1、 我国税收制度现状 及未来改革方向大家好！2中共中央政治局2014年6月30日召开会议，审议通过了深化财税体制改革总体方案等方案。中共中央总书记习近平主持会议。新一轮财税体制改革2016年基本完成重点工作和任务，2020年基本建立现代财政制度。十八大三中全会提出：“完善税收制度。深化税收制度改革，完善地方税体系，逐步提高直接税比重。推进增值税改革，适当简化税率。调整消费税征收范围、环节、税率，把高耗能、高污染产品及部分高档消费品纳入征收范围。逐步建立综合与分类相结合的个人所得税制。加快房地产税立法并适时推进改革，加快资源税改革，推动环境保护费改税。 按照统一税制、公平税负、促进公平竞争的原则，
2、加强对税收优惠特别是区域税收优惠政策的规范管理。税收优惠政策统一由专门税收法律法规规定，清理规范税收优惠政策。完善国税、地税征管体制。”培训提纲u我国税收制度现状u二十年来税收制度的变动u未来税制改革方向5 第一部分 我国税收制度现状19941994年-2013-2013年全国税收收入情况罕见而特殊的增长轨迹（19942013）u世界税收发展史上的一大奇迹u常识：税制变革支撑税收的跳跃式高速增长u各国历史上的税收跳跃式增长：或是增设税种，或是提升税率，或是拓宽税基 u中国特殊情形：20年间税制格局基本未变u税制基本未变的条件下取得了长达20年的持续高速增长现行税制体系的构成（现行税制体系的构成
3、（1717种税）：种税）：流转税流转税 ：增值税、消费税、营业税、关税：增值税、消费税、营业税、关税所得税：企业所得税、个人所得税所得税：企业所得税、个人所得税资源税：资源税、城镇土地使用税资源税：资源税、城镇土地使用税特点目的税：城市维护建设税、土地增值税、特点目的税：城市维护建设税、土地增值税、车辆购置税、耕地占用税、烟叶税车辆购置税、耕地占用税、烟叶税财产与行为税：房产税、车船税、印花税、财产与行为税：房产税、车船税、印花税、契税契税财政管理体制：分税制中央税：消费税、关税、车辆购置税、海关代征的增值税和消费税；中央与地方共享税：增值税、企业所得税、个人所得税、资源税、证券交易印花税；地
4、方税：营业税、土地增值税、印花税、城市建设维护税、城镇土地使用税、房产税、车船税、契税、耕地占用税等 三因素多因素特殊因素曾经的 “三因素”论：经济政策征管目前的“多因素”论：经济增长物价上涨税源结构区域不平衡征管加强判断：一般而非特殊因素特殊因素：“征管空间征管空间” 巨大巨大法定税负：现行税制所规定的、理论上应当达到的税负水平实征税负：税务部门的征管能力能够实现的、实际达到的税负水平征管空间 法定税负实征税负税收征管在增收中的作用税收征收率：50（ 1994） 70 （2003）征收率之低，近50空间有待拓展绝对罕见现行税制孕育出生背景： 增收 抑热 征收率低设计理念的选择：宽打窄用宽打窄
5、用以“宽打宽打”的税制架构，确保“窄用窄用”的税收收入规模 现实：征管加强 征收率提升征收率提升 税收增长支撑税收持续高速增长的最重要源泉 增值税实征率的变化（19942004）现实中国的税负重不重？税负水平究竟重还是轻：历来说法不同企业居民视角：重或很重 法定税负政府部门视角：轻或不重 实征税负福布斯杂志的排名：税收痛苦指数第二？上个世纪90年代的争论：费大于税税轻费重税费改革这一次问题：实征税负与法定税负之间的距离在日益拉近两把尺子：法定税负实征税负税收负担率稳步上升（1994-2013）启动新一轮税制改革：税制要与时俱进正常与否？理想的税负水平究竟是多少？以现有税务部门的人员素质和技术水
6、平，如果真正做到把迄今为止所能看到的漏洞都补上，实际的税负水平会达到怎样的地步？现行税制同经济环境的匹配性 ？还能持续多久？问题出在现行税制上：税制要与时俱进税制要与时俱进“ “十十二五时期五时期” ”经济社会发展经济社会发展面临的主要问题面临的主要问题经济增长建立在高消耗的基础上，不具有可持续性就业问题依然严峻收入分配差距拉大，贫富分化严重城乡差距和二元经济地区经济发展不均衡依然突出政府职能转变与地方财政困境税制结构问题流转税与所得税的比重不尽合理，流转税流转税与所得税的比重不尽合理，流转税比重偏高。比重偏高。 流转类税收中，选择性流转税（消费税）流转类税收中，选择性流转税（消费税）的比重过
