1、 小企业会计准则小企业会计准则讲座讲座 温雅琴温雅琴：注册会计师、注册税务师、注册资产评估师注册会计师、注册税务师、注册资产评估师YOUR SITE HERELOGO 目目 录录第一章总则第一章总则第二章资产第二章资产第三章负债第三章负债第四章所有者权益第四章所有者权益第五章收入第五章收入第六章费用第六章费用第七章利润及利润分配第七章利润及利润分配第八章第八章 财务报表财务报表YOUR SITE HERELOGO第一章第一章 总总 则则一、小企业会计准则的发布一、小企业会计准则的发布1、2004年年4月月27日财政部发布的日财政部发布的小企业会计制度小企业会计制度，现在仍在执行，现在仍在执行，
2、2012年可以继续执行，年可以继续执行，2013年将被年将被废止。废止。2、小企业会计准则小企业会计准则发布，发布，2013年年1月月1日正式实施，鼓励提前执日正式实施，鼓励提前执行。行。YOUR SITE HERELOGO第一章第一章 总总 则则 财政部关于印发财政部关于印发小企业会计准则小企业会计准则的通知的通知 财会财会201117号号 国务院有关部委、有关直属机构，各省、自治区、直辖市、国务院有关部委、有关直属机构，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局：计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局：为了规范小企业确认、计量和报告行为，促进小企业可持续为
3、了规范小企业确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据根据中华人民共和国会计法中华人民共和国会计法及其他有关法律和法规，我部制定及其他有关法律和法规，我部制定了了小企业会计准则小企业会计准则，现予印发，现予印发，自自2013年年1月月1日起在小日起在小企业范围内施行企业范围内施行，鼓励小企业提前执行。我部于，鼓励小企业提前执行。我部于2004年年4月月27日发布的日发布的小企业会计制度小企业会计制度同时废止。同时废止。执行中有何问题，请及时反馈我部。执行中有何问题，请及时反馈我部。二一一年十月十
4、八日二一一年十月十八日 YOUR SITE HERELOGO第一章第一章 总总 则则二、二、小企业会计准则小企业会计准则的制定依据的制定依据P21、中华人民共和国会计法中华人民共和国会计法2、中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法中华中华人民共和国企业所得税法实施条例人民共和国企业所得税法实施条例3、中华人民共和国中小企业促进法中华人民共和国中小企业促进法4、中华人民共和国公司法中华人民共和国公司法5、企业会计准则基本准则企业会计准则基本准则YOUR SITE HERELOGO第一章第一章 总总 则则三、小企业划分标准的最新统计口径三、小企业划分标准的最新统计口径:教材教材P3
5、注意以下注意以下4点：点：1、区分开增值税暂行条例中对小规模纳税人的规定：、区分开增值税暂行条例中对小规模纳税人的规定：增值税暂行条例增值税暂行条例第二十八条规定，第二十八条规定，小规模纳税人的标小规模纳税人的标准为：准为：（一）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及（一）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在销售额）在50万元万元以下（含本数以下（含本数,下同）的；下同）的；（
6、二）除本条第一款第（一）项规定以外的纳税人，年（二）除本条第一款第（一）项规定以外的纳税人，年应税销售额在应税销售额在80万元万元以下的。以下的。本条第一款所称以从事货物生产或者提供应税劳务为主，本条第一款所称以从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在应税销售额的比重在50%以上。以上。YOUR SITE HERELOGO第一章第一章 总总 则则2、下列、下列三类小企业三类小企业不适用本准则，不适用本准则，适用适用企业会企业会计准则计准则：（一）股票或债券在市场上公开交易的小企业。（
7、一）股票或债券在市场上公开交易的小企业。（二）金融机构或其他具有金融性质的小企业。（二）金融机构或其他具有金融性质的小企业。（三）企业集团内的母公司和子公司。（三）企业集团内的母公司和子公司。前款所称企业集团、母公司和子公司的定义与前款所称企业集团、母公司和子公司的定义与企企业会计准则业会计准则的规定相同。的规定相同。3、符合、符合P3页规定的小企业，可以执行本准则，也页规定的小企业，可以执行本准则，也可以执行可以执行企业会计准则企业会计准则 的情形：的情形：YOUR SITE HERELOGO第一章第一章 总总 则则（1）执行本准则的小企业，发生的交易或者事项本准则未执行本准则的小企业，发生
