务数量务数量分配率分配率7.2 7.2 辅助生产费用分配的核算辅助生产费用分配的核算(2) (2) 第二步对外分配的计算公式第二步对外分配的计算公式某项劳务某项劳务分配率分配率= =该部门直接该部门直接发生的成本发生的成本+ + 分配转入费用分配转入费用 - - 分配转出费用分配转出费用该部门为辅助生产部门以外提供的劳务数量该部门
22、为辅助生产部门以外提供的劳务数量分配率分配率某受益对象某受益对象分配额分配额= =该受益对象耗用某辅助生该受益对象耗用某辅助生产部门提供的劳务数量产部门提供的劳务数量【例例7.77.7】以以例例7.67.6中的资料为例，采用一次交互分配法分配辅助生产费中的资料为例，采用一次交互分配法分配辅助生产费用，编制的用，编制的“辅助生产成本分配表辅助生产成本分配表”如如表表7.57.5所示。所示。根据根据表表7.57.5分配表，可作如下会计分录：分配表，可作如下会计分录： 交互分配时：交互分配时：借：生产成本借：生产成本辅助生产成本辅助生产成本供电车间供电车间 662662 供水车间供水车间 21522
23、152 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本供电车间供电车间 21522152 供水车间供水车间 6626627.2 7.2 辅助生产费用分配的核算辅助生产费用分配的核算7.2 7.2 辅助生产费用分配的核算辅助生产费用分配的核算 对外分配时对外分配时: :借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本1281012810 间接费用间接费用 24202420 机械作业机械作业 62706270 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本供电车间供电车间1141011410 供水车间供水车间10090100903. 3. 计划成本分配法计划成本分配法计划成本分配法计划成本分配法是指根
24、据各辅助生产部门提供劳务、作业的计划单是指根据各辅助生产部门提供劳务、作业的计划单位成本和各受益对象实际耗用劳务、作业的数量分配辅助生产费用的位成本和各受益对象实际耗用劳务、作业的数量分配辅助生产费用的一种方法。一种方法。其其具体方法具体方法是：将各辅助生产部门所发生的生产费用，先按各辅助是：将各辅助生产部门所发生的生产费用，先按各辅助生产部门提供劳务、作业的计划成本和受益对象实际耗用劳务、作业生产部门提供劳务、作业的计划成本和受益对象实际耗用劳务、作业的数量进行分配；各辅助生产部门实际发生的生产费用与按计划单位的数量进行分配；各辅助生产部门实际发生的生产费用与按计划单位成本分配转出的费用之间
25、的差额，即各辅助生产部门提供劳务、作业成本分配转出的费用之间的差额，即各辅助生产部门提供劳务、作业的成本差异，可以追加分配给辅助生产部门以外的各受益对象负担，的成本差异，可以追加分配给辅助生产部门以外的各受益对象负担，但为了简化核算手续，也可以全部计入企业的管理费用但为了简化核算手续，也可以全部计入企业的管理费用. .7.2 7.2 辅助生产费用分配的核算辅助生产费用分配的核算【例例7.87.8】以以例例7.67.6中的资料为例，采用计划成本分配法分配辅助生产费中的资料为例，采用计划成本分配法分配辅助生产费用，编制的用，编制的“辅助生产成本分配表辅助生产成本分配表”如如表表7.67.6所示。所
26、示。7.2 7.2 辅助生产费用分配的核算辅助生产费用分配的核算根据上述分配表，可做如下的会计分录：根据上述分配表，可做如下的会计分录： 按计划成本分配时按计划成本分配时: :借：生产成本借：生产成本辅助生产辅助生产供电车间供电车间 846846 供水车间供水车间 21842184 工程施工工程施工合同成本合同成本1270512705 间接费用间接费用 23592359 机械作业机械作业 60066006 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产辅助生产供电车间供电车间 1310013100 供水车间供水车间 1100011000 差异调整分配时差异调整分配时: :借：工程施工借：工程施工合同成本合同
