1、投投资资业业务务的的核核算算 工作过程工作过程 五五持有至持有至到期投到期投资资 可供出可供出售金融售金融资产资产 长期股长期股权投资权投资 交易性交易性金融资金融资产产 投资投资概述概述 本章本章总结总结投投资资业业务务的的核核算算 持有至持有至到期投到期投资资 可供出可供出售金融售金融资产资产 长期股长期股权投资权投资 交易性交易性金融资金融资产产 投资投资概述概述 本章本章总结总结投投资资业业务务的的核核算算 1 1投资的概念投资的概念 2 2投资的目的与意义投资的目的与意义 3 3投资的特点投资的特点 4 4投资的分类投资的分类 投资的概念投资的概念投资是指经济主体（包括国家、企业投资
2、是指经济主体（包括国家、企业和个人）为了在未来可预见的时期内和个人）为了在未来可预见的时期内获得收益或使资金增值，在一定时期获得收益或使资金增值，在一定时期向一定领域的标的物投放足够数额的向一定领域的标的物投放足够数额的资金或实物等货币等价物的经济行为。资金或实物等货币等价物的经济行为。 利用暂时闲置的资金获取利益：对外投资有利于企业闲利用暂时闲置的资金获取利益：对外投资有利于企业闲置的资金（资产）得到充分利用，提高资金的使用效益。置的资金（资产）得到充分利用，提高资金的使用效益。 对被投资企业实施控制、共同控制或施加重大影响以获取对被投资企业实施控制、共同控制或施加重大影响以获取长远利益长远
3、利益 实现投资企业的资本积累：利用控股投资方式，可以使企实现投资企业的资本积累：利用控股投资方式，可以使企业以较少的资金实现企业扩张的目的。业以较少的资金实现企业扩张的目的。 投资的目的与意义投资的目的与意义 外向性外向性收益性收益性风险性风险性投资的特点投资的特点按按投资的性质性质分类 权益权益性投资 债权债权性投资 混合混合性投资 按按投资的变现能力变现能力分类 易于变现变现的投资 不不易于变现变现的投资 交易性交易性金融资产 持有至到期至到期投资 可供出售可供出售金融资产 长期股权股权投资 按按管理层意图和目的和目的分类 投资的分类投资的分类投资投资概述概述 交易性交易性金融资金融资产产
4、 持有至持有至到期投到期投资资 可供出可供出售金融售金融资产资产 长期股长期股权投资权投资 本章本章总结总结1交易性金融资产概述交易性金融资产概述 3交易性金融资产的实务处理交易性金融资产的实务处理 2主要账户设置主要账户设置 投投资资业业务务的的核核算算 交易性金融资产概述交易性金融资产概述交易性金融资产的概念交易性金融资产的概念 交易性金融资产的特点交易性金融资产的特点 以进行交易为目的而持有的，在交易前以进行交易为目的而持有的，在交易前发生的公允价值变动直接影响交易性金发生的公允价值变动直接影响交易性金融资产的价值。融资产的价值。是指企业为了近期内出售而持有的金融是指企业为了近期内出售而
5、持有的金融资产，如企业以赚取差额为目的从二级资产，如企业以赚取差额为目的从二级市场上购入的股票、债券、基金等。市场上购入的股票、债券、基金等。 交易性金融资产交易性金融资产 公允价值变动损益公允价值变动损益主要账户设置主要账户设置 该科目属于资产类科目，该科目属于资产类科目，核算企业为交易目的所持核算企业为交易目的所持有的以公允价值计量且其有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融变动计入当期损益的金融资产资产 。包括为交易目的所。包括为交易目的所持有的债券投资、股票投持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资资、基金投资、权证投资和直接指定为以公允价值和直接指定为以公允价值计量且其变动直
6、接计入当计量且其变动直接计入当期损益的金融资产。期损益的金融资产。 该科目借方登记交易性金该科目借方登记交易性金融资产的取得成本、资产融资产的取得成本、资产负债表日公允价值高于账负债表日公允价值高于账面价值的差额，贷方登记面价值的差额，贷方登记资产负债表日公允价值低资产负债表日公允价值低于账面价值的差额以及企于账面价值的差额以及企业出售交易性金融资产时业出售交易性金融资产时结转的成本和公允价值变结转的成本和公允价值变动损益。期末余额在借方，动损益。期末余额在借方，反映企业持有的交易性金反映企业持有的交易性金融资产的公允价值。融资产的公允价值。该科目应当按照交易性金融该科目应当按照交易性金融资产
7、的类别和品种，分别资产的类别和品种，分别“成本成本”、“公允价值变动公允价值变动”进行明细核算进行明细核算 该科目核算企业交易性金融该科目核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或的应计入当期损益的利得或损失。损失。该科目贷方登记资产负债表日企业该科目贷方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额；借方登记值高于账面余额的差额；借方登记资产负债表日企业持有的交易性金资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额融资产等的公允价值低于账面余额的差额。期末其余额转入的差额。期末其
