1、模块二模块二 工业企业经济业务核算工业企业经济业务核算任务任务2-7 其他经济业务核算其他经济业务核算任务任务2-6 利润分配的核算利润分配的核算知识目标知识目标n掌握交易性金融资产业务核算方法掌握交易性金融资产业务核算方法n掌握应收款项减值业务核算方法掌握应收款项减值业务核算方法n掌握存货发出计价核算方法掌握存货发出计价核算方法n掌握固定资产清理业务核算掌握固定资产清理业务核算 能力目标能力目标n能够对相关经济业务进行分析，准确编制相应能够对相关经济业务进行分析，准确编制相应的会计分录的会计分录任务描述任务描述 在学习了本单元的相关知识后，请你根据在学习了本单元的相关知识后，请你根据应用拓展
2、习题八提供的经济业务进行相应的业应用拓展习题八提供的经济业务进行相应的业务处理。务处理。 相关知识相关知识一、交易性金融资产业务核算一、交易性金融资产业务核算 交易性金融资产主要是指企业交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售为了近期内出售而持有而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。二级市场购入的股票、债券、基金等。 特点：特点： （1）很容易变现。）很容易变现。 （2）持有时间较短。）持有时间较短。 （3）不以控制被投资单位等为目的。）不以控制被投资单位等为目的。相关知识相关知识 交易性金融资产取得时以交易性金融资
3、产取得时以公允价值公允价值计量，期末计量，期末按照按照公允价值公允价值调整，调整，公允价值公允价值与账面价值之间的差与账面价值之间的差额计入损益。额计入损益。 相关知识相关知识1 交易性金融资产业务核算的账户设置交易性金融资产业务核算的账户设置 （1 1）“交易性金融资产交易性金融资产”账户。账户。 取得交易性金融资产的取得交易性金融资产的公允公允价值价值资产负债表日其资产负债表日其公允价值公允价值高高于账面余额的差额于账面余额的差额资产负债表日其资产负债表日其公允价值公允价值低于低于账面余额的差额账面余额的差额出售的交易性金融资产的账面出售的交易性金融资产的账面价值价值余额：交易性金融资产的
4、余额：交易性金融资产的公允公允价值价值交易性金融资产交易性金融资产借借 贷贷相关知识相关知识（2 2）“公允价值变动损益公允价值变动损益”账户账户 资产负债表日企业持有的交资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额于账面余额的差额期末公允价值变动净收益期末公允价值变动净收益转转入入“本年利润本年利润”资产负债表日企业持有的交易资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额面余额的差额期末公允价值变动净损失期末公允价值变动净损失转入转入“本年利润本年利润”公允价值变动损益公允价值变动损益借借 贷贷相
5、关知识相关知识（3 3）“投资收益投资收益”账户账户 企业出售交易性金融资产等企业出售交易性金融资产等发生的投资损失发生的投资损失期末实现的投资收益净额转期末实现的投资收益净额转入入“本年利润本年利润”企业持有期间取得的投资收益企业持有期间取得的投资收益企业出售交易性金融资产等实企业出售交易性金融资产等实现的投资收益现的投资收益期末发生的投资收益净额转入期末发生的投资收益净额转入“本年利润本年利润”投资收益投资收益借借 贷贷相关知识相关知识（4 4）“应收股利应收股利”账户。账户。 应收的现金股利或利润应收的现金股利或利润 收回的股利或利润收回的股利或利润 余额：尚未收回的股利或余额：尚未收回
6、的股利或利润利润 应收股利应收股利借借 贷贷相关知识相关知识（5 5）“应收利息应收利息”账户。账户。 应收的利息金额应收的利息金额 收回的利息金额收回的利息金额 余额：尚未收回的利息金余额：尚未收回的利息金额额应收利息应收利息借借 贷贷相关知识相关知识（6 6）“其他货币资金其他货币资金”账户。账户。 企业从银行账户转入的有关企业从银行账户转入的有关其他货币资金的款项其他货币资金的款项企业从交易中取得的有关其企业从交易中取得的有关其他货币资金的款项他货币资金的款项 企业使用有关其他货币资金支企业使用有关其他货币资金支付的款项付的款项企业将有关其他货币资金转入企业将有关其他货币资金转入银行账户
