1、 第三章第三章 税收筹划的基本方法税收筹划的基本方法 第一节第一节 利用税收优惠政策利用税收优惠政策 第二节第二节 降低税收负担降低税收负担 第三节第三节 纳税期的递延纳税期的递延 第四节第四节 选择合理的企业组织形式选择合理的企业组织形式 第一节第一节 利用税收优惠政策利用税收优惠政策 一、税收优惠与税收利益一、税收优惠与税收利益税收优惠税收优惠-政府对纳税人的鼓励政府对纳税人的鼓励税收利益取得税收利益取得-通过政府提供税收优惠政策取得通过政府提供税收优惠政策取得 -通过纳税人对税收方案的选择取得通过纳税人对税收方案的选择取得二、税收优惠筹划技术二、税收优惠筹划技术（一）免税技术（一）免税技
2、术 1.1.免税技术的概念免税技术的概念 免税技术是指在合法和合理的情况下，使免税技术是指在合法和合理的情况下，使纳税人成为免税人，或使纳税人从事免税活动，纳税人成为免税人，或使纳税人从事免税活动，或使征税对象成为免税对象而免纳税收的税收或使征税对象成为免税对象而免纳税收的税收筹划方式。筹划方式。 从世界范围内看，免税技术一般可以分为从世界范围内看，免税技术一般可以分为两种：一种是属于税收照顾性质的免税，另一两种：一种是属于税收照顾性质的免税，另一种是属于税收奖励性质的免税种是属于税收奖励性质的免税. . 由于照顾性免税往往是在特殊情况下才能由于照顾性免税往往是在特殊情况下才能取得的优惠措施，
3、其条件比较苛刻，税收筹划取得的优惠措施，其条件比较苛刻，税收筹划一般不能利用这种免税达到减轻税负的目的。一般不能利用这种免税达到减轻税负的目的。（自然灾害）（自然灾害） 奖励性免税对纳税人来说是经济利益的取奖励性免税对纳税人来说是经济利益的取得，是纳税人筹划时应该重点考虑的对象。得，是纳税人筹划时应该重点考虑的对象。（高新技术）（高新技术） 2. 2.免税技术的特点免税技术的特点 （1 1）绝对节税）绝对节税-免税技术运用的是绝对节免税技术运用的是绝对节税原理，直接免除纳税人的税负，属于绝对节税原理，直接免除纳税人的税负，属于绝对节税型税收筹划的范畴。税型税收筹划的范畴。 （2 2）技术简单）
4、技术简单-免税技术不需要财务管理、免税技术不需要财务管理、数理、统计等方面的知识，无需甚至不用通过数理、统计等方面的知识，无需甚至不用通过复杂的计算、比较，就能知道是否可以减轻税复杂的计算、比较，就能知道是否可以减轻税负。负。 2.2.免税技术的特点免税技术的特点 （3 3）适用范围狭窄）适用范围狭窄-不能广泛运用该技术不能广泛运用该技术手段，它只针对特定行业、特定地区、特定项手段，它只针对特定行业、特定地区、特定项目和特定情况。并不是每个纳税人都符合享受目和特定情况。并不是每个纳税人都符合享受优惠政策的条件，因此该技术不能广泛应用。优惠政策的条件，因此该技术不能广泛应用。 （4 4）具有一定
5、风险）具有一定风险-在能够运用免税技术在能够运用免税技术的企业投资、经营活动中或个人活动中，往往的企业投资、经营活动中或个人活动中，往往有一些被认为是投资收益率低或风险高的地区、有一些被认为是投资收益率低或风险高的地区、行业、项目和行为。例如，高新技术企业可以行业、项目和行为。例如，高新技术企业可以获得免税待遇，还可以获得超额利润，但是风获得免税待遇，还可以获得超额利润，但是风险极高，如果企业投资失败，免税优惠也是没险极高，如果企业投资失败，免税优惠也是没有意义的。有意义的。 3. 3.免税技术的方法免税技术的方法 （1 1）要尽量争取更多的免税待遇）要尽量争取更多的免税待遇 在不违法和合理的
6、前提下，尽量争取免税在不违法和合理的前提下，尽量争取免税待遇，争取尽可能多的项目获得免税待遇。与待遇，争取尽可能多的项目获得免税待遇。与缴纳税款相比，免征税款就是节税，免征的税缴纳税款相比，免征税款就是节税，免征的税款越多，减轻的税负就越多。款越多，减轻的税负就越多。 （2 2）要尽量使免税期最长）要尽量使免税期最长 在不违法和合理的前提下，尽量延长所享在不违法和合理的前提下，尽量延长所享受的免税时间。许多免税政策都有期限规定，受的免税时间。许多免税政策都有期限规定，免税期越长，节约的税款越多免税期越长，节约的税款越多 优惠政策的变化优惠政策的变化 原政策：新办的服务型企业、商贸企业中当年新招
