1、第四节第四节 销售收入和税金的估算销售收入和税金的估算一、销售收入的估算一、销售收入的估算（一）销售收入概念及构成（一）销售收入概念及构成 销售收入销售收入又叫又叫营业收入营业收入，指项目投产后在一定时，指项目投产后在一定时期内销售产品（营业或提供服务）所得的收入。期内销售产品（营业或提供服务）所得的收入。销售收入销售收入销售税金销售税金及附加及附加总成本费用总成本费用利润总额利润总额消费税、增值税、营业税、城市维护建消费税、增值税、营业税、城市维护建设税、资源税及教育费附加等设税、资源税及教育费附加等折旧费、维简费、摊销费折旧费、维简费、摊销费利息支出利息支出外购原材料、燃料及动力费外购原材
2、料、燃料及动力费工资及福利费工资及福利费修理费修理费其它费用（包括其它费用（包括可计入成本的税金可计入成本的税金）经营成本经营成本所得税所得税税后利润税后利润特种基金特种基金可供分配利润可供分配利润盈余公积金盈余公积金公益金公益金应付利润应付利润未分配利润未分配利润销售收入、成本、利润、税金关系销售收入、成本、利润、税金关系 销售收入销售收入分为：分为：产品销售收入产品销售收入和和其它销售收入其它销售收入。对于工业企业，对于工业企业，产品销售收入产品销售收入包括包括：销售成品、包括包括：销售成品、自制半成品、提供工业性劳务等取得的收入。自制半成品、提供工业性劳务等取得的收入。其它销售收入其它销
3、售收入包括材料销售、固定资产出租、包装包括材料销售、固定资产出租、包装物出租、外购商品销售、无形资产转让、提供非工物出租、外购商品销售、无形资产转让、提供非工业性劳务等取得的收入。业性劳务等取得的收入。销售收入销售收入是补偿销售成本（是补偿销售成本（总成本费用总成本费用）、）、偿还债偿还债务务和和上缴利润上缴利润的来源，是保证企业再生产正常进行的来源，是保证企业再生产正常进行的前提。的前提。（二）销售收入的估算（二）销售收入的估算1 明确产品销售市场和销售量明确产品销售市场和销售量 预测预测外销外销和和内销内销的的销售量销售量。假定假定年产量即为销售量年产量即为销售量，零库存零库存。未达产年份
4、销售量未达产年份销售量=达产年销售量达产年销售量当年生当年生产负荷（产负荷（%）2 确定产品的销售价格确定产品的销售价格产品销售价格一般采用出厂价格。产品销售价格一般采用出厂价格。参考国内市场价格、国际市场价格、国家控制价格。参考国内市场价格、国际市场价格、国家控制价格。A.对于价格放开的产品：对于价格放开的产品：据市场行情定价，一般不宜超过同类产品进口价，据市场行情定价，一般不宜超过同类产品进口价，可取：可取：出厂价（销售价格）出厂价（销售价格）进口到岸价进口到岸价+国内各种税费国内各种税费+国国内运费内运费B.对于替代进口产品：对于替代进口产品：出厂价（销售价格）出厂价（销售价格）=进口到
5、岸价进口到岸价+国内各种税费国内各种税费+国内运费国内运费C.对于出口产品：对于出口产品：出厂价（销售价格）出厂价（销售价格）=离岸价离岸价-国内各种税费国内各种税费-国内运国内运费费D.对新产品（新品种）内销产品：对新产品（新品种）内销产品：出厂价（销售价格）出厂价（销售价格）=产品成本费用产品成本费用（1+成本利润成本利润率）率）3.确定产品销售收入确定产品销售收入 年年销销售售收收入入=niii1销销售售单单价价年年销销售售量量式式中中，i第第 i 种种产产品品；n产产品品种种数数。二、销售税金及附加的计算二、销售税金及附加的计算（一）税收的基本概念（一）税收的基本概念1 税收税收是国家