7、的款项银行账户的款项 余额：货币资金的结存金额余额：货币资金的结存金额 其他货币资金其他货币资金借借 贷贷相关知识相关知识2 交易性金融资产业务的核算交易性金融资产业务的核算 （1）取得交易性金融资产。）取得交易性金融资产。 收到收到购买的交易性金融资产价款中所包含的已宣购买的交易性金融资产价款中所包含的已宣告但尚未支付的现金股利或利息时告但尚未支付的现金股利或利息时借：交易性金融资产借：交易性金融资产 应收利息（或应收股利）应收利息（或应收股利） 投资收益（交易费用）投资收益（交易费用） 贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款取得交易性金融资产时，取得交易性金融资产时，已宣告但
8、尚未发放已宣告但尚未发放的利的利息或股利。息或股利。借：其他货币资金借：其他货币资金存出投资款存出投资款 贷：应收利息（或应收股利）贷：应收利息（或应收股利）例例2-56： ABC公司通过证券公司从证券市场购入甲公司通过证券公司从证券市场购入甲公司发行的股票公司发行的股票100 000股，每股价格股，每股价格5.60元（含已元（含已宣告但尚未发放的现金股利宣告但尚未发放的现金股利0.6元），另支付交易费元），另支付交易费用用500元。元。ABC公司将持有的甲公司股权划分为交易公司将持有的甲公司股权划分为交易性金融资产。性金融资产。借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 500 000 应
9、收股利应收股利 60 000 投资收益投资收益 500 贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款 560 500相关知识相关知识 持有持有期间收到的现金股利或利息，一般情况下作为投期间收到的现金股利或利息，一般情况下作为投资收益资收益借：借： 应收股利应收股利 10 000 贷：投资收益贷：投资收益 10 000例例2-58： ABC公司持有甲公司股票半年后，该公公司持有甲公司股票半年后，该公司宣告分红方案，每股发放现金股利司宣告分红方案，每股发放现金股利0.1元。元。ABC公司共持有公司共持有100 000股。股。相关知识相关知识（2）交易性金融资产期末计量。）交易性金融资产期末
10、计量。n交易交易价格上涨价格上涨n交易交易价格下跌价格下跌借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动相关知识相关知识相关知识相关知识 例例2-57：月末，月末，ABC公司当月购入的甲公司股票公司当月购入的甲公司股票价格跌到每股价格跌到每股4.5元。元。借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 50 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 50 000 例：例：月末，月末，ABC公司当月购入的甲公司股票价格
11、公司当月购入的甲公司股票价格跌到每股跌到每股5.5元。元。借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 50 000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 50 000（3）交易性金融资产的处置。）交易性金融资产的处置。n账面账面有增值的有增值的同时转出原累计计入公允价值变动损益的金额同时转出原累计计入公允价值变动损益的金额借：其他货币资金借：其他货币资金存出投资款存出投资款 投资收益（出售价格低于账面价值）投资收益（出售价格低于账面价值） 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 公允价值变动公允价值变动 投资收益（出售价格高于账面价值）投资收益（出售价格高于账面价值
12、） 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：投资收益贷：投资收益相关知识相关知识（4）交易性金融资产的处置。）交易性金融资产的处置。n账面账面是减值的是减值的同时转出原累计计入公允价值变动损益的金额同时转出原累计计入公允价值变动损益的金额借：其他货币资金借：其他货币资金存出投资款存出投资款 交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 投资收益（出售价格低于账面价值）投资收益（出售价格低于账面价值） 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 投资收益（出售价格高于账面价值）投资收益（出售价格高于账面价值）借：投资收益借：投资收益 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益相关知
