1、运费和运杂费的区别及会计处理运费和运杂费的区别及会计处理班级：财管班级：财管12211221姓名：任停停姓名：任停停学号：学号：03051221200305122120研讨内容：研讨内容：f符合什么条件的运费可以核算进项税额？符合什么条件的运费可以核算进项税额？f采购货物时支付的运费是否可以抵扣进项税额？采购货物时支付的运费是否可以抵扣进项税额？f销售货物时支付的运费是否可以抵扣进项税额？销售货物时支付的运费是否可以抵扣进项税额？f要求列出其会计处理。要求列出其会计处理。运费和运杂费的区别运费和运杂费的区别f运费：运费：是指支付货运或全部或部分使用船只、火车、飞机是指支付货运或全部或部分使用船
2、只、火车、飞机或其他类似运输手段的费用。或其他类似运输手段的费用。f运杂费：运杂费：一般用在国际与国内贸易中，卖方要将货物运往一般用在国际与国内贸易中，卖方要将货物运往买方所在地，于是就产生了中间的运费与其它一些小费用。买方所在地，于是就产生了中间的运费与其它一些小费用。这些费用就统称为运杂费。它们一般简单分为陆运，空运，这些费用就统称为运杂费。它们一般简单分为陆运，空运，与海运三类。与海运三类。f运杂费构成：运杂费构成：运输和装卸费：交货地点至工地仓库。运输和装卸费：交货地点至工地仓库。 包装费：为运输而支出。包装费：为运输而支出。 设备供销部门手续费：统一费率计算。设备供销部门手续费：统一
3、费率计算。 采购及仓库保管费：可安主管部门规定计算采购及仓库保管费：可安主管部门规定计算运费抵扣的具体税法规定：运费抵扣的具体税法规定：运费抵扣的基本条件运费抵扣的基本条件7 7条如下：条如下：f（1 1）支付运费的企业必须是一般纳税人。）支付运费的企业必须是一般纳税人。只有一般纳税只有一般纳税人才会涉及到增值税的抵扣问题。对于小规模纳税人，其人才会涉及到增值税的抵扣问题。对于小规模纳税人，其所购货物价款中含有的已交纳的增值税计入商品或货物的所购货物价款中含有的已交纳的增值税计入商品或货物的成本，运费同样也计入成本。另外，此处所指成本，运费同样也计入成本。另外，此处所指“一般纳税一般纳税人人”
4、，既指商业企业，也指生产企业。，既指商业企业，也指生产企业。 f（2 2）必须取得运费结算单据（即：运费发票）。）必须取得运费结算单据（即：运费发票）。运费结运费结算单据是纳税人发生此项业务的惟一合法证据，也是进行算单据是纳税人发生此项业务的惟一合法证据，也是进行账务处理和税务处理的原始凭证。如果没有发票，既无账务处理和税务处理的原始凭证。如果没有发票，既无 法法证明业务发生的真实性，也无法确认金额的大小。证明业务发生的真实性，也无法确认金额的大小。运费抵扣的具体税法规定；运费抵扣的基本条件运费抵扣的具体税法规定；运费抵扣的基本条件f（3 3）准予作为抵扣凭证的运费结算单据）准予作为抵扣凭证的
5、运费结算单据，是指国营铁路、，是指国营铁路、民用航空、公路和水上运输单位开具的货票，以及从事货民用航空、公路和水上运输单位开具的货票，以及从事货物运输的非国有运输单位开具的套印全国统一发票监制章物运输的非国有运输单位开具的套印全国统一发票监制章的货票。这是保证企业所获取的发票有合法的来源。只有的货票。这是保证企业所获取的发票有合法的来源。只有来源合法的单据才能充分证明业务的合法性。来源合法的单据才能充分证明业务的合法性。 f（4 4）承运人开出的运费发票上注明的劳务接受者与发票）承运人开出的运费发票上注明的劳务接受者与发票的持有人是同一人。的持有人是同一人。这一点很重要，它证明发票上所列劳这一
6、点很重要，它证明发票上所列劳务的付费人或接受者是发票的持有人。税法设置这一条法务的付费人或接受者是发票的持有人。税法设置这一条法律的目的是为了减轻支付运费的纳税人的负担，若持有发律的目的是为了减轻支付运费的纳税人的负担，若持有发票并抵扣了税款的人并非费用的支付人，那么这种做法就票并抵扣了税款的人并非费用的支付人，那么这种做法就会违背税法的立法精神，因而是不可取的，是违法的。会违背税法的立法精神，因而是不可取的，是违法的。 运费抵扣的具体税法规定；运费抵扣的基本条件运费抵扣的具体税法规定；运费抵扣的基本条件f（5 5）准予计算抵扣进项税额的货物运费金额）准予计算抵扣进项税额的货物运费金额是指在运
