1、第十章第十章 财务报告财务报告学习目的学习目的了解财务报告的种类；了解财务报告的种类；明确资产负债表的概念、结构和作用；明确资产负债表的概念、结构和作用；明确利润表及利润分配表的概念、结构和作用；明确利润表及利润分配表的概念、结构和作用；了解现金流量表结构；了解现金流量表结构；初步掌握财务报表分析的基本方法。初步掌握财务报表分析的基本方法。教学重点教学重点v本章教学重点：财务报告的种类、资产负本章教学重点：财务报告的种类、资产负债表的结构和编制方法、利润表及利润分债表的结构和编制方法、利润表及利润分配表的结构和编制方法、现金流量表的意配表的结构和编制方法、现金流量表的意义和结构等，重在理解和应
2、用掌握；义和结构等，重在理解和应用掌握；v本章教学难点：资产负债表的编制方法，本章教学难点：资产负债表的编制方法，现金流量表的结构和编制方法等，特别是现金流量表的结构和编制方法等，特别是现金流量表的实际编制，应为本章教学的现金流量表的实际编制，应为本章教学的难点内容。难点内容。教学内容教学内容一、财务报告概述一、财务报告概述二、资产负债表二、资产负债表三、利润表三、利润表四、现金流量表四、现金流量表五、所有者权益变动表与财务报表附注五、所有者权益变动表与财务报表附注六、财务报表的初步分析六、财务报表的初步分析第一节第一节 财务报告概述财务报告概述 会计是一个以生成财务信息为主的经济会计是一个以
3、生成财务信息为主的经济信息系统。会计系统的重要职能之一是在信息系统。会计系统的重要职能之一是在日常核算的基础上，按照会计规范的要求日常核算的基础上，按照会计规范的要求定期编制的财务报告定期编制的财务报告(其核心是财务报表其核心是财务报表)，通过财务报告将财务信息传递给外部信息通过财务报告将财务信息传递给外部信息使用者。使用者。 财务报告财务报告(Financial reporting)，是指企业对外，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件，也称为件，也
4、称为“财务会计报告财务会计报告”。 ( (一一) )财务报表财务报表 财务报表财务报表 (或称会计报表或称会计报表)是财务报告的主要内容。是财务报告的主要内容。它是企业向投资者、债权人等会计信息使用者提它是企业向投资者、债权人等会计信息使用者提供的关于企业财务状况、经营成果和现金流量信供的关于企业财务状况、经营成果和现金流量信息的文字与表格文件。息的文字与表格文件。 ( (二二) )财务报表附注财务报表附注 财务报表附注是财务报告的重要组成部分。它是财务报表附注是财务报告的重要组成部分。它是为了便于会计信息使用者理解财务报表的内容而为了便于会计信息使用者理解财务报表的内容而对财务报表产生的基础
5、、依据、原则和方法以及对财务报表产生的基础、依据、原则和方法以及主要项目等所作的解释和说明。主要项目等所作的解释和说明。 ( (三三) )其他财务报告其他财务报告 除财务报表及其附注信息外，其他与财务报表相除财务报表及其附注信息外，其他与财务报表相关的信息和资料也应当作为财务报告的信息内容关的信息和资料也应当作为财务报告的信息内容予以披露。予以披露。 （一）财务报表的定义和构成（一）财务报表的定义和构成 财务报表，是对企业财务状况、经营成果和现财务报表，是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报表至少应当包括下金流量的结构性表述。财务报表至少应当包括下列组成部分：列组成部分：(1
6、)资产负债表；资产负债表；(2)利润表；利润表；(3)现现金流量表；金流量表；(4)所有者权益所有者权益(或股东权益或股东权益)变动表。变动表。 （二）财务报表的编制（二）财务报表的编制 财务报表的编制实际上是对企业经济交易与事项财务报表的编制实际上是对企业经济交易与事项进行再确认的过程。进行再确认的过程。 企业财务报表的编制应当符合以下要求： 1.遵循各项会计准则进行确认和计量； 2.编制基础； 3.重要性和项目列报； 4.一致性； 5.报告期间。第二节第二节 资产负债表资产负债表1. 资产负债表的概念与作用资产负债表的概念与作用（1）概念）概念：资产负债表是以特定的会计等式、专门资产负债表
