1、财政与公共管理学院财政与公共管理学院第十七章第十七章 个人所得税个人所得税第一节个人所得税基本原理第一节个人所得税基本原理第二节纳税义务人第二节纳税义务人第三节所得来源的确定第三节所得来源的确定第四节应税所得项目第四节应税所得项目第五节税率第五节税率第六节应纳税所得额的规定第六节应纳税所得额的规定第七节应纳税额的计算第七节应纳税额的计算第八节税收优惠第八节税收优惠第九节境外所得的税额扣除第九节境外所得的税额扣除第十节征收管理第十节征收管理 第一节第一节 基本原理基本原理第二节第二节 税制要素与应纳税额的确定税制要素与应纳税额的确定第三节第三节 征收管理征收管理财政与公共管理学院财政与公共管理学
2、院本章基本内容框架本章基本内容框架 财政与公共管理学院财政与公共管理学院第一节第一节 基本原理基本原理一、个人所得税的建立和发展一、个人所得税的建立和发展 19801980年年个人所得税法个人所得税法19861986年年个体工商户所得税暂行条例个体工商户所得税暂行条例19871987年年个人收入调节税暂行条例个人收入调节税暂行条例19941994年年个人所得税法个人所得税法 个人所得税个人所得税是对在我国境内有住所、或者无是对在我国境内有住所、或者无住所但在中国境内居住满住所但在中国境内居住满1 1年的个人，就其境内、年的个人，就其境内、外所得和在我国境内无住所又不居住、或无住所外所得和在我国
3、境内无住所又不居住、或无住所且居住不满一年的个人，就其来源于我国境内的且居住不满一年的个人，就其来源于我国境内的所得所征收的一种税。所得所征收的一种税。财政与公共管理学院财政与公共管理学院二、个人所得税的特点二、个人所得税的特点(一一)在征收制度上实行分类征收制在征收制度上实行分类征收制(二二)在费用扣除上定额、定率扣除并用在费用扣除上定额、定率扣除并用(三三)在税率上累进税率、比例税率并用在税率上累进税率、比例税率并用(四四)在申报缴纳上采用自行申报和代扣代缴在申报缴纳上采用自行申报和代扣代缴两种方法两种方法 财政与公共管理学院财政与公共管理学院三、个人所得税以个人的纯所得为计税依据三、个人
4、所得税以个人的纯所得为计税依据v有关费用的扣除分三类：有关费用的扣除分三类：v1.1.扣除与应税收入相配比的经营成本和费用；扣除与应税收入相配比的经营成本和费用；v2.2.扣除与个人总体能力相匹配的免税扣除和扣除与个人总体能力相匹配的免税扣除和家庭生计扣除；家庭生计扣除；v3.3.扣除体现特定社会目标而鼓励的支出，称扣除体现特定社会目标而鼓励的支出，称为为“特别费用扣除特别费用扣除”，如慈善捐赠等。，如慈善捐赠等。财政与公共管理学院财政与公共管理学院 目前世界上个人所得税的模式有三种目前世界上个人所得税的模式有三种:v分类所得税分类所得税是对同一纳税人不同类别的所得，按是对同一纳税人不同类别的
5、所得，按不同的税率分别征税不同的税率分别征税v综合所得税综合所得税是将纳税人在一定期间内的各种所得是将纳税人在一定期间内的各种所得综合起来，减去各项法定减免和扣除项目的数额，综合起来，减去各项法定减免和扣除项目的数额，就其余额按累进税率征收就其余额按累进税率征收v混合所得税混合所得税是先对纳税人各项所得分类，从来源是先对纳税人各项所得分类，从来源征税，然后再综合纳税人全年各种所得额，如达征税，然后再综合纳税人全年各种所得额，如达到一定标准，再按累进税率计税。到一定标准，再按累进税率计税。我国我国个人所得税实行分类所得税制。个人所得税实行分类所得税制。四、个人所得税的税制模式四、个人所得税的税制
6、模式财政与公共管理学院财政与公共管理学院项目项目内容内容1.1.分类征收制分类征收制（我国）（我国）优点：对纳税人全部所得区分性质进行区别征税，优点：对纳税人全部所得区分性质进行区别征税，能够体现国家的政治、经济与社会政策；缺点：对能够体现国家的政治、经济与社会政策；缺点：对纳税人整体所得把握得不一定全面，容易导致实际纳税人整体所得把握得不一定全面，容易导致实际税负的不公平；税负的不公平；2.2.综合征收制综合征收制优点：可以对纳税人的全部所得征税，从收入的角优点：可以对纳税人的全部所得征税，从收入的角度体现税收公平的原则；度体现税收公平的原则；缺点：不利于针对不同收入进行调节，不利于缺点：不
7、利于针对不同收入进行调节，不利于体现国家的有关社会、经济政策；体现国家的有关社会、经济政策；3.3.混合征收制混合征收制优点：既可实现税收的政策性调节功能，也可体现优点：既可实现税收的政策性调节功能，也可体现税收的公平原则。税收的公平原则。财政与公共管理学院财政与公共管理学院第二节第二节 税制要素税制要素一、纳税人一、纳税人（一）纳税人的概念（一）纳税人的概念 个人所得税的纳税人指在中国境内有个人所得税的纳税人指在中国境内有住所住所，或者无住所而在境内居住满或者无住所而在境内居住满一年一年的个人，以及在的个人，以及在中国境内无住所又不居住或者在境内居住不满一中国境内无住所又不居住或者在境内居住
