1、刘永泽刘永泽 陈立陈立军军 主编主编普通高等教育普通高等教育“十一五十一五”国国家级规划教材家级规划教材第三章 存货第1页，共209页。第一节 存货及其分类 第二节 存货的初始计量 （取得存货成本的计量）第三节 发出存货的计量 第四节 存货的期末计量 第五节 存货清查 【本章小结】目目 录录第2页，共209页。一、存货的概念与特征 存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。第一节第一节 存货及其分类存货及其分类 存货在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料处在生产过程中的在产品以备出售的产成品或商品第3页，共2
2、09页。存货具有如下特征：1.存货是一种具有物质实体的有形资产。同固定资产；不同于无实物形态的金融资产、无形资产等；2.存货属于流动资产，具有较大的流动性。不同于固定资产、在建工程等长期资产；但其流动性又低于货币资金、交易性金融资产、应收帐款等；3.存货以在正常生产经营过程中被销售或耗用为目的而取得。企业判断存货时必须考虑其持有的目的,即在生产经营过程中的用途或所起的作用。如，企业为生产产品或提供劳务而购入的材料，属于存货；但建造固定资产而购入的材料，则属于在建工程。第4页，共209页。再如，对于生产和销售机器设备的企业来说，机器设备属于存货，但对于一般企业来说，用于产品生产的机器设备则属于固
3、定资产。又如，对于房地产开发企业来说，企业的房屋属于存货，但对于一般企业来说，经营用的房屋属于固定资产。4.存货属于非货币性资产，存在价值减损的可能性。受各种因素变动的影响，其能够转换的货币资金数额具有较大的不确定性，同应收账款、固定资产一样可能需确认减值损失。第5页，共209页。二、存货的确认条件 存货必须在符合定义的前提下，同时满足以下两个条件，才能加以确认。（一）与该存货有关的经济利益很可能流入企业 一般情况下，拥有存货的所有权，则与该存货有关的经济利益很可能流入企业，所以存货确认的一个重要标志，就是企业是否拥有某项存货的所有权。在有些交易方式下，存货实物的交付及所有权的转移与所有权上主
4、要风险和报酬的转移可能并不同步。此时，存货的确认应当注重交易的经济实质，而不能仅仅依据其所有权的归属。在会计实务中，应当注意以下几种情况下存货的确认：第6页，共209页。各种交易方式存货的确认状况归纳交易方式交易方式定义定义存货确认存货确认相关科目相关科目在途存货在途存货销货方已将货物发运给购货方但购货方尚未验销货方已将货物发运给购货方但购货方尚未验收入库的存货收入库的存货目的地交货目的地交货起运地交货起运地交货在途物资在途物资代销商品代销商品在委托代销方式下，由委托方交付受托方、受在委托代销方式下，由委托方交付受托方、受托方作为代理人代委托方销售的商品托方作为代理人代委托方销售的商品视同买断
5、方式视同买断方式可退回可退回委委托方存货托方存货不可退回不可退回受托方存货受托方存货收取手续费方式收取手续费方式委托方存货委托方存货发出商品、发出商品、受托代销商受托代销商品品发出商品发出商品售后回购售后回购销货方在销售商品的同时，承诺在未来一定期销货方在销售商品的同时，承诺在未来一定期限内以约定的价格购回该批商品的交易方式限内以约定的价格购回该批商品的交易方式视作融通资金视作融通资金 销货方存货销货方存货发出商品发出商品分期收款分期收款销售销售商品已经交付，但货款分期收回的一种销售方商品已经交付，但货款分期收回的一种销售方式式销售成立销售成立购货方存货购货方存货附有销售退附有销售退回条件的商
6、回条件的商品销售品销售购货方依照有关协议有权退货的销售方式购货方依照有关协议有权退货的销售方式能够合理估计能够合理估计购货方存货购货方存货不能合理估计不能合理估计销货方存货销货方存货（发出商品发出商品）购货约定购货约定购销双方就未来某一时日进行的商品交易所作购销双方就未来某一时日进行的商品交易所作的事先约定的事先约定尚未发生购货尚未发生购货销货方存货销货方存货实质重于形式第7页，共209页。存 货 的 分 类三、存货的分类三、存货的分类（二）存货的成本能够可靠地计量（二）存货的成本能够可靠地计量成本的计量必须以取得的确凿成本的计量必须以取得的确凿、可靠的证据为依据，且具有可验证性。、可靠的证据
7、为依据，且具有可验证性。第8页，共209页。周转材料：指企业能够多次使用的材料，包括：（1）为了包装本企业商品而储备的各种包装物；（2）各种管理用具、工具、玻璃器皿、劳动保护用品以及在经营过程中周转使用的容器等低值易耗品；（3）建造承包商的钢模板、木模板、脚手架等其他周转材料。周转材料的分类：分为存货和固定资产 使用期间在1年以上，符合固定资产定义的周转材料，应当作为固定资产进行核算和管理；不符合固定资产定义的周转材料，应当作为存货进行核算和管理。第9页，共209页。存货的初始计量指企业取得存货时其入账价值的确定 存货的日常核算有实际成本法和计划成本法两种。一、实际成本法下存货的初始计量 采用
