1、 第二章第二章 商业银行会计商业银行会计基本核算方法基本核算方法 王海荣本章目录本章目录v第一节 商业银行会计科目v第二节 商业银行会计记账方法v第三节 会计凭证v第四节 账务组织v第五节 商业银行会计的计量 第一节第一节 商业银行会计科目商业银行会计科目v一、会计科目的意义与作用v二、会计科目的设置原则v三、会计科目的分类什么是银行会计科目什么是银行会计科目v会计科目对会计对象进行科学分类的方法v银行会计科目是对银行会计对象的具体内容所作的科学分类。v是根据我国企业会计准则的要求和银行本身的业务发展情况及其会计核算和管理的需要而设置的。v 银行会计科目是对银行会计对象的具体内容所作的科学分类
2、，是对银行的资产、负债、所有者权益以及银行的财务收支所进行的分类。会计科目是银行会计核算的基础，在会计核算中具有纽带作用。 按资金性质分类按资金性质分类v资产类科目企业拥有或者控制的能以货币计量的经济资源：流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、递延资产等。v负债类科目银行吸收的各种存款。v所有者权益类科目企业所有者投入的资金及留存收益。v损益类科目 银行的各项收入、各项费用和成本支出等。v资产负债共同类性质视科目的期末余额而定。借方余额表现为资产，贷方余额表现为负债。联行往来、待清算辖内往来、外汇买卖。 按与会计报表的关系分类按与会计报表的关系分类v表内科目用于核算银行资金的实际增减变动，并
3、反映在资产负债表等会计报表上。v表外科目用于核算不涉及银行资金增减变化的重要业务事项。因此，该类科目不反映在会计报表以内。如：“应收托收款项”、“代收托收款项”、“有价单证”、“重要空白凭证”等。分分 户户 账账 账账 号号v户名存款人单位名称或个人姓名。v账号账户号码，包括3部分（行号、科目、顺序号）。第二节第二节 商业银行会计记账方法商业银行会计记账方法v一、银行记账方法的沿革v二、银行记账法的主要内容v三、借贷记账法运用实例一、银行记账方法的沿革一、银行记账方法的沿革v记账方法就是对发生的经济业务，按会计科目进行整理、分类和登记账簿的方法。v单式记账法v复式记账法单式记账法单式记账法v对
4、每项经济业务只通过一个会计科目、一个账户进行登记。v是一种比较简单的不完整的记账方法v表外科目采用单式记账法。业务发生时，记收入；业务注销或冲减时，记付出。余额反映未销数额。单式记账法举例单式记账法举例 v如银行收到重要的空白凭证支票50本，用单式记账法记账如下： v 收入：重要空白凭证支票 50本 v 如开户单位来银行购买空白支票一本，则记账如下： v 付出：重要空白凭证支票1本复式记账法复式记账法v是对每项经济业务以相等的金额，通过两个或两个以上的账户（科目）进行对照登记的一种记账方法 。借贷记账法增减记账法资金收付记账法借贷记账法借贷记账法v是以资产负债平衡原理为依据，以“借”、“贷”为
5、记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则的一种复式记账法 。资产类科目：增加记借方，减少记贷方，余额反映在借方 。负债及所有者权益类科目：增加记贷方，减少记借方，余额反映在贷方。损益类科目：支出、费用、损失，增加记借方，减少记贷方；余额反映在贷方。各科目的借、贷方发生额合计和借、贷方余额合计应各自相等。 借贷记账法规则表借贷记账法规则表借 方 贷 方资产增加负债减少权益减少损失、费用增加收益减少资产减少负债增加权益增加损失、费用减少收益增加余额在借方，表示是资产类科目余额在贷方，表示是负债和所有者权益类科目各类帐户借贷方记载内容情况表各类帐户借贷方记载内容情况表帐户名称借方贷方余额资产
