1、.第四章成本性态分析与变动成本法.学习目标学习目标 掌握固定成本的特点及其常见的内容掌握固定成本的特点及其常见的内容 掌握变动成本的特点及其常见的内容掌握变动成本的特点及其常见的内容 掌握混合成本的分解方法掌握混合成本的分解方法 了解完全成本法与变动成本法的区别了解完全成本法与变动成本法的区别 掌握两种成本计算法下损益表的编制掌握两种成本计算法下损益表的编制 掌握两种成本计算法对利润计算的影响掌握两种成本计算法对利润计算的影响 掌握变动成本法的优点掌握变动成本法的优点. 第一节第一节成本性态分析成本性态分析.成本性态的含义成本性态的含义 成本性态成本性态（cost behavior） 是指成本
2、总额与业务活动之间的依存关是指成本总额与业务活动之间的依存关系。系。 影响成本的业务活动称为影响成本的业务活动称为成本动因成本动因（ cost drivers ） 最常见的成本动因是最常见的成本动因是业务量业务量（volume）.业务量业务量业务量业务量是指企业是指企业在一定的生产经在一定的生产经营期内投入的经营期内投入的经营工作量。营工作量。行使行使里程里程人工人工小时小时机器机器小时小时.通话时间（分钟）通话时间（分钟） 超包月通话费总额超包月通话费总额变动成本变动成本 变动成本变动成本（Variable cost）是指在一定条件下，总是指在一定条件下，总额随业务量的变动而成正比例变动的成
3、本。额随业务量的变动而成正比例变动的成本。例如，超过包月规定时间的手机通话费，业务量是例如，超过包月规定时间的手机通话费，业务量是超过规定时间的通话分钟。超过规定时间的通话分钟。.单位变动成本单位变动成本通话时间通话时间每分钟话费每分钟话费 单位变动成本单位变动成本保持不变。例如，超包月时间的每分保持不变。例如，超包月时间的每分钟手机通话费保持不变。钟手机通话费保持不变。 设总成本为设总成本为y，业务量为，业务量为x，单位变动成本为，单位变动成本为b 总变动成本为总变动成本为y=bx 单位变动成本为单位变动成本为y=b.成本性态的类型成本性态的类型.变动成本的比重变动成本的比重在不同的企业，变
4、动成本所占比重不同：在不同的企业，变动成本所占比重不同： 公用事业单位公用事业单位较少较少在在制造企业制造企业通常通常有有很多很多的变动成本。的变动成本。商业企业商业企业通常有通常有 高比例高比例的变动成本，的变动成本，例如，销货成本。例如，销货成本。服务企业服务企业有的变动成本有的变动成本高，高，有的固定成本有的固定成本高高。.变动成本实例变动成本实例1. 1.商业企业商业企业 销售成本销售成本2. 2.制造企业制造企业 直接材料，直接人工，变动制造直接材料，直接人工，变动制造费用（燃料费、动力费等）。费用（燃料费、动力费等）。3. 3.商业和制造企业共同商业和制造企业共同 销售佣金，运输费
5、，销售佣金，运输费，包装费、某些办公费如开发票。包装费、某些办公费如开发票。4. 4.服务企业服务企业 物料，差旅费，某些办公费。物料，差旅费，某些办公费。.变动成本的分类变动成本的分类 变动成本的进一步分类：变动成本的进一步分类：设计变动成本设计变动成本 由工艺设计决定，一般由工艺设计决定，一般不受管理层决策影响。不受管理层决策影响。酌量性变动成本酌量性变动成本 受管理层决策影响的受管理层决策影响的变动成本，如材料采购成本。变动成本，如材料采购成本。.相关范围相关范围在相关范围在相关范围内，变动成内，变动成本曲线非常本曲线非常接近一条直接近一条直线。线。业务量业务量总成本总成本经济学家的曲经