8、余额转入“本年利本年利润润”账户，结转后该账户无余额。账户，结转后该账户无余额。取取 得得 交易性金融资产的实务处理交易性金融资产的实务处理借：交易性金融资产借：交易性金融资产 投资收益投资收益 应收股利应收股利/ /应收利息应收利息 贷：银行存款贷：银行存款取取 得得 交易性金融资产的实务处理交易性金融资产的实务处理借：交易性金融资产借：交易性金融资产 投资收益投资收益 应收股利应收股利/ /应收利息应收利息 贷：银行存款贷：银行存款例题一例题一甲公司购入甲公司购入A A公司债劵公司债劵1000010000元，不准备持有到期。购买元，不准备持有到期。购买价中已包含到期但未领利息价中已包含到期
9、但未领利息20002000元，另支付交易费元，另支付交易费100100元。元。 例题一例题一甲公司购入甲公司购入A A公公司债劵司债劵1000010000元元，不准备持有到，不准备持有到期。购买价中已期。购买价中已包含到期但未领包含到期但未领利息利息20002000元，另元，另支付交易费支付交易费100100元。元。 借：交易性金融资产借：交易性金融资产 80008000 应收利息应收利息 20002000 投资收益投资收益 100100 贷：银行存款贷：银行存款 1010010100取取 得得 持有期间持有期间 交易性金融资产的实务处理交易性金融资产的实务处理借：交易性金融资产借：交易性金融
10、资产 投资收益投资收益 应收股利应收股利/ /应收利息应收利息 贷：银行存款贷：银行存款借：应收利息借：应收利息/ /应收股利应收股利 贷：投资收益贷：投资收益借：交易性金融资产借：交易性金融资产 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益取取 得得 持有期间持有期间 交易性金融资产的实务处理交易性金融资产的实务处理借：交易性金融资产借：交易性金融资产 投资收益投资收益 应收股利应收股利/ /应收利息应收利息 贷：银行存款贷：银行存款借：应收利息借：应收利息/ /应收股利应收股利 贷：投资收益贷：投资收益借：交易性金融资产借：交易性金融资产 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益例题二例题二B
11、 B公司交易性金融资产账面公司交易性金融资产账面价值为价值为2400024000元，元，1212月月3131日日公允价值为公允价值为3000030000元。元。例题二例题二B B公司交易性金融资产账面价值为公司交易性金融资产账面价值为2400024000元，元，1212月月3131日公允价值为日公允价值为3000030000元。元。借：借：交易性金融资产公允价值变动交易性金融资产公允价值变动 60006000 贷：贷：公允价值变动损益公允价值变动损益 60006000 取取 得得 持有期间持有期间 处处 置置 交易性金融资产的实务处理交易性金融资产的实务处理借：交易性金融资产借：交易性金融资产
12、 投资收益投资收益 应收股利应收股利/ /应收利息应收利息 贷：银行存款贷：银行存款借：应收利息借：应收利息/ /应收股利应收股利 贷：投资收益贷：投资收益借：交易性金融资产借：交易性金融资产 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益借：银行存款借：银行存款 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 投资收益投资收益取取 得得 持有期间持有期间 处处 置置 交易性金融资产的实务处理交易性金融资产的实务处理借：交易性金融资产借：交易性金融资产 投资收益投资收益 应收股利应收股利/ /应收利息应收利息 贷：银行存款贷：银行存款借：应收利息借：应收利息/ /应收股利应收股利 贷：投资收益贷：投资收益借：
13、交易性金融资产借：交易性金融资产 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益借：银行存款借：银行存款 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 投资收益投资收益例题三例题三乙公司将持有的账面价值为乙公司将持有的账面价值为5000050000元的交易性金融资产以元的交易性金融资产以7500075000元的价格出售，款项收元的价格出售，款项收存银行。存银行。例题三例题三乙公司将持有的账面价值为乙公司将持有的账面价值为5000050000元的交易性金融资元的交易性金融资产以产以7500075000元的价格出售，款项收存银行。元的价格出售，款项收存银行。借：借：银行存款银行存款 7500075000 贷：交
