1、 第三章第三章 应收及预付款项应收及预付款项财务会计财务会计(4(4版版)高等教育出版社高等教育出版社 学习目的与要求学习目的与要求 了解应收票据的分类，了解应收票据的分类，掌握应收票据的相关计算与核算、掌握应收票据的相关计算与核算、应收账款的确认与核算，坏账准备的应收账款的确认与核算，坏账准备的计提与核算，计提与核算，熟悉预付账款和其他应收款项的熟悉预付账款和其他应收款项的核算。核算。财务会计财务会计(4(4版版)高等教育出版社高等教育出版社 学习指导学习指导-主要参考法规主要参考法规内部会计控制规范内部会计控制规范-销售与收款（试行）销售与收款（试行）企业会计制度企业会计制度支付结算办法支
2、付结算办法中华人民共和国票据法中华人民共和国票据法 财务会计财务会计(4(4版版)高等教育出版社高等教育出版社 学习指导学习指导-学习要点学习要点 1.1.应收票据的概念、分类应收票据的概念、分类 2.2.应收票据的期限与计价应收票据的期限与计价 3.3.带息与不带息应收票据的核算带息与不带息应收票据的核算 4.4.应收票据转让与贴现的核算应收票据转让与贴现的核算 5.5.应收账款的确认与计价应收账款的确认与计价 6.6.应收账款业务的核算应收账款业务的核算 7.7.预收账款的概念与核算预收账款的概念与核算 8.8.其他应收款项的核算其他应收款项的核算 9.9.应收款项减值损失的确认应收款项减
3、值损失的确认 10.10.坏账损失核算的方法及具体运用坏账损失核算的方法及具体运用 财务会计财务会计(4(4版版)高等教育出版社高等教育出版社学习指点学习指点-重点、难点问题重点、难点问题1.1.应收票据期限与带息票据的核算应收票据期限与带息票据的核算2.2.应收票据转让与贴现的核算应收票据转让与贴现的核算3.3.现金折扣销售业务的核算现金折扣销售业务的核算4.4.应收款项减值损失的确认应收款项减值损失的确认5.5.坏账损失核算的备抵法坏账损失核算的备抵法财务会计财务会计(4(4版版)高等教育出版社高等教育出版社 应收及预付款项：指企业在日常生产经营过应收及预付款项：指企业在日常生产经营过程中
4、发生的各种债权，包括应收票据、应收账款、程中发生的各种债权，包括应收票据、应收账款、其他应收款、预付账款、应收股利和应收利息等。其他应收款、预付账款、应收股利和应收利息等。一、应收票据的分类与计价一、应收票据的分类与计价 (一一)应收票据的分类应收票据的分类 应收票据：指企业因销售商品、产品、提供应收票据：指企业因销售商品、产品、提供劳务而收到的尚未到期的商业汇票。劳务而收到的尚未到期的商业汇票。按承兑人不同：按承兑人不同：商业承兑汇票、银行承兑汇票商业承兑汇票、银行承兑汇票 按是否带息：按是否带息：不带息商业汇票、带息商业汇票不带息商业汇票、带息商业汇票 财务会计财务会计(4(4版版)高等教
5、育出版社高等教育出版社 (二二)应收票据的期限应收票据的期限 应收票据期限是指票据的签发日至到期日或应收票据期限是指票据的签发日至到期日或 期末的时间间隔，有按月表示或按日表示两种，每期末的时间间隔，有按月表示或按日表示两种，每月定为月定为3030天，每年定为天，每年定为360360天。天。票据期限按月表示的，以票据到期月份中与票据期限按月表示的，以票据到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。出票日相同的那一天为到期日。月利率月利率=年利率年利率1212。票据期限按日表示的，应从出票日起按实际票据期限按日表示的，应从出票日起按实际经历天数计算。出票日和到期日只能计算其中的一经历天数计算。出票日