6、济学家的曲线成本函数线成本函数线性假设和相关范围线性假设和相关范围会计师的近似直线（单会计师的近似直线（单位变动成本固定）位变动成本固定）.规定的通话时间规定的通话时间每月包月话费每月包月话费固定成本固定成本 固定成本固定成本（Fixed cost）是指在一定条件下，当业是指在一定条件下，当业务量发生变动时总额保持固定不变的成本。务量发生变动时总额保持固定不变的成本。例如，手机例如，手机包月话费包月话费在规定的合同时间范围内是固在规定的合同时间范围内是固定的，不随通话时间而变动。定的，不随通话时间而变动。 .每分钟话费每分钟话费单位固定成本单位固定成本 单位固定成本单位固定成本随业务量的增减变
7、动成反比例变动。随业务量的增减变动成反比例变动。 设总成本为设总成本为y，业务量为，业务量为x，固定成本为，固定成本为a 总固定成本为总固定成本为y=a 单位固定成本为单位固定成本为y=a/x规定的通话时间规定的通话时间.成本性态的类型成本性态的类型.常见的固定成本项目常见的固定成本项目房屋设备租赁费房屋设备租赁费财产保险费财产保险费财产税财产税固定资产折旧费固定资产折旧费管理人员薪金管理人员薪金研究开发费研究开发费劳动保护费劳动保护费广告费广告费职工培训费及某些办公费等职工培训费及某些办公费等.实例实例广告、研发支出、管广告、研发支出、管理者薪金、职工培训理者薪金、职工培训实例实例机器设备的
8、折旧、不机器设备的折旧、不动产税、租赁支出动产税、租赁支出固定成本的分类固定成本的分类酌量性（酌量性（Discretionary）受管理人员当前决策的受管理人员当前决策的影响，可以在短期内改影响，可以在短期内改变金额的支出。变金额的支出。约束性（约束性（Committed）短期内不能变动，提供短期内不能变动，提供和维持生产经营能力所和维持生产经营能力所需设施、机构的支出。需设施、机构的支出。.固定成本的趋势固定成本的趋势在许多行业，相对于变动成本来说，在许多行业，相对于变动成本来说，固定固定成本有成本有越来越大越来越大的趋势的趋势 。在过去的十几年里，在过去的十几年里，随着计算机、机器人随着计
9、算机、机器人代替了许多由人工代替了许多由人工 操作的普通工作，操作的普通工作，要求要求“知识化工人知识化工人”的的经验知识，而不是经验知识，而不是他们的肌肉。他们的肌肉。“知识化工人知识化工人”的趋向的趋向导致支付薪金、导致支付薪金、高质量的培训高质量的培训以及难以替代，以及难以替代，这些有价值的雇员的这些有价值的雇员的报酬成本报酬成本趋向固定趋向固定而不是变动。而不是变动。.人工到底是变动还是固定成本人工到底是变动还是固定成本? ?工资或薪金成本的性态工资或薪金成本的性态在在不同国家不同国家可能有很可能有很大不同大不同, ,取决于用工制度、劳动合同和惯例。取决于用工制度、劳动合同和惯例。在在
10、法国法国、德国德国、中国中国和和日本日本等国家，等国家，管理层在控制劳动力规模方面有较小的弹性，管理层在控制劳动力规模方面有较小的弹性，人工成本更趋向固定（近年有些变化）。人工成本更趋向固定（近年有些变化）。在在美国美国和和英国英国等国家，管理层在控制劳动力规模等国家，管理层在控制劳动力规模方面有较大的自由度，人工成本更趋向变动。方面有较大的自由度，人工成本更趋向变动。 美国大多数公司一直将直接人工视为变动成本。美国大多数公司一直将直接人工视为变动成本。.固定成本和相关范围固定成本和相关范围举例举例: 办公场地的租金以办公场地的租金以1 000 平方米面积年租金平方米面积年租金 30 000元