13、识相关知识例例2-59：ABC公司将购入的甲公司股票以每股公司将购入的甲公司股票以每股5.1元的价格售出。另付交易费用元的价格售出。另付交易费用500元。已知该交易元。已知该交易性金融资产上月末的公允价值为每股性金融资产上月末的公允价值为每股4.5元。元。5.1100 000500=509 500 （元）（元）借：其他货币资金借：其他货币资金存出投资款存出投资款 509 500 交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 50 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 500 000 投资收益投资收益 59 500相关知识相关知识借：投资收益借：投资收益 50 000 贷
14、：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 50 000 相关知识相关知识相关知识相关知识一、应收款项减值的核算一、应收款项减值的核算 企业的各项应收款项，可能会因购货人拒付、企业的各项应收款项，可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回，由此而使企业遭受破产、死亡等原因而无法收回，由此而使企业遭受的损失为坏账损失。的损失为坏账损失。 企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流
15、量现值，减记的金额确认为资产减值损失，现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，并采用备抵法计提坏账准备。并采用备抵法计提坏账准备。根据坏账损失记入根据坏账损失记入“资产减值损失资产减值损失”的时间不同的时间不同直接转销法直接转销法备抵法备抵法直接转销法直接转销法优点：账务处理简单。优点：账务处理简单。缺点：不符合权责发生制原则、收入与费用配比原则、缺点：不符合权责发生制原则、收入与费用配比原则、 谨慎性原则。谨慎性原则。我国我国企业会计制度企业会计制度规定，企业应采用备抵法核算坏规定，企业应采用备抵法核算坏账损失。账损失。相关知识相关知识相关知识相关知识1 应收款项减值核算的账户设置应收款
16、项减值核算的账户设置 （1 1）“交易性金融资产交易性金融资产”账户。账户。 冲减的坏账准备冲减的坏账准备应收款项无法收回而转应收款项无法收回而转销的坏账准备销的坏账准备计提的坏账准备计提的坏账准备已转销的应收款项又收已转销的应收款项又收回增加的坏账准备回增加的坏账准备 余额：企业已计提但尚未余额：企业已计提但尚未转销的坏账准备转销的坏账准备 坏账准备坏账准备借借 贷贷相关知识相关知识（2 2）“资产减值损失资产减值损失”账户。账户。 相关资产发生的减值相关资产发生的减值期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户的损失减少额账户的损失减少额 相关资产的价值得以恢相关资产的价值得以恢复而减少的损失
17、复而减少的损失期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户的减值损失账户的减值损失 资产减值损失资产减值损失借借 贷贷相关知识相关知识2 应收款项减值的核算应收款项减值的核算 （1 1）计提坏账准备的核算。）计提坏账准备的核算。 当期应计提坏账准备当期应计提坏账准备= 期末应收款项余额期末应收款项余额坏账准备计提率坏账准备计提率 （或）（或）“坏账准备坏账准备”账户的期末贷方（借方）余额账户的期末贷方（借方）余额例例2-60： 204年末，年末，ABC公司应收账款余额为公司应收账款余额为600 000元元，自该年起按应收款项，自该年起按应收款项5计提坏账准备。计提坏账准备。借：资产减值损失借：资产
18、减值损失 3 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 3 000相关知识相关知识例例2-61：205年末，年末，ABC公司公司“应收账款应收账款”账户余账户余额为额为700 000元，元，“坏账准备坏账准备”账户余额为账户余额为3 000元，元，计提计提相应的坏账准备。相应的坏账准备。当期应计提坏账准备当期应计提坏账准备= 700 0005 3 000=500（元）（元） 借：资产减值损失借：资产减值损失 500 贷：坏账准备贷：坏账准备 500相关知识相关知识（2 2）发生坏账的核算。）发生坏账的核算。应收款项符合以下条件之一的，应确认为坏账：应收款项符合以下条件之一的，应确认为坏账：债务人破产或
