1、缔造中国专用车最高品质第1页缔造中国专用车最高品质第1页 全面预算管理体系和实施全面预算管理体系和实施 考核过去 控制现在 规划未来缔造中国专用车最高品质第2页缔造中国专用车最高品质第2页 目 录1. 全面预算管理概述全面预算管理概述2 预算编制程序和方法3. 预算执行、控制和考核4. 全面预算管理实施摩根斯坦利的华尔街首席分析师曾经这样说，“投资人最看中公司的是它预测未来的能力和兑现承诺的能力，就是这两条。缔造中国专用车最高品质第3页缔造中国专用车最高品质第3页 1. 预算管理成功的实践 预算管理的魅力：预算管理挽救了亚信 有人说，如果不是她四年前来到亚信出任CFO（首席财务官），很可能亚信
2、就已经成为最早的网络经济泡沫，夭折在中国互联网高潮的前奏中了。 韩颖入主亚信之前，亚信在发展的前三年中根本就没有做过预算管理，这是韩颖万万没有预料到的。1998年6月1日，当她跨入亚信的第一天，还满怀兴奋的向田溯宁(亚信当时的CEO)索取上一年度的财务报告，想了解一些公司的基本状况。然而，田的回答令她吃惊，“这正是我们需要你的原因”。 案例案例4 究其原因，就是以前亚信根本没做过预算。所以没人知道花了多少钱，也没人去想做这些事情能给亚信带来什么、融来的1800万美元什么时候花完、花完了怎么办、能否给投资人带来什么回报，以后能否吸引更好的投资等等这些问题，好像大家都忙得顾不上这些，但这些恰恰是企
3、业运作中最核心的问题。 韩颖“拯救”亚信，用的方法极其平常，就是连老百姓都多少明白点儿的企业财务预算管理。 整个公司不断有新项目，到处都显得忙忙碌碌，看上去公司很赚钱”，韩颖对亚信最初的印象就是如此。但是，当所有账目结果出来后却让她震惊，亚信账面上几乎都是库存和应收账款，亚信人眼中辉煌的1997年居然是亏损。案例案例 读书要从头读到尾，管理企业正好相反，要从后往前。只有规划了未来，然后集中一切去实现，才能运作出一个好企业。缔造中国专用车最高品质第5页缔造中国专用车最高品质第5页5 2. 什 么 叫 预 算 ？ 预算是企业经营活动的数量计划，它确定企业在预算期内为实现目标所需的资源和应进行的活动
4、。什么是预算？目标 资源活动预算管理外部环境风险6预算的本质特征它预测了企业的盈利潜力；它用财务指标表达，尽管以货币性表达数据可能被非货币性表达数据所支持（如产量和销量）；一般其跨度是一年；它是管理者的责任，管理者同意承担达到预算目标的责任；预算提案由比预算者权威更高的人修改和审批；一旦批准，预算只能在特殊情况下改变；实际的财务业绩要定期与预算作比较，对偏差要作出分析和解释。缔造中国专用车最高品质第7页缔造中国专用车最高品质第7页7预算管理组织预算管理组织预算编制预算执行预算考核战略规划战略规划修正 规划 沟通 控制 分析 考核 激励 3. 全 面 预 算 管 理 框架缔造中国专用车最高品质第
5、8页缔造中国专用车最高品质第8页8 4. 全 面 预 算 管 理 的 作 用规划未来 依据公司战略目标预见未来状况内部沟通纵向和横向沟通控制现在以预算作为控制经济活动的手段激励机制明确目标、参与制定预算、考核标准考评业绩以预算为标准考核部门或个人业绩缔造中国专用车最高品质第9页缔造中国专用车最高品质第9页95. 预算与战略、日常经营的关系企业方针外部环境分析内部条件分析公司战略长期计划短期目标全面预算日常经营反馈控制资本预算“防止出现上不着天，下不着地的预算管理”。10预算管理与战略规划结合的成功典范 中国惠普计划十步o第一步 用户想要什么？-所有的企业计划从分析用户需求开始o第二步 竞争环境
6、-竞争对手的战略是什么？分析对手的优势及劣势o第三步 企业宗旨-我们给用户什么？o第四步 3-5年的目标，达到此目标的关键成功因素o第五步 必须的产品及服务o第六步 研发及实施计划o第七步 财务分析及资本投资规划o第八步 合作伙伴o第九步 潜在外部问题及应急计划o第十步 第一年的计划与预算116. 公司全面预算管理组织预算管理委员会预算管理委员会财务部门财务部门其他职能部门其他职能部门财务财务总监总监作业单位作业单位职责职责权限权限行为行为协调协调12机构或部门主要成员主要职责预算管理委员会（常设机构）董事长或CEO、总经理、CFO、副总经理、职能部门或责任单位负责人1.i审议确定预算目标和政