27、成本 3535 间接费用间接费用 4343 机械作业机械作业 352352 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产辅助生产供电车间供电车间 646646 供水车间供水车间 2162167.2 7.2 辅助生产费用分配的核算辅助生产费用分配的核算4. 4. 顺序分配法顺序分配法顺序分配法顺序分配法是指将各辅助生产部门所发生的生产费用，按照辅助生是指将各辅助生产部门所发生的生产费用，按照辅助生产部门之间受益多少的顺序排列，受益少的排列在前，先将费用分配产部门之间受益多少的顺序排列，受益少的排列在前，先将费用分配出去，受益多的排列在后，后将费用分配出去。出去，受益多的排列在后，后将费用分配出去。其其具体方
28、法具体方法是：排列在前的辅助生产部门先将其生产费用分配给排是：排列在前的辅助生产部门先将其生产费用分配给排列在后的辅助生产部门和辅助生产部门以外的其他受益对象，但不负列在后的辅助生产部门和辅助生产部门以外的其他受益对象，但不负担排列其后的辅助生产部门的生产费用；排列在后的辅助生产部门应担排列其后的辅助生产部门的生产费用；排列在后的辅助生产部门应将其发生的生产费用和从排列在前的辅助生产部门分配转入的生产费将其发生的生产费用和从排列在前的辅助生产部门分配转入的生产费用之和，再分配给排列在其后的辅助生产部门和辅助生产部门以外的用之和，再分配给排列在其后的辅助生产部门和辅助生产部门以外的受益对象，以此
29、类推。受益对象，以此类推。【例例7.97.9】以以例例7.67.6中的资料为例，采用顺序分配法分配辅助生产费用，中的资料为例，采用顺序分配法分配辅助生产费用，编制的编制的“辅助生产成本分配表辅助生产成本分配表”如如表表7.77.7所示。所示。将辅助生产成本差异计入企业的管理费用时，做会计分录如下：将辅助生产成本差异计入企业的管理费用时，做会计分录如下：借：管理费用借：管理费用430430 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产辅助生产供电车间供电车间646646 供水车间供水车间2162167.2 7.2 辅助生产费用分配的核算辅助生产费用分配的核算7.2 7.2 辅助生产费用分配的核算辅助生产费用
30、分配的核算根据上述分配表，可做如下的会计分录：根据上述分配表，可做如下的会计分录： 第一次分配供电车间费用时：第一次分配供电车间费用时：借：生产成本借：生产成本辅助生产成本辅助生产成本供水车间供水车间21522152 工程施工工程施工合同成本合同成本37663766 间接费用间接费用10641064 机械作业机械作业59185918 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本供电车间供电车间12 90012 900 第二次分配供水车间费用时：第二次分配供水车间费用时：借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本94089408 间接费用间接费用13441344 贷：生产成本贷：生产成本辅助生
31、产成本辅助生产成本供水车间供水车间1075210752顺序分配法一般只适用于各辅助生产部门之间相互受益程度具有明显顺序分配法一般只适用于各辅助生产部门之间相互受益程度具有明显顺序的企业。顺序的企业。7.2 7.2 辅助生产费用分配的核算辅助生产费用分配的核算5. 5. 代数分配法代数分配法 代数分配法代数分配法是指运用代数中解多元一次联立方程组的原理，先计算出是指运用代数中解多元一次联立方程组的原理，先计算出各辅助生产部门提供劳务、作业的实际单位成本，然后再根据各受益对各辅助生产部门提供劳务、作业的实际单位成本，然后再根据各受益对象象( (包括辅助生产部门内部和外部的各受益对象包括辅助生产部门
32、内部和外部的各受益对象) )耗用劳务、作业数量和耗用劳务、作业数量和实际单位成本来分配各辅助生产部门的生产费用。实际单位成本来分配各辅助生产部门的生产费用。【例例7.107.10】以以例例7.67.6中的资料为例，采用代数分配法分配辅助生产费中的资料为例，采用代数分配法分配辅助生产费用，编制的用，编制的“辅助生产成本分配表辅助生产成本分配表”如如表表7.87.8所示。所示。根据上述分配表，可做如下的会计分录：根据上述分配表，可做如下的会计分录：借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本1280312803 间接费用间接费用 24052405 机械作业机械作业 62926292 贷：生产成本贷：生