7、输是指在运输单位开具的货票上注明的运费和建设基金。在日常的运输单位开具的货票上注明的运费和建设基金。在日常的运输发票上，除了运费和建设基金外，一般还有装卸费、保险发票上，除了运费和建设基金外，一般还有装卸费、保险费等项目。但在所有的项目中，只有运费和建设基金可以费等项目。但在所有的项目中，只有运费和建设基金可以抵扣，其他一律不得抵扣。抵扣，其他一律不得抵扣。f（6 6）纳税人必须依法保管好这些运费发票。）纳税人必须依法保管好这些运费发票。运费发票是运费发票是原始凭证中的一种，按要求不得被损毁、遗失和涂改。一原始凭证中的一种，按要求不得被损毁、遗失和涂改。一旦损毁、遗失或涂改，视同未取得运费发票
8、，运费不能抵旦损毁、遗失或涂改，视同未取得运费发票，运费不能抵扣。扣。 f（7 7）发票必须是当期的。）发票必须是当期的。所谓所谓“当期当期”，是指该运费所，是指该运费所对应的货物应在本期计算缴纳销项税额或准予抵扣进项税对应的货物应在本期计算缴纳销项税额或准予抵扣进项税额。若相应的货物不属于本期，则无论是否依法取得并保额。若相应的货物不属于本期，则无论是否依法取得并保管好了发票，均不得抵扣。管好了发票，均不得抵扣。运费不可抵扣的运费不可抵扣的十六种十六种情况情况支付运费不可抵扣进项税额的情况如下：支付运费不可抵扣进项税额的情况如下：f一是购进不得从销项税额中抵扣进项税额的货物的，与之相关的运输
9、一是购进不得从销项税额中抵扣进项税额的货物的，与之相关的运输费用不得抵扣进项税额；费用不得抵扣进项税额；f二是所销售的货物为免税货物的，其运输费用的进项税额不得从销项二是所销售的货物为免税货物的，其运输费用的进项税额不得从销项税额中抵扣；税额中抵扣；f三是装卸费、保险费等其他杂费不得抵扣进项税；三是装卸费、保险费等其他杂费不得抵扣进项税；f四是运输发票项目填写不齐全的，不得抵扣进项税额；四是运输发票项目填写不齐全的，不得抵扣进项税额；f五是邮寄费不允许计算进项税额抵扣；五是邮寄费不允许计算进项税额抵扣；f六是运输费用不合理不予抵扣进项税额；六是运输费用不合理不予抵扣进项税额；f七是货运代理劳务
10、不能抵扣进项税额；七是货运代理劳务不能抵扣进项税额；f八是进口货物进关前发生的运费不得抵扣进项税额；八是进口货物进关前发生的运费不得抵扣进项税额；运费不可抵扣的运费不可抵扣的十六种十六种情况情况f九是税务代开发票手续不全，不予抵扣进项税额；九是税务代开发票手续不全，不予抵扣进项税额；f十是货运定额发票不予抵扣进项税额；十是货运定额发票不予抵扣进项税额；f十一是超过规定期限未申报不得抵扣；十一是超过规定期限未申报不得抵扣；f十二是纳税人同时购入允许抵扣的货物和不允许抵扣的货物所发生的十二是纳税人同时购入允许抵扣的货物和不允许抵扣的货物所发生的运费，如果能够运费，如果能够 合理划分，则运输允许抵扣
11、货物部分的运费的进项税合理划分，则运输允许抵扣货物部分的运费的进项税额可以计算抵扣额可以计算抵扣. .如无法划分如无法划分. .则不得计则不得计 算进项税额抵扣；算进项税额抵扣；f十三是其他单位代运输单位和个人开其的运输发票不得抵扣；十三是其他单位代运输单位和个人开其的运输发票不得抵扣；f十四是比对不符的运输发票不得抵扣；十四是比对不符的运输发票不得抵扣；f十五是未按规定逐票填写增值税运输发票抵扣清单的不得抵扣；十五是未按规定逐票填写增值税运输发票抵扣清单的不得抵扣；f十六是十六是. .运费支付的对象与提供运输劳务单位不一致，不能抵扣进项运费支付的对象与提供运输劳务单位不一致，不能抵扣进项税额
12、。税额。采购货物时支付的运费是否可以抵扣进项税额采购货物时支付的运费是否可以抵扣进项税额采购货物所支付运费的进项税额扣除采购货物所支付运费的进项税额扣除 f例例1.1.丙公司为丙公司为增值税一般纳税人增值税一般纳税人，采购一批货物，货物价，采购一批货物，货物价款款200000200000元，增值税税率元，增值税税率17%17%，由其他承运者通过，由其他承运者通过铁路运输铁路运输，支付运费支付运费15001500元、建设基金元、建设基金140140元以及装卸费等其他杂费元以及装卸费等其他杂费300300元，分别取得增值税专用发票和符合税法规定的铁路运元，分别取得增值税专用发票和符合税法规定的铁路