8、的交易或者事项本准则未作规范的，可以参照作规范的，可以参照企业会计准则企业会计准则中的相关规定进行中的相关规定进行处理。处理。（2）执行执行企业会计准则企业会计准则的小企业，不得在执行的小企业，不得在执行企业企业会计准则会计准则的同时，选择执行本准则的相关规定。的同时，选择执行本准则的相关规定。（3）执行本准则的小企业公开发行股票或债券的，应当转执行本准则的小企业公开发行股票或债券的，应当转为执行为执行企业会计准则企业会计准则；因经营规模或企业性质变化导；因经营规模或企业性质变化导致不符合本准则第二条规定而成为大中型企业或金融企业致不符合本准则第二条规定而成为大中型企业或金融企业的，应当从次年
9、的，应当从次年1月月1日起转为执行日起转为执行企业会计准则企业会计准则。（4）已执行已执行企业会计准则企业会计准则的上市公司、大中型企业和的上市公司、大中型企业和小企业，不得转为执行本准则。小企业，不得转为执行本准则。4、执行本准则的小企业转为执行、执行本准则的小企业转为执行企业会计准则企业会计准则时，应时，应当按照当按照企业会计准则第企业会计准则第38号号首次执行企业会计准首次执行企业会计准则则等相关规定进行会计处理。等相关规定进行会计处理。YOUR SITE HERELOGO第二章第二章 资资 产产资产，是指小企业资产，是指小企业过去过去的交易或者事项的交易或者事项形成的、由小企业拥有或者
10、控制的、预形成的、由小企业拥有或者控制的、预期会给小企业带来经济利益的资源。小期会给小企业带来经济利益的资源。小企业的资产按照流动性，可分为流动资企业的资产按照流动性，可分为流动资产和非流动资产。产和非流动资产。注意：小企业的资产应当按照成本计量，注意：小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。不计提资产减值准备。YOUR SITE HERELOGO第一节第一节 流动资产流动资产小企业的流动资产，是指预计在小企业的流动资产，是指预计在1年内（含年内（含1年，下同）或超年，下同）或超过过1年的一个正常营业周期内变现、出售或耗用的资产。年的一个正常营业周期内变现、出售或耗用的资产。小企业的
11、流动资产包括：货币资金、短期投资、应收及预小企业的流动资产包括：货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等。付款项、存货等。一、货币资金一、货币资金小企业的货币资金主要分为小企业的货币资金主要分为库存现金、银行存款库存现金、银行存款和和其他其他货币资金货币资金，其核算基本要求如下：，其核算基本要求如下：（一）库存现金（一）库存现金（1001）小企业应当设置小企业应当设置“库存现金日记账库存现金日记账”，由出纳人员，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔逐笔登记。每日终了，登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余应当计算当日的现金
12、收入合计额、现金支出合计额和结余额，将结余额与实际库存额核对，做到账款相符。额，将结余额与实际库存额核对，做到账款相符。YOUR SITE HERELOGO每日终了结算现金收支、财产清查等发现的有待查明原因的每日终了结算现金收支、财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目核算科目核算（二）银行存款（二）银行存款（1002）借：银行存款借：银行存款 贷：库存现金（应收账款）减少做相反的会计分录。贷：库存现金（应收账款）减少做相反的会计分录。小企业应当按照开户银行和其他金融机构、存款种类等小企业应当按照开户银行和其他金融机构、存款
13、种类等设置设置“银行存款日记账银行存款日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额。按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额。“银行存款日记账银行存款日记账”应定期与应定期与“银行对账单银行对账单”核对，核对，至少至少每月核对一次每月核对一次。小企业银行存款账面余额与银行对账单余。小企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”调节相调节相符。符。YOUR SITE HERELOGO（三）其他货币资金（三）其他货币资金（7类）类）本科目核算小企业的银
