1、减税降费专题宣讲会-高新技术企业税收优惠政策2019年2月目目 录录CONTENT高新技术企业税收高新技术企业税收优惠政策内容优惠政策内容011 高新技术优惠政策依据高新技术优惠政策依据1.科技部 财政部 国家税务总局关于修订印发高新技术企业认定管理办法的通知（国科发火201632号）2.科技部 财政部 国家税务总局关于修订印发高新技术企业认定管理工作指引的通知(国科发火2016195号 )3.国家税务总局关于实施高新技术企业所得税优惠政策有关问题的公告（国家税务总局公告2017年第24号）4. 关于延长高新技术企业和科技型中小企业亏损结转年限的通知 (财税201864号)5.国家税务总局关于
2、延长高新技术企业和科技型中小企业亏损结转弥补年限有关企业所得税处理问题的公告 (国家税务总局公告2018年第45号)2 高新技术优惠政策主要内容高新技术优惠政策主要内容优惠政策主要内容优惠政策主要内容优惠内容优惠条件优惠申报优惠申报优惠终止优惠终止15% 优惠税率；亏 损 结转10年取 得 高新 技 术企 业 资格申 报 当 年 取 消 高符 合 高 新 新 技 术技 术 企 业 企 业 资认定条件格3 高新技术优惠政策解读高新技术优惠政策解读提示一：近三个会计年度的研究开发费用总额占同期销售收入总额的比例要求：提示一：近三个会计年度的研究开发费用总额占同期销售收入总额的比例要求：项目国科发火
3、201632号其中，近三年境内研发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%。最近一年销售收入5,000万元不低于5%不低于4%不低于3%5,000万元最近一年销售收入2亿元2亿元最近一年销售收入提示二：申报当年需符合的有关认定条件：提示二：申报当年需符合的有关认定条件：1.科技人员占企业当年职工总数的比例不低于10%；2.近一年高新技术产品（服务）收入占企业同期总收入的比例不低于60%；3 高新技术优惠政策解读高新技术优惠政策解读提示三：延长高新技术企业亏损结转弥补年限（财税提示三：延长高新技术企业亏损结转弥补年限（财税201876号和国号和国家税务总局公告家税务总局公告2018年第年
4、第45号）：号）：项目内容2018年具备资格的企业，无论2013年至2017年是否具备资格，其2013年至2017年发生的尚未弥补完的亏损，均准予结转以后年度弥补，最长结转年限为10年。自2018年1月1日起，当年具备高新技术企业的企业，其具备资格年度之前5个年度发生的尚未弥补完的亏损，准予结转以后年度弥补，最长结转年限由5年延长至10年。高新技术企业按照其取得的高新技术企业证 证书注明发证时间为2018年9月17书注明的有效期所属年度，确定其具备资格 日，有效期3年。2018年、2019年、的年度。2020年为具备资格年度。在企业所得税预缴和汇算清缴时，自行计算亏损结转弥补年限，并填写相关纳
5、税申报表。2018年1月1日开始执行研发费用加计扣除优惠研发费用加计扣除优惠政策主要内容政策主要内容021 研发费用加计扣除优惠政策主要内容研发费用加计扣除优惠政策主要内容优惠内容优惠内容研发费用研发费用扣除方法扣除方法管理要求管理要求特殊规定特殊规定2 企业研发活动的形式企业研发活动的形式依靠自己的资源，进行独立研发，拥有完全独立的知识产权通过契约的形式与其他企业共同完成研发项目自主研发合作研发集中研发委托研发单个企业难以独立承担，由企业集团同城管理集中研发以支付报酬的形式获得被委托单位或机构的成果3 委托境外研发的处理委托境外研发的处理独立交易原则（合同登记）独立交易原则（合同登记）费用实
6、际发生额的费用实际发生额的80%计入计入境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可税前加计扣除二的部分，可税前加计扣除存在关联关系需提供费用明细存在关联关系需提供费用明细3 委托境外研发的处理（新旧政策比对）委托境外研发的处理（新旧政策比对）64号文出台前号文出台前64号文出台后号文出台后公式公式A公司自主研发费100100a用委托境内B公司研发10018010018010012080b费用境内符合条件的研发费用基数c=a+b*80%d委托境外C公司研100发费用委托境外研发费用的扣除限额境外符合条件的研发费用基数研发费用加计扣除额
7、不适用不适用135e=c*2/3f=min(d*80%,e)g=(c+f)*75%1954 允许加计扣除的研发费用范围允许加计扣除的研发费用范围此项费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。人员人人员人工费用工费用可扣除的其他费用的计算公式=（第1项+第2项+第3项+第4项+第5项）/90%*10%直接投直接投入费用入费用其他相关费用新产品设计费等费用折旧折旧费用费用无形资无形资产摊销产摊销5 人员人工费用人员人工费用直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。外聘研发人员劳务派遣人 员 人