6、类资产增加资产减少借方负债类负债减少负债增加贷方所有者权益类权益减少权益增加贷方损益类收益减少收益增加贷方支出增加支出减少借方二、银行记账法的主要内容二、银行记账法的主要内容记账原理记账符号记账规则试算平衡 三、借贷记账法运用实例三、借贷记账法运用实例v储户以现金存入活期储蓄存款50 000元。 借：现金 50 000.0 贷：活期储蓄存款 50 000.00v发给某企业流动资金贷款1笔，金额为200 000元，转入其存款户内。 借：短期贷款 200 000.00 贷：活期存款 200 000.00 借贷记账法运用实例借贷记账法运用实例(接上页接上页)v某企业领取备用现金8 000元。借：活期
7、存款 8 000.00 贷：现金 8 000.00v银行支付零星印刷费500元，以现金付讫。借：营业费用 500.00 贷：现金 500.00借贷记账法的试算平衡借贷记账法的试算平衡v1、发生额的平衡 各科目借方本期发生额合计=各科目贷方本期发生额合计v2、余额平衡 各科目借方余额合计=各科目贷方余额合计试算平衡表会计科目 发生额 余额 借方贷方借方贷方现金 50000 850041500活期储蓄存款 5000050000短期贷款 200000200000活期存款 8000200000192000营业费用 500500合计 258500258500242000242000第三节第三节 会计凭证
8、会计凭证v一、会计凭证的作用v二、会计凭证的设置要求v三、会计凭证的种类和基本内容v四、会计凭证的处理v五、会计凭证的整理、装订与保管 一、会计凭证的作用一、会计凭证的作用v是银行各项业务和财务收支发生的书面证明，是银行办理货币资金收付和记账的依据，也是明确经济责任、和对账务和事后查考的根据。v银行会计凭证又称“传票”。银行业务往往涉及几个部门，一笔业务需要经有关的柜、组和人员的传递和处理才能完成。一、会计凭证的作用一、会计凭证的作用v组织核算工作的工具v保证财产安全的手段v事后检查工作的根据二、会计凭证的设置要求二、会计凭证的设置要求v符合记录银行各项经济业务的要求v充分考虑银行和企业、单位
9、会计的共同需要v有利于提高银行会计的工作质量和工作效率 三、会计凭证的种类和基本内容三、会计凭证的种类和基本内容（一）会计凭证的种类（一）会计凭证的种类v按核算程序和用途：原始凭证和记账凭证v从形式上看：复式凭证和单式凭证v银行的记账凭证：基本凭证和专用凭证原原 始始 凭凭 证证 v凡在经济业务发生时，直接取得或编制的会计凭证。v是经济业务发生的原始书面证明。v是会计核算的基础资料。v按其取得的来源不同，又分为外来原始凭证和自制原始凭证。v原始凭证可以直接作为记账凭证,也可以另编记账凭证，而将原始凭证作记账凭证的附件。记记 账账 凭凭 证证 v会计人员根据审核无误的原始凭证，加以归类整理而编制
10、的会计凭证。v它是登记账簿的依据。v银行广泛地采用由单位或客户填写的原始凭证来代替记账凭证。但这些凭证是根据银行会计核算要求而印制发行的，由企业、单位、客户直接填写的银行凭证。银行在受理时应加以审查v记账凭证从形式上分，有复式凭证和单式凭证 。 复复 式式 凭凭 证证v凡一笔经济业务涉及的所有科目，都集中在一张凭证上，既作借方科目的记账依据，又作贷方科目的记账依据，这种记账凭证称为复式凭证 。v优点：资金来龙去脉清楚，对应关系明确，方便查对。v缺点：不便于手工记账和汇总。单单 式式 凭凭 证证v凡一笔经济业务涉及的科目，分别填制在几张凭证上，一张凭证只作一个科目的记账依据，这种记账凭证称为单式