6、和到期日只能计算其中的一天，即天，即“算头不算尾算头不算尾”或或“算尾不算头算尾不算头”。日利率日利率=年利率年利率360360。财务会计财务会计(4(4版版)高等教育出版社高等教育出版社 (三三)应收票据的计价应收票据的计价 应收票据的计价包括取得票据时入账价值的应收票据的计价包括取得票据时入账价值的确定和票据持有期间的期末计息。确定和票据持有期间的期末计息。商业汇票的期限最长不超过六个月，企业收商业汇票的期限最长不超过六个月，企业收到应收票据时，按票据的票面价值入账。到应收票据时，按票据的票面价值入账。对于带息票据，应于期末按照应收票据的票对于带息票据，应于期末按照应收票据的票面价值和确定
7、的利率计提利息，计提的利息计入应面价值和确定的利率计提利息，计提的利息计入应收票据的账面价值。收票据的账面价值。企业持有的应收票据一般不计提坏账准备。企业持有的应收票据一般不计提坏账准备。不能收回的应收票据款转入应收账款，带息不能收回的应收票据款转入应收账款，带息 票据不再计提利息，按应收账款计提坏账准备。票据不再计提利息，按应收账款计提坏账准备。二、应收票据的核算二、应收票据的核算 财务会计财务会计(4(4版版)高等教育出版社高等教育出版社 “应收票据应收票据”账户的设置与登记说明账户的设置与登记说明（P47)P47)(一一)不带息应收票据的核算不带息应收票据的核算 销售商品时按收到商业汇票
8、票面金额，借记销售商品时按收到商业汇票票面金额，借记“应收票据应收票据”账户，贷记账户，贷记“主营业务收入主营业务收入”、“应应交税费交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”等账户。等账户。商业汇票到期，按实收金额，借记商业汇票到期，按实收金额，借记“银行存银行存款款”账户，按票面金额，贷记账户，按票面金额，贷记“应收票据应收票据”账户。账户。因付款人无力支付票款，收到未付票款通知因付款人无力支付票款，收到未付票款通知书等，按票面金额，借记书等，按票面金额，借记“应收账款应收账款”科目，贷记科目，贷记“应收票据应收票据”科目。科目。不带息应收票据核算举例不带息应收票据核算举例（P
9、48)P48)例例3-13-1 财务会计财务会计(4(4版版)高等教育出版社高等教育出版社 （二）带息应收票据的核算（二）带息应收票据的核算 带息应收票据到期价值等于应收票据的带息应收票据到期价值等于应收票据的面值加上应收票据的利息。面值加上应收票据的利息。票据利息的计算，通常在票据持有期间票据利息的计算，通常在票据持有期间的中期期末进行。的中期期末进行。按规定计算的票据利息，增加应收票据按规定计算的票据利息，增加应收票据 的票面价值，同时冲减财务费用。的票面价值，同时冲减财务费用。票据利息的计算公式如下：票据利息的计算公式如下：应收票据利息应收票据利息=票据面值票据面值票面利率票面利率 票据
10、期限票据期限 财务会计财务会计(4(4版版)高等教育出版社高等教育出版社 带息应收票据的核算举例：带息应收票据的核算举例：（P54)P54)例例3-23-2 注意：注意：票据利息按月计算票据利息按月计算 （P54)P54)例例3-33-3 注意：注意：票据利息按日计算票据利息按日计算 不能收回带息应收票据及利息处理不能收回带息应收票据及利息处理 财务会计财务会计(4(4版版)高等教育出版社高等教育出版社 (三三)应收票据背书转让应收票据背书转让 应收票据转让：指持票人将未到期的商业汇应收票据转让：指持票人将未到期的商业汇票背书后转让给其他单位或或个人的业务活动。票背书后转让给其他单位或或个人的
11、业务活动。背书：指在票据背面或者粘单上记载有关事背书：指在票据背面或者粘单上记载有关事项并签章的票据行为。签章人称为背书人，对背书项并签章的票据行为。签章人称为背书人，对背书转让的票据到期付款承担连带责任。转让的票据到期付款承担连带责任。对于被拒绝承兑、拒绝付款和超过付款期限对于被拒绝承兑、拒绝付款和超过付款期限的票据，不的票据，不得背书转让。得背书转让。财务会计财务会计(4(4版版)高等教育出版社高等教育出版社 企业将持有的不带息商业汇票背书转让取得企业将持有的不带息商业汇票背书转让取得所需物资时，按应计入取得物资成本的金额，借记所需物资时，按应计入取得物资成本的金额，借记“在途采购在途采购