7、原政策：新办的服务型企业、商贸企业中当年新招用下岗失业人员达到职工用工总数用下岗失业人员达到职工用工总数30%30%以上（含以上（含30%30%），），并与其签订并与其签订3 3年以上期限劳动合同的，经劳动保障部门年以上期限劳动合同的，经劳动保障部门认定，税务机关审核，认定，税务机关审核，3 3年内免征营业税、城市维护建年内免征营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税。设税、教育费附加和企业所得税。 再就业税收优惠政策再就业税收优惠政策“执行效果与制订政策的初衷执行效果与制订政策的初衷存在一定的偏差存在一定的偏差”。偏差的主要表现是，此项政策不仅。偏差的主要表现是，此项政策不仅使企业得到
8、的优惠与企业的获利水平直接挂钩，且给了使企业得到的优惠与企业的获利水平直接挂钩，且给了部分企业钻政策空子的空间。部分企业钻政策空子的空间。“审计发现，同样承担了审计发现，同样承担了安置失业人员的企业，由于获利水平的差异，得到的补安置失业人员的企业，由于获利水平的差异，得到的补偿可能相差悬殊，偿可能相差悬殊，”谢力群称，一个极端的例子是杭州谢力群称，一个极端的例子是杭州元泰典当有限责任公司，仅安置一名失业人员，却享受元泰典当有限责任公司，仅安置一名失业人员，却享受了减免税收了减免税收614.01614.01万元的优惠。万元的优惠。 案例：案例： 杭州创意精密技术服务有限公司是位于浙江省杭州市余杭
9、州创意精密技术服务有限公司是位于浙江省杭州市余杭区的一家服务型企业，主要从事计量仪表技术的咨询、服杭区的一家服务型企业，主要从事计量仪表技术的咨询、服务。这家公司务。这家公司20192019年年4 4月成立时，共有员工月成立时，共有员工9 9名，其中下岗失名，其中下岗失业人员业人员4 4名，占公司员工总数的名，占公司员工总数的44.444.4。按照国家有关规定，。按照国家有关规定，这种新成立的服务型企业，这种新成立的服务型企业，3 3年内免征企业应缴纳的营业税、年内免征企业应缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税。城市维护建设税、教育费附加和企业所得税。 于是就出现这么一种怪现象
10、：仅于是就出现这么一种怪现象：仅20192019年年5 5月到月到1212月，当地月，当地税务机关就按政策规定为这家企业减免营业税、城市维护建税务机关就按政策规定为这家企业减免营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税设税、教育费附加和企业所得税476.91476.91万元；而同期这家企万元；而同期这家企业支付给被安置的业支付给被安置的4 4名下岗失业人员的工资、奖金、住房公积名下岗失业人员的工资、奖金、住房公积金、养老金等全部支出仅为金、养老金等全部支出仅为5.475.47万元。万元。 免缴的国家税金是企免缴的国家税金是企业付给这业付给这4 4名下岗失业人员报酬的名下岗失业人员报酬的87
11、87倍！倍！ 优惠政策的变化优惠政策的变化 新政策：新政策：财税财税20191862019186号号 对商贸企业、服务型企业对商贸企业、服务型企业( (除广告业、房屋中介、除广告业、房屋中介、典当、桑拿、按摩、氧吧外典当、桑拿、按摩、氧吧外) )、劳动就业服务企业中的、劳动就业服务企业中的加工型企业和街道社区具有加工性质的小型企业实体，加工型企业和街道社区具有加工性质的小型企业实体，在新增加的岗位中，当年新招用持在新增加的岗位中，当年新招用持再就业优惠证再就业优惠证人人员，与其签订员，与其签订1 1年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的，按实际招用人数予以定
12、额依次扣减营业税、城险费的，按实际招用人数予以定额依次扣减营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税优惠。定额标市维护建设税、教育费附加和企业所得税优惠。定额标准为每人每年准为每人每年40004000元，可上下浮动元，可上下浮动2020，由各省、自治，由各省、自治区、直辖市人民政府根据本地区实际情况在此幅度内确区、直辖市人民政府根据本地区实际情况在此幅度内确定具体定额标准，并报财政部和国家税务总局备案。定具体定额标准，并报财政部和国家税务总局备案。 （二）减税技术1、减税技术概念 减税技术是指在合法和合理的情况下，纳减税技术是指在合法和合理的情况下，纳税人减少应纳税额而直接节税的筹划技术。