14、行本科目核算小企业的银行汇票汇票存款、银行存款、银行本票本票存款、存款、信用卡信用卡存款、存款、信用证信用证保证金存款、保证金存款、外埠外埠存存款、款、存出存出投资款、投资款、在途在途货币资金。货币资金。二、短期投资（二、短期投资（1101）短期投资，是指小企业购入的能随时变现并且短期投资，是指小企业购入的能随时变现并且持有时间持有时间不准备超过不准备超过1年年（含（含1年，下同）的投资，年，下同）的投资，如小企业以赚取差价为目的从二级市场购入的如小企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股股票、债券、基金票、债券、基金等。小企业应设置等。小企业应设置“短期投资短期投资”科目，并按照股票、债券、基
15、金等短期投资种类科目，并按照股票、债券、基金等短期投资种类进行明细核算。进行明细核算。YOUR SITE HERELOGO（一）购入时：（一）购入时：借：短期投资（实际支付的购买价款和相关税费）借：短期投资（实际支付的购买价款和相关税费）应收股利（购买时已宣告但尚未发放的现金股利）应收股利（购买时已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款贷：银行存款（二）持有期间：（二）持有期间：借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益【注注】小企业会计准则下，涉及利息收入或支出的，一律在票据或小企业会计准则下，涉及利息收入或支出的，一律在票据或合同约定的利息日计息，属于合同约定的利息日计息，属于“准
16、收付实现制准收付实现制”。（三）出售时，应当按照实际收到的出售价款，（三）出售时，应当按照实际收到的出售价款，借：银行存款（库存现金）借：银行存款（库存现金）借或贷：投资收益借或贷：投资收益 贷：短期投资（账面余额）贷：短期投资（账面余额）贷：应收股利（应收利息）贷：应收股利（应收利息）YOUR SITE HERELOGO三、应收及预付款项三、应收及预付款项应收及预付款项，是指小企业在日常生产经营活动中发生的各项债应收及预付款项，是指小企业在日常生产经营活动中发生的各项债权。包括：应收票据、应收账款、应收股利、应收利息、其他应收款权。包括：应收票据、应收账款、应收股利、应收利息、其他应收款等应
17、收款项和预付账款。应收及预付款项应当按照发生额入账。等应收款项和预付账款。应收及预付款项应当按照发生额入账。（一）应收票据银行承兑汇票、商业承兑汇票（一）应收票据银行承兑汇票、商业承兑汇票（1）收到时：）收到时：借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）（2）持未到期的商业汇票向银行贴现，）持未到期的商业汇票向银行贴现，借：银行存款（减去贴现息后的净额）借：银行存款（减去贴现息后的净额）财务费用（贴现息）财务费用（贴现息）贷：应收票据（银行无追索权情况下）贷：应收票据（银行无追索权情况下）短期借款（银行有追索权情况下
18、）短期借款（银行有追索权情况下）YOUR SITE HERELOGO【例例1】某企业采用小企业会计准则进行日常核算，某企业采用小企业会计准则进行日常核算，2013年年4月月29日，该日，该企业售给本市企业售给本市M公司产品一批，货款总计公司产品一批，货款总计100 000元，适用增值税税率元，适用增值税税率为为17%。M公司交来一张出票日为公司交来一张出票日为5月月1日、面值日、面值117 000元、期限为元、期限为3个月的商业承兑无息票据。该企业个月的商业承兑无息票据。该企业6月月1日持票据到银行贴现，贴现率日持票据到银行贴现，贴现率为为12%。如果本项贴现业务在贴现时规定，银行。如果本项贴
19、现业务在贴现时规定，银行不附有追索不附有追索，则该企，则该企业应作会计分录：业应作会计分录：收到票据时：收到票据时：借：应收票据借：应收票据 117 000贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17 0006月月1日到银行贴现时，票据到期日为日到银行贴现时，票据到期日为8月月1日，贴现期为日，贴现期为2个月（个月（6月月1日至日至8月月1日）：日）：票据到期值票据票面金额票据到期值票据票面金额117 000（元）（元）贴现息贴现息117 00012%2122 340（元）（元）贴现额贴现额117 0002 340114 66
20、0（元）（元）借：银行存款借：银行存款 114 660财务费用财务费用 2 340贷：应收票据贷：应收票据 117 000YOUR SITE HERELOGO（3）将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资，）将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资，借：材料采购（原材料、库存商品等）借：材料采购（原材料、库存商品等）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应收票据（商业汇票的票面金额）贷：应收票据（商业汇票的票面金额）银行存款等银行存款等（倒挤差额，也可能是在借方倒挤差额，也可能是在借方）（4）商业汇票到期：）商业汇票到期：借：银行存款（实际收到的金额）借：银行存款（实际收