14、易性金融资产成本贷：交易性金融资产成本 5000050000 投资收益投资收益 2500025000 下面以宏达公司为例说明交易性资产下面以宏达公司为例说明交易性资产的取得、股利期末计价和出售的核算的取得、股利期末计价和出售的核算 123451.1.宏达公司宏达公司2 2月月1010日购海风公司股日购海风公司股票票30003000股，每股股，每股1010元。另付交易元。另付交易费费230230元，款项以存入投资款支付。元，款项以存入投资款支付。 借：交易性金融资产成本借：交易性金融资产成本 3000030000 投资收益投资收益 230230 贷：其他货币资金存出投资款贷：其他货币资金存出投资
15、款 30230 30230 2.2.海风公司海风公司3月月1日宣布股日宣布股利，每股利，每股1元元 借：应收股利借：应收股利 3000 3000 贷：投资收益贷：投资收益 3000 30003.33.3月月1515日实际收到股利日实际收到股利 借：其他货币资金借：其他货币资金存出投资存出投资款款 3000 3000 贷：应收股利贷：应收股利 300030004.124.12月月3131日该股票收盘价为每股日该股票收盘价为每股8 8元元 其公允价值为其公允价值为2400024000元，应调元，应调低其账面价值低其账面价值60006000元。元。借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 6000
16、6000 贷：交易性金融资产公允价值变动贷：交易性金融资产公允价值变动 6000 60005.5.宏达公司出售海风公司的宏达公司出售海风公司的10001000股股票，售价股股票，售价60006000元。元。宏达公司持有海风公司宏达公司持有海风公司30003000股股票账面价值：股股票账面价值： 借方余额：交易性金融资产成本借方余额：交易性金融资产成本 30000 30000 - -贷方余额：交易性金融资产公允价值变动贷方余额：交易性金融资产公允价值变动 6000 6000 = =账面价值：账面价值： 24000 24000账务处理：账务处理：借：其他货币资金借：其他货币资金 60006000
17、交易性金融资产公允价值变动交易性金融资产公允价值变动 20002000 投资收益交易性金融资产投资收益投资收益交易性金融资产投资收益 20002000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 10000 10000同时：同时：借：投资收益交易性金融资产投资收益借：投资收益交易性金融资产投资收益 20002000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 20002000投资投资概述概述 交易性交易性金融资金融资产产 持有至持有至到期投到期投资资 可供出可供出售金融售金融资产资产 长期股长期股权投资权投资 本章本章总结总结1持有至到期投资概述持有至到期投资概述 2持有至到期投资的会计处理持
18、有至到期投资的会计处理 投投资资业业务务的的核核算算 持有至到期投资的概念持有至到期投资的概念 持有至到期投资持有至到期投资, ,是指到期日固定、回是指到期日固定、回收金额固定或可固定，且企业有明确收金额固定或可固定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。资产。特征特征到期日固定、回收金额固定或可确定到期日固定、回收金额固定或可确定1 1有明确意图持有至到期有明确意图持有至到期2 2有能力持有至到期有能力持有至到期3 3企业不能将下列非衍生金融资产划分为持有至到期投资企业不能将下列非衍生金融资产划分为持有至到期投资 初始确认时即被指定为以公允价值计量
19、且其变动初始确认时即被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产计入当期损益的非衍生金融资产 初始确认时被指定为可供出售的非衍生金初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产融资产 符合贷款和应收款项定义的非衍生金融资符合贷款和应收款项定义的非衍生金融资产产 账账 户户 设设 置置 持有至到期投资的核算应设置持有至到期投资的核算应设置“持有至到期投资持有至到期投资”账账户。该账户属于资产类账户，借方登记取得的金融资产的户。该账户属于资产类账户，借方登记取得的金融资产的投资成本和应计利息和应收利息相关的利息调整；贷方登投资成本和应计利息和应收利息相关的利息调整；贷方登记金融资产的出售