6、为实现起职能，凭借政治权力，按照法是国家为实现起职能，凭借政治权力，按照法律规定的标准和程序，无偿地、强制地取得财政收律规定的标准和程序，无偿地、强制地取得财政收入的一种特殊分配形式。入的一种特殊分配形式。2 税收的三个基本特点：（税收的三个基本特点：（1）无偿性；（）无偿性；（2）强制性；）强制性；（3）固定性。）固定性。3 税收的作用税收的作用（1）是财政收入和资金积累的直接来源；）是财政收入和资金积累的直接来源；（2）作为经济杠杆，通过税种、税率、纳税环节的）作为经济杠杆，通过税种、税率、纳税环节的设置和改变等，调节社会再生产各个领域和环节，设置和改变等，调节社会再生产各个领域和环节，起
7、到贯彻产业政策、调空宏观经济的重要作用；起到贯彻产业政策、调空宏观经济的重要作用；（3）调节公民个人收入水平、促进社会分配合理化。）调节公民个人收入水平、促进社会分配合理化。（二）销售税金及附加的估算 1 增值税增值税 是对商品生产和流通各环节的新增价值是对商品生产和流通各环节的新增价值或商品的附加值征税。或商品的附加值征税。产品增值税应纳税额产品增值税应纳税额=销项税额销项税额-进项税额进项税额销销项项税税额额=销销售售额额增增值值税税率率=增增值值税税率率增增值值税税率率1 1额额）销销售售收收入入（即即含含税税销销售售进进项项税税额额=增增值值税税率率增增值值税税率率1 1力力费费外外购
8、购原原材材料料、燃燃料料、动动注注意意：销销售售额额销销售售收收入入2 消费税消费税 以特定的消费品为课税对象的税种。以特定的消费品为课税对象的税种。征收范围：烟、酒及酒精、化妆品、护肤护征收范围：烟、酒及酒精、化妆品、护肤护发品、贵重首饰、珠宝玉石、鞭炮焰火、汽发品、贵重首饰、珠宝玉石、鞭炮焰火、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车、小气车等。油、柴油、汽车轮胎、摩托车、小气车等。对于黄酒、啤酒、汽油、柴油实行对于黄酒、啤酒、汽油、柴油实行从量定额从量定额；对于其它消费品实行对于其它消费品实行从价定率，从价定率，税率：税率：3%45%。（1）从从量量定定额额应应纳纳消消费费税税额额=销销售售（进进口
9、口）数数量量单单位位税税额额对对于于出出口口应应税税消消费费品品免免征征消消费费税税。（2）从从价价定定率率应应纳纳消消费费税税额额=销销售售额额消消费费税税率率=税税率率消消费费增增值值税税率率1 1税税）增增值值 销销售售收收入入（含含，或或=组组成成计计税税价价格格消消费费税税率率对对于于自自产产自自用用消消费费品品：消消费费税税=消消费费税税率率消消费费税税率率利利润润成成本本1对对于于委委托托加加工工消消费费品品：消消费费税税=消消费费税税率率消消费费税税率率加加工工费费材材料料成成本本1对对于于进进口口消消费费品品：消消费费税税=消消费费税税率率消消费费税税率率关关税税关关税税完完
10、税税价价格格13 营业税营业税 对于交通运输业、建筑业、金融保险对于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通讯业、文体业、服务业、娱乐业、业、邮电通讯业、文体业、服务业、娱乐业、及转让无形资产、销售不动产的项目（包括内及转让无形资产、销售不动产的项目（包括内资及外资企业），均应征收营业税，税率：资及外资企业），均应征收营业税，税率：3%20%。营业税额营业税额=营业额营业额营业税率营业税率4 城市维护建设税城市维护建设税 城乡维护建设税城乡维护建设税是为保证城乡维护和建设有是为保证城乡维护和建设有稳定的资金来源而征收的税种。稳定的资金来源而征收的税种。纳税人纳税人：凡有经营收入的单位和个人，除另