8、实际成本法核算，存货的初始计量应以取得存货的实际成本为基础。实际成本包括采购成本、加工成本和其他成本。不同方式取得的存货，其成本的构成内容不完全相同。二、计划成本法下存货的初始计量第二节第二节 存货的初始计量存货的初始计量第10页，共209页。（一）外购存货 1、外购存货成本的确定 外购存货的成本即存货的采购成本，是指存货从采购到入库前所发生的全部支出，一般包括：购买价款 相关税费 运输费、装卸费、保险费 其他可归属于存货采购成本的费用不包括按规定可予抵扣的增值税进项税额 直接计入存货采购成本（直接费用）先归集，后分摊（间接费用）关税、消费税、资源税及不允抵扣的增值税进项税额第11页，共209
9、页。注意事项：运输途中的合理损耗计入采购成本 属于供应单位或运输单位的责任造成的存货短缺责任人补足存货或赔偿货款，不计入存货的采购成本。存货在运输途中的人为损失不计入采购成本；自然灾害或意外事故等非常原因造成的存货毁损扣除保险赔款和可收回残值后的净损失，计入营业外支出；属于无法查明原因的途中损耗先转入“待处理财产损溢”核算，待查明原因后再作处理。市内零星货物运杂费、采购人员的差旅费、采购机构的经费以及供应部门经费，一般都不包括在存货的采购成本中。上列短缺存货涉及增值税的，还应进行相应处理。第12页，共209页。乙工业企业为增值一般纳税企业。本月购进原材料乙工业企业为增值一般纳税企业。本月购进原
10、材料200200公斤，货款为公斤，货款为60006000元，增值税为元，增值税为10201020元；发生的保险元；发生的保险费为费为350350元，入库前的挑选整理费用为元，入库前的挑选整理费用为130130元；验收入库元；验收入库时发现数量短缺时发现数量短缺10%10%，经查属于运输途中合理损耗。乙工，经查属于运输途中合理损耗。乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤（业企业该批原材料实际单位成本为每公斤（）元。）元。A.32.4 B.33.33 C.35.28 D.36购入原材料的实际总成本=实际入库数量=【例例】第13页，共209页。2、外购存货的会计处理（1）存货验收入库和货款结算同时
11、完成银行存款应付票据原材料周转材料库存商品应交税费应交增值税（进项税额）虚线框表示框内至少有一个，但不需全部科目参与会计处理第14页，共209页。华联实业股份有限公司购入一批原材料，增值税专用发票华联实业股份有限公司购入一批原材料，增值税专用发票上注明的材料价款为上注明的材料价款为50 00050 000元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为8 5008 500元。元。货款已通过银行转账支付，材料也已验收入库。货款已通过银行转账支付，材料也已验收入库。借：原材料50 000 应交税费应交增值税（进项税额）8 500 贷：银行存款 58 500例例3 31 1第15页，共209页。(2)货款已
12、结算但存货尚在运输途中银行存款应付票据原材料周转材料库存商品应交税费应交增值税（进项税额）在途物资第16页，共209页。华联实业股份有限公司购入一批原材料，增值税专用发票华联实业股份有限公司购入一批原材料，增值税专用发票上注明的材料价款为上注明的材料价款为200 000200 000元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为34 00034 000元。同时，销货方代垫运杂费元。同时，销货方代垫运杂费3 2003 200元，其中，运费元，其中，运费20002000元。元。上列货款及销货方代垫的运杂费已通过银行转账支付，材上列货款及销货方代垫的运杂费已通过银行转账支付，材料尚在运输途中。料尚在运输途
13、中。（1）支付货款，材料尚在运输途中。增值税进项税额=34 000+2 0007%=34 140（元）原材料采购成本=200 000+（3 200-2 0007%）=203 060（元）借：在途物资203 060 应交税费应交增值税（进项税额）34 140 贷：银行存款237 200（2）原材料运达企业，验收入库。借：原材料203 060 贷：在途物资203 060例例3 32 2第17页，共209页。（3）存货已验收入库但货款尚未结算 企业收到存货时可先不进行会计处理。若本月内结算凭证到达企业，则按正常情况入账；若月末时结算凭证仍未到达，则对收到的存货按暂估价值入账；下月初红字冲回。银行存款