13、运费结算单据。款项均通过银行支付。费结算单据。款项均通过银行支付。f丙采购货物的会计处理：丙采购货物的会计处理： 丙公司进项税额采购不含税货款增值税税率（运费建设基金）丙公司进项税额采购不含税货款增值税税率（运费建设基金）扣除率扣除率，即即20000020000017%17%（15001500140140）7%7%34114.8034114.80（元）。（元）。 借：原材料（或库存商品、固定资产）借：原材料（或库存商品、固定资产） 201825.20 201825.20 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 34114.80 34114.80 贷：银行存款贷：银行存款
14、235940 235940 2000002000001.171.1715001500140140300300采购货物时支付的运费是否可以抵扣进项税额采购货物时支付的运费是否可以抵扣进项税额注：根据财税注：根据财税201320133737号文件规定，可以从销项税额中号文件规定，可以从销项税额中抵扣的进项税额分以下两种情况：抵扣的进项税额分以下两种情况：1.1.凭票抵扣。凭票抵扣。主要包括：（主要包括：（1 1）从销售方或者提供方取得的）从销售方或者提供方取得的增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票、税控机增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票）；（动车销售统一发票
15、）；（2 2）从海关取得的海关进口增值税）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书。专用缴款书。2.2.计算抵扣。计算抵扣。一般有两种情况：（一般有两种情况：（1 1）购进农产品，按照农）购进农产品，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%13%的扣的扣除率计算的进项税额。（除率计算的进项税额。（2 2）接受铁路运输服务，按照铁路）接受铁路运输服务，按照铁路运输费用结算单据上注明的运输费用金额和运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%7%的扣除率计的扣除率计算的进项税额。算的进项税额。 采购货物时支付的运费是否可以抵扣进项税采购货物时支
16、付的运费是否可以抵扣进项税额额f接例接例1.1.假如通过假如通过公路运输公路运输该批货物，运输企业为该批货物，运输企业为一般纳税一般纳税人人，丙取得货物运输业增值税专用发票，其他条件不变。，丙取得货物运输业增值税专用发票，其他条件不变。 丙公司进项税额采购不含税货款增值税税率（运费丙公司进项税额采购不含税货款增值税税率（运费建设基金建设基金+ +其他杂费）扣除率，即其他杂费）扣除率，即20000020000017%17%（15001500140140300300）（）（1 111%11%）11%=34192.2511%=34192.25（元）。（元）。 丙采购货物的会计处理：丙采购货物的会计处
17、理： 借：原材料（或库存商品、固定资产）借：原材料（或库存商品、固定资产） 201747.75 201747.75 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 34192.25 34192.25 贷：银行存款贷：银行存款 235940 235940。 f注：公路运输劳务抵扣金额指增值税专用发票的金额，包括装卸费、注：公路运输劳务抵扣金额指增值税专用发票的金额，包括装卸费、保险费等其他杂费。保险费等其他杂费。 采购货物时支付的运费是否可以抵扣进项税额采购货物时支付的运费是否可以抵扣进项税额f接例接例1.1.假如通过假如通过公路运输公路运输该批货物，运输企业为该批货物，运输企业为