8、不满一年但有来源于中国境内所得的个人。年但有来源于中国境内所得的个人。包括中国公民、个体工商户以及在中国有所包括中国公民、个体工商户以及在中国有所得的外籍人员和香港、澳门、台湾同胞。得的外籍人员和香港、澳门、台湾同胞。财政与公共管理学院财政与公共管理学院（二）居民纳税人及其纳税义务（二）居民纳税人及其纳税义务 在中国境内有在中国境内有住所住所,或者无住所或者无住所,而在中而在中国境内居住国境内居住满一年满一年的个人，为我国的的个人，为我国的居民纳税人，居民纳税人，应就其来源于中国应就其来源于中国境内境内和中国和中国境外境外的的所得，履行全面纳税义务。所得，履行全面纳税义务。财政与公共管理学院财
9、政与公共管理学院（三）非居民纳税人及其纳税义务三）非居民纳税人及其纳税义务 非居民纳税人，是指在中国境内非居民纳税人，是指在中国境内无住所又不居住或者在境内居住不满无住所又不居住或者在境内居住不满一年的个人。一年的个人。仅就来源于中国仅就来源于中国境内境内的所得缴纳的所得缴纳个人所得税。个人所得税。财政与公共管理学院财政与公共管理学院纳税义务人纳税义务人判定标准判定标准征税对象征税对象范围范围1.居民纳税居民纳税人（负无限人（负无限纳税义务）纳税义务）（1）在中国境内有住所的个人）在中国境内有住所的个人（2）在中国境内无住所，而在）在中国境内无住所，而在中国境内居住满一年的个人。中国境内居住满
10、一年的个人。“居住满居住满1年年”是指在一个纳税是指在一个纳税年度（即公历年度（即公历1月月1日起至日起至12月月31日止，下同）内，在中国境内居日止，下同）内，在中国境内居住满住满365日。日。“临时离境临时离境”：一次离境不超过：一次离境不超过30日，多次离境不超过日，多次离境不超过90日。日。境内所得境内所得境外所得境外所得2.非居民纳非居民纳税人（负有税人（负有限纳税义务）限纳税义务）（1）在中国境内无住所且不居）在中国境内无住所且不居住的个人。住的个人。（2）在中国境内无住所且居住）在中国境内无住所且居住不满一年的个人。不满一年的个人。境内所得境内所得财政与公共管理学院财政与公共管理
11、学院v对在中国境内无住所的个人，均应以该个人对在中国境内无住所的个人，均应以该个人实际在华逗留天数计算。上述个人入境、离实际在华逗留天数计算。上述个人入境、离境、往返或多次返境内外的当日，均按境、往返或多次返境内外的当日，均按1 1天计天计算其在华实际逗留天数。算其在华实际逗留天数。v对在中国境内、境外机构同时担任职务或仅对在中国境内、境外机构同时担任职务或仅在境外机构任职的境内无住所个人，对其入在境外机构任职的境内无住所个人，对其入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按半天计算为在华实际工作天数。均按半天计算为在华实际工作天数。v个人独资企业和个人合
12、伙企业投资者也为个个人独资企业和个人合伙企业投资者也为个人所得税的纳税义务人。人所得税的纳税义务人。财政与公共管理学院财政与公共管理学院案例案例v某外国人某外国人20062006年年2 2月月1212日来华工作，日来华工作，20072007年年2 2月月1515日日回国，回国，20072007年年3 3月月2 2日返回中国，日返回中国，20072007年年1111月月1515日日至至20072007年年1111月月3030日期间，因工作需要去了日本，日期间，因工作需要去了日本，20072007年年1212月月1 1日返回中国，后于日返回中国，后于20082008年年1111月月2020日离日离
13、华回国，则该纳税人（）。华回国，则该纳税人（）。A.2006A.2006年度为我国居民纳税人，年度为我国居民纳税人，20072007年度为我年度为我国非居民纳税人国非居民纳税人B.2007B.2007年度为我国居民纳税人，年度为我国居民纳税人，20082008年度为我年度为我国非居民纳税人国非居民纳税人C.2007C.2007年度和年度和20082008年度均为我国非居民纳税人年度均为我国非居民纳税人D.2006D.2006年度和年度和20072007年度均为我国居民纳税人年度均为我国居民纳税人v【答案【答案】B B 财政与公共管理学院财政与公共管理学院（四）所得来源地的确定（四）所得来源地的