21、到的金额）贷：应收票据（商业汇票的票面金额）贷：应收票据（商业汇票的票面金额）注注：因付款人无力支付票款，或到期不能收回应收票据，：因付款人无力支付票款，或到期不能收回应收票据，借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据（商业汇票的票面金额）贷：应收票据（商业汇票的票面金额）YOUR SITE HERELOGO（5）小企业应当设置）小企业应当设置“应收票据备查簿应收票据备查簿”，逐笔登记商业，逐笔登记商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、
22、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日期和收回转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日期和收回金额、退票情况等资料。商业汇票到期结清票款或退票后，金额、退票情况等资料。商业汇票到期结清票款或退票后，在备查簿中应予注销。在备查簿中应予注销。（二）应收账款（二）应收账款（1122）本科目核算小企业因销售商品、提供劳务等日常生产经营活本科目核算小企业因销售商品、提供劳务等日常生产经营活动应收取的款项动应收取的款项（1）小企业因销售商品或提供劳务形成应收账款）小企业因销售商品或提供劳务形成应收账款借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入、其他业务收入贷：主营业务收入、其他业务收入 应交税费
23、应交税费应交增值税（销项税额应交增值税（销项税额YOUR SITE HERELOGO（2）收回应收账款，）收回应收账款，借：银行存款、库存现金借：银行存款、库存现金 贷：应收账款贷：应收账款（3）小企业应收及预付款项符合下列条件之一的，减除可收）小企业应收及预付款项符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项，作为回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项，作为坏账损坏账损失失：债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。债务人死亡，
24、或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的。不足清偿的。债务人逾期债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的。债务的。与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的。法追偿的。因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。YOUR SITE HERELOGO应收及预付款项的坏账损失应当于应收及预付款
25、项的坏账损失应当于实际发生时实际发生时计入计入营业外支出，同时冲减应收及预付款项。营业外支出，同时冲减应收及预付款项。借：银行存款（可收回金额）借：银行存款（可收回金额）营业外支出（倒挤差额）营业外支出（倒挤差额）贷：应收账款（账面余额）贷：应收账款（账面余额）【提示提示】小企业会计准则下，小企业会计准则下，不计提坏账准备不计提坏账准备。因此应收及预付款项的坏账损失采用的是直接转因此应收及预付款项的坏账损失采用的是直接转销法，而非备抵法。销法，而非备抵法。YOUR SITE HERELOGO（三）预付账款（三）预付账款预付账款核算小企业按照合同规定预付的款项。预付账款核算小企业按照合同规定预付
26、的款项。包括：根据合同规定预付的包括：根据合同规定预付的购货款、租金、工程购货款、租金、工程款款等。预付款项情况不多的小企业，也可以不设等。预付款项情况不多的小企业，也可以不设置本科目，将预付的款项直接记入置本科目，将预付的款项直接记入“应付账款应付账款”科目借方。科目借方。注注：小企业进行在建工程预付的工程价款，也通过：小企业进行在建工程预付的工程价款，也通过本科目核算。本科目核算。【提示提示】这里是与企业会计准则不同之处，企业会这里是与企业会计准则不同之处，企业会计准则中，把预付工程款计入了在建工程下的明计准则中，把预付工程款计入了在建工程下的明细科目中。这种差异导致了对资产的报表列示的细