13、减税人减少应纳税额而直接节税的筹划技术。减征的税款越多，减轻的税负就越多。减税是国征的税款越多，减轻的税负就越多。减税是国家对特定的行业、地区、企业、情况给与减征家对特定的行业、地区、企业、情况给与减征部分税收的照顾措施。与免税一样，减税也分部分税收的照顾措施。与免税一样，减税也分为照顾性减税和鼓励性减税。同免税一样，为照顾性减税和鼓励性减税。同免税一样，税收筹划时主要是利用国家奖励性减税。税收筹划时主要是利用国家奖励性减税。 3.减税技术的特点 （1 1）绝对节税）绝对节税 （2 2）技术简便）技术简便 （3 3）适用范围较小）适用范围较小 （4 4）具有一定风险）具有一定风险 3.减税技术
14、的要点（1 1）尽量争取减税待遇并使减税最大）尽量争取减税待遇并使减税最大 在不违法和合理的情况下，应当尽量在不违法和合理的情况下，应当尽量争取减税待遇，争取尽可能多的项目获得争取减税待遇，争取尽可能多的项目获得减税待遇。与缴纳税款相比，减征税款就减税待遇。与缴纳税款相比，减征税款就是节税，减征的税款越多，节约的税款也是节税，减征的税款越多，节约的税款也就越多。就越多。（2 2）尽量使减税期最长）尽量使减税期最长 在不违法和合理的情况下，尽量使减在不违法和合理的情况下，尽量使减税期延长。减税期越长，节税效果越好。税期延长。减税期越长，节税效果越好。（三）税率差异技术1、税率差异概念 税率差异是
15、指对不同征税对象适用的税率税率差异是指对不同征税对象适用的税率不同，或者相同的征税对象在不同的税目下适不同，或者相同的征税对象在不同的税目下适用的税率不同。例如，一般地区的企业所得税用的税率不同。例如，一般地区的企业所得税税率为税率为33%33%，高新技术产业开发区内的高新技术，高新技术产业开发区内的高新技术企业的所得税税率为企业的所得税税率为15%15%；增值税的税率有基本；增值税的税率有基本税率税率17%17%和低税率和低税率13%13%两种。两种。 税率差异是普遍存在的客观情况。一国的税率差异是普遍存在的客观情况。一国的税率差异，往往是因为在税收立法中，需要鼓税率差异，往往是因为在税收立
16、法中，需要鼓励某种行业、某种地区的发展，或者需要照顾励某种行业、某种地区的发展，或者需要照顾不同纳税人的负担能力。不同纳税人的负担能力。 2 2、税率差异技术概念、税率差异技术概念 税率差异技术是指在不违法和合理的情况税率差异技术是指在不违法和合理的情况下，利用税率的差异而直接节约税款的税收筹下，利用税率的差异而直接节约税款的税收筹划技术。与按照高税率交纳税款相比，按照低划技术。与按照高税率交纳税款相比，按照低税率少缴纳税款就是节税。实行比例税率的税税率少缴纳税款就是节税。实行比例税率的税种通常有多种比例税率，可以通过寻找最佳税种通常有多种比例税率，可以通过寻找最佳税负点来筹划。实行累进税率的
17、税种，利用税率负点来筹划。实行累进税率的税种，利用税率筹划的方法主要是防止适用税率的急剧爬升。筹划的方法主要是防止适用税率的急剧爬升。 3、税率差异技术特点 （1 1）绝对节税）绝对节税 税率差异技术手段运用的是绝对节税原理，税率差异技术手段运用的是绝对节税原理，可以直接减少纳税人的应纳税款，属于绝对节可以直接减少纳税人的应纳税款，属于绝对节税型税收筹划技术。税型税收筹划技术。 （2 2）操作较为复杂）操作较为复杂 采用税率差异技术进行筹划，不仅要受不采用税率差异技术进行筹划，不仅要受不同税率差异的影响，有时还受不同的计税基数同税率差异的影响，有时还受不同的计税基数差异的影响。计税基数的计算很
18、复杂，计算出差异的影响。计税基数的计算很复杂，计算出结果后还要进行比较，才能大致知道可以节约结果后还要进行比较，才能大致知道可以节约多少税款，实务中操作较为复杂。多少税款，实务中操作较为复杂。 （3 3）适用范围广泛）适用范围广泛 税率差异是普遍存在的客观情况，几乎每税率差异是普遍存在的客观情况，几乎每个纳税人都有一定的选择范围。所以，税率差个纳税人都有一定的选择范围。所以，税率差异技术是一种能够普遍运用的、适用范围广泛异技术是一种能够普遍运用的、适用范围广泛的税收筹划技术。的税收筹划技术。 （4 4）具有相对确定性）具有相对确定性 税率差异是客观存在的，并且在一定时期税率差异是客观存在的，并
19、且在一定时期内是相对稳定的，涉税风险较小，因此税率差内是相对稳定的，涉税风险较小，因此税率差异技术具有相对确定性。异技术具有相对确定性。 4.税率差异技术的要点（1 1）尽量寻求最低税率）尽量寻求最低税率 与高税率相比，按照低税率交纳税款与高税率相比，按照低税率交纳税款可以减轻税负，最低税率可以使纳税人获可以减轻税负，最低税率可以使纳税人获得最大程度的减负。因此，在不违法和合得最大程度的减负。因此，在不违法和合理的情况下，应尽量适用最低税率，达到理的情况下，应尽量适用最低税率，达到节税最大的目的。节税最大的目的。（2 2）尽量寻求税率差异的稳定性和长期性）尽量寻求税率差异的稳定性和长期性 某公