7、是以特定的会计等式、专门的排列结构，总括地反映会计主体在某一特定日的排列结构，总括地反映会计主体在某一特定日期的各项资产、负债和所有者权益情况的会计报期的各项资产、负债和所有者权益情况的会计报表。表。（2 2）资产负债表的作用）资产负债表的作用反映企业所拥有或控制的资源及其分布与结构反映企业所拥有或控制的资源及其分布与结构反映企业的资金来源及其构成反映企业的资金来源及其构成反映企业的实际财务状况、短期偿债能力和支付反映企业的实际财务状况、短期偿债能力和支付能力。能力。反映企业资金结构的变化情况及其发展的趋势反映企业资金结构的变化情况及其发展的趋势。2.2.资产负债表项目的分类与排列资产负债表项
8、目的分类与排列资产负债表项目的分类：资产负债表项目的分类：按货币性项目和非货币按货币性项目和非货币性项目分类性项目分类货币性资产、非货币性资产、货币性资产、非货币性资产、货币性负债、非货币性负债等。货币性负债、非货币性负债等。按流动项目和非流动项按流动项目和非流动项目分类目分类流动资产、长期投资、固定资流动资产、长期投资、固定资产、生物资产、无形资产和其产、生物资产、无形资产和其他资产；流动负债和长期负债他资产；流动负债和长期负债等；实收资本、资本公积、盈等；实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润等。余公积和未分配利润等。3.3.资产负债表的结构资产负债表的结构（1）账户式资产负债表）账户式
9、资产负债表基本平衡式：基本平衡式：资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益 资产负债表（简化资产负债表（简化）（单位：元）（单位：元）资产资产负债和所有者权益负债和所有者权益流动资产流动资产 3 500 000 长期投资长期投资 200 000固定资产固定资产 6 000 000无形资产无形资产 300 000递延税项递延税项流动负债流动负债 1 200 000长期负债长期负债 800 000递延税项递延税项所有者权益所有者权益 8 000 000资产总计资产总计 10 000 000负债和所有负债和所有者权益者权益 总计总计 10 000 000（2）报告式资产负债表）报告式资产负债
10、表 以会计平衡式：资产以会计平衡式：资产=负债负债+所有者权益为依据所有者权益为依据 资产负债表（简化）资产负债表（简化）资产资产流动资产流动资产 3 500 000长期投资长期投资 200 000固定资产固定资产 6 000 000无形资产及其它资产无形资产及其它资产 300 000资产总计资产总计 10 000 000权益权益流动负债流动负债 1 200 000长期负债长期负债 800 000所有者权益所有者权益 8 000 000权益总计权益总计 10 000 000以会计平衡式：以会计平衡式：资产资产负债负债= =所有者权益所有者权益为依据排列：为依据排列： 资产负债表（简化）资产负债
11、表（简化） 单位：元单位：元资产总计资产总计负债总计负债总计净资产总计净资产总计所有者权益所有者权益 10 000 000 2 000 000 8 000 000 8 000 0004.资产负债表的编制方法资产负债表的编制方法（1）表首）表首 主要说明报表名称、编制单位、主要说明报表名称、编制单位、编制日期与计量单位等。编制日期与计量单位等。（2）正表）正表 “ “年初数年初数”各项目的内容和填列方法各项目的内容和填列方法 “期末数期末数”各项目的内容和填列方法。各项目的内容和填列方法。第三节第三节 利润表利润表1. 1. 利润表的概念和作用利润表的概念和作用 （1）概念：）概念：亦称损益表，
12、是总括反映企业在一定亦称损益表，是总括反映企业在一定会计期间的经营成果及其分配情况的会计报表。会计期间的经营成果及其分配情况的会计报表。 （2）作用：）作用： 反映企业在一定会计期间内实现的利润及分反映企业在一定会计期间内实现的利润及分 配情况，配情况，便于使用者分析企业的经济效益和盈利能力；便于使用者分析企业的经济效益和盈利能力； 考核企业利润计划的执行情况和投资报酬率，预测未考核企业利润计划的执行情况和投资报酬率，预测未来营业成效和利润的发展变化趋势。来营业成效和利润的发展变化趋势。2.利润表的结构利润表的结构（1 1）单步式利润表）单步式利润表 单位：元单位：元收入收入 主营业务收入主营