27、科目中。这种差异导致了对资产的报表列示的不同。不同。YOUR SITE HERELOGO（1）小企业因购货而预付的款项：）小企业因购货而预付的款项：借：在途物资（原材料、库存商品）借：在途物资（原材料、库存商品）应交税费应交税费应交增值税（进项税额应交增值税（进项税额 贷：预付账款贷：预付账款 银行存款（补付的款项）银行存款（补付的款项）注：退回多付的款项，做相反的会计分录。注：退回多付的款项，做相反的会计分录。（2）出包工程按照合同规定预付的工程价款：）出包工程按照合同规定预付的工程价款：借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款按照工程进度和合同规定结算的工程价款，按照工程进度和合
28、同规定结算的工程价款，借：在建工程借：在建工程 贷：预付账款（银行存款）贷：预付账款（银行存款）YOUR SITE HERELOGO（3）按照小企业会计准则规定确认预付账款实际）按照小企业会计准则规定确认预付账款实际发生的坏账损失：发生的坏账损失：借：银行存款（可收回的金额）借：银行存款（可收回的金额）营业外支出（差额）营业外支出（差额）贷：预付账款（账面余额）贷：预付账款（账面余额）（四）应收股利（四）应收股利本科目核算小企业应收取的现金股利或利润，具体本科目核算小企业应收取的现金股利或利润，具体核算详见上短期投资核算详见上短期投资（五）应收利息（五）应收利息本科目核算小企业债券投资应收取的
29、利息本科目核算小企业债券投资应收取的利息，具体核，具体核算详见上短期投资算详见上短期投资YOUR SITE HERELOGO（六）其他应收款（六）其他应收款包括：各种应收的包括：各种应收的赔款赔款、应向职工收取的、应向职工收取的各种垫付款项各种垫付款项等。等。小企业出口产品或商品按照税法规定小企业出口产品或商品按照税法规定应予退回的增值税款应予退回的增值税款，也通过本科目核算。也通过本科目核算。（1）小企业发生的出口产品或商品按照税法规定应予退回）小企业发生的出口产品或商品按照税法规定应予退回的增值税款的增值税款借：其他应收款借：其他应收款贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（出口退税）应交增值
30、税（出口退税）（2）按照小企业会计准则规定确认其他应收款实际发生的）按照小企业会计准则规定确认其他应收款实际发生的坏账损失，坏账损失，借：银行存款（可收回的金额）借：银行存款（可收回的金额）营业外支出（倒挤差额）营业外支出（倒挤差额）贷：其他应收款（账面余额）贷：其他应收款（账面余额）YOUR SITE HERELOGO存货存货四、存货四、存货存货包括：原材料、在产品、半成品、产成品、存货包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、委托加工物资、消耗性生物资商品、周转材料、委托加工物资、消耗性生物资产等。产等。周转材料包括：周转材料包括：包装物、低值易耗品、小企业包装物、低值易耗品、
31、小企业（建筑业）的钢模板、木模板、脚手架等。（建筑业）的钢模板、木模板、脚手架等。委托加工物资：是指小企业委托外单位加工的各委托加工物资：是指小企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。种材料、商品等物资。消耗性生物资产：是指小企业（农、林、牧、渔消耗性生物资产：是指小企业（农、林、牧、渔业）生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏业）生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。待售的牲畜等。存货核算流程：收发存存货核算流程：收发存 成本核算方法：实际成本法、计划成本法成本核算方法：实际成本法、计划成本法YOUR SITE HERELOGO存货的取得存货的取得（一）存货的取得（按照成本进
32、行计量）。（一）存货的取得（按照成本进行计量）。1.1.外购的存货成本外购的存货成本购买价款相关税费采购过程发生的购买价款相关税费采购过程发生的“包运包运保装仓挑损保装仓挑损”（不含可以抵扣的增值税进项税（不含可以抵扣的增值税进项税额）。额）。（1 1）材料采购：采用计划成本法核算）材料采购：采用计划成本法核算外购材料：外购材料：借：材料采购借：材料采购 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：钱（预付账款、应付账款、应付票据）贷：钱（预付账款、应付账款、应付票据）注：材料已经收到、但尚未办理结算手续的，可暂注：材料已经收到、但尚未办理结算手续的，可暂不作会计分录；待办
33、理结算手续后，再根据所付不作会计分录；待办理结算手续后，再根据所付金额或发票账单的应付金额，借记本科目，贷记金额或发票账单的应付金额，借记本科目，贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。YOUR SITE HERELOGO存货的取得存货的取得月末，应将仓库转来的外购收料凭证，分别下列月末，应将仓库转来的外购收料凭证，分别下列不同情况进行处理：不同情况进行处理：票货同到票货同到：借：原材料（周转材料）（计划成本）借：原材料（周转材料）（计划成本）材料成本差异（倒挤差异，也可能在贷方）材料成本差异（倒挤差异，也可能在贷方）贷：材料采购贷：材料采购货到票未到货到票未到：借：原材料（周转材料）（计划成