18、小规模纳小规模纳税人税人，丙取得了从税务局代开的专用发票。其他条件不变。，丙取得了从税务局代开的专用发票。其他条件不变。丙公司进项税额采购不含税货款增值税税率（运费丙公司进项税额采购不含税货款增值税税率（运费建设基金建设基金+ +其他杂费）扣除率，即其他杂费）扣除率，即20000020000017%17%（15001500140140300300）（）（1 13%3%）3%=34056.53%=34056.5（元）。（元）。 丙采购货物的会计处理：丙采购货物的会计处理： 借：原材料（或库存商品、固定资产）借：原材料（或库存商品、固定资产） 201883.5 201883.5 应交税费应交税费应
19、交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）34056.5 34056.5 贷：银行存款贷：银行存款 235940 235940。 f注：税务局代开的货运增值税专用发票，实行凭票抵扣，征注：税务局代开的货运增值税专用发票，实行凭票抵扣，征3%3%抵抵3%3%。 销售货物时支付的运费是否可以抵扣进项税额销售货物时支付的运费是否可以抵扣进项税额 销售货物所支付运费的进项税额扣除销售货物所支付运费的进项税额扣除 f例例2.2.甲生产企业向乙工业企业销售一批货物，货物适用增甲生产企业向乙工业企业销售一批货物，货物适用增值税税率值税税率17%17%，甲、乙为增值税一般纳税人，货物价款，甲、乙为增值税一般纳
20、税人，货物价款200000200000元，由甲企业委托丙运输公司运抵乙企业，甲向该元，由甲企业委托丙运输公司运抵乙企业，甲向该运输公司支付运费运输公司支付运费22202220元，丙向甲开具了货物运输业增值元，丙向甲开具了货物运输业增值税专用发票。假设丙运输公司为一般纳税人。款项均通过税专用发票。假设丙运输公司为一般纳税人。款项均通过银行支付。银行支付。 甲销售货物的会计处理：甲销售货物的会计处理： 借：银行存款借：银行存款 234000 234000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200000 200000 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 34000 340
21、00 200000 20000017%17% 销售货物时支付的运费是否可以抵扣进项税额销售货物时支付的运费是否可以抵扣进项税额 甲支付运费的会计处理：甲支付运费的会计处理： 借：销售费用借：销售费用 20002220 20002220（1 111%11%） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 220 220 2220 2220（1 111%11%）11% 11% 贷：银行存款贷：银行存款 2220 2220代垫运费行为中包含运费的税务及会计处理代垫运费行为中包含运费的税务及会计处理f（一）符合两个条件的代垫运费（一）符合两个条件的代垫运费一般纳税人销售货物，经购销双方
22、约定由销售方委托运输公司将货物运一般纳税人销售货物，经购销双方约定由销售方委托运输公司将货物运达购买方，同时先由销售方垫付运费，货物运达购买方后，购买方再达购买方，同时先由销售方垫付运费，货物运达购买方后，购买方再归还销售方垫付的运费，对销售方而言称为归还销售方垫付的运费，对销售方而言称为代垫运费代垫运费。代垫运费同时。代垫运费同时符合承运部门的运输费用发票开具给购买方、纳税人（销售方）将该符合承运部门的运输费用发票开具给购买方、纳税人（销售方）将该项发票转交给购买方两个条件的，由于销售方只是代垫运费，无论所项发票转交给购买方两个条件的，由于销售方只是代垫运费，无论所销售货物适用税率多少，都不
23、征收增值税，但代垫的装卸费等价外费销售货物适用税率多少，都不征收增值税，但代垫的装卸费等价外费用应价税分离后并入销售额征收增值税。销售方代垫运费时，应用应价税分离后并入销售额征收增值税。销售方代垫运费时，应借记借记应收账款，贷记银行存款应收账款，贷记银行存款；收到购买方支付的运费时作相反的会计分；收到购买方支付的运费时作相反的会计分录。购买方支付运费的，按照运输费用结算单据上注明运费的录。购买方支付运费的，按照运输费用结算单据上注明运费的7%7%计算计算准予抵扣的进项税额，其余金额作为采购物资的成本。准予抵扣的进项税额，其余金额作为采购物资的成本。代垫运费行为中包含运费的税务及会计处理代垫运费