12、”或或“原材料原材料”等账户，按可抵扣的增等账户，按可抵扣的增值税额，借记值税额，借记“应交税费应交税费-应交增值税（进项税应交增值税（进项税额）额）”账户，按商业汇票的票面金额，贷记账户，按商业汇票的票面金额，贷记“应收应收票据票据”账户，如有差额，借记或贷记账户，如有差额，借记或贷记“银行存款银行存款”等账户。等账户。应收票据背书转让核算举例：应收票据背书转让核算举例：（P49)P49)例例3-43-4 财务会计财务会计(4(4版版)高等教育出版社高等教育出版社 企业将持有的带息商业汇票背书转让取得企业将持有的带息商业汇票背书转让取得所需物资时，按应计入取得物资成本的金额，借所需物资时，按
13、应计入取得物资成本的金额，借记记“在途物资在途物资“等账户，按可抵扣的增值税额，等账户，按可抵扣的增值税额，借记借记“应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”账账户，按商业汇票的票面金额，贷记户，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据应收票据”账户，按尚未计提的利息，贷记账户，按尚未计提的利息，贷记“财务费用财务费用”账账户，按应收或应付的金额，借记或贷记户，按应收或应付的金额，借记或贷记“银行存银行存款款”等账户。等账户。财务会计财务会计(4(4版版)高等教育出版社高等教育出版社 （四）应收票据贴现（四）应收票据贴现 票据贴现：实质上是企业融通资金的一种形式。票据贴现：
14、实质上是企业融通资金的一种形式。贴现：指票据持有人将未到期的票据背书转让贴现：指票据持有人将未到期的票据背书转让给银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴给银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，将余额付给持票人的业现率计算确定的贴现利息，将余额付给持票人的业务活动。务活动。财务会计财务会计(4(4版版)高等教育出版社高等教育出版社 票据贴现有关计算：票据贴现有关计算：1.1.票据的到期价值票据的到期价值 （1 1）带息应收票据）带息应收票据 票据到期价值票据到期价值 =票据面值（票据面值（1+1+年利率年利率票据到期天数票据到期天数360360）=票据面值（票据面
15、值（1+1+年利率年利率票据到期月数票据到期月数1212）（2 2）不带息应收票据）不带息应收票据 不带息应收票据的到期价值就是票据面值不带息应收票据的到期价值就是票据面值 财务会计财务会计(4(4版版)高等教育出版社高等教育出版社 2.2.票据贴现天数票据贴现天数 票据贴现天数票据贴现天数=贴现日至票据到期日实际天数贴现日至票据到期日实际天数-1-1 3.3.票据贴现利息票据贴现利息 票据贴现利息票据贴现利息=票据到期价值票据到期价值年贴现率年贴现率 票据贴现天数票据贴现天数360360 4.4.票据贴现净额票据贴现净额 票据贴现净额票据贴现净额=票据到期价值票据到期价值-票据贴现利息票据贴
16、现利息 财务会计财务会计(4(4版版)高等教育出版社高等教育出版社 企业未到期的不带息应收票据向银行贴现，企业未到期的不带息应收票据向银行贴现，应按票据贴现净额，借记应按票据贴现净额，借记“银行存款银行存款”账户，按账户，按 贴现利息部分，借记贴现利息部分，借记“财务费用财务费用”等账户，按应等账户，按应 收票据的票面金额，贷记收票据的票面金额，贷记“应收票据应收票据”账户。账户。如带息应收票据向银行贴现，应按票据贴如带息应收票据向银行贴现，应按票据贴 现净额，借记现净额，借记“银行存款银行存款”账户，按应收票据的账户，按应收票据的 账面价值，贷记账面价值，贷记“应收票据应收票据”账户。按其差