34、本）借：原材料（周转材料）（计划成本）贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款下月初下月初用红字做同样的会计分录予以冲回，以便下用红字做同样的会计分录予以冲回，以便下月收到发票账单等结算凭证时，按照正常程序进月收到发票账单等结算凭证时，按照正常程序进行账务处理。行账务处理。YOUR SITE HERELOGO存货的取得存货的取得（2）在途物资采用实际成本法核算）在途物资采用实际成本法核算小企业（小企业（批发业、零售业批发业、零售业）在购买商品过程中）在购买商品过程中发生的费用（包括：运输费、装卸费、包装费、发生的费用（包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑
35、选整保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等），在理费等），在“销售费用销售费用”科目核算，不在本科科目核算，不在本科目核算。目核算。【提示提示】只有批发和零售业，发生的购买过程中的只有批发和零售业，发生的购买过程中的费用在费用在“销售费用销售费用”中核算，中核算，其他行业其他行业的小企业，的小企业，发生的购买过程中的费用仍在发生的购买过程中的费用仍在“在途物资在途物资”中核中核算。算。YOUR SITE HERELOGO存货的取得存货的取得外购材料、商品等物资时：外购材料、商品等物资时：借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：钱（应付
36、账款、应付票据）贷：钱（应付账款、应付票据）注：材料已经收到、但尚未办理结算手续的，可注：材料已经收到、但尚未办理结算手续的，可暂不作会计分录；待办理结算手续后，再根据所暂不作会计分录；待办理结算手续后，再根据所付金额或发票账单的应付金额，借记本科目，贷付金额或发票账单的应付金额，借记本科目，贷记记“银行存款银行存款”等科目。等科目。YOUR SITE HERELOGO存货的取得存货的取得月末，应将仓库转来的外购材料或商品收料凭证，按照材月末，应将仓库转来的外购材料或商品收料凭证，按照材料或商品并分别下列不同情况进行汇总：料或商品并分别下列不同情况进行汇总：对于票货同到：对于票货同到：借：原材
37、料（周转材料、库存商品）借：原材料（周转材料、库存商品）贷：在途物资贷：在途物资对于票到货未到，应暂估入账：对于票到货未到，应暂估入账：借：原材料（周转材料、库存商品）借：原材料（周转材料、库存商品）贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款注：下月初用红字做同样的会计分录予以冲回，以便下月收注：下月初用红字做同样的会计分录予以冲回，以便下月收到发票账单等结算凭证时，按照正常程序进行账务处理。到发票账单等结算凭证时，按照正常程序进行账务处理。在途物资期末借方余额，反映小企业已经收到发票账单、在途物资期末借方余额，反映小企业已经收到发票账单、但材料或商品尚未到达或尚未验收入库的在途材料、商
38、品但材料或商品尚未到达或尚未验收入库的在途材料、商品等物资的采购成本。等物资的采购成本。YOUR SITE HERELOGO存货的取得存货的取得【例例3】甲企业为一般纳税人，并执行小企业会计准则，甲企业为一般纳税人，并执行小企业会计准则，2013年年3月月22日从乙企业购入原材料一批，取得的增值日从乙企业购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为税专用发票上注明的原材料价款为40 000元，增值税额元，增值税额为为6 800元。发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行元。发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付，材料已运到并已验收入库（票货同到）。转账支付，材料已运到并已验收
39、入库（票货同到）。甲企业甲企业2013年年3月月22日的账务处理如下：日的账务处理如下：借：原材料借：原材料40 000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）6 800贷：银行存款贷：银行存款46 800YOUR SITE HERELOGO存货的取得存货的取得承承【例题例题3】，如果购入材料的发票等结算凭证已收到，货，如果购入材料的发票等结算凭证已收到，货款已经银行转账支付，但材料尚未运到。款已经银行转账支付，但材料尚未运到。甲企业应于收到发票等结算凭证时进行如下账务处理：甲企业应于收到发票等结算凭证时进行如下账务处理：借：在途物资借：在途物资40 000应交税费应交税费