33、产成本辅助生产成本辅助生产成本供电车间供电车间1290012900 生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本供水车间供水车间 86008600代数分配法一般适用于已经实现会计电算化的企业。代数分配法一般适用于已经实现会计电算化的企业。7.2 7.2 辅助生产费用分配的核算辅助生产费用分配的核算7.3 7.3 机械作业费用的核算机械作业费用的核算7.3.1 7.3.1 机械作业费用的归集机械作业费用的归集建筑企业的施工单位使用自有的施工机械和运输设备，进行机械建筑企业的施工单位使用自有的施工机械和运输设备，进行机械化施工和运输作业，以及机械出租业务，称为化施工和运输作业，以及机械出租业务，称为机
34、械作业。机械作业。v机械化施工的组织形式主要有以下几种：机械化施工的组织形式主要有以下几种：1)1) 在一个主管部门下，设立实行独立经济核算的机械化施工和运输作在一个主管部门下，设立实行独立经济核算的机械化施工和运输作业的专业企业。业的专业企业。2)2) 在建筑企业内部设立实行内部独立核算的机械供应站和运输队。在建筑企业内部设立实行内部独立核算的机械供应站和运输队。3)3) 建筑企业内实行内部独立核算的施工单位使用自有机械设备进行机建筑企业内实行内部独立核算的施工单位使用自有机械设备进行机械施工和运输作业。械施工和运输作业。企业及其内部独立核算的施工单位使用自有的施工机械和运输设备企业及其内部
35、独立核算的施工单位使用自有的施工机械和运输设备进行机械作业所发生的各项费用，通过进行机械作业所发生的各项费用，通过“机械作业机械作业”账户归集。该账账户归集。该账户属于成本类科目，借方登记使用自有机械设备进行机械作业所发生户属于成本类科目，借方登记使用自有机械设备进行机械作业所发生的各项费用，贷方登记按受益对象分配结转的机械作业成本，月终时的各项费用，贷方登记按受益对象分配结转的机械作业成本，月终时无余额。无余额。在机械作业账户下应设置在机械作业账户下应设置“承包工程承包工程”和和“机械出租机械出租”明细账户，明细账户，详细反映为承包工程和机械出租业务进行机械化施工和运输作业所发详细反映为承包
36、工程和机械出租业务进行机械化施工和运输作业所发生的各项开支。在明细账户下，还应再按成本核算对象和规定的成本生的各项开支。在明细账户下，还应再按成本核算对象和规定的成本项目设置明细账，进行明细分类核算。项目设置明细账，进行明细分类核算。v成本项目一般分为以下几项：成本项目一般分为以下几项：1)1)人工费。人工费。2)2)燃料及动力费。燃料及动力费。3)3)折旧及修理费。折旧及修理费。4)4)其他直接费。其他直接费。5)5)间接费用。间接费用。企业及其内部独立核算的施工单位，从外单位或本企业其他内部独企业及其内部独立核算的施工单位，从外单位或本企业其他内部独立核算的机械站租入施工机械，按照规定的台
37、班费定额支付的机械租立核算的机械站租入施工机械，按照规定的台班费定额支付的机械租赁费，应直接计入受益成本核算对象的赁费，应直接计入受益成本核算对象的“机械使用费机械使用费”成本项目中，成本项目中，不通过本科目核算。不通过本科目核算。【例例7.117.11】应付汽车驾驶人员的工资应付汽车驾驶人员的工资60006000元。元。借：机械作业借：机械作业载重汽车载重汽车60006000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资600060007.3 7.3 机械作业费用的核算机械作业费用的核算7.3 7.3 机械作业费用的核算机械作业费用的核算【例例7.127.12】计提驾驶人员的职工福利费计提驾驶人
38、员的职工福利费840840元。元。借：机械作业借：机械作业载重汽车载重汽车 840840 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬职工福利职工福利 840840【例例7.137.13】发放汽车驾驶人员劳动保护费发放汽车驾驶人员劳动保护费400400元。元。借：机械作业借：机械作业载重汽车载重汽车 400400 贷：库存现金贷：库存现金 400400【例例7.147.14】本月领用燃料的计划成本为本月领用燃料的计划成本为50005000元，应负担的材料成本元，应负担的材料成本差异为差异为2%2%。借：机械作业借：机械作业载重汽车载重汽车51005100 贷：库存材料贷：库存材料50005000 材料成本