13、业务收入 其他业务收入其他业务收入 投资收益投资收益 营业外收入营业外收入 收入合计收入合计费用费用 主营业务成本主营业务成本 主营业务税金及附加主营业务税金及附加 其他业务支出其他业务支出 营业费用营业费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 营业外支出营业外支出 所得税所得税 费用合计费用合计净利润净利润 6 000 0006 000 000 200 000 200 000 400 000 400 000 5 000 5 000 6 605 000 6 605 000 4 800 000 4 800 000 30 000 30 000 160 000 160 000 180 000 180
14、 000 150 000 150 000 80 000 80 000 40 000 40 000 384 450384 450 5 824 450 5 824 450 780 550 780 550（2 2）多步式利润表）多步式利润表 主营业务收入主营业务收入主营业务成本主营业务成本主营业务税金及主营业务税金及附加附加=主营业务利润主营业务利润 主营业务利润主营业务利润+其他业务利润其他业务利润营业费用营业费用管理费用管理费用财务费用财务费用=营业利润营业利润 营业利润营业利润+投资收益投资收益+补贴收入补贴收入+营业外收入营业外收入营业外营业外支出支出=利润总额利润总额 利润总额利润总额所得
15、税所得税=净利润净利润3.利润表的编制方法利润表的编制方法（1 1）利润表栏目填列方法）利润表栏目填列方法 ”本月数本月数”栏栏 “本年累计数本年累计数”栏栏 （2 2）利润表项目填列方法）利润表项目填列方法4.利润分配表利润分配表 （1）概念：）概念：是总括反映企业一定会计期间的利润分是总括反映企业一定会计期间的利润分配和年末未分配利润结余情况的会计报表。配和年末未分配利润结余情况的会计报表。（2）利润分配表的结构与内容）利润分配表的结构与内容 利润分配表的结构：利润分配表的结构： A A反映企业可供分配的利润；反映企业可供分配的利润； B B反映企业可供投资者分配的利润；反映企业可供投资者
16、分配的利润； C C反映企业积存未分配利润。反映企业积存未分配利润。在合并利润表中，企业还应当在净利润项目之下单独列示归属于母公司的损益和归属于少数股东的损益。（3）利润分配表的编制方法）利润分配表的编制方法 利润分配表栏目填列方法；利润分配表栏目填列方法； 利润分配表项目填列方法。利润分配表项目填列方法。第四节第四节 现金流量表现金流量表1.1.现金流量表的概念与作用现金流量表的概念与作用 （1）概念：）概念：是综合反映企业一定会计期间是综合反映企业一定会计期间内经营活动、投资活动和筹资活动的等引内经营活动、投资活动和筹资活动的等引起的现金及现金等价物的流入与流出量信起的现金及现金等价物的流
17、入与流出量信息的会计报表。息的会计报表。（2 2）主要作用）主要作用 可以揭示企业期初、期末现金余额发生变动的原因，可以揭示企业期初、期末现金余额发生变动的原因，预测未来会计期间企业产生净现金流量的能力；预测未来会计期间企业产生净现金流量的能力； 通过现金盈余短缺的原因的揭示，可以反映企业的通过现金盈余短缺的原因的揭示，可以反映企业的经营活动、投资活动和筹资活动对企业现金及现金等经营活动、投资活动和筹资活动对企业现金及现金等价物的影响程度；价物的影响程度； 通过当期现金流量信息，可以深刻揭示企通过当期现金流量信息，可以深刻揭示企业利润与经营活动所产生的净现金流量发生差异业利润与经营活动所产生的
18、净现金流量发生差异的原因，反映企业的收益质量；的原因，反映企业的收益质量； 通过企业的现金流量信息，可以深入揭示企通过企业的现金流量信息，可以深入揭示企业的偿债能力和支付投资者报酬的能力。业的偿债能力和支付投资者报酬的能力。2.2.企业现金流量的分类：企业现金流量的分类：l 企业经营活动现金流量企业经营活动现金流量 经营活动流入的现金；经营活动流入的现金； 经营活动流出的现金。经营活动流出的现金。l 企业投资活动现金流量企业投资活动现金流量 投资活动流入的现金；投资活动流入的现金； 投资活动流出的现金。投资活动流出的现金。l 企业筹资活动现金流量企业筹资活动现金流量 筹资活动流入的现金；筹资活
19、动流入的现金； 筹资活动流出的现金。筹资活动流出的现金。3. 3. 企业现金流量的结构与编制方法企业现金流量的结构与编制方法（1 1）现金流量的编制方法）现金流量的编制方法 间接法间接法：以本期净利润为起算点，调整不涉及现金以本期净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外支出以及同经营活动有关的流的收入、费用、营业外支出以及同经营活动有关的流动资产与流动负债的增减变动，以确定经营活动产生动资产与流动负债的增减变动，以确定经营活动产生的现金流量净额的一种方法。的现金流量净额的一种方法。 直接法直接法：以本期营业收入为起算点，按照经营活以本期营业收入为起算点，按照经营活动现金收入与支出的主