11、凭证。v由于银行业务量大，分工细，要求凭证能及时传递，便于记账和分类汇集，因此，银行会计大多采用单式凭证来记账 。v随着计算机使用范围的扩大，将逐步更多采用复式凭证。基基 本本 凭凭 证证v是银行会计根据有关原始凭证或业务事实自行编制用作记账的依据，具有统一的格式。主要有以下8种形式:现金收入传票、现金付出传票转账贷方传票、转账借方传票特种转账贷方传票、特种转账借方传票表外科目收入传票、表外科目付出传票 专专 用用 凭凭 证证v银行根据某项业务的特殊需要而制定的有专门格式和用途的凭证。v这类凭证一般由银行统一印制发行，由企业、单位、客户填写，提交银行受理并据以记账。如现金支票、转账支票、现金缴
12、款单、信汇凭凭证、电汇凭证、委托收款结算凭证等v也有由银行自行填制，凭以办理业务及记账的如联行报单、定期储蓄存单等（二）会计凭证的基本内容（二）会计凭证的基本内容 v凭证的名称及编制和记账的年、月、日；v收、付款单位开户银行的名称和行号；v收、付款单位的户名和账号；v款项来源、用途、摘要及附件张数；v人民币或外币符号和大小写金额；v按照有关规定应加盖的单位印章；v会计分录和凭证编号；v银行及有关人员的印章。 四、四、 会计凭证的处理会计凭证的处理 v会计凭证的编制v会计凭证的审核 v会计凭证的传递 会计凭证的审核会计凭证的审核v1.是否应为本行受理的凭证；v2.使用的凭证种类是否正确，凭证的基
13、本内容、联数与附件是否完整齐全，是否超过有效期限；v3.账号与户名是否相符；v4.大小写金额是否一致，字迹有无涂改；v5.密押、印鉴是否真实齐全；v6.款项来源、用途是否符合资金、信贷、结算管理的规定；v7.支付款项是否在存款余额、拨款限额或贷款额度范围以内；v8.计息、收费、赔偿金等的计算标准与数字是否正确；v9.内部科目的账户名称使用是否正确。会会 计计 凭凭 证证 的的 传传 递递v凭证传递是指从收到外来凭证或自制凭证开始，到装订保管为止，也是会计核算处理的全部过程。凭证传递必须有一定的科学、合理的程序，要求严密、安全。现金收入必须“先收款，后记账”；现金付出必须“先记账，后付款”；转账
14、业务必须“先付后收”，也就是先记付款单位账户，后记收款单位账户；代收他行票据，坚持收妥入账原则，银行不为单位垫款；对联行或柜、组间凭证传递，原则上都通过邮电部门或银行内部自行传递，不能交客户代为传递,以免发生意外 。五、会计凭证的整理、装订和保管五、会计凭证的整理、装订和保管 v凭证的整理v凭证的装订v凭证的保管凭证的整理凭证的整理v将科目日结单、凭证和附件张数及其所盖的有关印章、戳记进行检点，是否完整无缺。v然后进行整理装订，按各科目代号大小顺序排列。各科目凭证，按现金收入、现金付出、转账借方、转账贷方顺序排列；日结单分别列在各科目凭证之前。v最后按凭证顺序编列总号。 凭证的装订凭证的装订
15、v装订前应先检查科目的日结单张数、传票张数、传票附件张数及有关戳记是否完整齐全，发现不符或手续不全的，必须由有关人员更正补齐。v装订的顺序应是，先表内科目，后表外科目，以科目排列先后顺序为准。表内科目下按现金收入、现金付出、转账借方、转账贷方顺序排列表外科目下按收入、付出顺序排列。科目日结单装订在各该科目传票的前面v装订成册后，在绳结处用纸加封，由装订人员和会计主管在加封处盖章，以明责任。凭证的保管凭证的保管v装订并盖章后的传票，应编列传票总号，并传票封面有关栏内注明航日期，登记“会计档案登记簿”后入库妥善保管。v目前规定传票保存15年。v在保存期内如需调阅传票，须经会计主管人员批准，并要注明