20、司某公司20192019年年1212月经过计算，全年应纳税所得额月经过计算，全年应纳税所得额为为10.0310.03万元，如果该纳税人不进行税收筹划，应纳所万元，如果该纳税人不进行税收筹划，应纳所得税为：得税为： 应纳企业所得税应纳企业所得税=100300=100300* *33%=3309933%=33099（元）（元） 如果该纳税人利用税率差异技术进行筹划，支付如果该纳税人利用税率差异技术进行筹划，支付税 务 咨 询 机 构 费 用税 务 咨 询 机 构 费 用 3 0 03 0 0 元 ， 则 全 年 应 纳 税 额元 ， 则 全 年 应 纳 税 额=100000=100000* *27
21、%=2700027%=27000（元）（元） 这样，通过税收筹划，纳税人支付费用这样，通过税收筹划，纳税人支付费用300300元，获元，获得节税收益得节税收益60996099元，纳税人经济利益增加了元，纳税人经济利益增加了57995799元。元。（四）扣除技术（四）扣除技术1 1、扣除的概念、扣除的概念 扣除是指从应税收入中减去各种准予扣除扣除是指从应税收入中减去各种准予扣除项目的金额以求出应纳税所得额。法定的准予项目的金额以求出应纳税所得额。法定的准予扣除项目是税收制度的重要组成部分，许多税扣除项目是税收制度的重要组成部分，许多税种对扣除项目、扣除范围和标准作出了明确规种对扣除项目、扣除范围
22、和标准作出了明确规定。例如，定。例如，增值税暂行条例增值税暂行条例规定，应纳税规定，应纳税额为当期销项税额扣除进项税额后的余额。额为当期销项税额扣除进项税额后的余额。企业所得税暂行条例企业所得税暂行条例规定，企业的应纳税规定，企业的应纳税额为纳税人每一纳税年度的收入总额减去扣除额为纳税人每一纳税年度的收入总额减去扣除项目后的余额。项目后的余额。 2 2、扣除技术的概念、扣除技术的概念 扣除技术是指在不违法和合理的情况下，扣除技术是指在不违法和合理的情况下，使扣除金额增加而直接节税，或者调整各个计使扣除金额增加而直接节税，或者调整各个计税期的扣除额而相对节税的税收筹划技术。税税期的扣除额而相对节
23、税的税收筹划技术。税收中的扣除既包括从计税金额中减去一部分得收中的扣除既包括从计税金额中减去一部分得出应税金额，还包括从应税金额中减去一部分出应税金额，还包括从应税金额中减去一部分（抵免）。由此，扣除技术分为狭义和广义两（抵免）。由此，扣除技术分为狭义和广义两种。狭义的扣除技术是指从计税金额中减去一种。狭义的扣除技术是指从计税金额中减去一部分以求出应纳税额，这里讲的是狭义的扣除部分以求出应纳税额，这里讲的是狭义的扣除技术。技术。3 3、扣除技术的特点、扣除技术的特点绝对节税和相对节税绝对节税和相对节税 扣除技术可以使计税基数绝对额减少，进扣除技术可以使计税基数绝对额减少，进而使应纳税额减少而绝
24、对节税，也可以通过不而使应纳税额减少而绝对节税，也可以通过不违法和合理地分配各个计税期间的费用，起到违法和合理地分配各个计税期间的费用，起到延期纳税的作用，从而相对节税。延期纳税的作用，从而相对节税。操作较为复杂操作较为复杂 各国税法中的扣除规定最为复杂，变化也各国税法中的扣除规定最为复杂，变化也最多，另外，要节减更多的税款就要精通有关最多，另外，要节减更多的税款就要精通有关的税收知识，计算出结果并进行比较，所以扣的税收知识，计算出结果并进行比较，所以扣除技术较为复杂。除技术较为复杂。适用范围较大适用范围较大 税收法律准予扣除的项目、范围和标准基本税收法律准予扣除的项目、范围和标准基本上对所有
25、纳税人都适用，几乎所有的纳税人都可上对所有纳税人都适用，几乎所有的纳税人都可以采用扣除技术节税。因此，扣除技术是一种能以采用扣除技术节税。因此，扣除技术是一种能够普遍运用、适用范围较大的税收筹划技术。够普遍运用、适用范围较大的税收筹划技术。具有相对稳定性具有相对稳定性 税收法律中的扣除规定是相对稳定的，涉税税收法律中的扣除规定是相对稳定的，涉税风险较小，因才采用扣除技术进行税收筹划具有风险较小，因才采用扣除技术进行税收筹划具有相对的稳定性。相对的稳定性。 4 4、扣除技术的要点、扣除技术的要点扣除金额最大化扣除金额最大化 在不违法和合理的情况下，尽量使扣除金在不违法和合理的情况下，尽量使扣除金