17、额，账户。按其差额，借记或贷记借记或贷记“财务费用财务费用”账户。账户。应收票据贴现核算举例：应收票据贴现核算举例：（P50)P50)例例3-53-5、例例3-63-6 财务会计财务会计(4(4版版)高等教育出版社高等教育出版社 企业已贴现应收票据，如到期承兑人银行企业已贴现应收票据，如到期承兑人银行账户存款余额不足不能兑付时，贴现企业应根据账户存款余额不足不能兑付时，贴现企业应根据是否对贴现票据承担连带责任进行不同处理。是否对贴现票据承担连带责任进行不同处理。贴现企业对贴现票据承担连带责任：如商贴现企业对贴现票据承担连带责任：如商业承兑汇票，贴现银行有权将已贴现的票据退回业承兑汇票，贴现银行
18、有权将已贴现的票据退回申请贴现的企业，同时从贴现企业的账户中将票申请贴现的企业，同时从贴现企业的账户中将票据款划回。贴现企业应按所付票据本息转作应收据款划回。贴现企业应按所付票据本息转作应收账款，借记账款，借记“应收账款应收账款”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”账户。如果申请贴现企业的银行存款账户余额不账户。如果申请贴现企业的银行存款账户余额不足，银行将作逾期贷款处理，贴现企业应借记足，银行将作逾期贷款处理，贴现企业应借记“应收账款应收账款”账户，贷记账户，贷记“短期借款短期借款”账户。账户。财务会计财务会计(4(4版版)高等教育出版社高等教育出版社 贴现企业对贴现票据不承担连带责任的
19、：贴现企业对贴现票据不承担连带责任的：如银行承兑汇票，贴现企业把应收票据上的风险如银行承兑汇票，贴现企业把应收票据上的风险 和未来经济利益在贴现时全部转让给银行，当贴和未来经济利益在贴现时全部转让给银行，当贴 现的银行承兑汇票到期，承兑人的银行账户不足现的银行承兑汇票到期，承兑人的银行账户不足 支付时，贴现企业不承担连带责任，贴现银行不支付时，贴现企业不承担连带责任，贴现银行不 享有对其的追索权。此时，贴现企业不需要作账享有对其的追索权。此时，贴现企业不需要作账 务处理。务处理。第二节第二节 应收账款应收账款财务会计财务会计(4(4版版)高等教育出版社高等教育出版社 一、应收账款的确认及计价一
20、、应收账款的确认及计价 应收账款：指企业因销售商品、产品、提应收账款：指企业因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位收供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，包括应收取的货款、应收取的增值税取的款项，包括应收取的货款、应收取的增值税销项税额、代购货单位垫付的运杂费等。销项税额、代购货单位垫付的运杂费等。（一）应收账款的确认（一）应收账款的确认 应收账款的确认与收入的确认相关应收账款的确认与收入的确认相关 应收账款应于收入实现时确认应收账款应于收入实现时确认 （二）应收账款的计价（二）应收账款的计价 一般情况下按收入实现时买卖双方成交时一般情况下按收入实现时买卖双
21、方成交时的实际发生额入账。的实际发生额入账。财务会计财务会计(4(4版版)高等教育出版社高等教育出版社 1 1、商业折扣情况下应收账款的计价、商业折扣情况下应收账款的计价 商业折扣：指商品交易时，为鼓励客户大商业折扣：指商品交易时，为鼓励客户大量购买而从商品价目单中所列售价的基础上扣减量购买而从商品价目单中所列售价的基础上扣减一定的数额，实际上是对商品报价进行的折扣。一定的数额，实际上是对商品报价进行的折扣。商业折扣情况下应收账款的入账金额，应商业折扣情况下应收账款的入账金额，应按扣除商业折扣后的实际成交价格确认。按扣除商业折扣后的实际成交价格确认。2 2、现金折扣情况下应收账款的计价、现金折