19、死亡，以其破产财产或者遗产清偿债务人破产或死亡，以其破产财产或者遗产清偿后仍无法收回的。后仍无法收回的。债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。的证据表明无法收回或收回的可能性极小。相关知识相关知识例例2-62：205年，天丽公司因经营不善破产清算，年，天丽公司因经营不善破产清算，其所欠货款其所欠货款30 000元已无法收回，元已无法收回，ABC公司做坏账公司做坏账处理处理。借：坏账准备借：坏账准备 30 000 贷：应收账款贷：应收账款天丽公司天丽公司 30 000相关知识相关知识应收款项减值的核算应收款项减值
20、的核算（3 3）收回坏账的核算。）收回坏账的核算。 前期已做坏账处理的应收账款重新收回时，首前期已做坏账处理的应收账款重新收回时，首先应将之前先应将之前已冲销的应收账款再次入账已冲销的应收账款再次入账，再将收回，再将收回的款项的款项补充坏账准备补充坏账准备。相关知识相关知识例例2-63：205年，名达公司归还了前期已做坏账处年，名达公司归还了前期已做坏账处理的理的20 000元。元。借：应收账款借：应收账款名达公司名达公司 20 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 20 000同时：同时：借：银行存款借：银行存款 20 000 贷：应收账款贷：应收账款名达公司名达公司 20 000相关知识相关知
21、识相关知识相关知识三、存货发出计价的核算三、存货发出计价的核算 由于每次购入存货的单位采购成本有所不同，所由于每次购入存货的单位采购成本有所不同，所以，在发出存货时，其单位成本有不同的计算方法，以，在发出存货时，其单位成本有不同的计算方法，包括：包括：p 个别计价法个别计价法p 先进先出法先进先出法p 月末一次加权平均法月末一次加权平均法p 移动加权平均法移动加权平均法1个别计价法个别计价法 个别计价法也称为个别认定法、具体辨认法，个别计价法也称为个别认定法、具体辨认法，是以某批财产物资收入时的实际单价为该批财产物是以某批财产物资收入时的实际单价为该批财产物资发出时的实际单价的计算方法。资发出
22、时的实际单价的计算方法。 相关知识相关知识2 2先进先出法先进先出法 先进先出法是假定先收到的财产物资先进先出法是假定先收到的财产物资先发出，如先收到的材料先耗用，或先收先发出，如先收到的材料先耗用，或先收到的商品先出售等。发出财产物资的单价到的商品先出售等。发出财产物资的单价按账面最先收入的单价计算，期末结存财按账面最先收入的单价计算，期末结存财产物资的单价则根据上述假定的流转次序产物资的单价则根据上述假定的流转次序计价。计价。相关知识相关知识 例例2-64：ABC公司公司2014年年5月月1日甲材料的日甲材料的账面数量为账面数量为200千克，单价为千克，单价为30元，金额为元，金额为6 0
23、00元，本月发生如下业务：元，本月发生如下业务：（1）2日，购入甲材料日，购入甲材料200千克，单价千克，单价28元。元。（2）10日，领用甲材料日，领用甲材料300千克。千克。（3）15日，购入甲材料日，购入甲材料100千克，单价千克，单价26元。元。（4）20日，领用甲材料日，领用甲材料100千克。千克。 按照先进先出法登记的甲材料明细账按照先进先出法登记的甲材料明细账相关知识相关知识相关知识相关知识3 月末一次加权平均法月末一次加权平均法 月末一次加权平均法是指财产物资进行月末一次加权平均法是指财产物资进行明细分类核算时，以本期各批收入数量和期初明细分类核算时，以本期各批收入数量和期初结
24、存数量为权数计算财产物资平均单价的一种结存数量为权数计算财产物资平均单价的一种方法。方法。 本期收入财产物资数量期初结存数量本期收入财产物资金额期初结存金额加权平均单价本月发出金额本月发出数量本月发出金额本月发出数量加权平均单价加权平均单价本月结存金额月末结存数量本月结存金额月末结存数量加权平均单价加权平均单价相关知识相关知识 例例2-65：根据根据上例的资料，按照加权平均法登记甲上例的资料，按照加权平均法登记甲材料的明细账。材料的明细账。 相关知识相关知识4 移动加权平均法移动加权平均法 移动加权平均法是指对财产物资进行明细分类移动加权平均法是指对财产物资进行明细分类核算时，以本期内某批收入