11、的元的固定比率递增。固定比率递增。随着业务的增长，需要租随着业务的增长，需要租入更多的场地，则总租金入更多的场地，则总租金将会递增。将会递增。固定成本总额在较大的业务量范围内保持不固定成本总额在较大的业务量范围内保持不变，当调整到下一个较高的业务量范围时，变，当调整到下一个较高的业务量范围时，固定成本又上升到更大的金额。固定成本又上升到更大的金额。 .租金成本（千元）租金成本（千元）0 1 000 2 000 3 000 场地租入面积（平方米）场地租入面积（平方米）3060固定成本和相关范围固定成本和相关范围90 相关相关范围范围固定成本的相固定成本的相关范围就是在关范围就是在图中成本保持图中
12、成本保持平直的业务量平直的业务量范围。范围。.练习练习 下列有关成本性态的陈述中哪些是正确的下列有关成本性态的陈述中哪些是正确的? ?A.单位固定成本随业务量水平而变动单位固定成本随业务量水平而变动B.单位变动成本在相关范围内保持不变单位变动成本在相关范围内保持不变C.固定成本总额在相关范围内保持不变固定成本总额在相关范围内保持不变 D.变动成本总额在相关范围内保持不变变动成本总额在相关范围内保持不变.混合成本混合成本 混合成本混合成本（mixed cost）是指）是指同时拥有固定成本和变同时拥有固定成本和变动成本两种成份的成本。动成本两种成份的成本。常见：常见：阶梯成本、半变动成本阶梯成本、
13、半变动成本。 阶梯成本阶梯成本（Step cost）的发生额在一定的业务量）的发生额在一定的业务量范围内是固定的，当业务量超过这一范围，其发范围内是固定的，当业务量超过这一范围，其发生额就会跳跃上升到一个新的水平，并在新的业生额就会跳跃上升到一个新的水平，并在新的业务量范围内固定不变，直到出现另一个新的跳跃务量范围内固定不变，直到出现另一个新的跳跃为止为止。如。如阶梯式变动成本阶梯式变动成本。.阶梯式变动成本阶梯式变动成本在一个较小的业务量范围内该成本保持不变，在一个较小的业务量范围内该成本保持不变，只有在较宽的业务量范围内，成本才发生增减只有在较宽的业务量范围内，成本才发生增减变动。例如维修
14、人工成本。变动。例如维修人工成本。业务量业务量成本成本.每月固定支出每月固定支出按每度电计算按每度电计算的变动成本的变动成本业务量业务量( (用电度数用电度数) ) 总用电成本总用电成本XY半变动成本半变动成本 半变动成本半变动成本（Semi-variable cost）是由明显的固定）是由明显的固定和变动两部分成本组成。和变动两部分成本组成。例如，公用事业费用（我国座机电话费）。例如，公用事业费用（我国座机电话费）。半变动成本半变动成本 .每月固定支出每月固定支出按每度电计算按每度电计算的变动成本的变动成本业务量业务量( (用电度数用电度数) ) 总用电成本总用电成本XY混合成本混合成本 半
15、变动成本半变动成本 .混合成本举例混合成本举例如果每月固定事业费支出是如果每月固定事业费支出是 40元元, 变动成本是每变动成本是每度电度电 0.03元元 , 每月的用电量（业务量）水平是每月的用电量（业务量）水平是 2000 度电度电, 每月事业费支出总额是多少每月事业费支出总额是多少?y = a + bxy = 40 + (0.03 2 000)y = 100元. 第二节第二节混合成本分解和成本预测混合成本分解和成本预测.混合成本的分解方法混合成本的分解方法账户分析法账户分析法基于分析人员对成本明细基于分析人员对成本明细账户性态的了解和分析，将每个账户账户性态的了解和分析，将每个账户或者划