22、扣情况下应收账款的计价 现金折扣：指企业为鼓励客户在一定期限现金折扣：指企业为鼓励客户在一定期限内及早付款而给予对方的一种折扣优惠。内及早付款而给予对方的一种折扣优惠。现金折扣情况下应收账款入账金额确认有：现金折扣情况下应收账款入账金额确认有：总价法总价法 净价法净价法 财务会计财务会计(4(4版版)高等教育出版社高等教育出版社 二、应收账款的核算二、应收账款的核算 设置设置“应收账款应收账款”账户的设置（账户的设置（P59P59说明）说明）(一一)无商业折扣和现金折扣的核算无商业折扣和现金折扣的核算 企业销售商品时，按应收金额，借记企业销售商品时，按应收金额，借记“应收应收账款账款”账户，按
23、实现收入，贷记账户，按实现收入，贷记“主营业务收入主营业务收入”等账户，按专用发票上注明的增值税额，贷记等账户，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应应交税费交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”账户；收回账户；收回应收账款时，借记应收账款时，借记“银行存款银行存款”账户，贷记账户，贷记“应收应收账款账款”账户。为购货方垫付包装费、运杂费，借记账户。为购货方垫付包装费、运杂费，借记“应收账款应收账款”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”账户。账户。业务核算举例业务核算举例（P53)P53)例例3-73-7 注意：注意：垫付运费核算垫付运费核算 财务会计财务会计(4(4版版)高
24、等教育出版社高等教育出版社 (二二)商业折扣情况下的核算商业折扣情况下的核算 商业折扣的情况下，销售方应收账款入账商业折扣的情况下，销售方应收账款入账金额，应按扣除商业折扣后的实际成交价格入账。金额，应按扣除商业折扣后的实际成交价格入账。业务核算举例业务核算举例（P53)P53)例例3-83-8 注意：注意：主营业务收入、应交增值税主营业务收入、应交增值税-销项税额、销项税额、和应收账款数额的计算和应收账款数额的计算 财务会计财务会计(4(4版版)高等教育出版社高等教育出版社 （三）现金折扣情况下的核算（三）现金折扣情况下的核算 企业应收账款采用总价法入账，按未扣减企业应收账款采用总价法入账，
25、按未扣减现金折扣的销售额作为实际售价入账，借记现金折扣的销售额作为实际售价入账，借记“应收应收账款账款”，账户，贷记，账户，贷记“主营业务收入主营业务收入”、“应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”账户。账户。折扣期内给予对方现金折扣计入当期损益，折扣期内给予对方现金折扣计入当期损益，按实际收到款项，借记按实际收到款项，借记“银行存款银行存款”账户，按发生账户，按发生的现金折扣，借记的现金折扣，借记“财务费用财务费用”账户，按应收账款账户，按应收账款的账面余额，贷记的账面余额，贷记“应收账款应收账款”账户。账户。按含税金额还是按不含税金额计算折扣，按含税金额还是按不含
26、税金额计算折扣，双方约定确认。双方约定确认。财务会计财务会计(4(4版版)高等教育出版社高等教育出版社 现金折扣业务现金折扣业务核算举例核算举例（P54P54）例例3-93-9 注意：注意：折扣率表示折扣率表示 折扣额计算折扣额计算 总价法核算总价法核算 第三节第三节 预付账款及其他应收款项预付账款及其他应收款项 财务会计财务会计(4(4版版)高等教育出版社高等教育出版社 一、预付账款一、预付账款 （一）预付账款的含义（一）预付账款的含义 预付账款：指企业按照购货合同的规定预付预付账款：指企业按照购货合同的规定预付 给供货单位的货款，是企业的一项债权。给供货单位的货款，是企业的一项债权。预付账