40、应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）6 800贷：银行存款贷：银行存款46 800在上述材料到达入库时，进行如下账务处理：在上述材料到达入库时，进行如下账务处理：借：原材料借：原材料40 000贷：在途物资贷：在途物资40 000YOUR SITE HERELOGO存货的取得存货的取得承承【例题例题3】，如果购入的材料已经运到，并已验收入库，如果购入的材料已经运到，并已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。3月末，甲月末，甲企业应按暂估价入账，假定其暂估价为企业应按暂估价入账，假定其暂估价为38 000元。元。甲企业应于甲企业应于3月
41、末应进行如下账务处理：月末应进行如下账务处理：借：原材料借：原材料38 000贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款38 0004月初将上述会计分录原账冲回：月初将上述会计分录原账冲回：借：原材料借：原材料38 000贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款38 000在收到发票等结算凭证，并支付货款时：在收到发票等结算凭证，并支付货款时：借：原材料借：原材料40 000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）6 800贷：银行存款贷：银行存款46 800YOUR SITE HERELOGO存货的取得存货的取得2.加工取得的存货加工取得的存货成本包括：直接
42、材成本包括：直接材料料、直接人、直接人工工以及按照一以及按照一定方法分配的制造费定方法分配的制造费用用。会计核算：。会计核算：三步三步发出委托加工的物资材料时发出委托加工的物资材料时借：委托加工物资（实际成本）借：委托加工物资（实际成本）贷：原材料贷：原材料按计划成本或售价核算的，还应同时结转材料成本差异或商品进销差价按计划成本或售价核算的，还应同时结转材料成本差异或商品进销差价支付运输费、加工费支付运输费、加工费借：委托加工物资借：委托加工物资贷：银行存款贷：银行存款应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）YOUR SITE HERELOGO存货的取得存货的取得需要缴纳消
43、费税的需要缴纳消费税的A、委托加工物资收回后，直接用于销售的，委托、委托加工物资收回后，直接用于销售的，委托方应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物方应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资的成本资的成本借：委托加工物资借：委托加工物资贷：应付账款（银行存款）贷：应付账款（银行存款）B、委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品，、委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的按规定准予抵扣的借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税贷：应付账款（银行存款）贷：应付账款（银行存款）YOUR SITE HERELOGO存货的取得存货的取得加工完成后验收入库的物资和剩余的物资加工完
44、成后验收入库的物资和剩余的物资借：库存商品（原材料）借：库存商品（原材料）贷：委托加工物资贷：委托加工物资注：注：1、采用计划成本或售价核算的、采用计划成本或售价核算的借：原材料（库存商品）（计划成本或售价）借：原材料（库存商品）（计划成本或售价）材料成本差异（也可能在借方，也可能在贷方）材料成本差异（也可能在借方，也可能在贷方）贷：委托加工物资（实际成本）贷：委托加工物资（实际成本）商品进销差价（通常应当在贷方）商品进销差价（通常应当在贷方）2、采用计划成本或售价核算的，也可以采用上月材料成本、采用计划成本或售价核算的，也可以采用上月材料成本差异率或商品进销差价率计算分摊本月应分摊的材料成本
