1、6/3/20221第二章第二章 账户与复式记账的基本原理账户与复式记账的基本原理 本章重点阐述：l会计要素的概念、内容；l会计科目的概念、分类；l账户的概念、结构；l复式记账的基本原理和借贷记账法。 6/3/20222来源公公司司所有者投入所有者投入 债权人投入债权人投入 要求权要求权 主权资本主权资本 借入资本借入资本银行存款现金购买原材料生产设备成品运输工具购买债券 占用 经营 资金要求按一定比例支付投资所得要求按一定比例支付投资所得归还本息归还本息权益权益第一节第一节 会计要素会计要素6/3/20223会会 计计 要要 素素会计要素是对会计内容的基本分类，将其分解成六类会计要素是对会计内
2、容的基本分类，将其分解成六类 资产资产 负债负债 所有者权益所有者权益 收入收入 费用费用 利润利润第一节第一节 会计要素会计要素6/3/20224资产资产有形或无形、货币形态或非货币形态有形或无形、货币形态或非货币形态由企业拥有或控制由企业拥有或控制具有带来经济利益的能力具有带来经济利益的能力能以货币计量能以货币计量第一节第一节 会计要素会计要素6/3/20225资产流动资产非流动资产库存现金、银行存款、交易性金融资产应收款项应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款、应收股利、应收利息存货原材料、在产品、产成品持有到期的投资国债和企业债券等 长期股权投资固定资产房屋、建筑物、机器设备、运输设
3、备等无形资产专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等长期待摊费用开办费、固定资产的大修理支出、股票发行费等第一节第一节 会计要素会计要素6/3/20226负债负债现时经济义务现时经济义务将来要偿还的将来要偿还的货币确切计量或合理预计金额货币确切计量或合理预计金额偿还方式：货币、其他资产、偿还方式：货币、其他资产、劳务、举借新债劳务、举借新债按其流动性流动性分类流动负债流动负债非流动负债非流动负债第一节第一节 会计要素会计要素6/3/20227所有者所有者 权益权益供长期使用 依法登记 不得抽回是清偿债务的物质保证 投资投资形成资产形成资产享有获取企业利润的权利享有获取企业利润的
4、权利 净资产净资产 = 全部资产全部资产 全部负债全部负债构成项目实收资本实收资本 实际投入资本金资本公积资本公积 资本、股本溢价 接受捐赠盈余公积金盈余公积金 税后利润中提取 未分配利润未分配利润 留待以后分配第一节第一节 会计要素会计要素6/3/20228收收 入入日常活动中所发生的日常活动中所发生的经济利益的总流入经济利益的总流入不是偶然发生不是偶然发生 也能带来经济利益利得 不是收入如：出售固定资产包括包括主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入收入收入可使得现金流入可使得现金流入资产增加资产增加可偿还所欠债务可偿还所欠债务负债减少负债减少两者兼而有之两者兼而有之第一节第一节
5、会计要素会计要素6/3/20229成本和费用成本和费用为取得收入而支付的各种耗费因此，费用要与收入配比合理合理划分划分期间费用期间费用成本成本销售费用销售费用 销售过程中发生的管理费用管理费用 组织、管理生产经营中发生的财务费用财务费用 为筹集资金而发生的直接费用直接费用 直接人工费、直接材料费间接费用间接费用 制造费用计入当期损益按一定标准分配后 计入成本直接计入成本第一节第一节 会计要素会计要素6/3/202210利润利润经营成果经营成果收入收入大于大于等于等于小于小于成本和费用成本和费用获利能力是评价企业的一个标准获利能力是评价企业的一个标准利润构成利润构成营业利润营业利润= = 营业收
6、入-营业成本-期间费用-营业税金 及附加-资产减值损失公允价值变动收 益投资收益 利润总额利润总额= = 营业利润+营业外收支净额净利润净利润 = = 利润总额-所得税费用尽可能地盈利尽可能地盈利高效回报投资者高效回报投资者更多地为社会创造财富更多地为社会创造财富第一节第一节 会计要素会计要素6/3/202211 会计等式是反映会计要素之间在数量上必然相等的一种关系式。会计等式是设置科目与帐户、复式记帐和编制会计报表的理论基础和依据。会计等式包括三个：资产=负债+所有者权益利润=收入-费用资产=负债+所有者权益+（收入-费用）第二节第二节 会计等式会计等式6/3/202212例题：例题：恒生咨