14、银行存款应付票据应付票据原材料原材料周转材料周转材料库存商品库存商品应交税费应交税费应交增应交增值税（进项税额）值税（进项税额）应付账款应付账款暂估应付账款暂估应付账款本本月末月末凭凭证未到达，证未到达，暂估入账暂估入账下月初下月初红字冲红字冲为什么估价入账？为什么下月初冲回？本本月月内凭内凭证到达企业证到达企业第18页，共209页。某年某年3 3月月2828日，华联实业股份有限公司购入一批原材料，材料日，华联实业股份有限公司购入一批原材料，材料已运达企业并已验收入库，但发票账单等结算凭证尚未到达。月末已运达企业并已验收入库，但发票账单等结算凭证尚未到达。月末时，该批货物的结算凭证仍未到达，华
15、联公司对该批材料估价时，该批货物的结算凭证仍未到达，华联公司对该批材料估价35 00035 000元入账。元入账。4 4月月3 3日，结算凭证到达企业，增值税专用发票上注日，结算凭证到达企业，增值税专用发票上注明的原材料价款为明的原材料价款为36 00036 000元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为6 1206 120元，货款通过元，货款通过银行转账支付。银行转账支付。（1）3月28日，材料运达企业并验收入库，暂不作会计处理（2）3月31日，结算凭证仍未到达，按暂估价入账借：原材料35 000 贷：应付账款暂估应付账款 35 000（3）4月1日，红字冲回借：原材料35 000 贷：应付
16、账款暂估应付账款 35 000（4）4月3日，收到结算凭证时正常核算借：原材料36 000 应交税费应交增值税（进项税额）6 120 贷：银行存款 42 120例例3 33 3第19页，共209页。（4）采用预付货款方式购入存货预付账款原材料周转材料库存商品应交税费应交增值税（进项税额）银行存款余款预付预付货款货款购入购入存货存货第20页，共209页。某年某年6 6月月2020日，华联实业股份有限公司向乙公司预付货款日，华联实业股份有限公司向乙公司预付货款7000070000元，元，采购一批原材料。乙公司于采购一批原材料。乙公司于7 7月月1010日交付所购材料，并开来增值税专日交付所购材料，
17、并开来增值税专用发票，材料价款为用发票，材料价款为62 00062 000元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为10 54010 540元。元。7 7月月1212日，华联公司将应补付的货款日，华联公司将应补付的货款2 5402 540元通过银行转账支付。元通过银行转账支付。（1）6月20日，预付货款。借：预付账款乙公司70 000 贷：银行存款 70 000（2）7月10日，材料验收入库。借：原材料 62 000 应交税费应交增值税（进项税额）10 540 贷：预付账款乙公司 72 540（3）7月12日，补付货款。借：预付账款乙公司 2 540 贷：银行存款 2 540例例3 34 4第2
18、1页，共209页。(5)采用赊购方式购入存货应付账款原材料周转材料库存商品应交税费应交增值税（进项税额）银行存款应付票据第22页，共209页。某年某年3 3月月2020日，华联实业股份有限公司从乙公司赊购一日，华联实业股份有限公司从乙公司赊购一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为60 60 000000元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为10 20010 200元。根据购货合同约元。根据购货合同约定，华联公司应于定，华联公司应于4 4月月3030日之前支付货款。日之前支付货款。（1）3月20日，赊购原材料。借：原材料60 000 应交税费
19、应交增值税（进项税额）10 200 贷：应付账款乙公司 70 200（2）4月30日，支付货款。借：应付账款乙公司70 200 贷：银行存款 70 200区分销售折扣、销售折让、商业折扣和现金折扣例例3 35 5第23页，共209页。销售折让是因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。销售折扣指销货方根据购货方采购数量、货款支付时间及商品实际情况给予购货方的一种价格优惠。销售折扣分商业折扣和现金折扣。商业折扣是企业为了促销而在标价上给予的价格扣除。企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后 的金额（即净额）确定收入。现金折扣是企业为鼓励购货方尽快付款而提供的债务扣 除。一般现金