27、款与应收账款的区别预付账款与应收账款的区别 预付账款按实际发生额入账预付账款按实际发生额入账 （二）预付账款的核算（二）预付账款的核算 “预付账款预付账款”账户设置说明账户设置说明（P55P55）财务会计财务会计(4(4版版)高等教育出版社高等教育出版社 企业预付款项时，借记企业预付款项时，借记“预付账款预付账款”账户，贷账户，贷记记“银行存款银行存款”账户。收到所购货物时，根据有关发账户。收到所购货物时，根据有关发票账单金额，借记票账单金额，借记“在途物资在途物资”、“应交税费应交税费-应交应交增值税（进项税额）增值税（进项税额）”等账户，按应付金额，贷记等账户，按应付金额，贷记“预付账款预
28、付账款”账户。当预付货款大于采购货物应支付账户。当预付货款大于采购货物应支付金额时，按收回的多余款项，借记金额时，按收回的多余款项，借记“银行存款银行存款”账户，账户，贷记贷记“预付账款预付账款”账户；当预付货款小于采购货物应账户；当预付货款小于采购货物应支付金额时，按补付金额借记支付金额时，按补付金额借记“预付账款预付账款”账户，贷账户，贷记记“银行存款银行存款”账户。账户。业务核算举例业务核算举例（P55P55）例例3-103-10 财务会计财务会计(4(4版版)高等教育出版社高等教育出版社 二、其他应收款项二、其他应收款项 （一）应收股利（一）应收股利 指企业发生交易性金融资产、长期股权
29、投资、指企业发生交易性金融资产、长期股权投资、可供出售金融资产等业务而应收取的现金股利和可供出售金融资产等业务而应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。包括取得资产时支应收取其他单位分配的利润。包括取得资产时支付价款中所包含的已宣告但尚未发放的现金股利。付价款中所包含的已宣告但尚未发放的现金股利。按规定计算应收股利时，借记按规定计算应收股利时，借记“应收股利应收股利”账账户，贷记户，贷记“银行存款银行存款”、“投资收益投资收益”等账户。实际等账户。实际收到现金股利或利润时，借记收到现金股利或利润时，借记“银行存款银行存款”等账户，等账户，贷记贷记“应收股利应收股利”账户。账户。财务会计财务
30、会计(4(4版版)高等教育出版社高等教育出版社 （二）应收利息（二）应收利息 指企业发生交易性金融资产、持有至到期指企业发生交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产等业务应收取的利息。投资、可供出售金融资产等业务应收取的利息。包括取得交易性金融资产、持有至到期投资、可包括取得交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产等时支付价款中所包含的已到付供出售金融资产等时支付价款中所包含的已到付息期但尚未领取的利息。息期但尚未领取的利息。按规定计算应收息利时，借记按规定计算应收息利时，借记“应收利息应收利息”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”、“投资收益投资收益”等账户。实等账户。实
31、际收到利息时，借记际收到利息时，借记“银行存款银行存款”等账户，贷记等账户，贷记“应收利息应收利息”账户。账户。财务会计财务会计(4(4版版)高等教育出版社高等教育出版社 （三）其他应收款（三）其他应收款 1 1、其他应收款的内容、其他应收款的内容 指除应收账款、应收票据、应收股利、应收指除应收账款、应收票据、应收股利、应收利息、预付账款、长期应收款等经营活动以外的其利息、预付账款、长期应收款等经营活动以外的其他各种应收、暂付款项。包括：他各种应收、暂付款项。包括：应收各种赔款、罚款；应收各种赔款、罚款；应收出租包装物租金；应收出租包装物租金；应向职工收取的各种垫付款项；应向职工收取的各种垫付