26、额最大化。在其他条件相同的情况下，扣除的额最大化。在其他条件相同的情况下，扣除的金额越大，计税基数就越小，应纳税额越小。金额越大，计税基数就越小，应纳税额越小。扣除项目最多化扣除项目最多化 在不违法和合理的情况下在不违法和合理的情况下, ,尽量使更多的尽量使更多的项目得到扣除。在其他条件相同的情况下，扣项目得到扣除。在其他条件相同的情况下，扣除的项目越多，应纳税额越小，纳税人的税负除的项目越多，应纳税额越小，纳税人的税负越轻。越轻。扣除最早化扣除最早化 在不违法和合理的情况下，应尽量使允许在不违法和合理的情况下，应尽量使允许扣除的项目最早的扣除。在其他条件相同的情扣除的项目最早的扣除。在其他条
27、件相同的情况下，扣除越早，早期缴纳的税款越少，可以况下，扣除越早，早期缴纳的税款越少，可以获得税款的时间价值。较早扣除可以使早期的获得税款的时间价值。较早扣除可以使早期的现金净流量越大，流动资金越多，相对节税越现金净流量越大，流动资金越多，相对节税越多。多。 案例：案例： 天晟公司为了改善工作环境和提升企业形象，于天晟公司为了改善工作环境和提升企业形象，于20192019年年1111月月1212月斥资月斥资560560万元，对原值为万元，对原值为20002000万元的办万元的办公楼（折旧年限公楼（折旧年限2020年，已使用年，已使用6 6年）进行了装修，相关年）进行了装修，相关费用已经全额计入
28、了当期损益。从税收角度分析，公司费用已经全额计入了当期损益。从税收角度分析，公司支付的装修费用占到了房屋原值的支付的装修费用占到了房屋原值的28%28%（56056020002000100%100%），按税法规定，不能直接进入本），按税法规定，不能直接进入本期费用予以税前扣除，应该作为资本性支出，每年以计期费用予以税前扣除，应该作为资本性支出，每年以计提折旧的形式分期（从提折旧的形式分期（从20192019年年1 1月份开始）摊入成本。月份开始）摊入成本。因此，公司在申报因此，公司在申报20192019年度企业所得税时，需要调增年度企业所得税时，需要调增560560万元的应纳税所得额。万元的应
29、纳税所得额。 国家税务总局国家税务总局关于印发企业所得税税前扣除办关于印发企业所得税税前扣除办法的通知法的通知（国税发（国税发200020008484号，以下简称号，以下简称通通知知）第三十一条规定：纳税人的固定资产改良支出，）第三十一条规定：纳税人的固定资产改良支出，如有关固定资产尚未提足折旧，可增加固定资产价值；如有关固定资产尚未提足折旧，可增加固定资产价值；如有关固定资产已提足折旧，可作为递延费用，在不如有关固定资产已提足折旧，可作为递延费用，在不短于短于5 5年的期间内平均摊销。符合下列条件之一的固年的期间内平均摊销。符合下列条件之一的固定资产修理，应视为固定资产改良支出：（一）发生定
30、资产修理，应视为固定资产改良支出：（一）发生的修理支出达到固定资产原值的修理支出达到固定资产原值20%20%以上；（二）经过以上；（二）经过修理后有关资产的经济使用寿命延长两年以上；（三）修理后有关资产的经济使用寿命延长两年以上；（三）经过修理后的固定资产被用于新的或不同的用途。经过修理后的固定资产被用于新的或不同的用途。 假定条件不变，天晟公司改变装修方案，把原有工假定条件不变，天晟公司改变装修方案，把原有工程分成一期（费用程分成一期（费用320320万元）和二期（费用万元）和二期（费用240240万元）进万元）进行，并将二期工程延至行，并将二期工程延至20192019年年1212月开工并完
31、成。这样操月开工并完成。这样操作给公司带来了以下好处。作给公司带来了以下好处。一、减少房产税支出一、减少房产税支出通知通知规定，纳税人的固定资产改良支出，如有规定，纳税人的固定资产改良支出，如有关固定资产尚未提足折旧，增加固定资产价值。原有方关固定资产尚未提足折旧，增加固定资产价值。原有方案中的装修费用计入房屋原值后，必将增加房产税计税案中的装修费用计入房屋原值后，必将增加房产税计税依据。新方案下的一期和二期工程支出分别只占房屋原依据。新方案下的一期和二期工程支出分别只占房屋原值的值的16%16%和和12%12%，均未达到，均未达到20%20%的标准，无须计入房屋原值，的标准，无须计入房屋原值