8、工 费 用直接从事研发活动的人员同时从事非研发活动工资薪金6 人员人工费用人员人工费用外聘研发人员是指与本企业或劳务派遣企业签订劳务用工协议（合同）和临时聘用的研究人员、技术人员、辅助人员。接受劳务派遣的企业按照协议（合同）约定支付给劳务派遣企业，且由劳务派遣企业实际支付给外聘研发人员的工资薪金等费用，属于外聘研发人员的劳务费用。工资薪金包括按规定可以在税前扣除的对研发人员股权激励的支出。直接从事研发活动的人员、外聘研发人员同时从事非研发活动的，企业应对其人员活动情况做必要记录，并将其实际发生的相关费用按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。7 直接投入费
9、用直接投入费用7 直接投入费用直接投入费用企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。产品销售与对应的材料费用发生在不同纳税年度且材料费用已计入研发费用的，可在销售当年以对应的材料费用发生额直接冲减当年的研发费用，不足冲减的，结转以后年度继续冲减。7 直接投入费用直接投入费用举例：举例：2016年度形成产品且计入研发费用的材料费用100万元，2016年度产品未销售，2016年的产品在2017年对外销售。（一）2016年的100万元在2016年正常加计扣除。（二）如果2017年发生研发费用120万元，则2017年可加计扣除的基数是120-10
10、0=20万元。（三）如果2017年发生研发费用70万元，则2017年可加计扣除的基数是0(70万元不足冲减100万元），100-70=30万元结转以后年度继续冲减。8 折旧费用：折旧费用：用于研发活动的仪器、设备的折旧费用于研发活动的仪器、设备，同时用于非研发活动的，企业应对其仪器设备使用情况做必要记录，并将其实际发生的折旧费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。企业用于研发活动的仪器、设备，符合税法规定且选择加速折旧优惠政策的，在享受研发费用税前加计扣除政策时，就税前扣除的折旧部分计算加计扣除。9 无形资产摊销无形资产摊销用于研发活动的软件、专利权、非
11、专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用。用于研发活动的无形资产，同时用于非研发活动的，企业应对其无形资产使用情况做必要记录，并将其实际发生的摊销费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。用于研发活动的无形资产，符合税法规定且选择缩短摊销年限的，在享受研发费用税前加计扣除政策时，就税前扣除的摊销部分计算加计扣除。10 新产品设计费等费用新产品设计费等费用新产品设计费、新产品设计费、新工艺规程制定新工艺规程制定费、新药研制的费、新药研制的临床试验费、勘临床试验费、勘探开发技术的现探开发技术的现场试验费场试验费指上述过程中发生的与开展该项活
12、动有关的各类费用11 其他相关费用其他相关费用指与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费其他相其他相关费用关费用资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费，职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费。12 允许加计扣除的研发费用范围允许加计扣除的研发费用范围提示：提示：同时从事和用于研发与非研发活动，需进行合理分配、做好必同时从事和用于研发与非研发活动，需进行合理分配、做好必要记录才允许加计扣除的项目整理要记录才允许加计扣除的项目整理项目项目资料一资料一资料二资料二1.人员人工
13、费用费用分配方法说明 人员活动情况必要记录费用分配方法说明 设备使用情况必要记录2.经营租赁方式租入仪器、设备的租赁费3.固定资产折旧费4.无形资产摊销费用分配方法说明 设备使用情况必要记录费用分配方法说明 设备使用情况必要记录12 允许加计扣除的研发费用范围允许加计扣除的研发费用范围-共用费用共用费用划分划分不再强调“专门用于”1324共用费用可进行分配实际工时占比等合理分配方法人员活动及仪器设备使用情况的必要记录13 不适用税前加计扣除政策的行业（负面清单）不适用税前加计扣除政策的行业（负面清单）烟草制造业烟草制造业住宿和餐饮业住宿和餐饮业批发和零售业批发和零售业财政部和国家财政部和国家税
14、务总局规定税务总局规定的其他行业的其他行业租赁和商务租赁和商务服务业服务业娱乐业娱乐业房地产业房地产业提示：上述行业以国民经济行业分类与代码为准，并随之更新提示：上述行业以国民经济行业分类与代码为准，并随之更新。14 不适用税前加计扣除的活动不适用税前加计扣除的活动研发活动：是指企业为获得科学和技术新知识，创造性运用科学技术新知识，研发活动：是指企业为获得科学和技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。下列活动不适用税前加计扣除政策：下列活动不适用税前