16、分为变动成本或者划分为固定或者划分为变动成本或者划分为固定成本的方法。成本的方法。.账户分析法账户分析法 1月份实际维修月份实际维修370小时小时 每小时变动成本每小时变动成本=27 750370=75元元 维修成本为：维修成本为：y=9 673+75x.历史成本分析法历史成本分析法包括：包括：散布图法散布图法高低点法高低点法最小平方回归法最小平方回归法 .在图中标出每个数据点在图中标出每个数据点 ( (总成本与业总成本与业务量务量 ) )。0 1 2 3 4*维修成本（以维修成本（以1000元为单位）元为单位）10200*维修小时（以维修小时（以1 000为单位）为单位）XY散布图法散布图法
17、（scatter diagram method）.散布图法散布图法画一条通过数据点的直线，让直线上下的点相等。画一条通过数据点的直线，让直线上下的点相等。0 1 2 3 4*维修成本（以维修成本（以1000元为单位）元为单位）10200*维修小时（以维修小时（以1 000为单位）为单位）XY.散布图法散布图法在直线上选一点估计业务量和成本。在直线上选一点估计业务量和成本。截距截距 = 固定成本固定成本: 10 000元元0 1 2 3 4*维修成本（以维修成本（以1000元为单位）元为单位）10200*维修小时（以维修小时（以1 000为单位）为单位）XY维修小时维修小时 = 800 维修总成
18、本维修总成本 = 11 000元元 .散布图法散布图法估计单位变动成本并确定成本公式。估计单位变动成本并确定成本公式。 单位变动成本单位变动成本 = = 1 000 800= $1.25/小时小时 y = 10 000 + 1.25x.高低点法高低点法高低点法高低点法（The high-low method） 从一系列历史资料中选出最高业务量和从一系列历史资料中选出最高业务量和最低业务量两点，通过该两点做一直线，最低业务量两点，通过该两点做一直线，即为该混合成本函数。即为该混合成本函数。.高低点法高低点法设：设： 高点成本性态为高点成本性态为y1=a+bx1 （1） 低点成本性态为低点成本性态
19、为y2=a+bx2 （2）（1）（）（2）得：）得：y1y2= b（x1x2）xyxxyyb2121将将b代入（代入（1）式或（）式或（2）式，可求出）式，可求出a ay1bx1y2bx2.高低点法高低点法假定选取假定选取6个月的维修小时和维修成本资料：个月的维修小时和维修成本资料：.高低点法高低点法每小时变动维每小时变动维修成本修成本等于高等于高低点成本差额低点成本差额除以高低点维除以高低点维修小时差额。修小时差额。= 6.00元元/小时小时2 400元元400.高低点法高低点法固定成本总额固定成本总额a = 总成本总成本 变动成本总额变动成本总额 a = 9 800 （6元元/小时小时 8
20、50 小时）小时） a = 9 800 5 100固定成本总额固定成本总额a= 4 700元元.高低点法高低点法y = 4 700 + 6.00 x总维修成本公式总维修成本公式.练习练习 当销售量为当销售量为80 000件时销售人员的薪金和佣金为件时销售人员的薪金和佣金为10 000元，当销售量为元，当销售量为120 000件时销售人员的件时销售人员的薪金和佣金为薪金和佣金为14 000元。使用高低点法，计算的元。使用高低点法，计算的销售人员薪金和佣金的销售人员薪金和佣金的变动变动部分是多少？部分是多少？a. 每件每件0.08元元 b. 每件每件0.10元元 c. 每件每件0.12元元 d.