7、低。的比重过低。 所得类税收中，个人所得税的比重过低。所得类税收中，个人所得税的比重过低。 社会保障未实行费改税，对社会保障收入社会保障未实行费改税，对社会保障收入筹集有一定的负面影响。筹集有一定的负面影响。 资源税税负较轻，环境税、物业税、遗产资源税税负较轻，环境税、物业税、遗产税等对经济可持续发展、调节社会收入分税等对经济可持续发展、调节社会收入分配意义重大的税种缺乏。配意义重大的税种缺乏。 税制结构第二部分 二十年来税收制度的变动二十年来重要的税制变动：u1.2006年取消农业税u2006年1月1日，中华人民共和国农业税条例废止，中国农民告别缴纳了2600年的“皇粮国税”农业税。在新中国
8、历史上，这是继土地改革、联产承包责任制之后的“第三次革命”！2.调整所得税分配比例2002年1月1日起，打破按隶属关系和税目划分所得税收入的办法，实施所得税收入分享改革，把企业所得税和个人所得税变成了共享税。对2002年的所得税增量，中央和地方各分享50；对2003年以后的增量，中央分享60，地方分享40。中央增收的收入，主要用于对中西部地区的一般性转移支付，以缩小地区差距。3.2008年1月1日起执行新的企业所得税法，合并了内外资企业所得税 统一税法并适用所有内外资企业 统一并适当降低所得税税率： 10%, 25%，20%，15% 统一和规范税前扣除办法 统一税收优惠政策：税收优惠的变化：实
9、行“产业优惠为主、区域优惠为辅”的新税收优惠体 统一并强化征收管理u4.2009月1月1日起执行新的增值税暂行条例、消费税暂行条例、营业税暂行条例增值税的主要变化增值税是以商品生产流通和劳务服务各个环节的增值额为征税对象的一种税。增值税类型由生产型转为消费型课税增值额课税增值额计税依据计税依据特点特点生产型生产型以销售收入减除原材料、辅助材以销售收入减除原材料、辅助材料、燃料、动力等投入生产的中料、燃料、动力等投入生产的中间性产品价值，即法定非增值性间性产品价值，即法定非增值性项目后的余额项目后的余额 工资、利息、工资、利息、租金、利润租金、利润和折旧之和和折旧之和 不允许扣除固定资产的不允许
10、扣除固定资产的进项税额，只能扣除属进项税额，只能扣除属于非固定资产的那部分于非固定资产的那部分生产资料的税额生产资料的税额 收入型收入型以销售收入减除原材料、辅助材以销售收入减除原材料、辅助材料、燃料、动力等投入生产的中料、燃料、动力等投入生产的中间性产品价值和资本品折旧后的间性产品价值和资本品折旧后的余额余额 工资、利息、工资、利息、租金、利润租金、利润之和之和 税基中不包括折旧税基中不包括折旧消费型消费型以销售收入减除投入生产的中间以销售收入减除投入生产的中间性产品价值和同期购入的固定资性产品价值和同期购入的固定资产全部价值后的余额产全部价值后的余额 工资、利息、工资、利息、租金、部分租金
11、、部分利润之和利润之和 固定资产价值予以从税固定资产价值予以从税基中扣除基中扣除2009年1月1日消费税的改革主要是燃油消费税的提高，从本质上看是变相提价，但是区别在于，原先的各类行车费用都是地方征收，归地方政府支配，改革后，因为消费税属于国税系统征收的项目，所以变成中央政府控制了，有利于国家控制更多的资源，提高社会总体的福利待遇水平。5.2013年8月1日起全国试点“营改增”交通运输业和部分现代服务业（包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播电视服务7个方面）、邮政业纳入增值税征收范围税率：在现行17%标准税率和13%低税率基础上，新
12、增11%和6%两档低税率。交通运输业、邮政业适用11%税率，部分现代服务业适用6%税率（有形动产租赁适用17%税率），第三部分 未来税制改革方向一、房产税改革（一）房产税的起源和定义房产税是为中外各国政府广为开征的古老的房产税是为中外各国政府广为开征的古老的税种。欧洲中世纪时，房产税就成为封建税种。欧洲中世纪时，房产税就成为封建君主敛财的一项重要手段，且名目繁多，君主敛财的一项重要手段，且名目繁多，如如“窗户税窗户税”、“灶税灶税”、“烟囱税烟囱税”等，等，这类房产税大多以房屋的某种外部标志作这类房产税大多以房屋的某种外部标志作为确定负担的标准。中国古籍为确定负担的标准。中国古籍周礼周礼上上所