11、：凡有经营收入的单位和个人，除另有规定外，都是该税的纳税人。有规定外，都是该税的纳税人。计税依据计税依据：纳税人的产品销售收入额、营业：纳税人的产品销售收入额、营业收入额及其它经营收入额。收入额及其它经营收入额。税率税率：0.2%0.6%，具体由省级地方机构确，具体由省级地方机构确定。定。5 教育费附加教育费附加 缴纳人缴纳人：凡缴纳增值税、营业税、消费税的单：凡缴纳增值税、营业税、消费税的单位和个人，都必须缴纳教育费附加。位和个人，都必须缴纳教育费附加。计缴依据计缴依据：增值税、营业税、消费税的税额。：增值税、营业税、消费税的税额。缴纳率缴纳率：3%6 资源税资源税 是对资源生成和开发条件的
12、差异而客观是对资源生成和开发条件的差异而客观形成的级差收入征收的税种。形成的级差收入征收的税种。资源税资源税=课税数量课税数量单位税额单位税额 课税数量指销售量及自产自用量。课税数量指销售量及自产自用量。对于开采过程中用于加油、修井的原油免税；对于开采过程中用于加油、修井的原油免税；销销售部分售部分的资源税列入销售税金；的资源税列入销售税金；自产自用部分自产自用部分的的资源税计入生产成本。资源税计入生产成本。单位税额幅度课税项目单位税额1 原油 830 元/吨2 天然气 215 元/立方米3 煤炭 0.35 元/吨4 其它非金属矿原矿 0.520 元/吨或立方米5 黑色金属矿原矿 230 元/
13、吨6 有色金属矿原矿 0.430 元/吨7 原盐：固体盐 1060 元/吨8 液体盐 210 元/吨三、计入成本的税 房产税、城镇土地使用税、耕地占用税、车船房产税、城镇土地使用税、耕地占用税、车船使用税、印花税、固定资产投资方向调节税。使用税、印花税、固定资产投资方向调节税。其中，其中，固定资产投资方向调节税、耕地占用税固定资产投资方向调节税、耕地占用税计入固定资产投资（计入固定资产投资（以折旧费形式进入总成以折旧费形式进入总成本本）；其）；其余税种计入管理费用余税种计入管理费用。总成本费用总成本费用变动成本变动成本固定资本固定资本外购原材料、外购原材料、燃料及动力燃料及动力计件工资及福利费
14、计件工资及福利费计时工资及福利费计时工资及福利费修理费修理费其它费用其它费用折旧费、摊消费、维简费等折旧费、摊消费、维简费等利息支出利息支出经营成本总成本费用构成（按生产费用要素分类）示意图总成本费用构成（按生产费用要素分类）示意图复习“其它费用其它费用的具体的具体内容内容：租赁费、销售费、招待费、：租赁费、销售费、招待费、制图费、实验费、办公费、差旅费、广告费、劳保制图费、实验费、办公费、差旅费、广告费、劳保费、费、土地使用税、房产税、车船使用税、印花税土地使用税、房产税、车船使用税、印花税等。等。”实际上，按我国实际上，按我国第二步利改税实施细则第二步利改税实施细则等文件，等文件，自自19
15、94年年1月月1日起，日起，土地使用税、房产税、车船使土地使用税、房产税、车船使用税、印花税用税、印花税等计入等计入项目成本费用项目成本费用。复习四、所得税四、所得税 纳税人纳税人：国有企业、私营企业、联营企业、股份制：国有企业、私营企业、联营企业、股份制企业；依法注册登记的事业单位、社会团体；外商企业；依法注册登记的事业单位、社会团体；外商投资企业等。投资企业等。计税依据计税依据：规定应税所得，包括。：规定应税所得，包括。生产、经营收生产、经营收入；入；财产转让收入；财产转让收入；利息利息收入收入；租赁收入；租赁收入；特许权使用收入；特许权使用收入；股息收入；股息收入；其它收入。其它收入。税