20、及转入可供出售金融资产的投资。应按记金融资产的出售及转入可供出售金融资产的投资。应按照照“持有至到期投资持有至到期投资”的类别和品种，分别设置的类别和品种，分别设置“投资成投资成本本”、“利息调整利息调整”、“应计利息应计利息”明细科目，进行明细明细科目，进行明细核算。核算。 持有至到期投资的会计处理持有至到期投资的会计处理 企业取得持有至到期投资，应按该投资的面值，企业取得持有至到期投资，应按该投资的面值，借记借记“持有至到期投资持有至到期投资投资成本投资成本”科目，科目，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记的利息，借记“应收利息应收利
21、息”科目，按实际支付科目，按实际支付的金额，贷记的金额，贷记“银行存款银行存款”等科目，按其差额等科目，按其差额借记或贷记借记或贷记“持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整”科目。科目。 取得取得持有持有重分重分类类处置处置资产负债表日，资产负债表日，持有至到期投资为分期付息、持有至到期投资为分期付息、一次性还本债券投资的，应按票面利率计算确一次性还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记定的应收未收利息，借记“应收利息应收利息”科目，科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记定的利息收入，贷记“投资收益投资收益
22、”科目，按其科目，按其差额，借记或贷记差额，借记或贷记“持有至到期投资持有至到期投资利息利息调整调整”科目。科目。 持有至到期投资为一次性还本付息债券投资的，持有至到期投资为一次性还本付息债券投资的，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记未收利息，借记“持有至到期投资持有至到期投资应计利应计利息息”科目，按持有至到期投资摊余成本和实际科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益投资收益”科目，按其差额，借记或贷记科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投持有至到期投资资利息调整利息调
23、整”科目。科目。 将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供可供出售金融资产出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资持有至到期投资成本、利息调整、应计成本、利息调整、应计利息利息”科目、按其差额，贷记或借记科目、按其差额，贷记或借记“资本公资本公积积其他资本公积其他资本公积”科目。已计提减值准备科目。已计提减值准备的，应应同时结转减值准备。的，应应同时结转减值准备。 出售出售持有至到期投资，应按实际收到的金额，持有至到期投资，应按实际收到的金额，
24、借记借记“银行存款银行存款”科目，按其账面余额，贷记科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资持有至到期投资成本、利息调整、应计成本、利息调整、应计利息利息”科目，按其差额，贷记或借记科目，按其差额，贷记或借记“投资收投资收益益”科目，已计提减值准备的，还应同时结转科目，已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。减值准备。 甲公司甲公司20082008年年1 1月月1 1日，支付价款日，支付价款10001000万元（含交易费用）万元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司从活跃市场上购入某公司5 5年期债券，面值为年期债券，面值为12501250万元，万元，票面年利率为票面年利率为4.72%4.72%
25、，按年末支付利息，本金最后一次，按年末支付利息，本金最后一次支付。支付。企业购入债券时的账务处理企业购入债券时的账务处理借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 12501250 贷：银行存款贷：银行存款 10001000 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 25025020082008年年1212月月3131日，甲公司确认时计利息收入、并收到票日，甲公司确认时计利息收入、并收到票面利息。面利息。1.1.计算该债券的实际利息，由：计算该债券的实际利息，由：1000=591000=59（1+r1+r）-1-1+59+59（1+r1+r）-2-2+59+59（1+r1+r）-3-3+