25、数量与前期结存数量为权核算时，以本期内某批收入数量与前期结存数量为权数计算财产物资平均单价的一种方法。数计算财产物资平均单价的一种方法。 本次收入财产物资数量前次结存数量本次收入财产物资金额前次结存金额移动加权平均单价发出金额发出数量发出金额发出数量移动加权平均单价移动加权平均单价结存金额结存数量结存金额结存数量移动加权平均单价移动加权平均单价相关知识相关知识 例例2-66：根据根据前例的资料，按照移动加权平均法登记甲前例的资料，按照移动加权平均法登记甲材料的明细账。材料的明细账。 相关知识相关知识相关知识相关知识四、固定资产处置业务的核算四、固定资产处置业务的核算 企业企业在生产经营过程中，
26、可能将不适用或不需在生产经营过程中，可能将不适用或不需要的固定资产对外出售转让，或因不断磨损、技术要的固定资产对外出售转让，或因不断磨损、技术进步而淘汰将固定资产进行报废；还可能由于遭受进步而淘汰将固定资产进行报废；还可能由于遭受自然而对发生毁损的固定资产进行清理。自然而对发生毁损的固定资产进行清理。 固定资产因出售、报废、毁损等原因导致固定固定资产因出售、报废、毁损等原因导致固定资产减少，需对其处置过程进行及时核算。资产减少，需对其处置过程进行及时核算。相关知识相关知识1 固定资产处置业务核算的账户设置固定资产处置业务核算的账户设置 转出固定资产的账面价值转出固定资产的账面价值支付的相关税费
27、及其他费用支付的相关税费及其他费用结转清理净收益结转清理净收益 收回出售固定资产的价款、收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等残料价值和变价收入等应收保险公司或过失人赔偿应收保险公司或过失人赔偿的损失的损失结转清理净损失结转清理净损失 余额：尚未清理完毕的净损失余额：尚未清理完毕的净损失 固定资产清理固定资产清理借借 贷贷相关知识相关知识2固定资产处置业务核算固定资产处置业务核算 企业因出售、报废、毁损等原因减少的固定资产，企业因出售、报废、毁损等原因减少的固定资产，会计核算上一般分为以下几个步骤：会计核算上一般分为以下几个步骤：（1）固定资产转入清理。固定资产按其账面价值转）固定资产转
28、入清理。固定资产按其账面价值转入入“固定资产清理固定资产清理”账户。账户。（2）核算发生的清理费用。）核算发生的清理费用。（3）核算出售收入、残料变价收入、保险赔偿和过）核算出售收入、残料变价收入、保险赔偿和过失赔偿等。失赔偿等。（4）清理净损益的处理。）清理净损益的处理。例例2-67：ABC公司将临街店面出售，原价公司将临街店面出售，原价600 000元，元，已计提折旧已计提折旧200 000元，支付清理费用元，支付清理费用5 000元，出元，出售收入为售收入为1 000 000元，应承担营业税元，应承担营业税50 000元。根元。根据房屋销售发票、银行付款结算凭证、银行收款结算据房屋销售发
29、票、银行付款结算凭证、银行收款结算凭证等，编制相应会计分录。凭证等，编制相应会计分录。相关知识相关知识（1）固定资产转入清理。）固定资产转入清理。 借：固定资产清理借：固定资产清理 400 000 累计折旧累计折旧 200 000 贷：固定资产贷：固定资产 600 000（2）支付清理费用。）支付清理费用。 借：固定资产清理借：固定资产清理 5 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 000相关知识相关知识（3）收到房屋出售价款。）收到房屋出售价款。 借：银行存款借：银行存款 1 000 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 1 000 000（4）核算应交的营业税。）核算应交的营业税。 借
30、：固定资产清理借：固定资产清理 50 000 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 50 000相关知识相关知识（5）结转固定资产清理后的净损益。）结转固定资产清理后的净损益。 借：固定资产清理借：固定资产清理 545 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 545 000固定资产清理固定资产清理400 0005 0001 000 00050 000455 000相关知识相关知识任务实施任务实施 通过本单元相关知识的学习，你现在已经通过本单元相关知识的学习，你现在已经具备了处理交易性金融资产、应收款项减值、具备了处理交易性金融资产、应收款项减值、存货发出计价和固定资产处置等业务的核算能存货发出计价和固定资产处置等业务的核算能力，现在请你完成应用拓展习题八所要求的业力，现在请你完成应用拓展习题八所要求的业务核算。务核算。