24、行为中包含运费的税务及会计处理f例例1 1：甲生产企业向乙工业企业销售一批货物，：甲生产企业向乙工业企业销售一批货物，适用增值税税率为适用增值税税率为17%17%，双方都为增值税一般纳税，双方都为增值税一般纳税人。甲企业委托运输单位运输，运输发票开具给人。甲企业委托运输单位运输，运输发票开具给购买方乙，甲企业在向运输单位代垫运费后，收购买方乙，甲企业在向运输单位代垫运费后，收取货物款项的同时向购买方收取运费取货物款项的同时向购买方收取运费11701170元（包元（包括运费金额和建设基金，下同），以上款项均通括运费金额和建设基金，下同），以上款项均通过银行转账结算。过银行转账结算。代垫运费行为中
25、包含运费的税务及会计处理代垫运费行为中包含运费的税务及会计处理f甲企业向运输单位代垫运费时甲企业向运输单位代垫运费时 , , 借借: :应收账款应收账款 1170 1170 贷贷: :银行存款银行存款 1170 1170 f甲企业收到运费时甲企业收到运费时, , 借借: :银行存款银行存款 1170 1170 贷贷: :应收账款应收账款 1170 1170f乙企业收到运输发票并支付运费时乙企业收到运输发票并支付运费时, , 借借: :原材料（或库存商品、固定资产）原材料（或库存商品、固定资产） 1088.1 1088.1 （1170-81.91170-81.9） 应交税费应交税费应交增值税（进
26、项税额）应交增值税（进项税额） 81.9 81.9 （117011707%7%） 贷贷: :银行存款银行存款 1170 1170代垫运费行为中包含运费的税务及会计处理代垫运费行为中包含运费的税务及会计处理f（二）不符合两个条件的代垫运费（二）不符合两个条件的代垫运费f代垫运费不能同时满足上述两个条件的，如果取得合法的运输发票，代垫运费不能同时满足上述两个条件的，如果取得合法的运输发票，向运输单位支付的运费可以按照运费的向运输单位支付的运费可以按照运费的7%7%计算准予抵扣的进项税额，计算准予抵扣的进项税额，其余部分销售方作为销售费用处理，收取的运费是向购买方收取的价其余部分销售方作为销售费用处
27、理，收取的运费是向购买方收取的价外费用，价外费用应视为含税收入，在计算销售额时应换算成不含税外费用，价外费用应视为含税收入，在计算销售额时应换算成不含税收入并作为收入处理。由于所销售货物适用税率不同，可细分为销售收入并作为收入处理。由于所销售货物适用税率不同，可细分为销售增值税基本税率货物收取的运费、销售增值税低税率货物收取的运费、增值税基本税率货物收取的运费、销售增值税低税率货物收取的运费、销售已使用固定资产收取的运费和销售免税货物收取的运费。销售已使用固定资产收取的运费和销售免税货物收取的运费。f当销售方销售货物向运输单位支付运费并取得运输发票时，按照运费当销售方销售货物向运输单位支付运费
28、并取得运输发票时，按照运费的的7%7%计算准予抵扣的进项税额。当销售方销售适用增值税基本税率的计算准予抵扣的进项税额。当销售方销售适用增值税基本税率的货物向购买方收取运费时，运费的销项税额运费货物向购买方收取运费时，运费的销项税额运费（1 117%17%）17%17%；销售适用增值税低税率的货物向购买方收取运费时，运费的；销售适用增值税低税率的货物向购买方收取运费时，运费的销项税额销项税额= =运费运费（1 113%13%）13%13%；销售适用简易办法按；销售适用简易办法按4%4%减半征收减半征收增值税已使用固定资产向购买方收取运费时，运费的销项税额运费增值税已使用固定资产向购买方收取运费时
29、，运费的销项税额运费（1 14%4%）4%4%2 2；销售免税货物收取的运费不用缴纳增值税，即；销售免税货物收取的运费不用缴纳增值税，即运费的销项税额为零。购买方有关运费的税务及会计处理同（一）代运费的销项税额为零。购买方有关运费的税务及会计处理同（一）代垫运费的税务及会计处理。垫运费的税务及会计处理。代垫运费行为中包含运费的税务及会计处理代垫运费行为中包含运费的税务及会计处理f 例例2 2：甲生产企业向乙工业企业销售一批货物，适用增值：甲生产企业向乙工业企业销售一批货物，适用增值税税率为税税率为17%17%，双方都为增值税一般纳税人。甲企业委托，双方都为增值税一般纳税人。甲企业委托运输单位运