20、折扣的表示方法为：2/10，1/20，/30。区分销售折扣、销售折让、商业折扣和现金折扣区分销售折扣、销售折让、商业折扣和现金折扣第24页，共209页。对于现金折扣，会计处理有总价法和净价法。总价法：按实际 交易入账净价法：按净额 入账 在我国的会计实务中，由于现金折扣的使用并不普遍，因此，企业会计准则要求采用总价法进行会计处理。应付账款应付账款财务费用财务费用财务费用财务费用银行存款银行存款折扣期内付款折扣期内付款作为理财收入作为理财收入冲减财务费用冲减财务费用折扣期外付款折扣期外付款作为作为超期利息超期利息计入财务费用计入财务费用第25页，共209页。某年某年7 7月月1 1日，华联实业股
21、份有限公司从乙公司赊购一批原材料，日，华联实业股份有限公司从乙公司赊购一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为增值税专用发票上注明的原材料价款为8000080000元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为1360013600元。根据购货合同约定，华联公司应于元。根据购货合同约定，华联公司应于7 7月月3131日之前支付货款，日之前支付货款，并附有现金折扣条件：如果华联公司能在并附有现金折扣条件：如果华联公司能在1010日内付款，可按原材料日内付款，可按原材料价款（不含增值税）的价款（不含增值税）的2%2%享受现金折扣；如果华联公司超过享受现金折扣；如果华联公司超过1010日日能能在在20
22、20日内付款，可按原材料价款（不含增值税）的日内付款，可按原材料价款（不含增值税）的1%1%享受现金折扣，享受现金折扣，如果超过如果超过2020日付款，则须按交易金额全付日付款，则须按交易金额全付例例3-63-6A A（1 1）华联公司采用）华联公司采用总价法总价法的会计处理。的会计处理。7 7月月1 1日，赊购原材料。日，赊购原材料。借：原材料借：原材料80 00080 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）13 60013 600 贷：应付账款贷：应付账款乙公司乙公司 93 600 93 600第26页，共209页。支付购货款。假定华联公司于7月10日支付货款
23、现金折扣=80 0002%=1600（元）实际付款金额=93 600-1600=92 000（元）借：应付账款乙公司 93 600 贷：银行存款 92 000 财务费用 1 600假定华联公司于7月20日支付货款。现金折扣=80 0001%=800（元）实际付款金额=93 600-800=92 800（元）借：应付账款乙公司 93 600 贷：银行存款 92 800 财务费用 8007月31日支付货款。借：应付账款乙公司93 600 贷：银行存款 93 600 例例3-6 B3-6 B第27页，共209页。在通常情况下，企业采用分期付款方式赊购存货的会计处理与一般赊购存货的会计处理并无根本区别
24、，只是价款不是一次性支付而是分期支付而已。若分期付款购货超过正常信用条件（通常指分期付款期超过3年），该项分期付款购货实质上具有融资性质，企业不能直接按合同或协议价款确定购货成本，而应按合同或协议价款的现值确定存货的入账成本，合同或协议价款与其现值之间的差额作为融资费用（未确认融资费用），并在合同或协议付款期内采用实际利率法进行摊销，计入各期财务费用。第28页，共209页。1、企业购入存货时原材料原材料周转材料周转材料库存商品库存商品应交税费应交税费应交增应交增值税（进项税额）值税（进项税额）长期应付款长期应付款未确认融资费用未确认融资费用银行存款银行存款现值现值合同或协议合同或协议价款价款差
25、额差额第29页，共209页。2、按合同或协议，支付当期价款时 3、分期摊销融资费用时长期应付款长期应付款银行存款银行存款财务费用财务费用未确认融资费用未确认融资费用第30页，共209页。2 20808年年1 1月月1 1日，华联实业股份有限公司采用分期付款方式向日，华联实业股份有限公司采用分期付款方式向N N公司购入一批原材料，合同金额公司购入一批原材料，合同金额400400万元，增值税进项税额万元，增值税进项税额6868万元。根据合同万元。根据合同约定，约定，全部交款（包括全部交款（包括增值税进项税额购增值税进项税额购）于每年年末等额支付货时支于每年年末等额支付货时支付全部，分付全部，分5