21、每件每件0.125元元.练习练习 当销售量为当销售量为80 000件时销售人员的薪金和佣金为件时销售人员的薪金和佣金为10 000元，当销售量为元，当销售量为120 000件时销售人员的件时销售人员的薪金和佣金为薪金和佣金为14 000元。使用高低点法，计算元。使用高低点法，计算的销售人员薪金和佣金的的销售人员薪金和佣金的固定固定部分是多少？部分是多少？a. 2 000元元b. 4 000元元 c. 10 000元元d. 12 000元元.最小平方法最小平方法如果在如果在x和和y变动之间变动之间，散布点表现为接近线性关系，散布点表现为接近线性关系，则可用来分解混合成本的方法。则可用来分解混合成
22、本的方法。（Least-squares regression method)全部全部使所有点到直线差额使所有点到直线差额的平方和最小。的平方和最小。.最小平方法最小平方法可使用计算机软件来确定可使用计算机软件来确定通过所有点的回归直线。通过所有点的回归直线。成本分解目标是相同的成本分解目标是相同的: y = a + bx该方法可提供一项统计指标该方法可提供一项统计指标 r，用于确定回归直线，用于确定回归直线与所有数据点的拟合程度。与所有数据点的拟合程度。. 0 1 2 3 4总成本总成本10200业务量业务量*最小平方法最小平方法r(相关系数相关系数) 代表由业务量确定的总成本的变异代表由业务
23、量确定的总成本的变异百分比。百分比。r从从0到到1变化，越大就变化，越大就越接近该直线。越接近该直线。XY.各种方法结果的比较各种方法结果的比较工程分析法、账户分析法和合同确认法属工程分析法、账户分析法和合同确认法属于定性分析；散布图法、高低点法，最小于定性分析；散布图法、高低点法，最小平方法属于定量分析。平方法属于定量分析。各种方法由于用到的数据点的数量不同，各种方法由于用到的数据点的数量不同，导致成本模型也有所不同。导致成本模型也有所不同。最小平方法估计的成本模型最精确，因为最小平方法估计的成本模型最精确，因为它使用了全部的数据点。它使用了全部的数据点。.成本预测成本预测 通过成本性态分析
24、和混合成本的分解，企通过成本性态分析和混合成本的分解，企业的全部成本就都可以划入固定成本和变业的全部成本就都可以划入固定成本和变动成本两大类，从而建立成本函数模型，动成本两大类，从而建立成本函数模型，在此基础上便可以对未来期间的成本进行在此基础上便可以对未来期间的成本进行预测。预测。 由于成本模型是建立在历史资料基础之上由于成本模型是建立在历史资料基础之上的，而成本预测着眼于企业的未来，因此的，而成本预测着眼于企业的未来，因此，在进行成本预测时，还应对有关因素加，在进行成本预测时，还应对有关因素加以调整。以调整。例：例：94页。页。.让我们用成本性让我们用成本性态知识编制一张态知识编制一张贡献
25、式损益表，贡献式损益表，该表用于内部管该表用于内部管理目的。理目的。 贡献式损益表贡献式损益表.贡献式损益表贡献式损益表贡献式损益表强调成本性态。贡献式损益表强调成本性态。边际贡献边际贡献（Contribution margin）必须补偿固定成本）必须补偿固定成本才能才能 提供利润。提供利润。.贡献式损益表的用途贡献式损益表的用途主要作为企业内部规划和决策的工具。主要作为企业内部规划和决策的工具。具体用途：具体用途： 本量利分析本量利分析 预算编制预算编制 分部利润报告分部利润报告1. 1. 特殊决策：定价、自制还是外购等特殊决策：定价、自制还是外购等.贡献式和传统式比较贡献式和传统式比较主要