16、理由及调阅日期。v传票保管期满，需要销毁时，必须开列清单，经领导批准并报上级同意方能执行。第四节第四节 账务组织账务组织v一、账务组织系统v二、账务处理程序v三、账务核对v四、记账规则和错账更正账务组织系统账务组织系统v账务组织，又称会计核算形式，是指账簿的设置、记账程序和核对方法的有机结合。v两个核算系统：明细核算系统综合核算系统（一）明细核算（一）明细核算v在每个会计科目下，按具体对象和单位，设立分户账，进行详细记录和核算。v核算程序是：根据会计凭证，登记分户账或登记簿；根据分户账，编制余额表；同总账进行核对。v明细核算由分户账、余额表、登记簿共同组成。分户账分户账v银行会计的明细分类账v
17、按会计科目的具体内容设立甲种账乙种账丙种账丁种账余额表余额表v计息余额表按月份设置；每日营业终了,根据分户账各户的余额填列；当日（假日）未发生收付业务的账户，将上日余额填入。v一般余额表用于年终抄制各科目及各帐户余额时使用；格式为科目代号、户名、摘要、余额四栏。登记簿登记簿v是一种辅助性账簿。v凡是不必在分户账上记录而又需要进行登记查考的业务，应在登记簿进行登记反映。v其格式可根据需要,自行设计。（二）（二） 综合核算综合核算v按会计科目进行核算，反映各科目的资金增减变化情况。科目日结单总账日计表科目日结单科目日结单v是控制明细核算的发生额、记账凭证和轧平当天账务的工具。v是对当天各科目的借贷
18、方发生额及传票张数的汇总记录。v是登记总账的依据。总总 账账v按科目设立；v对借贷双方反映余额；v本日余额应根据各分户账的借方、贷方余额，分别加计总数填入。日计表日计表v日计表是反映当天全部银行业务活动情况的会计报表，也是轧平当天全部银行账务的重要工具。v表上各科目的本日发生额和余额，是根据总账各科目的当日借方和贷方发生额和余额填列。各科目借方发生额合计各科目贷方发生额合计各科目借方余额合计各科目贷方余额合计 1明细核算 2综合核算 核算依据 按科目所属的账户（开户单位币种）进行核算，反映各科目的详细情况。按科目进行核算，综合地概括反映各科目的资金变动情况。主体结构分户账(登记簿、日记账)、余
19、额表科目日结单 总账 日计表核算程序根据经济业务编制或审查）业务传票（审核）分户账（日记账、登记簿）余额表 总账传票 科目日结单 总账 日计表二、账务处理程序二、账务处理程序v包括明细核算、综合核算两个方面的内容。具体程序如下：1.根据银行业务编制或受理凭证（传票）；2.根据传票登记分户账或现金收入付出日记簿；3.根据分户账填制余额表；4.根据传票按科目编制科目日结单，轧平所有科目当天借方和贷方发生额；5.根据科目日结单登记总账；6.根据总账编制日计表 ；三、账务核对三、账务核对v每日核对v定期核对记账规则记账规则v根据传票的有关事项记账。v蓝、黑墨水钢笔书写；复写账页可用蓝、黑珠笔书写。红色
20、墨水和红珠笔只能用于划线和错账冲正，或按规定批注的有关文字说明v文字及金额，一般应占全格的12。v一律不许涂改。错账更正错账更正v当天发生的差错用红线将错误数字（或文字）划销，将正确数字（或文字）写在划销数字（或文字）的上边。v次日及以后发现的差错按照银行的有关规定办理。第五节 商业银行会计的计量v计量属性的选择：历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值v对银行的金融资产和金融负债的初始确认按公允价值进行初始计量，并按公允价值对金融资产进行后续计量，采用实际利率法，按摊余成本对金融负债进行后续计量。v对非金融资产仍按历史成本计量。v公允价值的选用：市价、未来现金流量、合理方法35、功与失