14、确定v1 1、工资、薪金所得，以纳税人任职、受聘单位的所在地为所、工资、薪金所得，以纳税人任职、受聘单位的所在地为所得来源地。得来源地。v2 2、个体工商户的生产、经营所得，以生产、经营活动实现地、个体工商户的生产、经营所得，以生产、经营活动实现地为所得来源地。为所得来源地。v3 3、劳务报酬所得，以纳税人实际提供劳务的地点为所得来源、劳务报酬所得，以纳税人实际提供劳务的地点为所得来源地。地。v4 4、在中国境内以图书、报刊方式出版、发表作品取得的稿酬、在中国境内以图书、报刊方式出版、发表作品取得的稿酬所得，为来源于我国境内所得。所得，为来源于我国境内所得。v5 5、财产租赁所得，以被租赁财产
15、的使用地为所得来源地。、财产租赁所得，以被租赁财产的使用地为所得来源地。v6 6、不动产转让所得，以不动产的座落地为所得来源地。、不动产转让所得，以不动产的座落地为所得来源地。v7 7、特许权使用费所得，以特许权使用地为所得来源地。、特许权使用费所得，以特许权使用地为所得来源地。v8 8、利息、股息、红利所得，以支付的企业单位的所在地为来、利息、股息、红利所得，以支付的企业单位的所在地为来源地。源地。v9 9、偶然所得，以所得的产生地为来源地。、偶然所得，以所得的产生地为来源地。财政与公共管理学院财政与公共管理学院案例案例v（20022002年）韩国居民崔先生受其供职的境外公司委年）韩国居民崔
16、先生受其供职的境外公司委派，来华从事设备安装调试工作，在华停留派，来华从事设备安装调试工作，在华停留6060天，天，期间取得境外公司支付的工资期间取得境外公司支付的工资4000040000元，取得中国元，取得中国体育彩票中奖收入体育彩票中奖收入2000020000元。崔先生应在中国缴纳元。崔先生应在中国缴纳个人所得税（）。个人所得税（）。A.4000A.4000元元 B.5650B.5650元元C.9650C.9650元元 D.10250D.10250元元v【答案【答案】A Av【解析】境内无住所的个人在我国境内连续或累计【解析】境内无住所的个人在我国境内连续或累计居住不超过居住不超过9090
17、日，境内所得境外支付部分免税，应日，境内所得境外支付部分免税，应纳税额纳税额=20000=2000020%=400020%=4000元。元。财政与公共管理学院财政与公共管理学院二、课税对象与征税范围二、课税对象与征税范围个人所得税法个人所得税法列举了列举了1111项应税所得：项应税所得：1.1.工资、薪金所得工资、薪金所得 是指个人因是指个人因任职或受雇任职或受雇而取得的工资、薪金、而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴以及与任职或奖金、年终加薪、劳动分红、津贴以及与任职或受雇有关的其他所得。受雇有关的其他所得。财政与公共管理学院财政与公共管理学院注意的问题：注意的问题：1.免纳个
18、人所得税。免纳个人所得税。【案例【案例多选题】（多选题】（2004年考题）下列各项中，应年考题）下列各项中，应当按照工资、薪金所得项目征收个人所得税的有当按照工资、薪金所得项目征收个人所得税的有（）。（）。A.劳动分红劳动分红 B.独生子女补贴独生子女补贴C.差旅费津贴差旅费津贴 D.超过规定标准的误餐费超过规定标准的误餐费【答案【答案】AD 财政与公共管理学院财政与公共管理学院2.2.了解内部退养人员工薪征税问题了解内部退养人员工薪征税问题【案例【案例单选题】（单选题】（20072007年）因单位减员增效，距离法定退休年龄尚年）因单位减员增效，距离法定退休年龄尚有有3 3年零年零4 4个月的
19、王某；于个月的王某；于20062006年年6 6月办理了内部退养手续，当月领取月办理了内部退养手续，当月领取工资工资l 800l 800元和一次性补偿收入元和一次性补偿收入60 00060 000元。王某元。王某6 6月份应缴纳个人所月份应缴纳个人所得税（）。得税（）。A.5 985A.5 985元元 B.5 995B.5 995元元 C.6 145C.6 145元元 D.6 155D.6 155元元 【答案【答案】B B【解析】根据个人所得税法规定：因单位减员增效，个人在办理内部【解析】根据个人所得税法规定：因单位减员增效，个人在办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入，应按办理内部退
20、养手退养手续后从原任职单位取得的一次性收入，应按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均，并与领取当月的续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均，并与领取当月的“工资、薪金工资、薪金”所得合并后减除当月费用扣除标准，以余额为基数所得合并后减除当月费用扣除标准，以余额为基数确定适用税率，再将当月工资、薪金加上取得的一次性收入，减去确定适用税率，再将当月工资、薪金加上取得的一次性收入，减去费用扣除标准（费用扣除标准（20082008年年3 3月月1 1日前为日前为16001600元），按适用税率计征个人元），按适用税率计征个人所得税。应纳税所得额所得税。应纳税所得额=60000/