26、用于对外报告主要用于对外报告 主要用于内部管理主要用于内部管理 . 第三节第三节完全成本法与变动成本法完全成本法与变动成本法.完全成本法完全成本法 完全成本法（完全成本法（full costing），又称），又称吸收成吸收成本法本法（absorption costing） 在计算产品成本时，把产品生产过程所在计算产品成本时，把产品生产过程所消耗的直接材料、直接人工和全部制造消耗的直接材料、直接人工和全部制造费用（包括变动制造费用和固定制造费费用（包括变动制造费用和固定制造费用）都计入产品成本，而将非生产成本用）都计入产品成本，而将非生产成本作为期间费用处理。作为期间费用处理。 主要用于对外报告
27、。主要用于对外报告。.完全成本法完全成本法 产品完全成本（完全吸收成本）的内容：产品完全成本（完全吸收成本）的内容： 产品的直接成本，包括：产品的直接成本，包括： 直接材料直接材料 直接人工直接人工 分配的间接成本分配的间接成本 通常为分配的全部制造费用通常为分配的全部制造费用.采用完全成本法的原因采用完全成本法的原因 存货计价存货计价 会计准则要求存货按全部生产成本计价。会计准则要求存货按全部生产成本计价。 评估盈利能力评估盈利能力 收入扣除全部成本，可反映产品或服务的收入扣除全部成本，可反映产品或服务的盈利能力。盈利能力。 定价决策定价决策 很多产品采用全部成本加成定价法。很多产品采用全部
28、成本加成定价法。.变动成本法变动成本法 变动成本法变动成本法（variable costing），又称），又称 直直接成本法（接成本法（direct costing） 在计算产品成本时，只包括产品生产过在计算产品成本时，只包括产品生产过程所消耗的直接材料、直接人工和变动程所消耗的直接材料、直接人工和变动制造费用，不包括固定制造费用，所有制造费用，不包括固定制造费用，所有固定成本均作为期间费用在发生的当期固定成本均作为期间费用在发生的当期全额从收入中扣除。全额从收入中扣除。.变动成本法变动成本法 理由：业务量变动时只有变动成本在变；固理由：业务量变动时只有变动成本在变；固定成本与期间相连，应作期
29、间费用处理。定成本与期间相连，应作期间费用处理。 目的：更准确地衡量经营业绩。目的：更准确地衡量经营业绩。 美国学者哈里斯于美国学者哈里斯于1936年首先提出的，到了年首先提出的，到了20世纪世纪60年代风靡欧美。年代风靡欧美。 超过半数的美国大公司在编制内部报告时使超过半数的美国大公司在编制内部报告时使用变动成本法。但对外报告不允许使用变动用变动成本法。但对外报告不允许使用变动成本法。成本法。.变动成本法变动成本法 产品变动成本的内容：产品变动成本的内容： 直接材料直接材料 直接人工直接人工 变动制造费用变动制造费用.两种成本计算法的比较两种成本计算法的比较 可见，两种成本计算方法的主要不同
30、在于可见，两种成本计算方法的主要不同在于对固定制造费用的处理：对固定制造费用的处理： 变动成本法认为固定制造费用不应计入变动成本法认为固定制造费用不应计入生产成本。生产成本。 完全成本法认为生产成本中应包括固定完全成本法认为生产成本中应包括固定制造费用。制造费用。.成本类别及产品成本构成的区别成本类别及产品成本构成的区别直接材料直接材料直接人工直接人工变动制造费用变动制造费用固定制造费用固定制造费用变动销售和管理费用变动销售和管理费用固定销售和管理费用固定销售和管理费用变动成本法变动成本法完全成本法完全成本法产品产品成本成本期间期间费用费用产品产品成本成本期间期间费用费用.练习练习 哪种成本计
31、算方法将导致在产品存货和哪种成本计算方法将导致在产品存货和产成品存货的成本最高产成品存货的成本最高? a. 完全成本法完全成本法b. 变动成本法变动成本法c. 两种方法产生相同的存货成本两种方法产生相同的存货成本d. 这取决于这取决于. . .损益计算的区别损益计算的区别 完全成本法完全成本法销售收入销售成本销售毛利销售收入销售成本销售毛利销售毛利营业费用营业利润销售毛利营业费用营业利润 其中：其中：销售成本期初存货成本本期生产成本销售成本期初存货成本本期生产成本 期末存货成本期末存货成本营业费用销售费用管理费用营业费用销售费用管理费用.损益计算区别损益计算区别 变动成本法变动成本法销售收入变