21、每个人都有一不的理想，这种理想决定着他的努力判断的方向。就在这个意义上，我从来不把安逸和享乐看做是生活目的的本身功与失每个人都有一不的理想，这种理想决定着他的努力判断的方向。就在这个意义上，我从来不把安逸和享乐看做是生活目的的本身-这种基础，我叫它猪栏的理想。照亮我的道路，并且不断地给我新的勇气去愉快地正视生活的理想，是善、美、真。这种基础，我叫它猪栏的理想。照亮我的道路，并且不断地给我新的勇气去愉快地正视生活的理想，是善、美、真。-爱因斯坦（美国）无论何时，不管怎样，我也绝不允许自己有一点灰心丧气。爱因斯坦（美国）无论何时，不管怎样，我也绝不允许自己有一点灰心丧气。-爱迪生（美国）爱迪生（美
22、国）对我来说，信念意味着不担心。对我来说，信念意味着不担心。-杜威（美国）杜威（美国）希望贯穿一切，临死也不会抛弃我们。希望贯穿一切，临死也不会抛弃我们。-波普（美国）波普（美国）希望永远在人的胸膛汹涌。人要经常感觉不是现在幸福，而是就要幸福了。希望永远在人的胸膛汹涌。人要经常感觉不是现在幸福，而是就要幸福了。-波普（美国）波普（美国）毫无理想而又优柔寡断是一种可悲的心理。毫无理想而又优柔寡断是一种可悲的心理。-培根（英国败的岭，可以用这五个字来表达培根（英国败的岭，可以用这五个字来表达-我没有时间。我没有时间。-富兰克林（美国）富兰克林（美国）马云语：今天很残酷，明天更残酷，后天会很美好，但
23、绝大多数人都死在明天晚上。马云语：今天很残酷，明天更残酷，后天会很美好，但绝大多数人都死在明天晚上。 马云语：今天很残酷，明天更残酷，后天会很美好，但绝大多数人都死在明天晚上。马云语：今天很残酷，明天更残酷，后天会很美好，但绝大多数人都死在明天晚上。 想要有空余时间，就不要浪费时间。想要有空余时间，就不要浪费时间。-富兰克林（美国）富兰克林（美国）忽视当前一刹那的人，等于虚掷了他所有的一切。忽视当前一刹那的人，等于虚掷了他所有的一切。-富兰克林（美国）富兰克林（美国）时间不可空过，惟用之于有益的工作；一切无益的行动，应该完全制止。时间不可空过，惟用之于有益的工作；一切无益的行动，应该完全制止。
24、-富兰克林（美国）富兰克林（美国）如果说时间是最宝贵的东西，那么浪费时间就是最大的挥霍如果说时间是最宝贵的东西，那么浪费时间就是最大的挥霍你热爱生命吗？那么别浪费时间，也别和不值得交往的人来往你热爱生命吗？那么别浪费时间，也别和不值得交往的人来往.陈帅佛语陈帅佛语懒鬼起来吧！别再浪费时间，将来在坟墓内有足够的时间让你睡的。懒鬼起来吧！别再浪费时间，将来在坟墓内有足够的时间让你睡的。-富兰克林（美国）富兰克林（美国）人生太短暂了，事情是这样的多，能不兼程而进吗？人生太短暂了，事情是这样的多，能不兼程而进吗？-爱迪生（美国）真正的敏捷是一件很有价值的事。因为时间是衡量事业的标准，一如金钱是衡量货物
25、的标准；所在在做事爱迪生（美国）真正的敏捷是一件很有价值的事。因为时间是衡量事业的标准，一如金钱是衡量货物的标准；所在在做事我有两个忠实的助手，企业在市场竞争中输赢的关键在于其核心竞争力的强弱，而实现核心竞争力更新的惟一途径就是创新。一项权威的调查显示：与缺乏创新的企业相比，成功创新的企业能获得20甚至更高的成长率；如果企业80的收入来自新产品开发并坚持下去，五年內市值就能增加一倍；全球83的高级经理人深信，自己企业今后的发展将更依赖创新。23、不创新，就灭亡福特公司创始人亨利?福特24、可持续竞争的惟一优势来自于超过竞争对手的创新能力著名管理顾问詹姆斯?莫尔斯25、创新是做大公司的惟一之路管