21、40+1800-1600=60000/40+1800-160017001700元，选择的适用元，选择的适用税率为税率为10%10%、2525，应纳税额（，应纳税额（60000+1800-160060000+1800-1600）10%-2510%-2559955995元。元。财政与公共管理学院财政与公共管理学院v3.3.免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励v4.4.公司职工取得的用于购买企业国有股权的劳动分红，按公司职工取得的用于购买企业国有股权的劳动分红，按“工资、薪金所得工资、薪金所得”项目计征个人所得税。项目计征个人所得税。v5.5.出租汽车
22、经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租方出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租方式运营，出租车驾驶员从事客货运营取得的收入，按工资、式运营，出租车驾驶员从事客货运营取得的收入，按工资、薪金所得项目征税。薪金所得项目征税。v【案例【案例多选题】下列个人所得应按工资、薪金所得项目征多选题】下列个人所得应按工资、薪金所得项目征税的有（）。税的有（）。A.A.公司职工购买国有股权的劳动分红公司职工购买国有股权的劳动分红B.B.集体所有制职工以股份形式取得企业量化资产参于分集体所有制职工以股份形式取得企业量化资产参于分配获得的股息配获得的股息C.C.内部退养的个人从办理内部退养手续至法定退休
23、年龄内部退养的个人从办理内部退养手续至法定退休年龄之间从原单位取得的收入之间从原单位取得的收入D.D.职工从本单位取得的子女托儿补助职工从本单位取得的子女托儿补助v【答案【答案】AC AC 财政与公共管理学院财政与公共管理学院2.2.个体工商户的生产、经营所得个体工商户的生产、经营所得 个人独资企业和合伙企业生产经营所得比照个体工个人独资企业和合伙企业生产经营所得比照个体工商户的生产、经营所得计征个税商户的生产、经营所得计征个税 个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业资金个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无为本人、家庭成员及其相关人员支
24、付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者利润分配，并入投资者个人的生产经企业对个人投资者利润分配，并入投资者个人的生产经营所得，依照营所得，依照“个体工商户的生产经营所得个体工商户的生产经营所得”项目计征项目计征个人所得税。个人所得税。注意：出租车驾驶员的缴税问题？注意：出租车驾驶员的缴税问题？财政与公共管理学院财政与公共管理学院3.3.对企事业单位的承包经营、承租经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得 是指个人承包经营、承租经营以及转包、转是指个人承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得，包括个
25、人按月或按次取得的工资、租取得的所得，包括个人按月或按次取得的工资、薪金性质的所得。（薪金性质的所得。（拥有经营成果所有权拥有经营成果所有权）4.4.劳务报酬所得（劳务报酬所得（2929项）项）是指个人从事高设计、装璜、安装、制图、是指个人从事高设计、装璜、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书面、雕刻、影视、新闻、广播、翻译、审稿、书面、雕刻、影视、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务的所得。（经纪服务、代办服务以及其他劳务的所
26、得。（独独立劳动所得立劳动所得）财政与公共管理学院财政与公共管理学院工资与劳动报酬的区别工资与劳动报酬的区别v独立与非独立；雇佣与非雇佣独立与非独立；雇佣与非雇佣。v工资工资任职和受雇：第一，签有劳动合同；第二，任职和受雇：第一，签有劳动合同；第二，合同时间在合同时间在3 3个月以上的，否则是劳动报酬。个月以上的，否则是劳动报酬。v包括个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、包括个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。雇有关的其他所得。v不予征税的补贴、津贴不予征税的补贴、津贴