7、询公司于恒生咨询公司于20192019年年6 6月开办，其投资人以月开办，其投资人以600000600000元银行存款作元银行存款作为公司注册资金。为公司注册资金。恒生公司向银行借款恒生公司向银行借款100000100000元，存入银行，为期一年。元，存入银行，为期一年。公司用银行存款公司用银行存款6000060000元，购入存货一批。元，购入存货一批。公司购买电脑公司购买电脑1 1台，台，1200012000元，货款尚未支付。元，货款尚未支付。接受侨胞捐赠电脑接受侨胞捐赠电脑5 5台，同类电脑的市场价格为台，同类电脑的市场价格为80008000元。元。公司从银行借款公司从银行借款100001
8、0000元，偿还部分货款。元，偿还部分货款。1.1. 经批准，将资本公积经批准，将资本公积2400024000元转增注册资本金。元转增注册资本金。第二节第二节 会计等式会计等式6/3/202213用银行存款支付本月房租用银行存款支付本月房租20002000元。元。为用户提供咨询服务，收入现金为用户提供咨询服务，收入现金5000050000元。元。将现金将现金5000050000元存入银行。元存入银行。用银行存款支付办公用品费用用银行存款支付办公用品费用30003000元。元。经过计算，确定应支付职工工资经过计算，确定应支付职工工资1500015000元，尚未支付。元，尚未支付。从银行提取从银行
9、提取2000020000元现金备用。元现金备用。用现金用现金1500015000元支付职工工资。元支付职工工资。月末，结算本期损益。月末，结算本期损益。第二节第二节 会计等式会计等式6/3/202214经济业务的四种类型经济业务的四种类型资产增加资产增加权益增加权益增加资产减少资产减少权益减少权益减少同增同减等量增减等量增减第二节第二节 会计等式会计等式6/3/202215会计等式的扩展等式会计等式的扩展等式收入收入 - - 费用费用 = = 利润（或亏损）利润（或亏损）资产资产 = = 负债负债 + + 所有者权益所有者权益 + +（收入（收入- -费用）费用）资产资产 = = 负债负债 +
10、 + 所有者权益所有者权益 + + 净收益净收益第二节第二节 会计等式会计等式6/3/202216资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +（收入（收入费用）费用）资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益收入收入费用费用= =利润（净收益）利润（净收益）资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +净收益净收益反映了会计期内任一时刻（结帐之前）的状态反映了会计期内任一时刻（结帐之前）的状态资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益第二节第二节 会计等式会计等式6/3/202217二、会计事项对会计等式的影响二、会计事项对会计等式的影响l资产、权益变动的经济事项
11、对会计等式的影响资产、权益变动的经济事项对会计等式的影响第二节第二节 会计等式会计等式经济业务经济业务资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益（1）增加增加（2）增加增加（3）减少减少（4）减少减少（5）减少增加（6）增加减少（7）增、减（8）增、减（9）增、减6/3/202218经济业务类型经济业务类型费用费用 + +资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +收入收入（1）增增（2）增减（3）增增（4）减增（5）增减（6）减减l收入、费用变动对会计等式的影响收入、费用变动对会计等式的影响第二节第二节 会计等式会计等式6/3/202219一、会计科目一、会计科目l会计科目的
12、含义会计科目的含义 会计科目是对会计要素的具体内容进行分会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的标志或项目。类核算的标志或项目。l设置会计科目的原则设置会计科目的原则l统一性原则统一性原则l灵活性原则灵活性原则l稳定性原则稳定性原则第三节第三节 会计科目与账户会计科目与账户6/3/202220第三节第三节 会计科目与账户会计科目与账户l会计科目的分类会计科目的分类l按反映的经济内容分类按反映的经济内容分类l按提供核算指标的详细程度分类按提供核算指标的详细程度分类l总分类科目总分类科目l明细分类科目明细分类科目6/3/202221第三节第三节 会计科目与账户会计科目与账户二、账户二、账户l账