26、59+59（1+r1+r）-4-4+59+59（1+r1+r）-5-5, ,得出得出r=10%r=10%。2.2.本期票面利息本期票面利息= =票面金额票面金额票面利率票面利率=1250=12504.72%=594.72%=59 本期实际利息本期实际利息= =期初摊余成本期初摊余成本实际利率实际利率=1000=100010%=10010%=100 本期利息调整金额本期利息调整金额= =实际利息实际利息- -票面利息票面利息=100-59=41=100-59=41借：应收利息借：应收利息 5959 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 4141 贷：投资收益贷：投资收益 100100借：
27、银行存款借：银行存款 5959 贷：应收利息贷：应收利息 5959 本期票面利息本期票面利息= =票面金额票面金额票面利率票面利率=1250=12504.72%=594.72%=59 本期期初摊余成本本期期初摊余成本= =上期期末摊余成本上期期末摊余成本= =上期期初摊余成本上期期初摊余成本+ +利息调整金额利息调整金额=1000+41=1041=1000+41=1041 本期实际利息本期实际利息= =期初摊余成本期初摊余成本实际利率实际利率=1041=104110%=10410%=104 本期利息调整金额本期利息调整金额= =实际利息实际利息- -票面利息票面利息=104-59=45=104
28、-59=4520092009年年1212月月3131日，甲公司确认时计利息收入、并收到票日，甲公司确认时计利息收入、并收到票面利息。面利息。借：应收利息借：应收利息 5959 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 4545 贷：投资收益贷：投资收益 104104借：银行存款借：银行存款 5959 贷：应收利息贷：应收利息 5959 本期票面利息本期票面利息= =票面金额票面金额票面利率票面利率=1250=12504.72%=594.72%=59 本期期初摊余成本本期期初摊余成本= =上期期末摊余成本上期期末摊余成本= =上期期初摊余成本上期期初摊余成本+ +利息调整金额利息调整金额=1
29、041+45=1086=1041+45=1086 本期实际利息本期实际利息= =期初摊余成本期初摊余成本实际利率实际利率=1086=108610%=10910%=109 本期利息调整金额本期利息调整金额= =实际利息实际利息- -票面利息票面利息=109-59=50=109-59=5020102010年年1212月月3131日，甲公司确认时计利息收入、并收到票日，甲公司确认时计利息收入、并收到票面利息。面利息。借：应收利息借：应收利息 5959 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 5050 贷：投资收益贷：投资收益 109109借：银行存款借：银行存款 5959 贷：应收利息贷：应收
30、利息 5959 本期票面利息本期票面利息= =票面金额票面金额票面利率票面利率=1250=12504.72%=594.72%=59 本期期初摊余成本本期期初摊余成本= =上期期初摊余成本上期期初摊余成本+ +利息调整金额利息调整金额 =1086+50=1136 =1086+50=1136 本期实际利息本期实际利息= =期初摊余成本期初摊余成本实际利率实际利率=1136=113610%=11410%=114 本期利息调整金额本期利息调整金额= =实际利息实际利息- -票面利息票面利息=114-59=55=114-59=5520112011年年1212月月3131日，甲公司确认时计利息收入、并收到
31、票日，甲公司确认时计利息收入、并收到票面利息。面利息。借：应收利息借：应收利息 5959 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 5555 贷：投资收益贷：投资收益 114114借：银行存款借：银行存款 5959 贷：应收利息贷：应收利息 595920122012年年1212月月3131日，确认实际利息收入、收到票面利息和日，确认实际利息收入、收到票面利息和本金本金 本期票面利息本期票面利息= =票面金额票面金额票面利率票面利率=1250=12504.72%=594.72%=59 本期期初摊余成本本期期初摊余成本= =上期期末摊余成本上期期末摊余成本= =上期期初摊余成本上期期初摊余成本
32、+ +利息调整金额利息调整金额=1136+55=1091=1136+55=1091 本期利息调整金额本期利息调整金额= =利息调整金额利息调整金额- -已调整金额已调整金额=250-41-45-=250-41-45-50-55=5950-55=59 本期实际利息本期实际利息= =本期票面利息本期票面利息+ +本期利息调整金额本期利息调整金额=59+59=118=59+59=118 借：应收利息借：应收利息 5959 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 5959 贷：投资收益贷：投资收益 118118借：银行存款借：银行存款 13091309 贷：应收利息贷：应收利息 5959 持有至