13、称所称“廛布廛布”即为最初的房产税。至唐代即为最初的房产税。至唐代的间架税、清代和中华民国时期的房捐税，的间架税、清代和中华民国时期的房捐税，均属房产税性质。均属房产税性质。 房产税的定义房产税是针对国民的不动产所征收的税收房产税多属于地方税。课税的前提是对房地产的持有。在奥地利、波兰等国叫“不动产税”，在美国、加拿大、德国、智利叫“财产税”，在新西兰、英国、马来西亚等国称之为“地方税”，香港称“物业税”。针对房屋征收税赋主要发生在三个环节：交易、所得、资产持有。在交易环节征收的有契税、印花税、营业税等。所得税包括企业所得税、个人所得税、土地增值税等。房产税属于资产持有阶段应缴纳的税种。（二）
14、我国现行（二）我国现行房产税房产税的法律规定的法律规定依照中华人民共和国房产税暂行条例（国发198690号）缴纳房产税。对外国侨民、外国企业和外商投资企业按中华人民共和国城市房地产税暂行条例的规定征收房产税。该条例2008年12月31日失效，统一征收房产税。1 1、房产税的纳税义务人（一）产权属国家所有的，由经营管理单位纳税；产一）产权属国家所有的，由经营管理单位纳税；产权属集体和个人所有的，由集体单位和个人纳税。权属集体和个人所有的，由集体单位和个人纳税。 （二）产权出典的，由承典人纳税。（二）产权出典的，由承典人纳税。 （三）产权所有人、承典人不在房屋所在地的，由房（三）产权所有人、承典人
15、不在房屋所在地的，由房产代管人或者使用人纳税。产代管人或者使用人纳税。（四）产权未确定及租典纠纷未解决的，亦由房产代（四）产权未确定及租典纠纷未解决的，亦由房产代管人或者使用人纳税。管人或者使用人纳税。 （五）无租使用其他房产的问题。纳税单位和个人无（五）无租使用其他房产的问题。纳税单位和个人无租使用房产管理部门、免税单位及纳税单位的产，租使用房产管理部门、免税单位及纳税单位的产，应由使用人代为缴纳房产税。应由使用人代为缴纳房产税。 2 2、征税对象和征税范围房产税的征税对象是房产。所谓房产，房产税的征税对象是房产。所谓房产，是指有屋面和围护结构，能够遮风避是指有屋面和围护结构，能够遮风避雨，
16、可供人们在其中生产、学习、工雨，可供人们在其中生产、学习、工作、娱乐、居住或储藏物资的场所。作、娱乐、居住或储藏物资的场所。征税范围：城市、县城、建制镇、工征税范围：城市、县城、建制镇、工矿区，不包括农村的房屋。矿区，不包括农村的房屋。 3 3、房产税的税率及征收办法（1 1）房产税的税率：）房产税的税率：按房产余值计征的，年税率为1.2%；按房产出租的租金收入计征的，税率为12%。但对个人按市场价格出租的居民住房，用于居住的，可暂减按4%的税率征收房产税。（2 2）房产税的计算从价计征的计算从价计征的计算 从价计征是按房产的原值减除一定比例后的余值 计征，其公式为： 应纳税额=应税房产原值（
17、1-扣除比例）年税率1.2%从租计征的计算从租计征的计算 从租计征是按房产的租金收入计征，其公式为： 应纳税额=租金收入12%（三）房产税的改革1 1、背景、背景：对房屋征税的目的在于运用税收杠杆，加强对房屋管理，提高房屋使用效益，合理调节房屋所有人和经营人的收入。但从房产税的征收实践来看，暴露出房产税存在许多问题，这也正是要改革和完善的房产税的原因所在。 （1 1）税收收入的增长缺乏弹性。）税收收入的增长缺乏弹性。房产税的计税依据和税率都是固定不变的。但从计税依据上看，房产原值在许多城市都与房产现行价值存在较大差距，这样就形成事实上的税基萎缩，税收收入的增长缺乏弹性。 （2 2）税法本身规定
18、不严密。）税法本身规定不严密。以租金为计税依据，向房屋产权所有人征税的，实践中对房屋转租问题，较难确认纳税人。比如“二房东”转租现象，对“二房东”从中获得的收入，是否征收房产税，以及如何征税，缺乏法律依据。 （3 3）无法实现税收调节目标。）无法实现税收调节目标。 2 2、房产税改革的目标、房产税改革的目标：将其改造成为名副其实的财产税，公平税负，扩大征税范围，增加税收收入，方便征管。3、改革进程20032003年年1010月月1414日，十六届三中全会通过的日，十六届三中全会通过的中共中央关于完善社会主义市场经济中共中央关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决定体制若干问题的决定指出：指出：