32、，企业因此每年可少纳税款企业因此每年可少纳税款560560（1 110%10%）1.2%1.2%6.0486.048万元（当地规定的房产余值按房屋原值扣除万元（当地规定的房产余值按房屋原值扣除10%10%计计算），金额虽然不算大，但考虑到房产税是企业一项长算），金额虽然不算大，但考虑到房产税是企业一项长期固定的支出（直至房屋报废时才免于征收），节税效期固定的支出（直至房屋报废时才免于征收），节税效果还是非常明显的。果还是非常明显的。二、减少企业所得税支出二、减少企业所得税支出新方案下的装修费用在发生年度据实列支，减少新方案下的装修费用在发生年度据实列支，减少了了20192019年度和年度和20
33、192019年度的应纳税所得额。但是，这并年度的应纳税所得额。但是，这并不表明纳税人真正少支出了所得税款。由于这种时间不表明纳税人真正少支出了所得税款。由于这种时间性差异造成的前期少纳税款将在后期逐步转回，在不性差异造成的前期少纳税款将在后期逐步转回，在不考虑企业出现亏损、资产报废时的清理费用、清理收考虑企业出现亏损、资产报废时的清理费用、清理收入以及净残值等因素时，无论是否改变装修方案，这入以及净残值等因素时，无论是否改变装修方案，这笔费用最终都能起到抵减同样金额（笔费用最终都能起到抵减同样金额（56056033%33%184.8184.8万元）税款的作用，其总体所得税负担并没有万元）税款的
34、作用，其总体所得税负担并没有任何程度的增减。那么，从这一角度来看，公司是否任何程度的增减。那么，从这一角度来看，公司是否无法获得任何节税利益呢？无法获得任何节税利益呢？ 答案当然是否定的。大家都知道，计提固定资答案当然是否定的。大家都知道，计提固定资产折旧时的基数是不包含净残值的。根据产折旧时的基数是不包含净残值的。根据国家税国家税务总局关于做好已取消的企业所得税审批项目后续务总局关于做好已取消的企业所得税审批项目后续管理工作的通知管理工作的通知（国税发（国税发201920197070号）第二条号）第二条规定，企业计算可扣除的固定资产折旧额时，在内、规定，企业计算可扣除的固定资产折旧额时，在内
35、、外资企业所得税外资企业所得税“两法两法”合并前，固定资产残值比合并前，固定资产残值比例统一确定为例统一确定为5%.5%.这就意味着原有方案至少有这就意味着原有方案至少有2828万元万元（5605605%5%）的装修费用无法起到抵减应纳税所得额）的装修费用无法起到抵减应纳税所得额的作用，而新方案根本无须考虑这一因素，装修费的作用，而新方案根本无须考虑这一因素，装修费用可以全额税前扣除。因此，分次装修累计可以少用可以全额税前扣除。因此，分次装修累计可以少纳企业所得税纳企业所得税282833%33%9.249.24万元。万元。三、增加了净现金流量三、增加了净现金流量 与原方案相比，新方案缩短了装修
36、费用的摊销期限与原方案相比，新方案缩短了装修费用的摊销期限（两年），提前确认费用必将导致部分应纳税所得额推迟（两年），提前确认费用必将导致部分应纳税所得额推迟至后期实现，从而滞后了纳税义务发生时间。由于企业资至后期实现，从而滞后了纳税义务发生时间。由于企业资金不可能是无偿取得的，都有一定的成本，新方案无疑给金不可能是无偿取得的，都有一定的成本，新方案无疑给纳税人带来了资金时间价值的收益。纳税人带来了资金时间价值的收益。假定公司要求的最低资金年报酬率为假定公司要求的最低资金年报酬率为8%.8%.在新方案下，在新方案下，装修费用冲减公司装修费用冲减公司20192019年度和年度和20192019年
37、度所得税支出的折现年度所得税支出的折现额为额为178.931178.931万元。在原有方案下，折旧是从万元。在原有方案下，折旧是从20192019年开始年开始发挥抵税作用的，年均可抵减所得税支出发挥抵税作用的，年均可抵减所得税支出12.5412.54万元，累万元，累计折现额（即计算递延年金现值）为计折现额（即计算递延年金现值）为99.38699.386万元。后者多万元。后者多支出支出79.54579.545万元的现金流量（为简化分析，未考虑房产税万元的现金流量（为简化分析，未考虑房产税支出对现金流量的影响）。支出对现金流量的影响）。 可见，天晟公司通过分次装修房屋，将费用性可见，天晟公司通过分