33、到期投资持有至到期投资成本成本 12501250投资投资概述概述 交易性交易性金融资金融资产产 持有至持有至到期投到期投资资 可供出可供出售金融售金融资产资产 长期股长期股权投资权投资 本章本章总结总结1可供出售金融资产含义可供出售金融资产含义 2可供出售金融资产的账务处理可供出售金融资产的账务处理 投投资资业业务务的的核核算算 可供出售金融资产含义是指初始确认时即被认定可供出售金融资产含义是指初始确认时即被认定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：资产以外的金融资产：贷款和应收款项贷款和应收款项 以公允价值计量且变动计入当期损
34、益的金融资产以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产 持有至到期投资持有至到期投资 账户账户设置设置 本科目核算企业持有的可供出售金融资产的价本科目核算企业持有的可供出售金融资产的价值，包括划分为可供出售的股票投资、债券投资值，包括划分为可供出售的股票投资、债券投资等金融资产。本科目应当按照可供出售金融资产等金融资产。本科目应当按照可供出售金融资产类别或品种进行明细核算。本科目期末借方余额，类别或品种进行明细核算。本科目期末借方余额，反映企业可供出售金融资产的公允价值。对于反映企业可供出售金融资产的公允价值。对于“可供出售金融资产可供出售金融资产”，取得时以历史成本计量，取得时以历史成本计量
35、，期末按公允价值调整。期末按公允价值调整。可供出售金融资产应设置可供出售金融资产应设置“可供出售金融资可供出售金融资产产”账户进行核算。该账户属于资产类账户。账户进行核算。该账户属于资产类账户。账账 务务 处处 理理取得取得持有持有资产负资产负债表日债表日重分重分类类出售出售企业取得可供出售金融资产时，应企业取得可供出售金融资产时，应按其公允价值与交易费用之和，借按其公允价值与交易费用之和，借记记“可供出售金融资产可供出售金融资产成本成本”科目，按支付的价款中包含的已经科目，按支付的价款中包含的已经宣布但尚未发放的现金股利，借记宣布但尚未发放的现金股利，借记“应收股利应收股利”科目，按实际支付
36、的科目，按实际支付的金额，贷记金额，贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。 取得权取得权益工具益工具投资时投资时取得债取得债务工具务工具投资时投资时企业取得可供出售金融资产为债券投资企业取得可供出售金融资产为债券投资的，应按债券的面值，借记的，应按债券的面值，借记“可供出售可供出售金融资产金融资产成本成本”科目，按支付的价科目，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记息，借记“应收利息应收利息”科目，按实际支科目，按实际支付的金额，贷记付的金额，贷记“银行存款银行存款”等科目，等科目，按差额，借记或贷记按差额，借记或贷记“可供出售金融资可供出售金
37、融资产产利息调整利息调整”科目。科目。 持有期间的持有期间的利息收入或利息收入或股利收入股利收入 对于可供出售的债务工具投对于可供出售的债务工具投资，应当资，应当按照采用实际利率法计算确定的利息按照采用实际利率法计算确定的利息收入，借记收入，借记“可供出售金融资产可供出售金融资产”、“应收利息应收利息”科目，贷记科目，贷记“投资收益投资收益”、“利息收入利息收入”等科目；对于可供等科目；对于可供出售的权益工具投资，应当在被投资出售的权益工具投资，应当在被投资单位宣告发放现金股利时，按照企业单位宣告发放现金股利时，按照企业应当享有的份额，借记应当享有的份额，借记“应收股利应收股利”科目，贷记科目
38、，贷记“投资收益投资收益”、“股利收股利收入入”等科目。等科目。 资产负资产负债表日债表日 可供出售金融资产的公允价值高于可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记其账面余额的差额，借记“可供出可供出售金融资产售金融资产公允价值变动科目公允价值变动科目，贷记，贷记“资本公积资本公积其他资本公其他资本公积积”科目；公允价值低于其账面余科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。额的差额做相反的会计分录。 资产负资产负债表日债表日 确定可供出售金融资产发生减值的，确定可供出售金融资产发生减值的，按应减记的金额，借记按应减记的金额，借记“资产减值损资产减值损失失”科目，按应从所有者