19、“实施城实施城镇建设税费改革，条件具备时对不动产镇建设税费改革，条件具备时对不动产开征统一规范的物业税，相应取消有关开征统一规范的物业税，相应取消有关收费。收费。”从理论上说，物业税是一种财产税，是针对国民的财产所征收的一种税收。因此，首先政府必须尊重国民的财产，并为之提供保护；然后，作为一种对应，国民必须缴纳一定的税收，以保证政府相应的支出。物业税是政府以政权强制力，对使用或者占有不动产的业主征收的补偿政府提供公共品的费用。世界上大多数成熟的市场经济国家都对房地产征收物业税，并以财产的持有作为课税前提、以财产的价值为计税依据。依据国际惯例，物业税多属于地方税，是国家财政稳定而重要的来源。物业
20、税改革的基本框架是，将现行的房产税、城市房地产税、土地增值税以及土地出让金等税费合并，转化为房产保有阶段统一收取的物业税，并使物业税的总体规模与之保持基本相当。这样一来，物业税一旦开征，将对地方政府、消费者、投机者的经济行为产生不小的冲击。2005年 当年中国财税论坛上，财政部部长金人庆进一步明确，“十一五”期间将逐步出台消费税和物业税。2007年 国家税务总局下发的2007年全国税收工作要点指出，深化税收制度改革，其中就包括“研究物业税方案，继续进行房地产模拟评税试点”。2009年5月25日 国务院公布关于2009年深化经济体制改革工作的意见提出，今年要深化房地产税制改革，研究开征物业税。近
21、几年关于物业税的讨论一直沸沸扬扬。 2010年国务院同意发改委关于2010年深化经济体制改革重点工作的意见，出台资源税改革方案，逐步推进房产税改革。重庆市、上海市为开征房产税试点，于2011年1月28日起正式开征房产税。十八大三中全会提出“加快房地产税立法并适时推进改革”。物业税改革举步维艰，进展缓慢。参与试点的官员和研究人员纷纷摇头说：“开征物业税的争议较大，所牵涉的工作和部门较多，难度很大。” 有人说征收物业税非常复杂，恐怕还要三、四年时间才能开征物业税。究竟物业税复杂在哪里？我们必须花些气力把矛盾梳理清楚。如果不能对症下药，恐怕再谈论几年也是纸上谈兵，无济于事。4、物业税设计原理物业税又
22、称财产税或地产税，主要是针对土地、房屋等不动产，要求其承租人或所有者每年都要缴纳一定税款，而应缴纳的税值会随着不动产市场价值的升高而提高。比如说公路、地铁等开通后，沿线的房产价格就会随之提高，相应地，物业税也要提高。例如：一个三口之家有住房一套，评估市场价值为50万元，税率1%，则应纳税额为5000元。征税对象：土地及房屋计税依据：计税依据：大多数国家和地区以财产估定价值或核定租金为计税依据，如美国、丹麦、埃及、百慕大等；也有国家以资本净值或重置费用为计税依据的，如斯里兰卡的净财产税，韩国对建筑物开征的财产税以重置费用为依据；少数国家还以房地产面积为计税依据，如波兰、捷克、以色列等。税率：税率
23、：从税率设计看，比例税率运用比较广泛，也有采纳定额税率和累进税率的。捷克规定，不动产税按不动产面积每年计征0.1克朗10克朗/平方米，土地税按土地面积每年计征0.1克朗1克朗/平方米；法国的净财富税按每年1月1日净财富值实行0.51.5超额累进税率；韩国对土地和建筑物所征的税是以财产价值为基础按累进税率0.310征收的，另附加20的国防附加税。起征点和减免税起征点和减免税从起征点和减免税看，有些国家或地区对物业税规定了起征点，低于起征点的财产不征税。如澳大利亚的维多利亚州有五个价值种类，每升高一档，税率就相应增加，对低于14万元的价值不征税。对减免税，不同的国家有不同的规定，但有一些共同的免税
24、项目，如公共用地（包括道路、公园等）、公共福利用建筑物（如图书馆、博物馆、以及非营利性的医院、养老院、孤儿院等）、外交使馆等享受免税。各国对农业用地也给予不同程度的减免税。征管征管在征管上，大多数国家建立了严密的评估制度，随着经济的发展，运用计算机进行估价管理工作，已成为各国的一种发展趋势。由于对房地产征税一般都以其评估值作为计税依据，评估业务在国外发展非常迅速，目前已形成了一套较完善的财产评估体系。如美国房地产评估师协会（SREA）成立于1935年，是北美最大的独立性专业房地产评估师组织。英国皇家特许测量师会所有有关土地专业的师级人员共有5.2万余人，而英国的总人口约为5700万人，这就是说