45、差异率或商品进销差价率计算分摊本月应分摊的材料成本差异或商品进销差价。差异或商品进销差价。3、委托加工物资期末借方余额，反映小企业委托外单位加、委托加工物资期末借方余额，反映小企业委托外单位加工尚未完成物资的实际成本。工尚未完成物资的实际成本。YOUR SITE HERELOGO存货的取得存货的取得3.投资者投入存货的成本，应当按照评估价值确定。投资者投入存货的成本，应当按照评估价值确定。4.提供劳务的成本包括：与劳务提供直接相关的人工费、材料费和应分提供劳务的成本包括：与劳务提供直接相关的人工费、材料费和应分摊的间接费用。摊的间接费用。5.企业应设置企业应设置“消耗性生物资产消耗性生物资产”
46、（1421）科目来核算所发生的消耗性）科目来核算所发生的消耗性生物资产的业务生物资产的业务自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的成本，应当按照自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的成本，应当按照下列规定确定：下列规定确定：（1）自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括：在收获前耗用的种）自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括：在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用。子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用。（2）自行营造的林木类消耗性生物资产的成本包括：郁闭前发生）自行营造的林木类消耗性生物资产的成本包括：郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、
47、调查设计费和应分摊的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用。的间接费用。（3）自行繁殖的育肥畜的成本包括：出售前发生的饲料费、人工）自行繁殖的育肥畜的成本包括：出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用。费和应分摊的间接费用。（4）水产养殖的动物和植物的成本包括：在出售或入库前耗用的）水产养殖的动物和植物的成本包括：在出售或入库前耗用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用。苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用。6.盘盈存货的成本，应当按照同类或类似存货的市场价格或评估价值确盘盈存货的成本，应当按照同类或类似存货的市场价格或评估价值确定
48、。定。YOUR SITE HERELOGO（二）存货的发出（二）存货的发出 小企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确小企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价方法一经选用，不得随意变定发出存货的实际成本。计价方法一经选用，不得随意变更。更。对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。对于不能替代使用的存货、为特定确定发出存货的成本。对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，采用个别计项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，采用个别计价法确定
49、发出存货的成本。价法确定发出存货的成本。对于周转材料，采用一次转销法进行会计处理，在领用时按对于周转材料，采用一次转销法进行会计处理，在领用时按其成本计入生产成本或当期损益；金额较大的周转材料，其成本计入生产成本或当期损益；金额较大的周转材料，也可以采用分次摊销法进行会计处理。出租或出借周转材也可以采用分次摊销法进行会计处理。出租或出借周转材料，不需要结转其成本，但应当进行备查登记。料，不需要结转其成本，但应当进行备查登记。对于已售存货，应当将其成本结转为营业成本。对于已售存货，应当将其成本结转为营业成本。YOUR SITE HERELOGO（三）存货的成本核算（三）存货的成本核算 小企业应当
50、根据生产特点和成本管理的要求，选择适合于本小企业应当根据生产特点和成本管理的要求，选择适合于本企业的成本核算对象、成本项目和成本计算方法。企业的成本核算对象、成本项目和成本计算方法。小企业发生的各项生产费用，应当按照成本核算对象和小企业发生的各项生产费用，应当按照成本核算对象和成本项目分别归集。成本项目分别归集。（1）属于材料费、人工费等直接费用，直接计入基本生产）属于材料费、人工费等直接费用，直接计入基本生产成本和辅助生产成本。成本和辅助生产成本。（2）属于辅助生产车间为生产产品提供的动力等直接费用，）属于辅助生产车间为生产产品提供的动力等直接费用，可以先作为辅助生产成本进行归集，然后按照合