26、理大师杰弗里26、顾客是重要的创新来源管理学家汤姆?彼得斯27、创新是惟一的出路，淘汰自己，否则竞争将淘汰我们英特尔公司总裁安迪?格罗夫28、创造性模仿不是人云亦云，而是超越和再创造哈佛大学教授西奥多?莱维特29、创新就是创造一种资源管理大师彼得?杜拉克第五章管理就是沟通、沟通再沟通P69松下幸之助关于管理有句名言：“企业管理过去是沟通，现在是沟通，未来还是沟通。”管理离不开沟通，沟通已渗透于管理的各个方面。正如人体内的血液循环一样，如果没有沟通的话，企业就会趋于死亡。30、管理就是沟通、沟通再沟通通用电器公司总裁杰克?韦尔奇31、沟通是管理的浓缩沃尔玛公司总裁萨姆?沃尔顿32、管理者的最基本
27、能力：有效沟通英国管理学家L?威尔德33、不善于倾听不同的声音，是管理者最大的疏忽美国女企业家玛丽?凯34、企业管理过去是沟通，现在是沟通，未来还是沟通日本经营之神松下幸之助第六章管理就是决策P81美国著名管理学家赫伯特?西蒙指出：“决策是管理的心脏，管理是由一系列决策组成的，管理就是决策。”35、管理就是决策美国著名管理学家赫伯特?西蒙36、 世界上每100家破产倒闭的大企业中，85%是因为企业管理者的决策不慎造成的世界著名的咨询公司美国兰德公司37、正确的决策来自众人的智慧美国社会学家T?戴伊38、一个成功的决策，等于90%的信息加上10%的直觉美国企业家S?M?沃尔森39、犹豫不决固然可
28、以免去一些做错事的可能，但也失去了成功的机会美籍华裔企业家王安博士40、在没出现不同意见之前，不做出任何决策美国通用汽车公司总裁艾尔弗雷德?斯隆41、不要把所有的鸡蛋放在同一个篮子里美国经济学家托宾42、一次良好的撤退，应和一次伟大的胜利一样受到奖赏瑞士军事理论家菲米尼43、抓住时机并快速决策是现代企业成功的关键美斯坦大学教授艾森哈特44、决不能在没有选择的情况下，作出重大决策美国克莱斯勒汽车公司总裁李?艾柯卡45、如果有一个项目，首先要考虑有没有人来做。如果没有人做，就要放弃，这是一个必要条件。联想集团总裁柳传志第七章爱你的员工吧，他会百倍地爱你的企业P109法国企业界有一句名言：“爱你的员
29、工吧，他会百倍地爱你的企业。”这一管理学的新观念，已经越来越深入人心，而且被越来越多的企业管理者所接受。实践使他们懂得，没有什么比关心员工、热爱员工更能调动他们的积极性、提高工作效率了。46、爱你的员工吧，他会百倍地爱你的企业法国企业界名言47、管理是一种严肃的爱美国国际农机商用公司董事长西洛斯?梅考克48、以爱为凝聚力的公司比靠畏惧维系的公司要稳固得多美国西南航空公司总裁赫伯?凯莱赫49、感情投资是在所有投资中，花费最少，回报率最高的投资一个是我的耐心，另一个就是我的双手。法蒙田36、无论什么时候，不管遇到什么情况，我绝不允许自己有一点点灰心丧气。爱迪生37、下苦功，三个字，一个叫下，一个叫
30、苦，一个叫功，一定要振作精神，下苦功。毛泽东38、向着某一天终于要达到的那个终极目标迈步还不够，还要把每一步骤看成目标，使它作为步骤而起作用。歌德39、学而时习之，不亦说乎？孔子论语学而40、要从容地着手去做一件事，但一旦开始，就要坚持到底。比阿斯41、要在这个世界上获得成功，就必须坚持到底：至死都不能放手。伏尔泰42、一个人只要强烈地坚持不懈地追求，他就能达到目的。司汤达43、一个人做事，在动手之前，当然要详慎考虑；但是计划或方针已定之后，就要认定目标前进，不可再有迟疑不决的态度，这就是坚毅的态度。邹韬奋44、一日一钱，十日十钱。绳锯木断，水滴石穿。班固45、有罪是符合人性的，但长期坚持不改就是魔鬼乔叟46、欲速而不达。孔丘论语47、只要持之以恒，知识丰富了，终能发现其奥秘。杨振宁48、只要功夫深，铁杵磨成针。中国谚语49、只有毅力才会使我们成功，而毅力的来源又在于毫不动摇，坚决采取为达到成功所需要的手段。俄车尔尼雪夫斯基