32、款项；备用金；备用金；存出保证金；存出保证金；预付账款转入；预付账款转入；其他各种应收、暂付款项。其他各种应收、暂付款项。2 2、其他应收款的核算、其他应收款的核算 “其他应收款其他应收款”账户设置说明账户设置说明（P56P56）业务核算举例业务核算举例（P56P56）例例3-113-11、例例3-123-12 第四节第四节 应收款项减值应收款项减值财务会计财务会计(4(4版版)高等教育出版社高等教育出版社 一、应收款项减值损失的确认一、应收款项减值损失的确认 坏账：企业在经营活动中发生应收款项，坏账：企业在经营活动中发生应收款项，会因债务人破产、死亡、拒付等原因而无法收回。会因债务人破产、死
33、亡、拒付等原因而无法收回。这类无法收回的应收款项就是坏账。这类无法收回的应收款项就是坏账。坏账损失：由于发生坏账而造成的损失。坏账损失：由于发生坏账而造成的损失。企业应当在资产负债表日对应收款项的账面企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明应收款项发生减价值进行检查，有客观证据表明应收款项发生减值的，应计提坏账准备。值的，应计提坏账准备。财务会计财务会计(4(4版版)高等教育出版社高等教育出版社 符合下列条件之一者，应确认为坏账：符合下列条件之一者，应确认为坏账：因债务人破产或死亡，以其破产财产或因债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿债务后，仍然无法收回的应收款项
34、。遗产清偿债务后，仍然无法收回的应收款项。因债务单位撤销、资不抵债或现金流量因债务单位撤销、资不抵债或现金流量严重不足，确实不能收回的应收款项。严重不足，确实不能收回的应收款项。因发生严重的自然灾害等导致债务单位因发生严重的自然灾害等导致债务单位停产而在短时间内无法偿付债务，确实无法收停产而在短时间内无法偿付债务，确实无法收回的应收款项。回的应收款项。因债务人逾期未履行偿债义务超过因债务人逾期未履行偿债义务超过3 3年，年，经核查确实无法收回的应收款项。经核查确实无法收回的应收款项。财务会计财务会计(4(4版版)高等教育出版社高等教育出版社 二、坏账损失的核算二、坏账损失的核算 坏账的核算方法
35、：坏账的核算方法：直接转销法直接转销法 备抵法备抵法 我国现行制度规定，对于确认的坏账，企我国现行制度规定，对于确认的坏账，企业应采用备抵法进行会计核算。业应采用备抵法进行会计核算。（一）直接转销法（一）直接转销法 直接转销法是指在实际发生坏账时，将坏直接转销法是指在实际发生坏账时，将坏账损失直接计入当期损益，同时冲销应收账款。账损失直接计入当期损益，同时冲销应收账款。直接转销法核算举例：直接转销法核算举例：（P58P58）例例3-133-13 直接转销法存在的问题直接转销法存在的问题 财务会计财务会计(4(4版版)高等教育出版社高等教育出版社 （二）备抵法（二）备抵法 备抵法：指采用一定的方
36、法按期估计坏账备抵法：指采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期损益，形成坏账准备，待坏账实损失，计入当期损益，形成坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已计提的坏账准备和相应的应收际发生时，冲销已计提的坏账准备和相应的应收款项。款项。计提坏账准备时，应当注意的问题：计提坏账准备时，应当注意的问题：应收票据不能收回时，将其账面价值转入应应收票据不能收回时，将其账面价值转入应收账款，并计提相应的坏账准备；收账款，并计提相应的坏账准备；企业的预付账款不符合预付账款性质时，应企业的预付账款不符合预付账款性质时，应转入其他应收款，并计提坏账准备；转入其他应收款，并计提坏账准备；企业已确认为坏账的应收账款，并
