1、2022-7-221n 2022-7-222n 2022-7-223 2022-7-224 2022-7-225 永久性差异是由于会计准则与税法在计算收益、永久性差异是由于会计准则与税法在计算收益、费用或损失时的费用或损失时的口径不同口径不同所产生的纳税所得与税前所产生的纳税所得与税前会计利润之间的差异。会计利润之间的差异。这种差异在本期发生这种差异在本期发生 ,不在以后各期转回。不在以后各期转回。2022-7-226 永久性差异主要有以下几种类型永久性差异主要有以下几种类型 :如如:企业购买国债的利息收入。企业购买国债的利息收入。如如 :会计上不确认收入而按账面价值转账处理会计上不确认收入而
2、按账面价值转账处理的视同销售业务等。的视同销售业务等。2022-7-227 2022-7-228 2022-7-229 2022-7-2210 如企业计提的产品保修费用和企业计提的资产减值如企业计提的产品保修费用和企业计提的资产减值准备；会计上采用的折旧方法和折旧年限与税法规定准备；会计上采用的折旧方法和折旧年限与税法规定不同引起的不同引起的会计折旧税收折旧的会计折旧税收折旧的时间性差异等。时间性差异等。2022-7-2211 2022-7-2212 应付税款法应付税款法是按所得税税法规定的纳税所得是按所得税税法规定的纳税所得和税率计算应交所得税金额和税率计算应交所得税金额 ,并在会计上按应交
3、所并在会计上按应交所得税金额确认为当期一项费用的方法。得税金额确认为当期一项费用的方法。特点：特点：本期所得税费用等于按照本期应税所得额本期所得税费用等于按照本期应税所得额与适用的所得税率计算的应交所得税，即与适用的所得税率计算的应交所得税，即本期从净本期从净利润中扣除的所得税费用等于本期应交的所得税利润中扣除的所得税费用等于本期应交的所得税。2022-7-2213 2022-7-2214 纳税影响会计法是按权责发生制和配比原则纳税影响会计法是按权责发生制和配比原则 ,将将时间性差异对所得税的影响金额计入所得税和递延时间性差异对所得税的影响金额计入所得税和递延税款项目内的方法。税款项目内的方法
4、。2022-7-2215 2022-7-2216 2022-7-2217 （2022-7-2218 2022-7-22192022-7-22202022-7-2221 确认时点：确认时点：2022-7-22222022-7-2223 2022-7-2224 2022-7-2225 2022-7-22262022-7-2227 2022-7-2228 2022-7-2229 2022-7-2230 2022-7-2231 2022-7-22322022-7-22332022-7-22342022-7-22352022-7-2236 2022-7-2237 2022-7-2238 2022-7-2
5、2392022-7-2240 2022-7-2241 2022-7-22422022-7-22432022-7-22442022-7-2245 2022-7-2246 2022-7-2247 2022-7-2248 其他负债如应交纳的罚款和滞纳金等，其他负债如应交纳的罚款和滞纳金等，一一般情况下，般情况下，计税基础计税基础账面价值账面价值。2022-7-2249 【答案】【答案】A A2022-7-2250以货币性资产作为合并对价以货币性资产作为合并对价全部以发行的权益性证券作为合并对价全部以发行的权益性证券作为合并对价2022-7-22512022-7-2252 2022-7-2253 1
6、1）资产账面价值）资产账面价值大于大于其计税基础其计税基础资产的账面价值资产的账面价值代表的是企业在持续使用或代表的是企业在持续使用或最终出售该项资产时会取得的经济利益的总额最终出售该项资产时会取得的经济利益的总额 计税基础计税基础代表的是一项资产在未来期间可予代表的是一项资产在未来期间可予税前扣除的总金额税前扣除的总金额 资产账面价值资产账面价值大于大于其计税基础其计税基础，该项资产未来期，该项资产未来期间产生的经济利益间产生的经济利益不能全部税前扣除不能全部税前扣除，两者之间的两者之间的差额需要交税，产生应纳税暂时性差异。差额需要交税，产生应纳税暂时性差异。2022-7-2254 2022
7、-7-22552022-7-2256 2022-7-2257 2022-7-22582022-7-22592022-7-22602022-7-22612022-7-2262 2022-7-22632022-7-2264 2022-7-22652022-7-22662022-7-2267 （1 1）2022-7-22682022-7-22692022-7-22702022-7-22712022-7-22722022-7-22732022-7-22742022-7-2275 2022-7-2276 77 782022-7-2279 2022-7-2280 2022-7-2281 2022-7-22
8、82 例：例：甲公司年初以甲公司年初以10001000万元购入乙公司万元购入乙公司3030的股的股权，对乙公司具有重大影响权，对乙公司具有重大影响,甲公司对该项投资按照甲公司对该项投资按照权益法核算。取得投资当年年末，乙公司实现净利权益法核算。取得投资当年年末，乙公司实现净利润润300300万元。万元。按照权益法的核算，甲公司按其持股按照权益法的核算，甲公司按其持股比例计算应享有比例计算应享有9090万元。万元。如果甲公司适用的所得税如果甲公司适用的所得税税率为税率为2525，乙公司适用的所得税税率为，乙公司适用的所得税税率为1515。则：甲公司应按适用税率的差额确认相应的递延所则：甲公司应按