25、在土地专业方面每千人就有1人为其提供服务。5、我国征收物业税的主要目的 缩小贫富差距。众所周知，有钱的人住的房子大，理应多交税，穷人住的房子小，甚至没有房子，他们理应少交税或者不交税。在17大文件中正式提出了财产性收入。住房是居民财产的一个主要组成部分。由于房价暴涨，住宅价值也随之攀高，户型越大涨得越快。对于这部分资产性收入征税是完全合理的。不可容忍的贫富差距根据世界银行世界发展报告2006提供的近年来收入分配不平等状况的测量指标，在127个国家里，中国与几个拉美和非洲国家并列于第95位。收入不平等程度高于中国的国家有29个，其中27个是拉丁美洲和非洲国家。亚洲倒数第三，只有马来西亚和菲律宾两
26、个国家的不平等程度高于中国。抑制投机行为，改善资源配置效率整顿房地产市场秩序，抑制囤房投机需求。空置率居高不下。不应当鼓励个人占有过多的住房面积，更不应当纵容房地产过度投机。征收房产税可以提高占有成本，促进不动产的有效利用，降低空置率，提高资源的配置效率，在一定程度上抑制房地产投机需求。为全面税制改革开路改善中央和地方政府的分税情况，规范地方政府批租土地过程中的短期行为。增强地方政府提供公共服务的激励。通过房产税改革整顿许多不合理，杂乱无章的税费，减少房地产企业的税收负担。为全面铺开税制改革创造条件。激励政府提供更好的服务政府与开发商为了征收物业税，也有动力创造良好的社会环境，提供充足的公共产
27、品，吸引消费者到本地安家，提升本地的物业价值。项目项目重庆重庆上海上海试点试点范围范围重庆主城区（渝中区、江北区、沙重庆主城区（渝中区、江北区、沙坪坝区、九龙坡区、大渡口区、南坪坝区、九龙坡区、大渡口区、南岸区、北碚区、渝北区、巴南区）岸区、北碚区、渝北区、巴南区）上海市行政区域上海市行政区域税率税率以上两年主城区新房均价为基准，以上两年主城区新房均价为基准，3 3倍以下的倍以下的0.5%0.5%，3434倍的倍的1%1%，4 4倍倍以上的以上的1.2%1.2%暂定为暂定为0.6%0.6%应税住房每平方米市应税住房每平方米市场交易价格低于本市场交易价格低于本市上年度新建商品住房上年度新建商品住
28、房平均销售价格平均销售价格2 2倍倍（含（含2 2倍）的，税率倍）的，税率暂减为暂减为0.4%0.4%。本地本地居民居民1 1、个人拥有的独栋商品住宅、个人拥有的独栋商品住宅2 2、个人新购的高档住房。高档住、个人新购的高档住房。高档住房是指建筑面积交易单价达到上两房是指建筑面积交易单价达到上两年主城九区新建商品住房成交建筑年主城九区新建商品住房成交建筑面积均价面积均价2 2倍（含倍（含2 2倍）以上的倍）以上的住房住房个人新购的家庭个人新购的家庭第二第二套及以上住房（包括套及以上住房（包括新购的二手存量住房新购的二手存量住房和新建商品住房）和新建商品住房）项目项目重庆重庆上海上海外地外地居民
29、居民在重庆市同时无户籍、无在重庆市同时无户籍、无企业、无工作的个人新购企业、无工作的个人新购的第二套（含第二套）以的第二套（含第二套）以上的普通住房上的普通住房非本市居民家庭在本市新购的非本市居民家庭在本市新购的住房住房计税计税依据依据应税住房的计税价值为房应税住房的计税价值为房产交易价。条件成熟时，产交易价。条件成熟时，以房产评估值作为计税依以房产评估值作为计税依据据参照应税住房的房地产市场价参照应税住房的房地产市场价格确定的评估值，评估值按规格确定的评估值，评估值按规定周期进行重估。试点初期，定周期进行重估。试点初期，暂以应税住房的市场交易价格暂以应税住房的市场交易价格作为计税依据。作为计