30、输，在向运输单位支付运输单位运输，在向运输单位支付11701170元的运费后，运输元的运费后，运输单位将运输发票开给甲企业，甲企业除了开具增值税专用单位将运输发票开给甲企业，甲企业除了开具增值税专用发票收取货物价款外，还开具发票收取货物价款外，还开具11701170元的普通发票给乙企业，元的普通发票给乙企业，以上款项均通过银行转账结算。以上款项均通过银行转账结算。代垫运费行为中包含运费的税务及会计处理代垫运费行为中包含运费的税务及会计处理f甲企业向运输单位支付运费时甲企业向运输单位支付运费时, , 借借: :销售费用销售费用 1088.1 1088.1 （1170-81.91170-81.9）
31、 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 81.9 81.9 （117011707%7%） 贷贷: :银行存款银行存款 1170 1170f向购买方收取运费时向购买方收取运费时, , 借借: :银行存款银行存款 1170 1170元元 贷贷: :其他业务收入其他业务收入 1000 1000元元 （1170-1701170-170） 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 170 170 1170 1170（1 117%17%）17%17% 购买方有关运费的税务及会计处理同购买方有关运费的税务及会计处理同例例1 1代垫运费的税务及会计处理。代垫运费的税
32、务及会计处理。混合销售行为中包含运费的税务及会计处理混合销售行为中包含运费的税务及会计处理f增值税一般纳税人销售货物并负责运输，向购买方收取贷款的同时收增值税一般纳税人销售货物并负责运输，向购买方收取贷款的同时收取运费，此项销售行为既涉及增值税应税货物，又涉及非增值税应税取运费，此项销售行为既涉及增值税应税货物，又涉及非增值税应税劳务，涉及的运输劳务是为了销售货物而提供的，两者之间具有紧密劳务，涉及的运输劳务是为了销售货物而提供的，两者之间具有紧密的从属关系，在上该行为被认定为混合销售行为，销售额和运费一并的从属关系，在上该行为被认定为混合销售行为，销售额和运费一并征收增值税，对运输劳务收入不
33、再征收营业税。由于所销售货物适用征收增值税，对运输劳务收入不再征收营业税。由于所销售货物适用税率不同，可以细分为销售增值税基本税率货物收取的运费、销售增税率不同，可以细分为销售增值税基本税率货物收取的运费、销售增值税低税率货物收取的运费、销售已使用固定资产收取的运费和销售值税低税率货物收取的运费、销售已使用固定资产收取的运费和销售免税货物收取的运费。免税货物收取的运费。f当销售方混合销售适用增值税基本税率的货物时，一并征收增值税的当销售方混合销售适用增值税基本税率的货物时，一并征收增值税的运费的销项税额运费运费的销项税额运费（1 117%17%）17%17%；销售适用增值税低税率；销售适用增值
34、税低税率的货物时，一并征收增值税的运费的销项税额运费的货物时，一并征收增值税的运费的销项税额运费（1 113%13%）13%13%；销售适用简易办法按；销售适用简易办法按4%4%减半征收增值税已使用固定资产时，减半征收增值税已使用固定资产时，一并征收增值税的运费的销项税额运费一并征收增值税的运费的销项税额运费（1 14%4%）4%4%2 2；销售；销售免税货物收取混合销售行为中的运费不用缴纳增值税，即运费的销项免税货物收取混合销售行为中的运费不用缴纳增值税，即运费的销项税额为零。购买方有关运费的税务及会计处理同二、（一）代垫运费税额为零。购买方有关运费的税务及会计处理同二、（一）代垫运费的税务
35、及会计处理。的税务及会计处理。f 混合销售行为中包含运费的税务及会计处理混合销售行为中包含运费的税务及会计处理f例例3 3：甲生产企业向乙工业企业销售一批货物并负责运输，：甲生产企业向乙工业企业销售一批货物并负责运输，适用增值税税率为适用增值税税率为17%17%，双方都为增值税一般纳税人。甲企，双方都为增值税一般纳税人。甲企业收取货物价款（不舍税）业收取货物价款（不舍税）300000300000元，运费元，运费11701170元，分别元，分别开具增值税专用发票和运输费用结算单据，以上款项均通开具增值税专用发票和运输费用结算单据，以上款项均通过银行转账结算。过银行转账结算。 甲企业销售货物并提供