37、不意味着企业已确认为坏账的应收账款，并不意味着放弃对其追索权，重新收回应及时入账。放弃对其追索权，重新收回应及时入账。财务会计财务会计(4(4版版)高等教育出版社高等教育出版社 在备抵法下企业应设置在备抵法下企业应设置“坏账准备坏账准备”账户账户 （P59P59）说明说明 坏账准备计算：坏账准备计算：当期实际提取的坏账准备当期实际提取的坏账准备 =当期按应收款项计算应提坏账准备金额当期按应收款项计算应提坏账准备金额 -“-“坏账准备坏账准备”账户的贷方余额账户的贷方余额 财务会计财务会计(4(4版版)高等教育出版社高等教育出版社 如果期末按应收款项计算应提取坏账准备如果期末按应收款项计算应提取
38、坏账准备的金额大于本账户的贷方余额，应按其差额提取的金额大于本账户的贷方余额，应按其差额提取坏账准备；坏账准备；如果期末按应收款项计算的应提取坏账准如果期末按应收款项计算的应提取坏账准备的金额小于备的金额小于“坏账准备坏账准备”的贷方余额，应按其的贷方余额，应按其差额冲减已计提的坏账准备；差额冲减已计提的坏账准备；如果期末本账户为借方余额，则应按应收如果期末本账户为借方余额，则应按应收款项计算的应提取坏账准备的金额，加上本账户款项计算的应提取坏账准备的金额，加上本账户的借方余额计提。的借方余额计提。财务会计财务会计(4(4版版)高等教育出版社高等教育出版社 企业提取坏账准备时，借记企业提取坏账
39、准备时，借记“资产减值损失资产减值损失-计提的坏账准备计提的坏账准备”账户，贷记账户，贷记“坏账准备坏账准备”账户。账户。冲减已计提的坏账准备时，借记冲减已计提的坏账准备时，借记“坏账准备坏账准备”账户，贷记账户，贷记“资产减值损失资产减值损失-计提的坏账准备计提的坏账准备”账户。账户。发生应收款项减值时，借记发生应收款项减值时，借记“坏账准备坏账准备”账户，账户，贷记贷记“应收账款应收账款”等账户。等账户。已确认并转销的应收款项减值以后又收回时，已确认并转销的应收款项减值以后又收回时，借记借记“应收账款应收账款”等账户，贷记等账户，贷记“坏账准备坏账准备”账户，账户，同时借记同时借记“银行存
40、款银行存款”账户，贷记账户，贷记“应收账款应收账款”等等 账账户。户。财务会计财务会计(4(4版版)高等教育出版社高等教育出版社 企业按期估计坏账损失的方法：企业按期估计坏账损失的方法：1.1.应收款项余额百分比法应收款项余额百分比法 业务核算举例：业务核算举例：（P59P59）例例3-143-14 注意：各期坏账准备金额的计算确定注意：各期坏账准备金额的计算确定 2.2.账龄分析法账龄分析法 业务核算举例：业务核算举例：（P60P60）例例3-153-15 注意：应收账款账龄和不同坏账率注意：应收账款账龄和不同坏账率 3.3.销货百分比法销货百分比法（P60P60）说明说明 4.4.个别认定
41、法个别认定法 （P60P60）说明说明 财务会计财务会计(4(4版版)高等教育出版社高等教育出版社 错弊账项甄别案例错弊账项甄别案例 案例案例3-13-1虚构应收账款虚增企业利润虚构应收账款虚增企业利润 案例案例3-23-2应收票据长期挂账使企业资产不实应收票据长期挂账使企业资产不实 案例案例3-33-3提前转销坏账为后期违规做准备提前转销坏账为后期违规做准备 案例案例3-43-4违反规定套取现金违反规定套取现金 财务会计财务会计(4(4版版)高等教育出版社高等教育出版社 本章配套练习本章配套练习 财务会计财务会计-学习指导、习题与实训学习指导、习题与实训 （第四版）（第四版）习题与实训习题与实训 一、填空题（一、填空题（1010题）题）二、判断题（二、判断题（1616题）题）三、单项选择题（三、单项选择题（2020题）题）四、多项选择题（四、多项选择题（1313题）题）五、名调解释（五、名调解释（1414题）题）六、思考题（六、思考题（1010题）题）七、实务操作题七、实务操作题 （实务操作（实务操作3-13-1、3-23-2、3-33-3、3-43-4、3-53-5）