7、策程序2.审定下达正式预算3.根据需要调整或修订预算4.分析研究预算执行的业绩报告，制定控制政策和奖惩制度5.仲裁有关预算冲突CFO（财务总监）组织并协调预算编制工作，报告预算执行情况。财务部门财务经理或财务主管、预算管理人员在预算委员会和财务总监领导下，负责具体全面预算管理的实施，测算预算目标，初审、汇总和平衡预算草案，控制、考核、分析各部门预算执行情况，提出修订预算建议，协调并处理预算管理中的问题。其他职能部门职能部门负责人及预算管理人员编制、上报本部门预算，控制、考核和分析本部门预算执行情况。作业单位业务部门、车间班组负责人及有关人员提供预算编制的基础数据，参与预算编制草案，控制、考核和
8、分析本单位预算执行情况。全面预算管理组织的职责137. 公司全面预算管理模式预算目标下达指标编制预算汇总平衡作业分析提出预算上下协商汇总平衡预算目标自上自上而下而下自下自下而上而上14上下结合预算管理模式成功的案例1.强化预测职能，采用滚动预算方法A.每年春秋各做一次市场预测分析，对预算不断进行修订调整；B.采用滚动预算方法，预算期为五年，第一年细化为预算，以后逐年向前滚动（起初预算由外方提供，第二年中外双方共同编制，第三年由中方独立编制）；2.上下结合的预算管理模式A.测算销售计划和目标利润以及对下属各部门的需求；B.每年910月份基层单位编制预算草案；C.财务部门汇总平衡，并上报预算管理委
9、员会批准；D.每年5月份全面检查预算执行情况，纠正偏差。158.公司预算目标的战略选择周期阶段管理目标初创阶段成长阶段成熟阶段衰退阶段以资本预算为起点编制预算以销售为起点编制预算以成本为起点编制预算以为现金流量起点编制预算销售最大化利润最大化公司价值最大化预算管理重点16 为利益相关者创造价值股东客户员工共同创造价值理念 为股东创造财富，持续增加股东价值拥有忠诚的客户，满足客户不断增长的需求拥有忠诚的员工，激励员工有效的团队合作17股东价值构成分析价值增值价值增值自由现金流贴现率债务增长期资金成本经营经营投资投资融资融资销售增长利润边际所得税率营运资本投资固定资本投资股利股票价格收益公司目标公
10、司目标评估评估价值源价值源管理决策管理决策缔造中国专用车最高品质第18页缔造中国专用车最高品质第18页18 9.全面预算管理在我国的应用情况 全面预算管理应用范围调查表预算内容采掘业制造业建筑业流通业其他行业总体比例利润预算100%100%100%100%71%93%生产成本预算100%89%67%-57%59%管理费用预算100%100%100%89%86%96%财务费用预算82%89%100%74%29%79%销售预算55%89%67%74%14%67%资本支出预算64%78%33%47%43%59%存货预算73%67%47%50%应收帐款预算55%67%67%47%048%现金预算55%
11、39%33%21%29%36%应付帐款预算45%28%032%028%缔造中国专用车最高品质第19页缔造中国专用车最高品质第19页19调查项目调查结果对预算管理科学性的认识认同率达到94.4%，个别行业认同率为75%。预算管理组织总经理决定的为43.3%，董事会决定的为30%，专门机构决定的为16.7%，财务部门决定的为11.7%。预算编制编制预算的出发点：目标利润为63.5%，销售为55.6%，产量为34.9%，上级任务20.6%.主导地位：上级占主导的为80.6%，下级占主导的为6.5%。预算控制财务部门占77%，计划部门占41%，专门机构占8.2%，董事会占3.3%。预算调整调整权：总经