26、5年付清。华联公司按照合同或协议价款的现值确定存货入年付清。华联公司按照合同或协议价款的现值确定存货入账成本，根据实际情况，选择账成本，根据实际情况，选择6%6%作为折现率。作为折现率。假定有关的增值税均作为假定有关的增值税均作为实际支付当期的进项税额予以抵扣。实际支付当期的进项税额予以抵扣。（1）计算合同价款的现值和融资费用每年应付合同价款=4 000 0005=800 000（元）每年应付增值税进项税额=680000 5=136 000（元）合同价款的现值=800 0004.21236379=3 369 891（元）（2）编制融资费用分摊表，见表3-1例例3-73-7第31页，共209页。
27、表表3 31 1 未确认融资费用分摊表未确认融资费用分摊表 （实际利率法）（实际利率法）单位：元单位：元例例3 37 7B B日日 期期分期应付分期应付款款确认的融资费用确认的融资费用应付本金应付本金减减少额少额应付本金余额应付本金余额=期初期初6%=-期末期末=期初期初-2 20808年年1 1月月1 1日日33698912 20808年年1212月月3131日日80000020219359780727720842 20909年年1212月月3131日日8000001663256336752 138 4092 138 4092 21010年年1212月月3131日日8000001283056
28、7169514667142 21111年年1212月月3131日日80000088003711997754 717754 7172 21212年年1212月月3131日日80000025 28325 283754 717754 7170 0合合 计计40000006301093369891第32页，共209页。（3）编制有关会计分录 208年1月1日，购入原材料 借：原材料3 369 891 未确认融资费用 630 109 贷：长期应付款N公司4 000 000 208年12月31日，支付合同款并分摊本期融资费用借：长期应付款N公司 800 000 应交税费应交增值税（进项税额）136 000
29、 贷：银行存款 936 000 借：财务费用 209 193 贷：未确认融资费用 209 193 例例3 37 7C C第33页，共209页。209年12月31日，支付合同款并分摊本期融资费用借：长期应付款N公司 800 000 应交税费应交增值税（进项税额）136 000 贷：银行存款 936 000 借：财务费用 166 325 贷：未确认融资费用 166 325 210年12月31日，支付合同款并分摊本期融资费用借：长期应付款N公司 800 000 应交税费应交增值税（进项税额）136 000 贷：银行存款 936 000 借：财务费用 128 305 贷：未确认融资费用 128 305
30、 例例3-7 D3-7 D第34页，共209页。211年12月31日，支付合同款并分摊本期融资费用借：长期应付款N公司 800 000 应交税费应交增值税（进项税额）136 000 贷：银行存款 936 000 借：财务费用 88 003 贷：未确认融资费用 88 003212年12月31日，支付合同款并分摊本期融资费用借：长期应付款N公司 800 000 应交税费应交增值税（进项税额）136 000 贷：银行存款 936 000 借：财务费用45 283 贷：未确认融资费用 45 283 第35页，共209页。3、外购存货发生短缺的会计处理情况情况会计处理会计处理运输途中的合理损耗运输途中的
31、合理损耗计入有关存货的采购成本计入有关存货的采购成本供货单位或运输单位的供货单位或运输单位的责任造成的存货短缺责任造成的存货短缺由责任人补足存货或赔偿货款，不计入存货的采由责任人补足存货或赔偿货款，不计入存货的采购成本购成本过失人造成的人为损失过失人造成的人为损失向过失人索取赔偿，不计入采购成本；向过失人索取赔偿，不计入采购成本；自然灾害或意外事故等自然灾害或意外事故等非常原因造成的存货毁非常原因造成的存货毁损损报经批准处理后，将扣除保险公司和过失人赔款报经批准处理后，将扣除保险公司和过失人赔款后的净损失，计入营业外支出；后的净损失，计入营业外支出；尚待查明原因的存货短尚待查明原因的存货短缺缺
32、先转入先转入“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目核算；待查明原科目核算；待查明原因后，再按上述要求进行会计处理因后，再按上述要求进行会计处理第36页，共209页。相关会计处理待处理财产损溢在途物资应付账款公司其他应收款运输单位供货方责任运输方责任发现短缺，原因待查在此挂账原材料合理损耗第37页，共209页。华华联实业股份有限公司从甲公司购入原材料联实业股份有限公司从甲公司购入原材料2 0002 000件，单件，单位价格位价格8080元，增值税专用发票上注明的增值税进项税额为元，增值税专用发票上注明的增值税进项税额为27 20027 200元，款项已通过银行转账支付，但材料尚在运输途中。元，款项