38、次装修房屋，将费用性质由资本性支出转化为收益性支出后，既减少了前质由资本性支出转化为收益性支出后，既减少了前期应纳税所得额，又避免了增加房屋原值，不仅降期应纳税所得额，又避免了增加房屋原值，不仅降低了企业的税收负担，还增加了企业的现金流量，低了企业的税收负担，还增加了企业的现金流量，非常划算。但是，这只是一种筹划思路，不能生搬非常划算。但是，这只是一种筹划思路，不能生搬硬套。如果分次装修影响到了纳税人正常的生产经硬套。如果分次装修影响到了纳税人正常的生产经营活动，或者分次装修期间正处于企业所得税减免营活动，或者分次装修期间正处于企业所得税减免期间，企业就应该通盘考虑，改变策略，选择更为期间，企
39、业就应该通盘考虑，改变策略，选择更为有利的装修方案。有利的装修方案。（五）抵免技术（五）抵免技术1 1、税收抵免的概念、税收抵免的概念 税收抵免是指从应纳税额中扣除税收抵免额，税收抵免是指从应纳税额中扣除税收抵免额，包括作为税收优惠或奖励的税收抵免以及避免包括作为税收优惠或奖励的税收抵免以及避免双重征税的税收抵免。双重征税的税收抵免。 作为税收优惠或奖励的税收抵免，是指对作为税收优惠或奖励的税收抵免，是指对纳税人符合国家鼓励性政策的投入项目，允许纳税人符合国家鼓励性政策的投入项目，允许按照投入额的多少抵免部分或全部应纳税额。按照投入额的多少抵免部分或全部应纳税额。例如例如企业所得税暂行条例企业
40、所得税暂行条例规定，在我国境规定，在我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造项目的内投资于符合国家产业政策的技术改造项目的企业，其项目所需国产设备投资的企业，其项目所需国产设备投资的40%40%，可从企，可从企业改造项目设备购置当年比前一年增加的企业业改造项目设备购置当年比前一年增加的企业所得税中抵免。所得税中抵免。 避免双重征税的税收抵免，是指对纳税人避免双重征税的税收抵免，是指对纳税人来源于国内外的全部所得或财产征收所得税时，来源于国内外的全部所得或财产征收所得税时，允许其以在国外缴纳的所得税或财产税税款抵允许其以在国外缴纳的所得税或财产税税款抵免应纳税额。这种性质的税收抵免是为了避免免应
41、纳税额。这种性质的税收抵免是为了避免重复征税，纳税人已经在国外交纳了税款，并重复征税，纳税人已经在国外交纳了税款，并且在抵免时还要受到金额的限制，所以这种抵且在抵免时还要受到金额的限制，所以这种抵免不能达到减轻税负的目的，只有税收优惠性免不能达到减轻税负的目的，只有税收优惠性或奖励性的抵免才能获得节税。因此，我们所或奖励性的抵免才能获得节税。因此，我们所说的税收抵免技术是指优惠性和奖励性的抵免说的税收抵免技术是指优惠性和奖励性的抵免技术。技术。 2 2、抵免技术的概念、抵免技术的概念 抵免技术是指在不违法和合理的情况下，抵免技术是指在不违法和合理的情况下，使税收抵免额增加而绝对节税的税收筹划使
42、税收抵免额增加而绝对节税的税收筹划技术。税收抵免额越大，冲抵应纳税额的技术。税收抵免额越大，冲抵应纳税额的数额越大，应纳税额越小，从而达到节税数额越大，应纳税额越小，从而达到节税的目的的目的。3.3.抵免技术的特点抵免技术的特点绝对节税绝对节税 抵免技术运用的是绝对节税原理，可以抵免技术运用的是绝对节税原理，可以直接减少纳税人的税收绝对额。直接减少纳税人的税收绝对额。操作较为简单操作较为简单 各个国家规定的税收抵免项目一般较少，各个国家规定的税收抵免项目一般较少，计算较为简单，在实务中具有很强的操作性。计算较为简单，在实务中具有很强的操作性。 适用范围较广适用范围较广 抵免是普遍适用于所有纳税
43、人的税收优惠，抵免是普遍适用于所有纳税人的税收优惠，适用范围较广泛。适用范围较广泛。 具有相对稳定性具有相对稳定性 抵免在一定时期内具有相对稳定性，涉税抵免在一定时期内具有相对稳定性，涉税风险较小，采用此技术具有相对稳定性。风险较小，采用此技术具有相对稳定性。3.3.抵免技术的要点抵免技术的要点抵免金额最大化抵免金额最大化 在不违法和合理的情况下，应尽量使抵在不违法和合理的情况下，应尽量使抵免项目的金额最大化。在其他条件相同的情免项目的金额最大化。在其他条件相同的情况下，抵免的金额越大，应纳税额就越小。况下，抵免的金额越大，应纳税额就越小。抵免项目最大化抵免项目最大化 在不违法和合理的情况下，
44、尽量争取更在不违法和合理的情况下，尽量争取更多的抵免项目。在其他条件相同的情况下，多的抵免项目。在其他条件相同的情况下，抵免的项目越多，应纳税额越小，纳税人的抵免的项目越多，应纳税额越小，纳税人的税负越轻。税负越轻。（六（六) )退税技术退税技术1 1、退税的概念、退税的概念 退税是税务机关按规定对纳税人已纳税退税是税务机关按规定对纳税人已纳税款的退还。税务机关向纳税人退税的情况一款的退还。税务机关向纳税人退税的情况一般有：税务机关误证或多征的税款；纳税人般有：税务机关误证或多征的税款；纳税人多缴纳的税款；出口退税；符合国家退税奖多缴纳的税款；出口退税；符合国家退税奖励条件的已纳税款。励条件的