30、税依据。房产税暂按应税住房市场交易房产税暂按应税住房市场交易价格的价格的70%70%计算缴纳计算缴纳免税免税面积面积一个家庭可对一套应税住一个家庭可对一套应税住房扣除免税面积，存量独房扣除免税面积，存量独栋住宅为栋住宅为180 180 平方米，新平方米，新购高档住房为购高档住房为100 100 平方米平方米上海市居民家庭人均上海市居民家庭人均60 60 平方平方米米6、改革面临的难题一是物业及土地归属权的问题及土地制度变革一是物业及土地归属权的问题及土地制度变革方面的问题方面的问题物业税从其属性来看是一种财产税，目的是为了是纳税人所持有的物业保值增值而设立的税收。正因为如此，纳税人才愿意缴纳该
31、项税赋。其前提是物业的保值、增值，征收的基础是建立在物业及土地的私有化之上的。而在我国，土地是国有的，购房者只拥有70年的产权。这就是说，我们购买的物业随着时间的增长其资产是在贬值的。从这一点来看，我国征收物业税的基础是不牢固的，如果要参照国际惯例来开征物业税，就要建立合理的土地制度，妥善处理物业及其土地所有权的问题，对现行的土地出让制度进行突破性的变革。 二是征收物业税对现有房地产行业二是征收物业税对现有房地产行业税收及个税方面的影响税收及个税方面的影响开征物业税如何与现行的财税制度进行衔接？如何把土地出让金、房产税、土地增值税等税费合并，转化为房产保有阶段统一收取的物业税？开征物业税按照什
32、么样的标准来执行，对于不同的物业，怎样进行区分？是按照地理位置、还是按照户型面积、还是按照拥有套数，还是按照物业价值等等，这些标准很难界定。因为，我国目前仅居住类房屋就能分为廉租房、经济适用住房、单位房、拆迁房、自建房、等等一系列的分享不同政策的房屋。而对于这些政策基础差别巨大的房产，不可能对不同房屋定不同税率，导致几十种的不同征税待遇。北京有26种住房，产权归属非常复杂。三是如何对征收对象进行评估及其三是如何对征收对象进行评估及其相关的附属问题相关的附属问题据悉，中国现在只有约3万名评估师，注册评估师不到1万人，有些县城连一个注册估价师都没有。这些人要对全国660个城市的几百万亿平方米的城市
33、不动产进行评估显然是力不从心。无法正确评估就不能合理征收物业税。此外，能否保证专业人士评估房产时不会发生寻租行为等等。这些均是摆在面前的实际问题。四是物业税的司法地位及立法程序四是物业税的司法地位及立法程序问题问题按照现行立法程序，要增设物业税这样一个新的税种，必须经过全国人大的相关程序，确立相应的法律地位。才能实施。而要设立这么个复杂的税种，涉及方方面面利益调整，从多部门决策，到经过国务院法制办的审查再提交到人大常委会决议，再到提交到全国人民代表大会，走完全部程序，最短也需要3年时间。 此外，开征物业税必然会涉及到很多税种、很多收费的合并，一系列法律法规就要因此修订甚至废止。土地管理法、城市
34、房地产管理法等一大批法律法规就的修改，这些都不是短期能够实现的。二、个人所得税改革中国个人所得税从1994年开征，从开征时的72亿元增长到了2013年的超过6531亿元的规模，其所占税收收入总额的比重已由1994年的1.60提升至2013年的6，是20年间增长最快的税种。20年间仅就工资薪金的免征额由800元调高到1600元（2006.1.1），再到2000元（2008.3.1），再到3500元（2011.9.1）。个人所得税所起到的作用应该包括两个：取得收入和调节收入分配。在我国，个人所得税设立的基本宗旨是调节市场初次分配中形成的不公，缩小居民收入差距。近年来我国个人所得税的收入有所增加，但
35、在调节收入分配方面却少有作为。据美国国家科学院院士、密歇根大学社会学系教授谢宇和密歇根大学研究生周翔在美国国家科学院院刊上发表的论文当今中国的收入不平等（Income inequality in todays China）指出，从2005年到2012年间，中国基尼系数呈走高趋势，维持在0.530.61之间，可见中国收入分配不公现象非常严重。虽然不能全部归咎于个人所得税的调节不利，但其制度设计缺陷和征管漏洞无疑是重要原因之一。(一)中美纳税比较1、个税总额比较2011年，我国个人所得税6054.09亿元，尽管比上年增长25.16%，但占税收收入的比重一直没有上升。而美国2009年的个税收入已超过