12、理占42.1%，财务部门占28.1%，计划部门占24.6%，董事会占5.2%。全面预算管理应用情况调查表缔造中国专用车最高品质第20页缔造中国专用车最高品质第20页20 目 录1. 全面预算管理概述2 预算编制程序和方法预算编制程序和方法3. 预算执行、控制、和考核4. 全面预算管理实施 摩根斯坦利的华尔街首席分析师曾经这样说，“投资人最看中公司的是它预测未来的能力和兑现承诺的能力，就是这两条。缔造中国专用车最高品质第21页缔造中国专用车最高品质第21页211. 预算编制的基本程序确定预算期明确预算原则测算预算目标编制预算草案复议审批预算协调预算修正正式预算22预算编制基本程序说明基本程序具体
13、说明预算期一般编制年度、季度和月份预算，并采用滚动预算方法。预算原则战略原则、目标原则、全面原则、全员参与原则、适度原则预算目标确定编制预算起点，测算预算总目标，并进行分解。预算草案每个责任中心依据预算原则，考虑内部与外部影响因素，编制各自的预算草案预算协调上下协商编制预算的过程。预算目标与实际情况的协调。复议审批上报预算委员审批（是否符合预算原则、短期目标和战略要求），并提交董事会。预算修正预算通过后，只有在特殊情况下调整预算；滚动式调整预算。232. 预算分类和构成内容销售预算生产预算直接制造、人工成本预算销货成本预算研究开发/设计成本预算期末存货预算制造间接成本预算直接原材料成本预算销售
14、费用预算分配成本预算客户服务成本预算管理费用预算损益预算表资本预算现金流预算资产负债预算表现金流量预算表缔造中国专用车最高品质第24页缔造中国专用车最高品质第24页243. 预算编制的基本方法预预算算编编制制方方法法固定预算法固定预算法弹性预算法弹性预算法滚动预算法滚动预算法概率预算法概率预算法零基预算法零基预算法按相对固定的金额确定预算指标根据业务量大小确定预算指标连续编制预算，使预算期保持一个固定的期间以零为基础编制预算通过概率计算期望值，确定预算指标25预算编制方法固定预算法1. 按定额或标准确定预 算 根据岗位、经营和管理的需要确定某项费用的定额或标准，并以此作为预算指标。如按岗位或职
15、务级别确定基本工资按职务结合业务需要确定通讯费标准根据工作需要确定差旅费标准根据业务需要确定业务招待费标准等等26 在基期实际数据的基础上，考虑未来的变化情况，确定预算指标。某预算指标基期指标/增减金额某预算指标基期指标（1/） 2. 基期增减法 例：某公司行政部门2000年实际支出办公用品费80000元，考虑2001年人员及业务量有所增加，2001年办公用品费预算可增加5000元。 例：某公司销售部门2000年实际支出印刷费50000元，考虑2001年业务量增加20和节约10的因素，则2001年印刷费费预算为： 50000（120）9054000元27预算编制方法弹性预算法 根据预算期预计的
16、多种业务量水平而编制的预算。 某项成本费用预算指标预计业务量费用率 项目 费用率 弹性预算指标 营业收入 2000 2500 3000 3500 业务费 2% 40 50 60 70 物料消耗 5% 100 125 150 175 广告费 3% 60 75 90 105 奖 金 1% 20 25 30 3528预算编制方法滚动预算法 为了使预算期始终保持一个固定的期间而连续进行预算编制的方法。可以保持预算管理的连续性和完整性 其特点是：每过去一个期间（年度或季度或月份便及时补充一个期间的预算。 2002年预算 第一季度 第二季度 第三季度第四季度 1月 2月 3月 总数 总数总数 2002年预
17、算2003年预算 第二季度 第三季度第四季度 第四季度 1月 2月 3月 总数 总数 总数差异分析第1季度实际第2季度预测29预算编制方法零基预算法 在编制预算时，不以预算前期的实际执行结果为基础，从零开始进行预算的编制。零基预算法运用的步骤如下：A.确定预算目标B.对预算指标进行必要性分析C.进行成本效益分析（排序）D.分配资金，确定预算指标 1.某营销公司初步提出2001年费用预算，其中广告费10000元，培训费9000元，租金5000元，差旅费2000元，办公费3000元。 实例分析：30 2.租金、办公费、差旅费属于约束性费用，必须保证； 3.广告费、培训费属于选择性费用，按成本/效益