16、率税率：33%。应纳所得税税额应纳所得税税额=应纳税所得额应纳税所得额税率税率五、除上述税种外，还有若干税种应按规定计入项目。五、除上述税种外，还有若干税种应按规定计入项目。第五节第五节 销售利润的估算销售利润的估算一、利润估算的意义一、利润估算的意义 利润是反映项目投产或投入使用后的生产经营成果利润是反映项目投产或投入使用后的生产经营成果的指标。的指标。1 利润直接反映项目投产后各年的盈利能力，是项目利润直接反映项目投产后各年的盈利能力，是项目财务效益评价的主要衡量标准。财务效益评价的主要衡量标准。2 年度利润和折旧是归还贷款的主要资金来源，反映年度利润和折旧是归还贷款的主要资金来源，反映项
17、目的清偿能力。项目的清偿能力。3 根据项目销售利润征收的所得税，以及取得销根据项目销售利润征收的所得税，以及取得销售收入时征收的销售税金，表明项目对国家财售收入时征收的销售税金，表明项目对国家财政的贡献能力。政的贡献能力。4 税后利润体现投资者的收益水平，间接关系到税后利润体现投资者的收益水平，间接关系到企业在资本市场上的融资规模和企业生存发展企业在资本市场上的融资规模和企业生存发展能力。能力。销售利润销售收入销售税金及附加总成销售利润销售收入销售税金及附加总成本费用本费用二二、利利润润形形成成的的估估算算方方法法对对于于工工业业企企业业，支支出出营营业业外外收收入入营营业业外外净净收收益益投
18、投资资利利润润销销售售润润总总额额项项目目利利1 销销售售利利润润费费用用财财务务费费用用管管理理售售利利润润其其它它销销售售利利润润产产品品销销利利润润销销售售税税金金及及附附加加产产品品销销售售售售费费用用产产品品销销造造成成本本产产品品制制售售收收入入产产品品销销售售利利润润产产品品销销其它销售利润其它销售利润是指企业除项目产品是指企业除项目产品销售外从事服务业等所得的销售利销售外从事服务业等所得的销售利润，在财务评估时难以估计，所以润，在财务评估时难以估计，所以一般项目的利润按下式计算：一般项目的利润按下式计算：费用费用财务财务费用费用管理管理税金及附加税金及附加产品销售产品销售售费用
19、售费用产品销产品销造成本造成本产品制产品制售收入售收入产品销产品销润总额润总额项目利项目利可可见见，产产品品销销售售利利润润销销售售利利润润，若若忽忽略略其其它它销销售售利利润润，则则费费用用财财务务费费用用管管理理售售利利润润产产品品销销利利润润销销售售销销售售利利润润又又称称为为营营业业利利润润。总成本费用总成本费用变动成本变动成本固定资本固定资本外购原材料、外购原材料、燃料及动力燃料及动力计件工资及福利费计件工资及福利费计时工资及福利费计时工资及福利费修理费修理费其它费用其它费用折旧费、摊消费、维简费等折旧费、摊消费、维简费等利息支出利息支出经营成本总成本费用构成（按生产费用要素分类）示
20、意图总成本费用构成（按生产费用要素分类）示意图复习总成本费用总成本费用生产成本生产成本管理费用管理费用财务费用财务费用销售费用销售费用直接材料、直接材料、燃料、动力燃料、动力直接人工直接人工其它直接费用其它直接费用间接材料间接材料间接人工间接人工其它间接费用其它间接费用直接费用直接费用间接费用间接费用（制造费用）（制造费用）期间费用期间费用制造成本制造成本总成本费用构成（按产品成本科目分类）示意图总成本费用构成（按产品成本科目分类）示意图复习复习销售收入销售收入销售税金销售税金及附加及附加总成本费用总成本费用利润总额利润总额消费税、增值税、营业税、城市维护建消费税、增值税、营业税、城市维护建设