27、不属于纳税人本人的工资、不属于纳税人本人的工资、薪金所得项目的收入。包括：独生子女补贴；执行公薪金所得项目的收入。包括：独生子女补贴；执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；托儿补助费；差旅费津贴和家属成员的副食品补贴；托儿补助费；差旅费津贴和误餐补助。和误餐补助。财政与公共管理学院财政与公共管理学院案例案例v下列项目中，属于劳务报酬所得的是（）。下列项目中，属于劳务报酬所得的是（）。A.A.个人书画展卖取得的报酬个人书画展卖取得的报酬B.B.提供著作的版权而取得的报酬提供著作的版权而取得的报酬C.C.将国外的作
28、品翻译出版取得的报酬将国外的作品翻译出版取得的报酬D.D.高校教师受出版社委托进行审稿取得高校教师受出版社委托进行审稿取得的报酬的报酬v【答案【答案】AD AD 财政与公共管理学院财政与公共管理学院5.5.稿酬所得稿酬所得 指个人因其作品以图书、报刊形式出指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。版、发表而取得的所得。6.6.特许权使用费所得特许权使用费所得 指个人提供专利权、商标权、著作权、指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。的所得。财政与公共管理学院财政与公共管理学院7.7.利息、股息、红利所得利息、
29、股息、红利所得 是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。息、红利所得。国债和国家发行的金融债券利息除外；国债和国家发行的金融债券利息除外；纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还又未用于企业生产经营的，其未终了后既不归还又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照依照“利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得”项目计征个人所项目计征个人所
30、得税。得税。财政与公共管理学院财政与公共管理学院案例案例v（20032003年）下列各项个人所得中，应当征收年）下列各项个人所得中，应当征收个人所得税的有（）。个人所得税的有（）。A.A.企业集资利息企业集资利息B.B.从股份公司取得股息从股份公司取得股息C.C.企业债券利息企业债券利息D.D.国家发行的金融债券利息国家发行的金融债券利息v【答案【答案】ABC ABC 财政与公共管理学院财政与公共管理学院8.8.财产租赁所得财产租赁所得 个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。他财产取得的所得。9.9.财产转让所得财产转
31、让所得 个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。器设备、车船以及其他财产取得的所得。（1 1）目前股票转让所得暂不征收个人所得税）目前股票转让所得暂不征收个人所得税（2 2）量化资产股份转让）量化资产股份转让（3 3）个人出售自有住房）个人出售自有住房企事业单位将自建住房以低于购置或建造成本价格销企事业单位将自建住房以低于购置或建造成本价格销售给职工的个人所得税的征税规定。售给职工的个人所得税的征税规定。对个人转让自用对个人转让自用5 5年以上并且是家庭惟一生活用房取得年以上并且是家庭惟一生活用房取得的所得
32、，继续免征个人所得税。的所得，继续免征个人所得税。财政与公共管理学院财政与公共管理学院10.10.偶然所得偶然所得 个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。所得。11.11.其他所得其他所得 财政与公共管理学院财政与公共管理学院三、税率三、税率：分项定率：分项定率(一一)工资、薪金所得工资、薪金所得 P305P305 适用九级超额累进税率，税率为适用九级超额累进税率，税率为5%-45%5%-45%。(二二)个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得的承包经营、承租经营所得 适用五级超额累进税