9、适用税率的差额确认相应的递延所得税负债得税负债10.5910.59万元万元 9090（1 11515）1010。2022-7-22832022-7-22842022-7-22852022-7-2286 2022-7-22872022-7-22882022-7-22892022-7-22902022-7-2291 2022-7-2292 2022-7-2293 94 2022-7-22952022-7-2296 2022-7-2297 2022-7-22982022-7-22992022-7-22100 或：或：借：所得税费用借：所得税费用 2000020000 贷：应交税费贷：应交税费应交所得
10、税应交所得税 1600016000 递延所得税资产递延所得税资产 40004000借：所得税费用借：所得税费用当期所得税费用当期所得税费用 1600016000 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 1600016000 借：所得税费用借：所得税费用当期所得税费用当期所得税费用 40004000 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 400040002022-7-221012022-7-22102 2022-7-221032022-7-22104 2022-7-221052022-7-22106 2022-7-221072022-7-221082022-7-22109 2022-7-2
11、2110 计算计算 递延所得税（递延所得税（如果某项交易或事项按照会计准则规定应计入如果某项交易或事项按照会计准则规定应计入所有者权益，由该交易或事项产生的递延所得税资所有者权益，由该交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化亦应计入所有者权益，产或递延所得税负债及其变化亦应计入所有者权益，不构成利润表中的所得税费用。不构成利润表中的所得税费用。2022-7-22111 2022-7-221122、所得税费用、所得税费用 利润表中应予确认的所得税费用为利润表中应予确认的所得税费用为当期所得税当期所得税和递延所得税两者之和和递延所得税两者之和。即。即 所得税费用当期所得税递延所得税所
12、得税费用当期所得税递延所得税2022-7-22113 1142022-7-22115 2022-7-22116 2022-7-221172022-7-22118 2022-7-22119 2022-7-221202022-7-221212022-7-221222022-7-221232022-7-221242022-7-221252022-7-221262022-7-221272022-7-221282022-7-221292022-7-221302022-7-221312022-7-22132 （一）利润表债务法与资产负债表债务法的内涵（一）利润表债务法与资产负债表债务法的内涵利润表债务法利
13、润表债务法是将时间性差额对未来所得税的是将时间性差额对未来所得税的影响看作是对本期所得税费用的调整，其影响看作是对本期所得税费用的调整，其特点特点是是当预期税率发生变动或税基变动时，必须对已发生的当预期税率发生变动或税基变动时，必须对已发生的递延税款按现行税率进行调整，这种方法下的所得税递延税款按现行税率进行调整，这种方法下的所得税费用计算过程为：费用计算过程为：2022-7-22133本期应交所得税本期应交所得税本期发生的递延所得税负债（资产）本期发生的递延所得税负债（资产）本期转回的原确认的递延所得税资产（负债）本期转回的原确认的递延所得税资产（负债）本期由于税率变动或税基变动对以前各期确
14、认本期由于税率变动或税基变动对以前各期确认的递延所得税负债（资产）账面余额的调整数的递延所得税负债（资产）账面余额的调整数2022-7-22134n 2022-7-22135 2022-7-22136 2022-7-22137 2022-7-22138 2022-7-221391.1.利润表债务法和资产负债表债务法作为债务利润表债务法和资产负债表债务法作为债务法下的两种不同分析方法，最主要的区别在于进法下的两种不同分析方法，最主要的区别在于进行所得税会计核算时，行所得税会计核算时，利润表债务法注重时间性利润表债务法注重时间性差异，资产负债表债务法则注重暂时性差异。差异，资产负债表债务法则注重暂
15、时性差异。2022-7-22140 2022-7-221412022-7-221422022-7-22143 2022-7-22144 。2022-7-22145 利润表债务法利润表债务法首先将时间性差异分为在未来首先将时间性差异分为在未来期间的期间的应纳税时间性差异和可抵减时间性差异应纳税时间性差异和可抵减时间性差异，再，再将应纳税时间性差异乘以适用税率得出递延所得税将应纳税时间性差异乘以适用税率得出递延所得税负债，将可抵减时间性差异乘以适用税率得出递延负债，将可抵减时间性差异乘以适用税率得出递延所得税资产。由于时间性差异反映的是收入和费用所得税资产。由于时间性差异反映的是收入和费用在本期发生的差额，所以，在本期发生的差额，所以，此时确认的递延所得税此时确认的递延所得税资产和负债应是本期的发生额。资产和负债应是本期的发生额。在在资产负债表债务法资产负债表债务法下，尽管也将暂时性差异下，尽管也将暂时性差异分为应纳税暂时性差异和可抵减暂时性差异，并由分为应纳税暂时性差异和可抵减暂时性差异，并由此确认递延所得税资产和负债，但由于暂时性差异此确认递延所得税资产和负债，但由于暂时性差异是累计的差额，因而是累计的差额，因而递延所得税资产和递延所得税递延所得税资产和递延所得税负债反映的是负债和资产的账面价值。负债反映的是负债和资产的账面价值。