33、已通过银行转账支付，但材料尚在运输途中。待所购材料运达企业后，验收时发现短缺待所购材料运达企业后，验收时发现短缺5050件，件，原因待查。原因待查。（1）支付货款，材料尚在运输途中。借：在途物资 160 000 应交税费应交增值税（进项税额）27 200 贷：银行存款 187 200（2）材料运达企业，验收时发现短缺，原因待查，其余材料入库。借：原材料156 000 待处理财产损溢 4 000 贷：在途物资 160 000例例3-8A3-8A第38页，共209页。（3）短缺原因查明，进行相应的会计处理。假定短缺的材料属于运输途中的合理损耗 借：原材料4 000 贷：待处理财产损溢 4 000
34、假定短缺的材料为甲公司发货时少发，经协商，由其补足材料 借：应付账款甲公司 4 000 贷：待处理财产损溢 4 000 收到供货方补发的材料时 借：原材料4 000 贷：应付账款甲公司 4 000假定短缺的材料为运输单位责任造成，经协商，由其全额赔偿；借：其他应收款运输单位4 680 贷：待处理财产损溢 4 000 应交税费应交增值税（进项税额转出）680 收到运输单位的赔款时。借：银行存款 4 680 贷：其他应收款运输单位 4 680例例3-8 B3-8 B第39页，共209页。（二）通过进一步加工而取得的存货 1、自制存货(自行生产的存货)自制存货的初始成本包括投入的原材料或半成品（采购
35、成本）、直接人工、按照一定方法分配的制造费用（加工成本）。某些存货还包括其他成本。采购成本，是由自制存货所使用或消耗的原材料采购成本转移而来的。加工成本，是指存货制造过程中发生的直接人工和制造费用。在 同一生产过程中，同时生产两种或两种以上产品，发生的制造费用 应当按照合理的方法在各种产品之间进行分配。自制存货成本计量的重点是确定存货的加工成本。其他成本，是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。例如，为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用；可直接归属于符合资本化条件的存货、应当予以资本化的借款费用等。第40页，共209页。需要注意的是，发生下列支出应
36、当于发生时直接计入当期损益，不应当计入存货成本：（1）企业发生的一般产品设计费用计入管理费用；（2）不符合资本化条件的借款费用计入财务费用；（3）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用计入营业外支出；（4）存货在采购入库之后发生的仓储费用，包括存货在加工和销售环节发生的一般仓储费用计入管理费用；（5）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。自制存货的会计处理为：生产成本生产成本周转材料周转材料库存商品库存商品第41页，共209页。华联实业股份有限公司的基本生产车间制造完成一批华联实业股份有限公司的基本生产车间制造完成一批产成品，已验收入库。经计算，该批产成品的实际成本产成品，已验收入库
37、。经计算，该批产成品的实际成本为为60 00060 000元。元。借：库存商品60 000 贷：生产成本基本生产成本 60 000例例3-93-9第42页，共209页。2、委托加工存货（1）委托加工存货成本 委托加工存货成本一般包括加工过程中实际耗用的原材料或半成品成本、加工费、运输费、装卸费等费用以及按规定应计入加工成本的税金；委托加工存货应缴纳的税金主要有由受托加工方代扣代缴的增值税和消费税。增值税应纳增值税加工费增值税税率允许抵扣的应交税费应交增值税（进项税额）不允许抵扣的委托加工物资如果运输途中支付运费并取得运输发票，可按运费的7%抵扣进项。第43页，共209页。消费税应纳消费税=消费
38、税组成计税价格消费税率消费税组成计税价格=（材料成本+加工费）/（1-消费税税率）委托加工存货应纳消费税=（材料成本+加工费）/（1-消费税税率）消费税率委托加工存货应纳的消费税，应分别以下情况处理：第一，委托加工存货收回后直接用于销售的，计入委托加工存货成本；第二，委托加工存货收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，计入“应交税费应交消费税”第44页，共209页。（二）委托加工存货的会计处理原材料周转材料库存商品应交税费应交增值税（进项税额）委托加工物资银行存款原材料库存商品发出物资支付加工费用交增值税回收物资受托加工方代收代交的消费税，根据不同情况处理，见下页第45页，共209页。