21、税、资源税及教育费附加等设税、资源税及教育费附加等所得税所得税税后利润税后利润特种基金特种基金可供分配利润可供分配利润盈余公积金盈余公积金公益金公益金应付利润应付利润未分配利润未分配利润销售收入、成本、利润、税金关系销售收入、成本、利润、税金关系生产成本（制造成本）生产成本（制造成本）管理费用管理费用财务费用财务费用销售费用销售费用复习复习2 投资净收益投资净收益 投资净收益投资净收益，是指，是指投资收益投资收益扣除扣除投资损失投资损失后的数后的数额。额。投资收益投资收益包括：对外投资得到的利润、股息和债包括：对外投资得到的利润、股息和债券利息等。券利息等。投资损失投资损失包括：投资到期取得款
22、项低于帐面价值包括：投资到期取得款项低于帐面价值的差额等。的差额等。3 营业外收入营业外收入 营业外收入营业外收入，是指与企业生产经营无，是指与企业生产经营无直接关系的各项收入。直接关系的各项收入。包括包括：固定资：固定资产盘盈和出售净收益、罚款收入、坏产盘盈和出售净收益、罚款收入、坏帐收入、因债权人原因无法支付的应帐收入、因债权人原因无法支付的应付帐款等。付帐款等。4 营业外支出营业外支出 营业外支出营业外支出，指与企业生产经营无直接关系的各，指与企业生产经营无直接关系的各项支出。项支出。包括包括：固定资产盘亏、报废、毁损和出：固定资产盘亏、报废、毁损和出售的净损失，非正常停工损失，子弟学校
23、、技工售的净损失，非正常停工损失，子弟学校、技工学校经费，公益捐赠，赔偿金，违约金等。学校经费，公益捐赠，赔偿金，违约金等。特别说明特别说明 投资净收益投资净收益一般属项目建成投产后的对外投资，一般属项目建成投产后的对外投资，在评估时难以估算，故不计。在评估时难以估算，故不计。营业外收入营业外收入和和营业外支出营业外支出除有明确来源和开支项除有明确来源和开支项目需要单独列出外，暂不计入。目需要单独列出外，暂不计入。三、利润分配的顺序和计算方法 利润总额利润总额所得税所得税税后利润税后利润特种基金特种基金可供分配利润可供分配利润盈余公积金盈余公积金公益金公益金应付利润应付利润未分配利润未分配利润
24、 项目得到的项目得到的利润总额利润总额首先依法缴纳首先依法缴纳所得税所得税。税。税后利润按下列顺序分配。后利润按下列顺序分配。1 被没收财物损失、滞纳金和罚款等。被没收财物损失、滞纳金和罚款等。2 弥补企业以前年度亏损。弥补企业以前年度亏损。3 提取提取盈余公积金盈余公积金（一般为税后利润的（一般为税后利润的10%）。）。4 提取提取公益金公益金。由董事会决定提取比例，可按当年净利润是由董事会决定提取比例，可按当年净利润是5%10%提取，主要用于企业职工集体福利提取，主要用于企业职工集体福利设施支出。设施支出。5 向投资者分配利润（向投资者分配利润（应付利润应付利润，即分红股利）。，即分红股利
25、）。项目当年无利润，则不分配。企业上年度未分项目当年无利润，则不分配。企业上年度未分配利润可以并入当年向投资者分配。配利润可以并入当年向投资者分配。6 利润用于上述分配后，剩余部分为利润用于上述分配后，剩余部分为未分配利润未分配利润。对于股份有限公司，提取对于股份有限公司，提取公益金公益金之后，按下列之后，按下列顺序分配。顺序分配。1 支付优先股股利。支付优先股股利。2 提取任意盈余公积金（由董事会决定）。提取任意盈余公积金（由董事会决定）。3 支付普通股股利。支付普通股股利。利润及利润分配的估算通过编制“损益表”完成。投产期达产期序号 年 份项 目345n合计生产负荷（%）1产品销售（营业）收入2销售税金及附加3总成本费用4利润总额（1-2-3）5所得税6税后利润（4-5）7特种税金8可供分配利润（6-7）8.1盈余公积金8.2应付利润8.3未分配利润累计未分配利润