20、要类别和项目列示反映现金流动现金收入与支出的主要类别和项目列示反映现金流量净额的一种方法。量净额的一种方法。（2 2）现金流量表各项目的内容及填列方法）现金流量表各项目的内容及填列方法 A .A .经营活动产生的现金流量；经营活动产生的现金流量； B .B .投资活动产生的现金流量；投资活动产生的现金流量； C .C .筹资活动产生的现金流量；筹资活动产生的现金流量； D.D.现金流量表补充资料项目的内容及填列方法。现金流量表补充资料项目的内容及填列方法。第五节第五节 所有者权益变动表与财务报表附注所有者权益变动表与财务报表附注 （一）所有者权益变动表及其意义 （二）所有者权益变动表的结构 （
21、三）所有者权益变动表填列方法 所有者权益变动表的各项目，应当根据“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”、“本年利润”和“利润分配”等账户的发生额分析填列，以完整揭示当期净利润、直接计入所有者权益的利得和损失项目、所有者投入资本和提取盈余公积、向所有者分配利润等情况所导致的当期所有者权益的变化。 （一）财务报表附注及其意义 （二）财务报表附注的结构与内容 根据企业会计准则财务报表列报（2006）的要求，企业应当按照38 项具体会计准则要求在附注中至少披露下列项目： 1企业的基本情况 2财务报表的编制基础 3遵循企业会计准则的声明 4重要会计政策和会计估计 5会计政策和会计估计变更以及差错更正的
22、说明 6重要报表项目的说明第六节第六节 财务报表的初步分析财务报表的初步分析 财务报表集中反映了企业一定时期的财务状财务报表集中反映了企业一定时期的财务状况、经营成果和现金流量，向财务报表的使用者况、经营成果和现金流量，向财务报表的使用者提供了了解企业经营情况，进行相关决策的财务提供了了解企业经营情况，进行相关决策的财务信息。然而，财务报表所提供的有关企业财务状信息。然而，财务报表所提供的有关企业财务状况和经营成果的信息，都是历史性的描述，尚不况和经营成果的信息，都是历史性的描述，尚不能说明现在和将来。而且财务报表信息高度浓缩能说明现在和将来。而且财务报表信息高度浓缩，内在关系复杂，且本身存在
23、一定的局限性，使，内在关系复杂，且本身存在一定的局限性，使大多数信息使用者难以有效地加以利用。要解决大多数信息使用者难以有效地加以利用。要解决这些问题，必须进行财务报表分析。这些问题，必须进行财务报表分析。 （一）财务报表分析的需求（一）财务报表分析的需求 （二）财务报表分析的供给（二）财务报表分析的供给 趋势分析法是指通过对照企业连续几个会计期趋势分析法是指通过对照企业连续几个会计期间的报表，比较各报表项目前后期的变动方向及间的报表，比较各报表项目前后期的变动方向及幅度，以揭示企业财务状况和经营成果的变化性幅度，以揭示企业财务状况和经营成果的变化性质及发展趋势的一种分析方法。质及发展趋势的一
24、种分析方法。 财务报表的趋势分析一般可采用两种形式：财务报表的趋势分析一般可采用两种形式： 绘制统计图表；编制比较会计报表绘制统计图表；编制比较会计报表。 比率分析法是指通过计算会计报表中相关项目之比率分析法是指通过计算会计报表中相关项目之间的比率，据以分析和评价企业财务状况、经营间的比率，据以分析和评价企业财务状况、经营成果和现金流量的一种分析方法。成果和现金流量的一种分析方法。 比率分析法是通过计算一系列财务比率，用财比率分析法是通过计算一系列财务比率，用财务比率来进行分析的。该方法所采用的财务比率务比率来进行分析的。该方法所采用的财务比率很多，归纳起来可分为下列三大类：很多，归纳起来可分
25、为下列三大类： （一）反映偿债能力的比率（一）反映偿债能力的比率 （二）反映盈利能力的比率（二）反映盈利能力的比率 （三）反映资产利用效率的比率（三）反映资产利用效率的比率本章小结本章小结 财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件，也称为“财务会计报告”。 从财务报告的构成看，财务报告包括财务报表、财务报表附注和其他财务报告等主要内容。财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。它至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表及所有者权益(或股东权益)变动表等。财务报表附注是为了便于会计信息使用者理解财务报表的内容而对