18、分析，结合财力分配； 4.假定可支配资金为18000元，广告费效益比为0.4，培训费效益比为0.6。 租金预算=5000元 办公费预算=3000元 差旅费预算=2000元 广告费预算80000.4=3200元 培训费预算80000.64800元31预算编制方法的运用概率预算法 在编制预算时，根据有关预算指标的概率计算期望值，据以确定预算指标的方法。 期望值= 某种状态下的预算指标水平 该种状态的概率 实例分析： 营业状态 营业额 概 率 营业额期望值 最 好80000.1800较 好60000.53000 一 般40000.31200较 差25000.1250合计15250缔造中国专用车最高品
19、质第32页缔造中国专用车最高品质第32页324. 预算编制实例分析预算目标确定权益利润率规划法：权益利润率规划法：权益利润率=营业利润/股东权益100%营业利润率总资产周转次数权益乘数100%利润/营业收入营业收入/总资产余额总资产余额/股东权益余额100%实例分析：某公司目标权益利润率为15%，预算年度考虑的方案如下：方案营业利润率资产周转次数权益乘数权益利润率A12.5%11.215%B5%21.515%C6.25%1.2215%资产负债率=1 1/权益乘数33销售预算销售预测1. 历史趋势预测法2. 因素分析法(结合专家预测）3. 量本利分析法 费用总额固定费用业务额变动费用率 营业额业
20、务额变动费用率固定费用或目标利润 保本点： 固定费用 1变动费用率 保利点： 固定费用目标利润 1变动费用率34盈利区亏损区固定成本成本销售额变动成本销售额35量本利分析实例：例：某公司预计2002年目标利润为150万元，固定费用80万元，变动费用率30，计算保本点和保利点：保本点/（%）.3万元边际利润.%万元保利点（）/（%） .万元边际利润.%万元36销售预算编制 1.销售预算的起点一般是预计销售水平、价格、生产经营能力和公司的长短期目标。销售预算是其他预算的基础。 2.销售预算指标=（某种销售业务量单位售价） 3. 按产品品种或类别、地区、部门、销售方式编制销售预算37成本费用预算成本
21、费用预测1. 目标成本规划法目标总成本=营业收入预算指标利润预算目标目标总成本变动成本率=目标变动成本目标总成本目标变动成本=目标固定成本2.因素分析法A. 分析影响变动成本水平的有关因素B. 分析影响固定成本金额增减的有关因素38成本费用预算编制 基本方法 适用举例 定额法材料或物料消耗等 标准法固定工资、补贴、通讯费、业务招待费、差旅费等 定率法折旧费、福利费等 增量法固定费用 弹性预算变动费用、固定费用中的选择性费用 零基预算销售费用、管理费用等 竞争对等法工资奖金、销售费用等 成本费用预算编制基本方法39成本费用预算编制实例分析 1. 有关人员支出预算 工资福利性支出水平取决于人力资源
22、政策。但应参照同行业水平，考虑人才战略、岗位设置、薪酬结构、业绩贡献等因素确定预算。 采用标准法、弹性预算法、竞争对等法编制预算。 2. 变动性费用预算 如材料费或物料消耗、业绩奖金、运杂费、业务费用等等。 采用弹性预算法编制预算，但要注意分析确定合理的变动费用水平。 40 4. 管理型预算 如办公费、通讯费、差旅费、会议费等等。 采用增量法、零基预算法编制预算。 3.项目型费用预算 如培训费用、公共关系费用、广告费、会议费等等。 采用零基预算法、竞争对等法编制预算，并注意项目本身的合理性。41研究开发费预算1.研究开发费的特点 具有战略性、周期长、金额大、风险性、固定性等特点。2.研究开发费