32、动成本边际贡献销售收入变动成本边际贡献边际贡献固定成本营业利润边际贡献固定成本营业利润 其中：其中： 变动成本变动生产成本变动成本变动生产成本 变动销售和管理费用变动销售和管理费用 固定成本固定生产成本固定成本固定生产成本 固定销售和管理费用固定销售和管理费用. 第四节第四节两种成本计算法的损益表两种成本计算法的损益表.某公司生产单一产品，下面是该产品的有关资料：某公司生产单一产品，下面是该产品的有关资料：单位产品成本的计算单位产品成本的计算.单位单位产品成本产品成本计算如下：计算如下：销售和管理费用在任何情况下都作为销售和管理费用在任何情况下都作为期间费用期间费用处处理，其发生额从当期收入中
33、全部扣除。理，其发生额从当期收入中全部扣除。单位产品成本的计算单位产品成本的计算.两种成本计算方法的利润比较两种成本计算方法的利润比较 假定假定该该公司还有下面的其他资料：公司还有下面的其他资料： 当年销售产品当年销售产品20 000单位产品，售价每单单位产品，售价每单位位30元。元。期初产成品存货为零。期初产成品存货为零。 现在，让我们使用完全成本法和变动成本现在，让我们使用完全成本法和变动成本法分别计算营业利润。法分别计算营业利润。.完全成本法完全成本法.变动成本法变动成本法只是变动只是变动制造成本制造成本全部固定制全部固定制造费用列为造费用列为期间费用期间费用.两种成本计算方法的利润比较
34、两种成本计算方法的利润比较.营业利润的调节营业利润的调节 固定制造费用固定制造费用 $150,000 生产量生产量 25,000 单位单位= = $6.00/单位单位我们可以通过下列方法调节完全成本法我们可以通过下列方法调节完全成本法和变动成本法的营业利润差额：和变动成本法的营业利润差额：.营业利润的调节营业利润的调节存货吸收的固定成本存货吸收的固定成本完全成本法期初完全成本法期初存货吸收的固定成本存货吸收的固定成本完全成本法期末完全成本法期末存存货货量量初初期期预预定定分分配配率率固固定定制制造造费费用用存存货货量量末末期期预预定定分分配配率率固固定定制制造造费费用用 的的营营业业利利润润变
35、变动动成成本本法法的的营营业业利利润润完完全全成成本本法法差差额额利利润润.该公司该公司第二年数据第二年数据.单位单位产品成本产品成本计算如下：计算如下：由于单位变动成本、固定成本总额和生产量保持由于单位变动成本、固定成本总额和生产量保持不变，则单位产品成本也不变。不变，则单位产品成本也不变。单位产品成本的计算单位产品成本的计算.完全成本法完全成本法这是当年生产这是当年生产的的25,000单位的产成品单位的产成品.变动成本法变动成本法全部固定制全部固定制造费用列为造费用列为期间费用期间费用只是变动只是变动制造成本制造成本.营业利润的调节营业利润的调节 固定制造费用固定制造费用 $150,000
36、 生产量生产量 25,000 单位单位= = $6.00/单位单位我们可以通过下列方法调节完全成本法我们可以通过下列方法调节完全成本法和变动成本法的营业利润差额：和变动成本法的营业利润差额：.营业利润的比较营业利润的比较.归纳营业利润差额的规律归纳营业利润差额的规律.生产量变动对营业利润的影响生产量变动对营业利润的影响让我们回到让我们回到该该公司的举例公司的举例在前面的举例中，在前面的举例中，两年生产量相同，都是两年生产量相同，都是25 000单位，单位，但销售量从第一年的但销售量从第一年的20 000单位单位升到第二年的升到第二年的30 000单位单位下面改变条件下面改变条件, ,两年生产量