36、9000亿美元，中国的GDP已经是美国的40%，但个税收入大约只有美国的8%。2、纳税主力中：根据财政部2009年公布的数据，近年来工薪阶层缴纳的个税占到了个税总征收额的50%，工薪阶层的工资性收入成为了个人所得税的主要来源。美：个税收入高的关键是能够对高收入者进行有效征税，如美国年收入11.3万美元以上者只占美国纳税人的10%，他们缴纳的个税却占联邦个人收入所得税总额的71.22%。而中国却难以对高收入者，尤其是隐性收入和灰色收入获得者征税，据国家税务总局提供的数据，中国的高收入者只贡献个税收入35%左右。 3、新个税改革中：根据前面的预测改革力度不会很大，对工薪阶层影响不大。不能缩小贫富差
37、距。美：2010年9月8日，美国总统奥巴马宣布，在本周内提出为美国中产阶级的永久性减税计划，同时不再延长对富裕阶层的减税措施。根据奥巴马提出的计划，2011年税收中的80%，将由年收入逾100万美元的家庭负担。美国的税收政策是：占美国总人口约2%的，年收入逾100万美元的百万富翁们纳税，包括中产在内的98%的中低收入者免税，来缩小美国的贫富差别。4、改革背景2012年中国与美国的差别是，美国的减税计划，是在财政赤字巨大，政府经济极为困难的情况下提出的。而2012年中国的国家税收收入增幅惊人，其总额度达到10万亿元的历史新高，增速达到30%以上。（二）现行个人所得税制度中一些亟待解决的问题1、政
38、策设计中存在严重漏洞，需要完善。 年终奖纳税解读：年终奖单独作一个月薪金计税年终奖纳税解读：年终奖单独作一个月薪金计税近期，有人冒用国家税务总局名义，在网络上发了个国家税务总局关于修订个人所得税若干问题的规定的公告(2011年47号)，并做了详细解读。随后，这个伪造的文件在国内引起了轩然大波。先是南方一家媒体记者发现后，认定其为今年9月即将施行的新个税法的配套文件，继而进行了报道。接着，国内大部分主流媒体进行了跟进报道。然而，国税总局3天后却在其官网上发布声明，47号文件及解读稿系伪造，一时间，社会公众哗然。截至目前，来自国税总局的信息显示，在有关部门没有新的配套文件出台前，今年底的年终奖，将
39、按照今年6月修订通过的新个税法来计算。u自2005年1月1日起，纳税人取得全年一次性奖金（年终兑现的年薪和绩效工资），单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法：先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。 n一次性取得年终加薪、分红时的税收政策u国税总局的规定可能会使得在两个应纳税所得额级距临界点附近，收入的细微变化，却使应纳税额大幅增加的情况。u如一次性收入为18,000元时，除以12得到1500，对应第1级税率3%， 应纳税额=18000*3%-0=540元；u当一次性收入为18001元时，除以12得到1500.08，对应第2级税率10
40、%, 应纳税额= 18001*10%-105= 1695.1元n一次性取得年终加薪、分红时的“临界点”筹划无效区间对应税率 18,001 1928410% 54,001 60187.520% 108,001 11460025% 420,001 44750030% 660,001 70653935% 960,001 11200045%一次性年终加薪、分红和年薪的无效区间2、按所得项目分项、按次按月征税，与综合各项所得按年征税相比，调节个人收入分配的力度有一定局限，不能充分体现公平税负、合理负担的原则；共分工资薪金、劳务报酬、稿酬所得、财产转让所得等11类。3、对不同的所得项目采取不同税率和扣除办
41、法，容易造成纳税人分解收入、多次扣除费用，存在较多的逃税避税漏洞。4、中国的个税税制对不同的收入项目分类，没有考虑个人的家庭赡养等具体情况。个税对所有纳税人实行“一刀切”，而不考虑纳税人的家庭负担是否过重、家庭支出是否过大，这也是个税无法兼顾不同家庭、不同个人的原因所在。国外的综合税制对个人全年总收入进行征税，并且考虑家庭人口、赡养、抚养、就业等个人情况进行扣除。（三）个人所得税改革方向1、税制模式由分类税制向综合与分类相结合转变。譬如将性质相近的经常性、劳动性收入采用综合征收，偶然性、资本性收入则以分类形式征收。2、进家庭进家庭“养育扣除养育扣除”改革，体现个人真实纳改革，体现个人真实纳税能