23、预算编制应考虑有关资源、风险、效益等因素编制预算。 项目 A项目 B项目 C项目 合计 材料费 人工费 折旧费 其他费用 合计研究开发费用预算表42专门决策预算1.专门决策预算的内容 包括购建固定资产和无形资产、对外投资以及融资等方面的预算。2.专门决策预算的特点具有战略性、周期长、金额大、风险性等特点。3.专门决策预算的编制应考虑专门决策的资源、风险、效益（特别注意现金流量分析）等因素编制预算。43现金预算1.现金预算的内容 期初现金余额 现金收入：本期营业收现及收回应收账款 现金支出：采购材料、支付工资、支付费用、上缴税费、分配利润、支付利息等支付的现金现金筹措：借款或还款2.现金预算指标
24、的计算关系期初现金余额+现金收入现金支出+或现金多余或不足=现金筹措缔造中国专用车最高品质第44页缔造中国专用车最高品质第44页44 目 录1. 全面预算管理概述2 预算编制程序和方法3. 预算执行、控制和考核4. 全面预算管理实施 摩根斯坦利的华尔街首席分析师曾经这样说，“投资人最看中公司的是它预测未来的能力和兑现承诺的能力，就是这两条。缔造中国专用车最高品质第45页缔造中国专用车最高品质第45页451. 预算执行和信息反馈程序销售计划执行销售收入费用预算经营计划执行成本控制采购计划费用预算预算管理委员会预算管理委员会业务部业务部采购部门采购部门预算差异分析预算执行与控制室预算执行与控制室统
25、计信息财务信息仓储部门仓储部门库存计划库存预算人事部门人事部门考核办法奖惩措施缔造中国专用车最高品质第46页缔造中国专用车最高品质第46页462. 预算执行过程中的控制预算执行过程中的存在的问题 1、预算如一纸空文1不作传达1不作追踪1没有引入正确的预算方法 2、业务审批程序不规范1多头审批1重复审批1特批滥批 3、信息系统薄弱1管理会计不健全1信息质量差 4、执行结果1责任不清1奖惩不明缔造中国专用车最高品质第47页缔造中国专用车最高品质第47页47预算控制的基础o怎样使预算不成为一纸空文？o1、明确责任中心及其预算目标p 成本中心p 利润中心p 投资中心2、完善控制系统预算指标分解预算指标
26、分解缔造中国专用车最高品质第48页缔造中国专用车最高品质第48页48事中事后事前季度预算季度预算年度预算年度预算季度业务计划季度业务计划 季初季初业务活动业务活动财务审核财务审核统计记录统计记录 月末月末 季末季末业绩报告业绩报告提供决策信息提供决策信息提供考核依据提供考核依据指导下一季计划指导下一季计划季度预算目标季度预算目标控控制制系系统统预算控制的流程缔造中国专用车最高品质第49页缔造中国专用车最高品质第49页49 月度计划每月月初，财务部门根据月度、年度预算和预算执行进度给各部门下达财务指标，指导业务部门制定本月业务计划。月度计划不是总预算在各月份间的简单分配，而是根据月度预算的执行情
27、况和总预算的进度，以及实际情况的变化重新做出的更符合实际的安排。财务部门下达的财务指标是对预算指标的具体化分解，是各部门可控制的、可考核的。公司成本公司成本汇总表汇总表各单位可控各单位可控成本汇总表成本汇总表消耗品消耗品用量计划用量计划固定固定成本成本预算预算表表耐用品耐用品用量计划用量计划物品物品单价单价清单清单用量用量汇总汇总表表指标分解指标分解预算汇总预算汇总指标分解50各级财务部门根据下达的财务指标对各级业务部门的日常业务进行监督和审核，保障预算目标的实现。财务审核的重点环节是预算支出审批，有效的审批制度包括以下要素：审批权限审批依据审批程序财务审核缔造中国专用车最高品质第51页缔造中
28、国专用车最高品质第51页51预算执行过程中的审批刚性项目申请刚性项目申请完全柔性完全柔性控制项目控制项目半柔性在半柔性在控制范围内控制范围内在预算内在预算内授权授权办理办理退回退回非刚性项目申请非刚性项目申请52 针对例外情况的特批也必须附加控制措施： 明确规定特批项目和情形，尽量要少 特批时需由预算室提供预算执行情况的说明 特批人应明确特批后对预算执行的影响例外审批53 分析报告月末各责任中心应编制月度报表，列明预算执行情况。财务部门进行汇总分析，为各级领导提供决策信息。预算分析报告主要包括：进度分析：累计计算并汇总各月完成预算情况，以收入预算完成进度为起点分析成本和费用进度，为调整计划和控