39、差异材料成本差异 100100【例例7.157.15】计提载重汽车折旧额为计提载重汽车折旧额为60006000元。元。借：机械作业借：机械作业载重汽车载重汽车60006000 贷：累计折旧贷：累计折旧600060007.3 7.3 机械作业费用的核算机械作业费用的核算【例例7.167.16】本月领用机械配件的计划成本为本月领用机械配件的计划成本为40004000元，应负担的材料元，应负担的材料成本差异为成本差异为-1%-1%。借：机械作业借：机械作业载重汽车载重汽车39603960 材料成本差异材料成本差异 4040 贷：库存材料贷：库存材料40004000【例例7.177.17】本月以银行存
40、款支付汽车的维修费本月以银行存款支付汽车的维修费11001100元。元。借：机械作业借：机械作业载重汽车载重汽车11001100 贷：银行存款贷：银行存款11001100【例例7.187.18】支付养路费支付养路费600600元。元。借：机械作业借：机械作业载重汽车载重汽车600600 贷：银行存款贷：银行存款 600600根据上述会计分录，登记根据上述会计分录，登记“机械作业明细账机械作业明细账”，如，如表表7.97.9所示。所示。7.3 7.3 机械作业费用的核算机械作业费用的核算7.3 7.3 机械作业费用的核算机械作业费用的核算7.3.2 7.3.2 机械作业费用的分配机械作业费用的分
41、配施工单位及其所属各施工单位使用自有施工机械或运输设备进行机施工单位及其所属各施工单位使用自有施工机械或运输设备进行机械作业所发生的各项费用通过械作业所发生的各项费用通过“机械作业机械作业”科目和科目和“机械作业明细账机械作业明细账”归集以后，凡是能够分清受益工程成本核算对象的，应直接计入各受归集以后，凡是能够分清受益工程成本核算对象的，应直接计入各受益工程成本核算对象的益工程成本核算对象的“机械使用费机械使用费”成本项目；凡是不能分清受益成本项目；凡是不能分清受益工程成本核算对象的，则应采用适当的方法分配计入各受益工程成本工程成本核算对象的，则应采用适当的方法分配计入各受益工程成本核算对象的
42、核算对象的“机械使用费机械使用费”成本项目。成本项目。7.3 7.3 机械作业费用的核算机械作业费用的核算承包工程机械作业成本的分配，可根据具体情况分别采用下列方法。承包工程机械作业成本的分配，可根据具体情况分别采用下列方法。1. 1. 机械台班分配法机械台班分配法机械台班分配法，机械台班分配法，是指按照各受益对象使用的机械台班数和台班实是指按照各受益对象使用的机械台班数和台班实际成本分配机械作业成本的一种方法。这种方法适用于按单机或机组际成本分配机械作业成本的一种方法。这种方法适用于按单机或机组分别核算的施工机械及运输设备作业成本的分配。计算公式为：分别核算的施工机械及运输设备作业成本的分配
43、。计算公式为：机械台班实际成本机械台班实际成本= =该种机械实际发生的作业成本该种机械实际发生的作业成本该种机械实际完成的工作台班该种机械实际完成的工作台班7.3 7.3 机械作业费用的核算机械作业费用的核算某受益对象分配额某受益对象分配额 = =该受益对象实际使该受益对象实际使用机械台班数用机械台班数机械台班实际成本机械台班实际成本【例例7.197.19】设某施工单位挖土机本月实际发生的作业成本为设某施工单位挖土机本月实际发生的作业成本为2400024000元，元，实际工作实际工作120120台班，其中甲项目使用台班，其中甲项目使用5050台班，乙项目使用台班，乙项目使用7070台班，则台班
44、，则可作如下分配：可作如下分配：挖土机实际台班成本挖土机实际台班成本=24000=24000元元120120台班台班=200=200元元/ /台班台班甲项目应分配的机械作业成本甲项目应分配的机械作业成本=50=50台班台班200200元台班元台班= 10000= 10000元元乙项目应分配的机械作业成本乙项目应分配的机械作业成本=70=70台班台班200200元台班元台班= 14000= 14000元元2. 2. 完成产量分配法完成产量分配法这种方法的分配原理与上述的机械台班分配法相同，仅在分配时将台这种方法的分配原理与上述的机械台班分配法相同，仅在分配时将台班数量换为完成产量即可。这种方法适