39、权益中转出科目，按应从所有者权益中转出的原计入资本公积的累积损失金额，的原计入资本公积的累积损失金额，贷记贷记“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”科目，按其差额，贷记科目，按其差额，贷记“可供出售金可供出售金融资产融资产公允价值变动公允价值变动”科目。科目。 资产负资产负债表日债表日 对于已确认减值损失的可供出售金融资产，对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后会计期间内公允价值已上升且客观上在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失事项有关的，应按原确认与确认原减值损失事项有关的，应按原确认的减值损失，借记的减值损失，借记“可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动
40、公允价值变动”科目，贷记科目，贷记“资产减值损失资产减值损失”科目；但可供出售金融资产为股票等权益科目；但可供出售金融资产为股票等权益工具投资的，借记工具投资的，借记“可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动”科目，贷记科目，贷记“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”科目。科目。 重重 分分类类 在重分类日安该项持有至到期投资的公允价值，在重分类日安该项持有至到期投资的公允价值，借记本科目，已计提减值准备的，借记借记本科目，已计提减值准备的，借记“持有至持有至到期投资减值准备到期投资减值准备”科目，按其账面余额，贷记科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资持有至到期投资投
41、资成本、溢折价、应计投资成本、溢折价、应计利息利息”科目，按其差额，贷记或借记科目，按其差额，贷记或借记“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”科目。科目。 根据金融工具确认和计量准则将可供出售金融资产重分类为采根据金融工具确认和计量准则将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产，应在重分类日按可供出售金用成本或摊余成本计量的金融资产，应在重分类日按可供出售金融资产的公允价值，借记融资产的公允价值，借记“持有至到期投资持有至到期投资”等科目，贷记本科等科目，贷记本科目。目。 出售出售 按实际收到的金额，借记按实际收到的金额，借记“银行存款银行存款”科科目，按可供出售金融资产
42、的账面余额，贷目，按可供出售金融资产的账面余额，贷记本科目，按其差额，贷记或借记记本科目，按其差额，贷记或借记“投资投资收益收益”科目。按原记入科目。按原记入“资本公积资本公积其其他资本公积他资本公积”科目的金额，借记或贷记科目的金额，借记或贷记“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”科目，贷记科目，贷记或借记或借记“投资收益投资收益”科目。科目。 例题一例题一 A A公司于公司于20092009年年7 7月月1313日从二级市场购入丁股日从二级市场购入丁股份有限公司股票份有限公司股票100100万股，每股市价万股，每股市价1515元，手续元，手续费费3 3万元；初始确认时，将该股票划分为
43、可供出万元；初始确认时，将该股票划分为可供出售金融资产。售金融资产。 2009 2009年年7 7月月1313日，购入股票时的会计分录日，购入股票时的会计分录: :借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本 15031503 贷：银行存款贷：银行存款 15031503例题二例题二20092009年年4 4月月1 1日，甲公司从债券二级市场购入乙公司公开发日，甲公司从债券二级市场购入乙公司公开发行的债券行的债券1 1万股，每张面值万股，每张面值100100元，票面利率为元，票面利率为3%3%，实际支，实际支付付101101万元（其中交易费用为万元（其中交易费用为0.50.5万元），划分为可
44、供出售万元），划分为可供出售金融资产。金融资产。 2009 2009年年7 7月月1313日，购入股票时的会计分录日，购入股票时的会计分录: :借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本 100100 利息调整利息调整 1 1 贷：银行存款贷：银行存款 101101例题三例题三甲企业甲企业20092009年年1 1月月1 1日，购入乙公司同日发行的两年期债日，购入乙公司同日发行的两年期债券，该债券面值券，该债券面值100100万元，票面利率为万元，票面利率为4%4%，实际利率，实际利率5%5%，实际支付价款实际支付价款981406981406元，每年付息一次，划分为可供出元，每年付息一次