26、财务报表产生的基础、依据、原则和方法以及主要项目等所作的解释和说明。除财务报表及其附注信息外，其他与财务报表相关的信息和资料也应当作为财务报告的信息内容予以披露。 资产负债表是企业的最主要报表。它是以特定的会计等式、专门的排列结构，总括地反映会计主体在某一特定日期的各项资产、负债和所有者权益情况的会计报告。我国企业编报的资产负债表按国务院的企业财务会计报告条例、财政部的企业会计准则和企业会计制度的规定，统一采用比较式的账户结构形式，并按项目的流动性及其流动性程度进行分类和排列。利润表是总括反映企业在一定会计期间的经营成果及其分配情况的报表。按规定，利润表应按企业的各项收入、费用以及构成利润的各
27、个项目分类分项列示。我国企业会计制度统一规范利润表采用多步式、报告式的报表结构。现金流量表是综合反映企业一定会计期间内经营活动、投资活动和筹资活动等引起现金及现金等价物的流入与流出量信息的会计报告。我国现金流量表的基本结构形式由主表和补充资料两大部分构成。现金流量表的实际编制，主要有直接法和间接法两种。由于我国现金流量表的主表是按“直接法”设计的，而补充资料则是按“间接法”构思的，故上述两种编表方法在当前均具有重要的现实意义。财务报表分析是指以会计核算的报表资料和其他相关资料为依据，采用专门的方法，系统分析和评价企业的过去和现在的经营成果、财务状况及其变动的一项管理活动。财务报表分析对不同的服
28、务对象有着不同的意义。财务报表的分析方法一般有趋势分析法和比率分析法两种基本方法。财务报表分析的内容非常广泛，按财务报表分析的目的不同可分为偿债能力分析、营运能力分析、盈利能力分析、发展能力分析、现金流量分析和综合分析等。关键概念关键概念 财务报告(Financial reporting) 资产负债表(Balance sheet) 账户式资产负债表(Account form) 报告式资产负债表(Report form) 利润表(Income statement) 单步式利润表(Single-step income statement) 多步式利润表(Multiplesstep income s
29、tatement) 现金流量表(Statement of cash flows) 现金流量(Cash flows) 财务报表分析（Analysis of Financial Statements）复习思考题复习思考题1财务报告、财务报表之间是什么关系，各自包含哪些内容？2简述资产负债表的基本结构及其内容。3简述利润表及其利润分配表的结构与内容。4简述现金流量表的基本结构及其内容。5试述资产负债表、利润表和现金流量表之间的数量勾稽关系。 6. 如何初步分析和判断企业偿债能力、盈利能力和资产利用效率？参考文献参考文献 钟新桥、曾祺林会计学基础武汉理工大学出版社钟新桥、曾祺林会计学基础武汉理工大学出
30、版社2003年年 中华人民共和国财政部企业会计准则中华人民共和国财政部企业会计准则2006经济科学出版社经济科学出版社2006年年 许家林西方会计学名著导读中国财政经济出版社许家林西方会计学名著导读中国财政经济出版社2004年年 魏明海、龚凯颂会计理论东北财经大学出版社魏明海、龚凯颂会计理论东北财经大学出版社2001年年 汤云为、钱逢胜会计理论上海财经大学出版社汤云为、钱逢胜会计理论上海财经大学出版社1997年年 刘峰会计学基础高等教育出版社刘峰会计学基础高等教育出版社2000年年 唐国平、张琦、龚翔会计学原理清华大学出版社唐国平、张琦、龚翔会计学原理清华大学出版社2005年年 陈国辉、陈文铭、孙光国基础会计清华大学出版社陈国辉、陈文铭、孙光国基础会计清华大学出版社2005年年 郭道扬会计史研究中国财政经济出版社郭道扬会计史研究中国财政经济出版社2004 年年 A.C.利特尔顿利特尔顿.林志军等译会计理论结构中国商业出版社林志军等译会计理论结构中国商业出版社1989年年 威廉姆威廉姆.R.司可特司可特加拿大加拿大著陈汉文等译财务会计理论机械工业出版社著陈汉文等译财务会计理论机械工业出版社2006年年 Robert N. Anthony Essentials of Accounting清华大学出版社清华大学出版社2001年年