33、率，税率为适用五级超额累进税率，税率为5%-35%5%-35%。财政与公共管理学院财政与公共管理学院(四四)劳务报酬所得劳务报酬所得适用比例税率，并实行加成征收。适用比例税率，并实行加成征收。级数级数 每次应纳税所得额每次应纳税所得额 税率（税率（%）速算扣除数速算扣除数 1 不超过不超过20，000的部分的部分 20 0 2 超过超过20，000-50，000的部分的部分 30 2000 3 超过超过50，000的部分的部分 40 7000(三三)稿酬所得稿酬所得20%，并按应纳额减征，并按应纳额减征30%，实际税率，实际税率14%。(五五)特许权使用费所得、利息特许权使用费所得、利息(个人
34、储蓄利息个人储蓄利息5%)、股息、红利所得、财产租赁所得（民房股息、红利所得、财产租赁所得（民房10%）、）、偶然所得、其他所得适用偶然所得、其他所得适用20%比例税率。比例税率。财政与公共管理学院财政与公共管理学院税率税率 应税项目应税项目 九级超额累进税率九级超额累进税率 工资薪金所得工资薪金所得五级超额累进税率五级超额累进税率 1.1.个体工商户生产、经营所得个体工商户生产、经营所得2.2.对企事业单位承包经营、承租经营所得对企事业单位承包经营、承租经营所得对经营成果拥有所有权：五级超额累进税率对经营成果拥有所有权：五级超额累进税率对经营成果不拥有所有权：九级超额累进税对经营成果不拥有所
35、有权：九级超额累进税率率 比例税率比例税率20%20%（8 8个税目）个税目）特别掌握：其中有特别掌握：其中有4 4个税目有个税目有加成或减征加成或减征 1.1.劳务报酬劳务报酬所得所得：对一次取得的劳务报酬所得对一次取得的劳务报酬所得2000020000元以上加元以上加成征收，即成征收，即2000020000元至元至5000050000元，税率元，税率30%30%，5000050000元以上，税率元以上，税率40%40%2.2.稿酬所得：按应纳税额减征稿酬所得：按应纳税额减征30%30%3.3.财产租赁所得：个人财产租赁所得：个人出租住房出租住房减按减按10%10%税率税率 4.4.储蓄存款
36、利息：储蓄存款利息：20072007年年8 8月月1515日起，税率由日起，税率由20%20%调整为调整为5%5%。变化：自变化：自20082008年年1010月月9 9日起暂免征收储蓄存日起暂免征收储蓄存款利息的个人所得税款利息的个人所得税财政与公共管理学院财政与公共管理学院案例案例v（20052005年）下列各项中，适用年）下列各项中，适用5%5%35%35%的五级的五级超额累进税率征收个人所得税的有（）。超额累进税率征收个人所得税的有（）。A.A.个体工商户的生产经营所得个体工商户的生产经营所得B.B.合伙企业的生产经营所得合伙企业的生产经营所得C.C.个人独资企业的生产经营所得个人独资
37、企业的生产经营所得D.D.对企事业单位的承包经营、承租经营对企事业单位的承包经营、承租经营所得所得v【答案【答案】ABCD ABCD 财政与公共管理学院财政与公共管理学院四、应纳税所得额的确定四、应纳税所得额的确定v计税依据计税依据为纳税人取得的应纳税所得额，即为纳税人取得的应纳税所得额，即纳税人取得的收入总额扣除税法规定的费用纳税人取得的收入总额扣除税法规定的费用扣除项目额后的扣除项目额后的余额余额。v由于现行个人所得税实行分项征收，其应纳由于现行个人所得税实行分项征收，其应纳税所得额和应纳税额，按不同应税项目分别税所得额和应纳税额，按不同应税项目分别计算。计算。财政与公共管理学院财政与公共
38、管理学院（一）费用扣除标准（一）费用扣除标准 应税项目应税项目扣除标准扣除标准 （1 1）工资薪金所得）工资薪金所得 2008 2008年年3 3月月1 1日起月扣除日起月扣除20002000元。元。（2 2）个体工商户生产，）个体工商户生产，经营所得经营所得以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失 （个体工（个体工商户、个人独资企业和合伙企业的个人投资者，商户、个人独资企业和合伙企业的个人投资者，20082008年年3 3月月1 1日日起月扣除起月扣除20002000元，年扣除元，年扣除2400024000元。）元。）（3 3）对企事业单位
39、承）对企事业单位承包、承租经营所得包、承租经营所得以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用（以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用（20082008年年3 3月月1 1日起日起月扣除月扣除20002000元。）元。）（4 4）劳务报酬所得、）劳务报酬所得、稿酬所得，特许权稿酬所得，特许权使用费所得、财产使用费所得、财产租赁所得租赁所得四项所得均实行定额或定率扣除，即：四项所得均实行定额或定率扣除，即：每次收入每次收入40004000元：定额扣元：定额扣800800元元每次收入每次收入40004000元：定率扣元：定率扣20%20%（5 5）财产转让所得）财产转让所得转让财产的收入额减除转让财产的