42、力税能力采用综合扣除法在源泉扣缴时，各项所得应依其性质分别进行必要费用扣除，实行基本生计扣除加专项扣除的办法，可以考虑赡养人口数量、年龄和健康状况等因素加以确定，并可根据经济发展状况实行物价指数调整，使其免受通胀的影响。还可以规定一些特殊扣除，如医药费、教育费等，扣除标准应随工资水平、物价水平以及各种社会保障因素的变化适时调整，以真实反映纳税人的纳税能力，更好地体现税收公平和量能负担的原则。 个税走向综合制的过程中，应该引入家庭赡养系数，掌握各个家庭具体的收入信息，合理实施调控，所以应该加快信息系统的建设。因此如果在综合的框架上，再加上家庭赡养系数，个人所得税的合理性就会明显提升。如:一个家庭
43、共六个人,其中二个老人没有收入,一个大人在家待业,二个小孩读小学,只是一个大人每月入3000元,家庭成员人均500元,所以个税应考虑个人的家庭成员人均收入来定.3、提高个税扣除额考虑到2008年后的通货膨胀因素，和收入水平提高等因素，还有学者表示应该大幅调高免税额，才能真正还富于民，免税额最少应升至5000元。国家税务总局原副局长许善达在最近召开的“两会”上明确认为讨论个税起征点没有意义，“5000就对？4000就错？个税的真正问题是，随着CPI的上涨，扣除额要提高，这是基本原则，具体的数字没有任何意义。”4、减少级次，调整级距目前，我国个税实行的是7级累进税率，税率从3%45%，而国际上多为
44、45级税率。通过减少级次，调整级距使得层次更平缓，这样高收入者多交税，低收入者少交税，更有利于实现社会公平。（四）个人所得税改革难点究竟哪些收入综合课税，哪些收入分类课究竟哪些收入综合课税，哪些收入分类课税税如何重新确定费用扣除额如何重新确定费用扣除额 如何确定征收期限如何确定征收期限如何确定税率如何确定税率征管配套措施跟不上征管配套措施跟不上三、增值税改革“推进增值税改革，适当简化税率。”1.目前财政部正在会同相关部门，积极研究电信业、生活服务业、建筑业、房地产业、金融业等行业的试点方案，稳步扩大试点范围，力争在“十二五”期间全面完成营改增改革任务。2.目前我国的增值税共有七档税率（17%、
45、13%、11%、6%、3%、0税率、免征），相比其他国家，我国增值税税制比较复杂。专家认为，基于现在的税制结构，经过五到十年，应该将增值税一般税率从17%降到10%，低税率13%降到5%，这样四档税率就可以变成两档。四、消费税改革“调整消费税征收范围、环节、税率，把高耗能、高污染产品及部分高档消费品纳入征收范围。”消费税改革的思路主要有以下几点：一是提高高耗能、高污染产品及部分高档消费品和服务的消费税税率，如电池、私人游艇、私人飞机、烟酒、燃油等；二是对日常化妆品、小排量汽车、新能源汽车等降低或者取消消费税；三是由生产或进口环节改为零售或批发环节征收，由价内税改为价外税；四是由中央税划为地方税
46、，可补充地方财力1万亿元，对消费大省贡献明显，有利于稳增长。五、资源税改革“加快资源税改革，推动环境保护费改税加快资源税改革，推动环境保护费改税”中国的资源税开征于1984年。1984年9月28日，财政部发布的资源税若干问题的规定指出，从1984年10月1日起，对原油、天然气、煤炭等先行开征资源税，对金属矿产品和其他非金属矿产品暂缓征收。 1984年资源税主要是为了调节资源开采中的级差收入、促进资源合理开发利用而对资源产品开征的税种。资源税若干问题的规定是以实际销售收入为计税依据，按照矿山企业的利润率实行超率累进征收，其宗旨是调节开发自然资源的单位因资源结构和开发条件的差异而形成的级差收入。从
47、1994年1月1日起，资源税开始实行从量定额征收的办法。对开采应税矿产品和生产盐的单位，开始实行“普遍征收、级差调节”的新资源税制，征收范围扩大到所有矿种的所有矿山，不管企业是否赢利普遍征收。但是，十几年过去了，目前资源税依然采取从量定额征收的办法。以煤炭行业为例，原煤每吨征收资源税2-5元，焦煤8元，综合起来平均每吨3.5元。实际上，资源税改革此前已经分步实施。2010年6月，新疆正式启动从价征收资源税改革，涉及原油和天然气两大资源，税率均为5；2011年11月，石油、天然气资源税改革扩展至全国，税率为5%10%，第一步征收5%。将会从三方面推进资源税改革，一是加快从价计征改革，二是清费立税，三是逐步扩大征税范围。谢谢大家！谢谢大家！92