45、，划分为可供出售金融资产。售金融资产。（1 1）20092009年年1 1月月1 1日购入债券时：日购入债券时：借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本 10000001000000 贷：银行存款贷：银行存款 981406981406 可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整利息调整 1859418594例题三例题三甲企业甲企业20092009年年1 1月月1 1日，购入乙公司同日发行的两年期债券，该债券日，购入乙公司同日发行的两年期债券，该债券面值面值100100万元，票面利率为万元，票面利率为4%4%，实际利率，实际利率5%5%，实际支付价款，实际支付价款981406981406元
46、，元，每年付息一次，划分为可供出售金融资产。每年付息一次，划分为可供出售金融资产。（2 2）20092009年年1212月月3131日确定利息收入时：日确定利息收入时：实际利息实际利息=981406=9814065%=490705%=49070元元应收利息应收利息=1000000=10000004%=400004%=40000元元利息调整利息调整=49070-40000=9070=49070-40000=9070元元借：应收利息借：应收利息 4000040000 可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整利息调整 90709070 贷：投资收益贷：投资收益 4907049070例题三例题三甲企业
47、甲企业20092009年年1 1月月1 1日，购入乙公司同日发行的两年期债日，购入乙公司同日发行的两年期债券，该债券面值券，该债券面值100100万元，票面利率为万元，票面利率为4%4%，实际利率，实际利率5%5%，实际支付价款实际支付价款981406981406元，每年付息一次，划分为可供出元，每年付息一次，划分为可供出售金融资产。售金融资产。（3 3）20092009年年1212月月3131日实际收到利息时：日实际收到利息时：借：银行存款借：银行存款 4000040000 贷：应收利息贷：应收利息 4000040000例题四例题四承例题一，承例题一，A A公司在公司在20092009年年1
48、212月月3131日仍持有日仍持有20092009年年7 7月月1313日购入的股票，该股票当时的市价为日购入的股票，该股票当时的市价为1414元。元。公允价值变动额公允价值变动额=15030000-1000000=15030000-100000014=103000014=1030000元元20092009年年1212月月3131日，确认该股票价格变动：日，确认该股票价格变动：借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 10300001030000 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 10300001030000例题四例题四若上例中，若上例中，A A公司在公
49、司在20102010年年1212月月3131日仍持有日仍持有20092009年年7 7月月1313日购入的股票，有客观证据标明丁公司陷入财务危机，日购入的股票，有客观证据标明丁公司陷入财务危机，其股票发生减值，该股票市价为其股票发生减值，该股票市价为1111元。元。20102010年年1212月月3131日，确认该股票减值损失：日，确认该股票减值损失：借：资产减值损失借：资产减值损失 4 0300004 030000 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 30000003000000 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 10300001030000例题五例题五
50、承上例，承上例，A A公司在公司在20112011年年2 2月月1 1日将该股票出售，售价为每日将该股票出售，售价为每股股1313元，另支付交易费用元，另支付交易费用1300013000元。元。20112011年年2 2月月1 1日，出售股票的会计分录为：日，出售股票的会计分录为：借：银行存款借：银行存款 1298700012987000 可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 40300004030000 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产成本成本 1503000015030000 投资收益投资收益 19870001987000甲公司甲公司20082008年年4 4月