40、收入额减除财产原值财产原值和合理费用（指卖出财产时按和合理费用（指卖出财产时按规定支付的有关费用）。规定支付的有关费用）。（6 6）利息、股息、红）利息、股息、红利所得，偶然所得利所得，偶然所得和其他所得和其他所得这三项无费用扣除，以每次收入为应纳税所得额。这三项无费用扣除，以每次收入为应纳税所得额。20052005年年6 6月月1313日起，对个人投资者从上市公司取得的股息红日起，对个人投资者从上市公司取得的股息红利所得，及证券投资基金从上市公司分配取得的股息红利所得在利所得，及证券投资基金从上市公司分配取得的股息红利所得在代扣代缴个人所得税时，均减按代扣代缴个人所得税时，均减按50%50%
41、计入个人应纳税所得额。计入个人应纳税所得额。财政与公共管理学院财政与公共管理学院案例案例v（20042004年）下列各项中，以取得的收入为应纳税所得额直接年）下列各项中，以取得的收入为应纳税所得额直接计征个人所得税的有（）。计征个人所得税的有（）。A.A.稿酬所得稿酬所得B.B.偶然所得偶然所得C.C.股息所得股息所得D.D.特许权使用费所得特许权使用费所得v【答案【答案】BCBCv下列个人所得在计算个人所得税应纳税所得额时，可按月减下列个人所得在计算个人所得税应纳税所得额时，可按月减除定额费用的有（）。除定额费用的有（）。A.A.对企事业单位的承包、承租经营所得对企事业单位的承包、承租经营所
42、得B.B.财产转让所得财产转让所得C.C.工资薪金所得工资薪金所得D.D.个体工商户的生产经营所得个体工商户的生产经营所得v【答案【答案】AC AC 财政与公共管理学院财政与公共管理学院（二）附加减除费用适用的范围和标准（只是（二）附加减除费用适用的范围和标准（只是针对应税项目中的工资、薪金所得）针对应税项目中的工资、薪金所得）v1.1.适用附加减除费用的纳税人可归纳为以下适用附加减除费用的纳税人可归纳为以下三类：三类：v（1 1）在中国境内的外商投资企业和外国企业）在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作取得工资、薪金所得的中工作取得工资、薪金所得的外籍人员外籍人员；v（2 2）在中国境内有
43、住所而在中国）在中国境内有住所而在中国境外任职或境外任职或者受雇者受雇取得工资、薪金所得的个人；取得工资、薪金所得的个人；v（3 3）华侨、港澳台同胞华侨、港澳台同胞。v2.2.附加减除费用标准：每月减除附加减除费用标准：每月减除48004800元元 财政与公共管理学院财政与公共管理学院（三）每次收入的确定（七项）（三）每次收入的确定（七项）v1 1、劳务报酬所得、劳务报酬所得v1 1）只有一次性收入的，以取得该项收入为一）只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。次。v2 2）属于同一事项连续取得收入的，以一个月）属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次。不能以每天取得的收内取得
44、的收入为一次。不能以每天取得的收入为一次。入为一次。财政与公共管理学院财政与公共管理学院案例案例v中国居民李某中国居民李某4 4月月1 1日日6 6月月3030日，前往日，前往B B国参加培训，国参加培训，利用业余时间为当地三所中文学校授课，取得课酬利用业余时间为当地三所中文学校授课，取得课酬折合人民币各折合人民币各1000010000元，未扣缴税款，计算其应缴元，未扣缴税款，计算其应缴纳的个人所得税。纳的个人所得税。v【答案】李某应缴纳的个人所得税【答案】李某应缴纳的个人所得税1000010000（1-1-20%20%）20%20%3=48003=4800（元）（元）v张某承揽一项房屋装饰工
45、程，工程张某承揽一项房屋装饰工程，工程 2 2个月完工。房个月完工。房主第一个月支付给张某主第一个月支付给张某1500015000元，第二个月支付元，第二个月支付2000020000元。元。v【答案】应税所得额（【答案】应税所得额（15000+2000015000+20000）（1-20%1-20%）2800028000（元）（元）应税所得超过应税所得超过2000020000元，适用加成征收办法。元，适用加成征收办法。应纳税额应纳税额280002800030%-200030%-200064006400（元）（元）财政与公共管理学院财政与公共管理学院v2 2、稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入