45、用于能确定完成产量的各种机班数量换为完成产量即可。这种方法适用于能确定完成产量的各种机械设备的作业成本分配。计算公式为：械设备的作业成本分配。计算公式为：单位产量作业成单位产量作业成本分配率本分配率该种机械实际完成的产量该种机械实际完成的产量该种机械实际发生的作业成本该种机械实际发生的作业成本= =7.3 7.3 机械作业费用的核算机械作业费用的核算某受益对象某受益对象分配额分配额= =该种受益对象使用该该种受益对象使用该种机械完成的产量种机械完成的产量单位产量作业成单位产量作业成本分配率本分配率【例例7.207.20】以以例例7.197.19中的资料为例，假设挖土机实际完成工程量为中的资料为
46、例，假设挖土机实际完成工程量为20002000立方米，其中甲项目完成的工程量立方米，其中甲项目完成的工程量800800立方米，乙项目完成的工立方米，乙项目完成的工程量程量12001200立方米，则可作如下分配：立方米，则可作如下分配：单位挖土机作业成本分配率单位挖土机作业成本分配率=24000=240002000=122000=12元元/ /立方米立方米甲项目分配额甲项目分配额=800=800立方米立方米1212元元/ /立方米立方米=9600=9600元元乙项目分配额乙项目分配额=1200=1200立方米立方米1212元元/ /立方米立方米=14400=14400元元3. 3. 计划成本分配
47、法计划成本分配法采用这种方法，是按各种机械设备的台班计划成本和各受益对象实采用这种方法，是按各种机械设备的台班计划成本和各受益对象实际使用的台班数量来分配机械作业成本。实际发生的机械作业成本和际使用的台班数量来分配机械作业成本。实际发生的机械作业成本和按计划成本分配的金额之间的差额，再按照各受益对象已分配金额的按计划成本分配的金额之间的差额，再按照各受益对象已分配金额的比例进行调整。计算公式为：比例进行调整。计算公式为：7.3 7.3 机械作业费用的核算机械作业费用的核算某受益对象机械某受益对象机械作业成本分配额作业成本分配额= =该受益对象使用某该受益对象使用某种机械的台班数量种机械的台班数
48、量该机械计划该机械计划台班成本台班成本按计划分配的金额之和按计划分配的金额之和某受益对象某受益对象机械作业成机械作业成本调整额本调整额= =该受益对象该受益对象已分配的作已分配的作业成本业成本机械作业成本分配差额机械作业成本分配差额【例例7.217.21】以以例例7.197.19中的资料为例，假设台班计划单价中的资料为例，假设台班计划单价225225元，可作如元，可作如下分配：下分配：甲项目机械成本分配额甲项目机械成本分配额=50=50225=11250225=11250乙项目机械成本分配额乙项目机械成本分配额=70=70225=15750225=15750按计划成本分配总额按计划成本分配总额
49、=11250+15750=27000=11250+15750=27000甲项目机械成本调整额甲项目机械成本调整额=11250=11250(24000-27000) (24000-27000) 27000=-125027000=-1250乙项目机械成本调整额乙项目机械成本调整额=15750=15750(24000-27000) (24000-27000) 27000=-175027000=-1750甲项目实际机械成本分配额甲项目实际机械成本分配额=11250-1250=10000=11250-1250=10000乙项目实际机械成本分配额乙项目实际机械成本分配额=15750-1750=14000=
50、15750-1750=140007.3 7.3 机械作业费用的核算机械作业费用的核算4. 4. 机械使用费预算成本分配法机械使用费预算成本分配法采用这种方法，是以各工程机械使用费预算成本的比例进行机械作采用这种方法，是以各工程机械使用费预算成本的比例进行机械作业成本的分配。这种方法一般适用于小型机械设备作业成本的分配。业成本的分配。这种方法一般适用于小型机械设备作业成本的分配。其计算公式为：其计算公式为：某类机械作业某类机械作业成本分配率成本分配率该类机械实际发生作业成本该类机械实际发生作业成本各工程机械使用费预算成本之和各工程机械使用费预算成本之和= =某类机械作业某类机械作业成本分配率成本