45、已纳税款。 2 2、退税技术的概念、退税技术的概念 退税技术是指在不违法和合理的情况下，退税技术是指在不违法和合理的情况下，使税务机关退还纳税人已纳税款的税收筹划技使税务机关退还纳税人已纳税款的税收筹划技术。税款缴纳后，如果能获得退税，纳税人等术。税款缴纳后，如果能获得退税，纳税人等于获得了税款的偿还，节减了资金。退税技术于获得了税款的偿还，节减了资金。退税技术涉及的主要是出口退税和税务机关退还纳税人涉及的主要是出口退税和税务机关退还纳税人符合国家退税奖励条件的已纳税款。符合国家退税奖励条件的已纳税款。 3 3、退税技术的特点、退税技术的特点绝对节税绝对节税 退税技术运用的是绝对节税原理，直接
46、减退税技术运用的是绝对节税原理，直接减少了纳税人实际负担的税款绝对额。少了纳税人实际负担的税款绝对额。操作较为简单操作较为简单 退税技术节减的税款一般通过简单的退税退税技术节减的税款一般通过简单的退税公式就可以计算出来，实务中操作起来较为简公式就可以计算出来，实务中操作起来较为简单。单。适用范围较小适用范围较小 退税一般只适用于某些特定行为的纳退税一般只适用于某些特定行为的纳税人，因此，适用范围较小。税人，因此，适用范围较小。具有一定的风险具有一定的风险 税收法律之所以用退税鼓励某些特定税收法律之所以用退税鼓励某些特定行为，往往是因为这种行为有一定的风险，行为，往往是因为这种行为有一定的风险，
47、这使得利用退税技术进行筹划具有一定的这使得利用退税技术进行筹划具有一定的风险。风险。3.3.退税技术的要点退税技术的要点尽量争取退税项目最多化尽量争取退税项目最多化 在不违法和合理的情况下，应该尽量争在不违法和合理的情况下，应该尽量争取更多的退税待遇。在其他条件相同的情况取更多的退税待遇。在其他条件相同的情况下，退税的项目越多，退还的已纳税款越多，下，退税的项目越多，退还的已纳税款越多，纳税人的税负越轻。纳税人的税负越轻。尽量争取退税额最大化尽量争取退税额最大化 在不违法和合理的情况下，应该尽量使在不违法和合理的情况下，应该尽量使退税额最大化。在其他条件相同的情况下，退税额最大化。在其他条件相
48、同的情况下，退税额越大，退还的已纳税款越多，纳税人退税额越大，退还的已纳税款越多，纳税人的税负越轻。的税负越轻。 案例：案例： 某国投资者在上海设立某国投资者在上海设立B B公司，公司，B B公司公司“两免三减半两免三减半”优优惠期已过，账面累计未分配利润惠期已过，账面累计未分配利润50005000万元，万元，20192019年进入全额年进入全额征税期。征税期。20192019年该投资者在南京又投资设立一外商独资企业年该投资者在南京又投资设立一外商独资企业C C，注册资金，注册资金500500万美元，计划用现汇投资。在首批资金万美元，计划用现汇投资。在首批资金300300万美元到位后，由于资金
49、紧张，决定用从万美元到位后，由于资金紧张，决定用从B B公司分配的税后公司分配的税后利润再投资到利润再投资到C C公司。虽然事实上外国投资者确实是用从公司。虽然事实上外国投资者确实是用从B B公公司分得的利润投入到司分得的利润投入到C C公司，但因为这种情况的再投资是补公司，但因为这种情况的再投资是补足已存在外资企业的应到位资本金，而非增加其注册资本，足已存在外资企业的应到位资本金，而非增加其注册资本，因而未享受到再投资退税的优惠。如果企业预先做好筹划，因而未享受到再投资退税的优惠。如果企业预先做好筹划，C C企业先注册企业先注册300300万美元，然后用从万美元，然后用从B B企业分得的利润
50、再投资企业分得的利润再投资到到C C企业，增加其注册资本企业，增加其注册资本200200万美元，这样就可以享受到再万美元，这样就可以享受到再投资退税的优惠了。投资退税的优惠了。三、利用税收优惠政策应注意的问题三、利用税收优惠政策应注意的问题1 1、注重对优惠政策的综合衡量、注重对优惠政策的综合衡量2 2、注重投资风险对资本收益的影响、注重投资风险对资本收益的影响 第二节第二节 降低税收负担降低税收负担一、税收负担的回避（资本利得税）一、税收负担的回避（资本利得税）二、高纳税义务转换为低纳税义务（二、高纳税义务转换为低纳税义务（边边际税率与平均税率）际税率与平均税率） 新知识新知识1：资本利得税