37、不同，两年生产量不同，但销售量相同但销售量相同.第一年：生产量变动的影响第一年：生产量变动的影响.单位单位产品成本产品成本计算如下：计算如下：第一年：单位产品成本的计算第一年：单位产品成本的计算由于本例中生产量增加，而固定制造费用保持不变，由于本例中生产量增加，而固定制造费用保持不变，则完全成本法的单位产品成本降低。则完全成本法的单位产品成本降低。.第一年：完全成本法第一年：完全成本法.第一年：变动成本法第一年：变动成本法全部固定制全部固定制造费用列为造费用列为期间费用期间费用只是变动只是变动制造成本制造成本.第二年数据第二年数据.单位单位产品成本产品成本计算如下：计算如下：第二年：单位产品成
38、本的计算第二年：单位产品成本的计算由于第二年生产量减少，而固定制造费用保持不变，由于第二年生产量减少，而固定制造费用保持不变，则完全成本法的单位产品成本上升。则完全成本法的单位产品成本上升。.第二年：完全成本法第二年：完全成本法这是当年以较高的单位产品成本这是当年以较高的单位产品成本$17.50生产的产品数量生产的产品数量20,000单位单位.第二年：变动成本法第二年：变动成本法全部固定制全部固定制造费用列为造费用列为期间费用期间费用只是变动只是变动制造成本制造成本.营业利润的比较营业利润的比较在变动成本法下，营业利润在变动成本法下，营业利润不受不受生产量变动的生产量变动的影响，只受销售量的影
39、响。影响，只受销售量的影响。在完全成本法下，营业利润在完全成本法下，营业利润受受生产量变动的影生产量变动的影响，即使每年销售量相同。响，即使每年销售量相同。 结论结论.对管理人员的影响对管理人员的影响反对完全成本法反对完全成本法的观点：在各个会计期间转移固定的观点：在各个会计期间转移固定制造费用，可能会导致对利润的误解（即利润受制造费用，可能会导致对利润的误解（即利润受生产量变动的影响），甚至会造成错误的决策。生产量变动的影响），甚至会造成错误的决策。赞成变动成本法赞成变动成本法的观点：由于营业利润只受销售量的观点：由于营业利润只受销售量变动的影响，使得损益表更容易理解，变动的影响，使得损益表
40、更容易理解，产生的利润金额与管理人员的期望更相符，产生的利润金额与管理人员的期望更相符，即销售增加（减少），利润增加（减少）。即销售增加（减少），利润增加（减少）。.完全成本法在管理中的缺陷完全成本法在管理中的缺陷 完全成本法完全成本法不支持不支持本量利分析，因为它从本本量利分析，因为它从本质上将固定制造费用作为变动成本处理，质上将固定制造费用作为变动成本处理，即将每单位固定制造费用金额分配到每一即将每单位固定制造费用金额分配到每一个产品中。个产品中。这种处理可能会导致：这种处理可能会导致：作出错误的定价决策和继续经营作出错误的定价决策和继续经营/ /停止经营决停止经营决策。策。即使当销售量小
41、于盈亏平衡点时，可能会产即使当销售量小于盈亏平衡点时，可能会产生正的营业利润。生正的营业利润。.变动成本法的优点变动成本法的优点优优 点点管理人员认为管理人员认为对决策更有用对决策更有用符合本量利符合本量利分析要求分析要求利润不受存货变动的影响，利润不受存货变动的影响，与销售变动同方向与销售变动同方向符合标准成本法和符合标准成本法和弹性预算编制要求弹性预算编制要求强调固定成本强调固定成本总额对利润的影响总额对利润的影响更容易估计产品、更容易估计产品、顾客、分部的收益率顾客、分部的收益率.变动变动成本法成本法赞成不同成本计算方法的观点赞成不同成本计算方法的观点完全完全成本法成本法固定制造费用必须适当固定制造费用必须适当分配到产品中，以便使分配到产品中，以便使成本和收入更好的配比成本和收入更好的配比固定制造费用是经营固定制造费用是经营能力成本，即使不生产能力成本，即使不生产产品也要发生，不应包括产品也要发生，不应包括在产品成本中在产品成本中.对对JIT存货的影响存货的影响在在JIT存货系统中存货系统中. . .产量基本产量基本等于销量等于销量 . . . . .因此，两种成本计算方法因此，两种成本计算方法的利润差异基本上消失了。的利润差异基本上消失了。.第四章结束第四章结束