46、为一次，具体、稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次，具体可分为：可分为：v1 1）同一作品再版取得的所得，应视为另一次稿酬所得计征）同一作品再版取得的所得，应视为另一次稿酬所得计征个人所得税；个人所得税；v2 2）同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或者先出版，）同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或者先出版，再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税，即连载作为再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税，即连载作为一次，出版作为另一次；一次，出版作为另一次；v3 3）同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得）同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征
47、个人所得税；的所有收入合并为一次，计征个人所得税；v4 4）同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬）同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，应合并计算为一次；等形式取得的稿酬收入，应合并计算为一次；v5 5）同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应）同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次，计征个人与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次，计征个人所得税。所得税。财政与公共管理学院财政与公共管理学院案例案例v下列稿酬所得中，应合并为一次所得计征个下列稿酬所得中，应合并为一次所得计征个人所得税的有
48、（）。人所得税的有（）。A.A.同一作品在报刊上连载，分次取得的同一作品在报刊上连载，分次取得的稿酬稿酬B.B.同一作品再版取得的稿酬同一作品再版取得的稿酬C.C.同一作品出版社分三次支付的稿酬同一作品出版社分三次支付的稿酬D.D.同一作品出版后加印而追加的稿酬同一作品出版后加印而追加的稿酬v【答案【答案】ACD ACD 财政与公共管理学院财政与公共管理学院案例案例v中国公民孙某系自由职业者，中国公民孙某系自由职业者，20082008年收人情况如下：年收人情况如下：出版中篇小说一部，取得稿酬出版中篇小说一部，取得稿酬5000050000元，后因元，后因小说加印和报刊连载，分别取得出版社稿酬小说
49、加印和报刊连载，分别取得出版社稿酬1000010000元和报社稿酬元和报社稿酬38003800元。计算该公民应交个人所得税。元。计算该公民应交个人所得税。v【答案】出版小说、小说加印及报刊连载应缴纳的【答案】出版小说、小说加印及报刊连载应缴纳的个人所得税：个人所得税：出版小说、小说加印应纳个人所得税出版小说、小说加印应纳个人所得税（50000+1000050000+10000）（1 120%20%）20%20%（1 130%30%）67206720（元）（元）小说连载应纳个人所得税（小说连载应纳个人所得税（38003800800800）20%20%（1 130%30%）420420（元）（元）
50、财政与公共管理学院财政与公共管理学院v3 3、特许权使用费所得：以某项使用权的一次、特许权使用费所得：以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次。如果该次转让取转让所取得的收入为一次。如果该次转让取得的收入是分笔支付的，则应将各笔收入相得的收入是分笔支付的，则应将各笔收入相加为一次的收入，计征个人所得税。加为一次的收入，计征个人所得税。财政与公共管理学院财政与公共管理学院案例案例v某工程师某工程师20082008年将自己研制的一项非专利技术使用年将自己研制的一项非专利技术使用权提供给甲企业，取得技术转让收入为权提供给甲企业，取得技术转让收入为30003000元，又元，又将自己发明的一项专利转让给