39、需要交纳消费税的委托加工存货，由受托加工方代收代交，根据不同情况处理，有如下相关会计处理：委托加工物资应交税费应交消费税待销售委托加工存货时，不需要再缴纳消费税待连续生产的应税消费品生产完成并销售时，从生产完成的应税消费品应纳消费税额中抵扣收回后直接用于销售收回后用于连续生产应税消费品银行存款应付账款第46页，共209页。华联实业股份有限公司委托乙公司加工一华联实业股份有限公司委托乙公司加工一批批B B材料材料（属于应税消费品）。发出（属于应税消费品）。发出A A材料的实际成材料的实际成本为本为25 00025 000元，元，支付加工费和往返运杂费支付加工费和往返运杂费15 00015 000
40、元。支付由受元。支付由受托加工方代托加工方代收代交的增值税收代交的增值税1 1 870870元、消费税元、消费税4 0004 000元。元。委托加工的委托加工的B B材料收回后用于连续生产材料收回后用于连续生产应税消费品应税消费品。例例3-10 A3-10 A（1 1）发出待加工的）发出待加工的A A材料。材料。借：委托加工物资借：委托加工物资25 00025 000 贷：原材料贷：原材料A A材料材料 25 00025 000第47页，共209页。（2）支付加工费和往返运杂费。借：委托加工物资15 000 贷：银行存款 15 000（3）支付增值税和消费税。借：应交税费应交增值税（进项税额）
41、1 870 应交消费税 4 000 贷：银行存款 5 870（4）收回加工完成的B材料。B材料实际成本=25 000+15 000=40 000（元）借：原材料B材料40 000 贷：委托加工物资 40 000例例3-10 B3-10 B第48页，共209页。新兴摩托车厂委托江南橡胶厂加工摩托车轮胎新兴摩托车厂委托江南橡胶厂加工摩托车轮胎500500套，新兴摩托车厂套，新兴摩托车厂提供橡胶提供橡胶50005000公斤，单位成本为公斤，单位成本为1212元，江南橡胶厂加工一套轮胎耗料元，江南橡胶厂加工一套轮胎耗料1313公斤，收取加工费公斤，收取加工费1010元，代垫辅料元，代垫辅料1111元。
42、元。（1）若新兴摩托车厂收回轮胎后直接对外销售委托加工增值税=（10+11）50017%=1 785（元）委托加工消费税=（材料成本+加工费）/（1-消费税税率）消费税税率=500【（1312+10+11）（1-10%）】10%=9833.33（元）发出原材料时借：委托加工物资60 000贷：原材料橡胶 60 000支付加工费、增值税借：委托加工物资 10 500（21*500=10 500元）应交税费应交增值税（进项税额）1 785贷：银行存款 12 285【例例】第49页，共209页。支付代收代缴的消费税借：委托加工物资9 833.33贷：银行存款 9 833.33收回入库后借：原材料轮胎
43、 80 333.33贷：委托加工物资80 333.33（2）委托加工产品收回后用于连续生产应税消费品同上 支付代收代缴的消费税借：应交税费应交消费税9 833.33贷：银行存款 9 833.33收回入库后借：原材料轮胎 70 500贷：委托加工物资70 500第50页，共209页。（三）其他方式取得的存货1、投资者投入的存货 投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项存货的公允价值作为其入账价值。应交税费应交增值税（进项税额）资本公积原材料周转材料库存商品实收资本股本第51页，共209页。华联实
44、业股份有限公司收到甲股东作为资本投入的原材料。华联实业股份有限公司收到甲股东作为资本投入的原材料。原材料计税价格为原材料计税价格为650 000650 000元，增值税专用发票上注明的进项元，增值税专用发票上注明的进项税额为税额为110 500110 500元，投资各方确认按该金额作为甲股东的投入元，投资各方确认按该金额作为甲股东的投入资本，可折换华联公司每股面值资本，可折换华联公司每股面值1 1元的普通股股票元的普通股股票500 000500 000股。股。借：原材料650 000 应交税费应交增值税（进项税额）110 500 贷：股本甲股东 500 000 资本公积股本溢价 260 500