15、加计扣除政策：1.企业产品（服务）的常规性升级；2.对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等；3.企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动；4.对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变；5.市场调查研究、效率调查或管理研究；6.作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护；7.社会科学、艺术或人文学方面的研究。15 研发费用加计扣除优惠政策扣除方法研发费用加计扣除优惠政策扣除方法企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照本年度实际发生额的75%，从本年度应纳税所得额中
16、扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的175%在税前摊销。16 研发费用加计扣除优惠政策管理要求研发费用加计扣除优惠政策管理要求企业应按照国家财务会计制度要求，对研发支出进行会计处理按研发项目设置辅助账，准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额，在一个纳税年度进行多项研发活动的，应按照不同项目分别归集企业应对研发费用和生产经营费用分别核算，准确、合理归集各项费用，对划分不清的，不允许加计扣除研发费用加计扣除优惠政策的特殊规定研发费用加计扣除优惠政策的特殊规定收入冲减研发费用直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售下脚料、残次品、中间试制品收入不足冲减的，当期研发费用按零计算研发
17、费用中对应的材料费用不得加计扣除研发费用加计扣除优惠政策的特殊规定研发费用加计扣除优惠政策的特殊规定97号公告第二条第（五）项财政性资金的处理，企业取得作为不征税收入处理的财政性资金用于研发活动所形成的费用或无形资产，不得计算加计扣除或摊销。企业从县级以上各级人民政府01财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金不征税不征税收入收入拨付文件、资金管理办法、单独核算0203企业取得的政府补助，会计处理时采用直接冲减研发费用方法且税务处理时未将其确认为应税收入的，应按冲减后的余额计算加计扣除金额企业所得税年度申报表企业所得税年度申报表填写案例填写案例031 高新技术优惠申报表填写高新技术优
18、惠申报表填写提示：高新技术企业资格的纳税人均需填报本表1.年报表格样式11-13行企业当年职工总数、科技人员数均按照全年月平均数计算。月平均数（月初数月末数）2全年月平均数全年各月平均数之和12第25行“委托外部研发费用”：按照实际发生额的80%计入委托方研发费用总额1 高新技术优惠申报表填写高新技术优惠申报表填写第24行“可计入研发费用的其他费用”：填报纳税人为研究开发活动所发生的其他费用中不超过研究开发总费用的20%的金额。该行取第17行至第22行之和20%(1-20%)与第23行的孰小值1 高新技术优惠申报表填写高新技术优惠申报表填写自2018年1月1日起，当年具备高新技术企业的企业，其
19、具备资格年度之前5个年度发生的尚未弥补完的亏损，准予结转以后年度弥补，最长结转年限由5年延长至10年。举例：2018年具备资格的企业，无论2013年至2017年是否具备资格，其2013年至2017年发生的尚未弥补完的亏损，均准予结转以后年度弥补，最长结转年限为10年。1 高新技术优惠申报表填写高新技术优惠申报表填写2.年报表间关系A107041 高新技术企业优惠明细表A107040 减免所得税优惠明细表A100000 主表26行A107041第31行A107040第2行“国家需要重点扶持的高新技术企业减按15%的税率征收企业所得税”A107040第32行= A100000第26行“减免所得税额
20、”1 高新技术优惠申报表填写高新技术优惠申报表填写3.季度报表格样式提示：高新技术企业资格的纳税人季度预缴申报可以享受优惠。A201030第30行A200000第12行“减：减免所得税额（填写A201030）”2 研发费用加计扣除优惠申报表填写1.表格样式（表样一）注意清楚填写研发费用加计扣除项目数量。2 研发费用加计扣除优惠申报表填写1.表格样式（表样二）2 研发费用加计扣除优惠申报表填写1.表格样式（表样二）45行的“特殊收入部分”：填报纳税人已归集计入研发费用，但在当期取得的研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入。2 研发费用加计扣除优惠申报表填写2.表间关系A107012研发费加计A100000主表17行A107010免税、减计收入及扣除明细表加计扣除优惠明细表表A107012第51行=A107010第26行或27行=A100000第17行中研发费加计扣除金额高新技术优惠留存备查资料高新技术优惠留存备查资料国家税务总局公告2018年第23号规定，2017年度企业所得税汇算清缴及以后年度企业所得税优惠事项办理，企业享受优惠事项采取“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式，不需要向税务机关履行备案手续。