29、制提供指导。业绩分析：根据各部门预算完成情况，通过差异分析的方法，评价部门业绩，为考核提供依据。分析建议：为各级领导决策提供支持和建议。缔造中国专用车最高品质第54页缔造中国专用车最高品质第54页543. 预算执行过程中的差异分析确定分析对象及分解标准收集信息判断差异重要程度差异计算与分解对重要差异进行解释差异原因的报告与确认采取相应的控制手段调整季度计划考核经营业绩差异分析程 序 551经营活动的各个环节都会产生预算差异o某项成本的预算差异可能由多个责任部门的多种经营活动造成，也可能由外部的不可控因素引起。因此差异分析的首要任务就是把预算差异按不同类型的成因进行分解。采购生产销售销量差异售价
30、差异产量差异原材料耗用差异采购数量差异采购价格差异作业水平差异弹性预算差异564. 预算执行过程中的考核职务说明职务说明定义绩效定义绩效考核绩效考核绩效反馈绩效反馈绩效培训开发培训开发人力资源政策人力资源政策企业文化企业文化企业战略企业战略KPI指标57绩效考核的变革综合平衡计分卡公司战略公司战略财务指标财务指标客户指标客户指标内部过程指标内部过程指标学习成长指标学习成长指标58财务指标：财务指标：客户指标：客户指标：过程指标：过程指标：创新指标：创新指标：销售、盈利、现金流量、投资报酬等客户满意程度、客户保持程度、新客户的获得、客户获利能力、市场份额各价值链环节的增值情况管理创新、经营创新、
31、技术创新59激励激励/推动推动努力努力绩效表现绩效表现满意度满意度报酬报酬能力能力个人平等感个人平等感缔造中国专用车最高品质第60页缔造中国专用车最高品质第60页60 目 录1. 全面预算管理概述2 预算编制程序和方法3. 预算执行、控制和考核4. 全面预算管理实施 摩根斯坦利的华尔街首席分析师曾经这样说，“投资人最看中公司的是它预测未来的能力和兑现承诺的能力，就是这两条。缔造中国专用车最高品质第61页缔造中国专用车最高品质第61页611. 预算管理组织的权威性预算管理委员会CEOCFO财务部门决策权组织协调权具体实施权组织协调权缔造中国专用车最高品质第62页缔造中国专用车最高品质第62页62
32、2. 预算管理与战略规划的衔接战略目标经营策略组织结构高级管理人员KPI/薪酬全面预算管理缔造中国专用车最高品质第63页缔造中国专用车最高品质第63页633. 预算目标的导向和确定公司价值预算目标预算目标销售预算现金预算等生产预算采购预算费用预算644. 预算管理的参与和沟通个人财务部门其他职能部门作业单位预算管理委员会认知程度目标协调参与过程沟通方式缔造中国专用车最高品质第65页缔造中国专用车最高品质第65页655. 预算编制中的道德风险 企业有关部门和人员为了得到较低的业绩评价标准，有意提供虚假预算数据的风险。 表现形式：预算宽打窄用或虚报，用尽预算指标。 防范预算编制的道德风险： 强化预
33、算管理程序 预算编制方法的科学和标准的合理 加强上下沟通和作业分析 及时修订预算666. 预算编制方法的改进 固定预算弹性预算 增量预算零基预算 静态预算滚动预算 传统预算作业预算传统预算：按职能部门或支出类别确定成本费用预算作业预算：按成本动因确定成本费用预算677. 防止预算管理误区 避免预算过繁过细 避免以预算目标取代企业目标 避免因循守旧 避免以不变应万变财富杂志：预算就象所谓专家，关注一些不必要的项目，却忽略了真正重要内容，如质量、客户服务，甚至利润。更槽的是，预算在企业的各部门之间以及与企业客户之间建起了一堵堵的高墙，隔离了他们之间的联系688. 预算管理的技术变革手工编制手工编制电子表软件电子表软件专用软件专用软件ERP