13、户的含义账户的含义l账户的结构账户的结构l会计科目和账户的关系会计科目和账户的关系6/3/202222账户账户一种载体（工具），是一种物质形式；一种载体（工具），是一种物质形式；具有一定格式和结构；具有一定格式和结构；根据会计科目而设置，会计科目是账户的名称；根据会计科目而设置，会计科目是账户的名称；核算会计要素增减变动情况及其结果（记录、汇集）。核算会计要素增减变动情况及其结果（记录、汇集）。使用原始数据使用原始数据会计信息会计信息会计科目与会计科目与账户的关系账户的关系联系联系： 口径一致，性质相同，都是口径一致，性质相同，都是对会计要素的具体内容进一步划分对会计要素的具体内容进一步划分的
14、类。的类。区别区别：科目只标明账户名称，账户科目只标明账户名称，账户具有格式与结构，用以记录与核算具有格式与结构，用以记录与核算经济业务。经济业务。6/3/202223账户结构及其格式账户结构及其格式6/3/202224左方左方T T型账户型账户账户名称（会计科目）账户名称（会计科目）右方右方6/3/202225一方记录一方记录增加额增加额一方记录一方记录减少额减少额相抵后出现相抵后出现差额差额称之为称之为余额余额期初余额期初余额期末余额期末余额提供四项提供四项核算指标核算指标期初余额期初余额本期发生增加额本期发生增加额本期发生减少额本期发生减少额期末余额期末余额四项指标的关系的公式表示：四项
15、指标的关系的公式表示：期末余额期末余额 = = 期初余额期初余额 + + 本期发生增加额本期发生增加额 本期发生减少本期发生减少额额哪一方登记增加额，哪一方哪一方登记增加额，哪一方登记减少额，由账户的性质登记减少额，由账户的性质决定。决定。6/3/202226一、复式记账法的概念一、复式记账法的概念 复式记账法是对每一经济业务以相同的金额在两个或两复式记账法是对每一经济业务以相同的金额在两个或两个以上账户中进行相互联系的登记的方法。个以上账户中进行相互联系的登记的方法。其意义在于：l真实描述每项经济业务所引起的资金运动；l清晰反映来踪去迹；l体现了会计等式的平衡原理发生额必然相等，余额必然相等
16、。二、复式记账法的特点二、复式记账法的特点三、复式记账法的种类三、复式记账法的种类第四节第四节 复式记账复式记账6/3/202227四、借贷记账法四、借贷记账法 借贷记账法的账户结构借贷记账法的账户结构借方 账户名称（会计科目） 贷方任何账户都有借贷余额。任何账户都有借贷余额。借贷双方，哪方登记借贷双方，哪方登记增加额，哪方登记减增加额，哪方登记减少额，取决于账户的性少额，取决于账户的性质。损益类账户期末无质。损益类账户期末无余额。有余额的账户，余额。有余额的账户，余额方向与增加额的方余额方向与增加额的方向一致。向一致。第四节第四节 复式记账复式记账6/3/202228借方 资产类账户 贷方
17、借方 负债类账户 贷方 期初余额期初余额本期本期增加额增加额本期本期减少额减少额本期增加额合计本期增加额合计期末余额期末余额期初余额期初余额本期本期增加额增加额本期本期减少额减少额本期增加额合计本期增加额合计本期减少额合计本期减少额合计本期减少额合计本期减少额合计期末余额期末余额第四节第四节 复式记账复式记账6/3/202229l借贷记账法下账户的对应关系借贷记账法下账户的对应关系 各种经济业务所引起的会计要素变化，无论何种形各种经济业务所引起的会计要素变化，无论何种形式，都是式，都是有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等。 任何一项经济业务，都记入了互相关联的两个或两任何一项经济业务，
18、都记入了互相关联的两个或两个以上的账户，这些账户间存在着个以上的账户，这些账户间存在着应借应贷关系应借应贷关系。 对应账户对应账户账户之间存在着账户之间存在着应借应贷应借应贷关系，这样关系，这样的账户具有对应关系，称之为对应账户。的账户具有对应关系，称之为对应账户。第四节第四节 复式记账复式记账6/3/202230l会计分录会计分录 标明某项经济业务应借应贷账户名称及其金额的记录。三要素包括：l一组对应记账符号（应借应贷）；l借贷双方的账户名称；l相等的记账金额。第四节第四节 复式记账复式记账6/3/202231l借贷记账法下的试算平衡借贷记账法下的试算平衡账户发生额试算平衡，因为记账规则：全部账户借方发生额之和 = 全部账户贷方发生额之和账户余额试算平衡，因为会计等式：全部账户借方余额之和 = 全部账户贷方余额之和 注意：注意：通过式算平衡，检查账户记录的完整正确性，并非绝对。通过式算平衡，检查账户记录的完整正确性，并非绝对。第四节第四节 复式记账复式记账