36、运输劳务的行为属于混合销售行甲企业销售货物并提供运输劳务的行为属于混合销售行为，运费应当为，运费应当 与贷款一并征收增值税。与贷款一并征收增值税。混合销售行为中包含运费的税务及会计处理混合销售行为中包含运费的税务及会计处理f甲企业向购买方收取运费时，甲企业向购买方收取运费时， 借：银行存款借：银行存款 352170 352170 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 301000 300000 301000 30000011701170（1 117%17%） 、 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 51170 51170 300000 30000011701170（1 1
37、17%17%） 17%17%f乙企业向甲企业支付运费时，乙企业向甲企业支付运费时， 借：原材料（或库存商品、固定资产）借：原材料（或库存商品、固定资产） 301088.1 301088.1 300000 30000011701170（1-7%1-7%） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 51081.9 51081.9 （30000030000017%17%117011707%7%） 贷：银行存款贷：银行存款 352170 352170兼营非增值税应税劳务有关运费的税务及会计处理兼营非增值税应税劳务有关运费的税务及会计处理f 纳税人兼营非增值税应税劳务的，应纳税人兼营
38、非增值税应税劳务的，应分别核算货物分别核算货物或或应应税劳务税劳务的销售额和非增值税应税劳务的营业额，的销售额和非增值税应税劳务的营业额，分别计算分别计算缴纳增值税和营业税缴纳增值税和营业税，如果不分别核算或者不能准确核算，如果不分别核算或者不能准确核算货物或应税劳务的销售额和非增值税应税劳务营业额的，货物或应税劳务的销售额和非增值税应税劳务营业额的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。兼营非增值税应税劳务有关运费的税务及会计处理兼营非增值税应税劳务有关运费的税务及会计处理f例例4 4：甲生产企业主营货物销售，兼营运输劳务，甲企业：甲生产企业
39、主营货物销售，兼营运输劳务，甲企业为乙工业企业提供运输劳务单独收取运费，双方都为增值为乙工业企业提供运输劳务单独收取运费，双方都为增值税一般纳税人。甲企业收取乙企业运费税一般纳税人。甲企业收取乙企业运费58505850元，开具了运元，开具了运输费用结算单据，以上款项均通过银行转账结算。输费用结算单据，以上款项均通过银行转账结算。 甲企业销售货物外兼营运输劳务收取运费的行为属于兼营非增值税应甲企业销售货物外兼营运输劳务收取运费的行为属于兼营非增值税应税劳务，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额。税劳务，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额。 甲企业向乙企业收取运费时，
40、甲企业向乙企业收取运费时， 借：银行存款借：银行存款 5850 5850 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 5850 5850元元 核算运费应纳营业税时，核算运费应纳营业税时， 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 175.5 175.5 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 175.5 175.5（585058503%3%）兼营非增值税应税劳务有关运费的税务及会计处理兼营非增值税应税劳务有关运费的税务及会计处理f如果如果未分别未分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务营业额，由主管税核算货物的销售额和非增值税应税劳务营业额，由主管税务机关核定货物的销售额务机关核定货物的销售额23402