45、例例3 31111第52页，共209页。2、接受捐赠取得的存货 企业接受捐赠取得的存货，应当分别以下情况确定入账成本：（1）捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费作为入账成本。（2）捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定入账成本：同类或类似存货存在活跃市场的，按同类或类似存货的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账成本；同类或类似存货不存在活跃市场的，按该接受捐赠存货预计未来现金流量的现值，作为入账成本。第53页，共209页。企业收到捐赠的存货时的会计处理：营业外收入捐赠利得银行存款原材料周转材料库存商品第54页，共209页。华联实业股份有限公司接受捐赠一
46、批商品，捐赠方提华联实业股份有限公司接受捐赠一批商品，捐赠方提供的发票上标明的价值为供的发票上标明的价值为250 000250 000元，华联公司支付运杂元，华联公司支付运杂费费1 0001 000元。元。借：库存商品251 000 贷：银行存款 1 000 营业外收入捐赠利得 250 000例例3 31212第55页，共209页。3、通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的存货 企业通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的存货，其成本应当分别按照企业会计准则第7非货币性资产交换、企业会计准则第12号债务重组、企业会计准则第20号企业合并等的规定确定。第56页，共209
47、页。二、计划成本下存货的初始计量 计划成本法是指存货的日常收入、发出和结存均按预先制定的计划成本计价，并设置“材料成本差异”科目登记实际成本与计划成本之间的差异；月末，通过对存货成本差异的分摊，将发出存货的计划成本和结存存货的计划成本调整为实际成本进行反映的一种核算方法。第57页，共209页。（一）计划成本法的基本核算程序：材料成本差异材料成本差异借方登记：借方登记：超支差异超支差异 贷方登记：贷方登记：节约差异节约差异 借方余额：借方余额：超支差异超支差异 贷方余额：贷方余额：节约差异节约差异超支差异蓝字转出节约节约差异差异红字红字转出转出 借方：登记购入存货的实际成本；借方：登记购入存货的
48、实际成本；贷方：登记购入存货的计划成本，并贷方：登记购入存货的计划成本，并将实际成本与计划成本差额，转入材料成将实际成本与计划成本差额，转入材料成本差异账户本差异账户 。制定存货的计划成本目录，规定存货的分类，各种存货的名称、规格、编号、计量单位和单位计划成本。第58页，共209页。原材料周转材料（二）存货的取得及成本差异的形成 1.外购的存货应交税费应交税费应交增应交增值税（进项税额）值税（进项税额）银行存款银行存款应付票据应付票据材料采购材料采购应付账款应付账款应付账款应付账款暂估应付账款暂估应付账款材料成本差料成本差异购进存货节约差额超支差额本本月末月末暂估值暂估值下月初下月初红字冲红字
49、冲已验收入库但尚未收到发票账单的存货验收入库第59页，共209页。华联实业股份有限公司的存货采用计划成本核算。某年华联实业股份有限公司的存货采用计划成本核算。某年3 3月份，发生下列材料采购业务：月份，发生下列材料采购业务：（1 1）3 3月月5 5日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明的日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明的价款为价款为100 000100 000元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为17 00017 000元。货款已通元。货款已通过银行转账支付，材料也已验收入库。该批原材料的计划过银行转账支付，材料也已验收入库。该批原材料的计划成本为成本为105 000105 00
50、0元。元。借：材料采购100 000 应交税费应交增值税（进项税额）17 000 贷：银行存款 117 000借：原材料105 000 贷：材料采购 105 000借：材料采购 5 000 贷：材料成本差异原材料 5 000例例3 33535A A第60页，共209页。（2 2）3 3月月1010日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明的日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明的价款为价款为160 000160 000元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为27 20027 200元。元。货款已通过银行转账支付，材料尚在运输途中。货款已通过银行转账支付，材料尚在运输途中。借：材料采购 160