41、340元，其余运费为非增值税应税劳务的营元，其余运费为非增值税应税劳务的营业额业额35103510元（元（5850-23405850-2340）。）。 甲企业向乙企业收取运费时，甲企业向乙企业收取运费时， 借：银行存款借：银行存款 5850 5850 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 55103510 5510351023402340（1 117%17%） 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 340 340 2340 2340（1 117%17%）17%17% 核算运费应纳营业税时，核算运费应纳营业税时， 借：营业税金度附加借：营业税金度附加 105.3 105.3
42、贷：应交税费贷：应交税费应变营业税应变营业税 105.3 105.3（351035103%3%）兼营非增值税应税劳务有关运费的税务及会计处理兼营非增值税应税劳务有关运费的税务及会计处理f企业因企业因未分别核算货物或应税劳务未分别核算货物或应税劳务的销售额和非增值税应的销售额和非增值税应税劳务的营业额，多缴纳税款税劳务的营业额，多缴纳税款269.8269.8元元 （340340105.3105.3）- -175.5175.5，造成不必要的损失。，造成不必要的损失。f乙企业向甲企业支付运费时，乙企业向甲企业支付运费时， 借：原材料（或库存商品，固定资产）借：原材料（或库存商品，固定资产） 5440
43、.5 5440.5（5850-409.55850-409.5） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 409.5 409.5（585058507%7%） 贷：银行存款贷：银行存款 5850 5850兼营非增值税应税劳务有关运费的税务及会计处理兼营非增值税应税劳务有关运费的税务及会计处理f非正常损失非正常损失是指生产经营过程中因管理不善、自然灾害等是指生产经营过程中因管理不善、自然灾害等原因造成货物被盗、丢失、霉烂变质的损失。非正常损失原因造成货物被盗、丢失、霉烂变质的损失。非正常损失与纳税人的生产经营活动没有直接关系，这部分非正常损与纳税人的生产经营活动没有直接关系，这
44、部分非正常损失中的进项税额不应由国家承担，因此，非正常损失的购失中的进项税额不应由国家承担，因此，非正常损失的购进货物或应税劳务的进项税额和非正常损失的在产品、产进货物或应税劳务的进项税额和非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务的进项税额，均不得从成品所耗用的购进货物或应税劳务的进项税额，均不得从销项税额中扣除。当货物发生非正常损失时，必须将之前销项税额中扣除。当货物发生非正常损失时，必须将之前已计入该货物采购成本的运费（这里指购进货物取得合法已计入该货物采购成本的运费（这里指购进货物取得合法运输发票时已按照运输发票时已按照7%7%计算进项税额后的余额）和已计入进计算进项税额后的
45、余额）和已计入进项税额的运费转出，运费的进项税额转出项税额的运费转出，运费的进项税额转出= =计入成本的运计入成本的运费费（1-7%1-7%）7%7%。兼营非增值税应税劳务有关运费的税务及会计处理兼营非增值税应税劳务有关运费的税务及会计处理f例例5 5：甲企业上月购入原材料一批，适用增值税税率为：甲企业上月购入原材料一批，适用增值税税率为17%17%，价款价款2093020930元（其中元（其中930930元为购进时计入成本的运费），本元为购进时计入成本的运费），本月因管理不善致使该货物全部毁损，本月应该转出的进项月因管理不善致使该货物全部毁损，本月应该转出的进项税额为税额为34703470元元200002000017%17%930930（1-7%1-7%）7%.7%. 甲企业结转毁损材料的损失时，甲企业结转毁损材料的损失时， 借借: :待处理财产损溢待处理财产损溢 24400 24400 贷贷: :原材料原材料 20930 20930 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 3470 3470
