1、2022-7-241第十章：个人所得税个人所得税2022-7-242第一节第一节 个人所得税概述个人所得税概述一、个一、个人所得税的人所得税的概念概念个人所得税是以个人（自然人）取得的各类应个人所得税是以个人（自然人）取得的各类应税所得为征税对象征收的一种税。税所得为征税对象征收的一种税。从广义分析，中国公民、外籍人员、外国侨民、从广义分析，中国公民、外籍人员、外国侨民、华侨、港澳台同胞、个体工商户、个人独资企业以华侨、港澳台同胞、个体工商户、个人独资企业以及合伙企业的个人合伙人都要缴纳个人所得税。及合伙企业的个人合伙人都要缴纳个人所得税。2022-7-243二、个二、个人所得税的特点人所得税
2、的特点1.1.分类分类征收；征收；2.2.累进税率与比例税率累进税率与比例税率并用；并用；3.3.计算计算简便；简便；4.4.采取代扣代缴和自行申报两种征纳采取代扣代缴和自行申报两种征纳方法。方法。2022-7-244第二节：个人所得税的纳税人个人所得税的纳税人 两种类型：两种类型：居民纳税人；非居民纳税人居民纳税人；非居民纳税人 两种标准：两种标准：住所标准；居住时间标准住所标准；居住时间标准2022-7-245一、居民纳税人一、居民纳税人（一）居（一）居民纳税人的范围民纳税人的范围1.1.在在中国境内中国境内有住所的个人有住所的个人2.2.在在中国境内无住所而中国境内无住所而在境内居住满在
3、境内居住满1 1年的个人年的个人温馨提示：温馨提示：在中国境内有住所是指有中国户籍。在中国境内有住所是指有中国户籍。在中国境内居住满在中国境内居住满1年是指在一个纳税年度内年是指在一个纳税年度内（公历（公历1月月1日至日至12月月31日）居住满日）居住满365天。天。居住期间临时离境不扣减日数。居住期间临时离境不扣减日数。临时离境是指一次离境不超过临时离境是指一次离境不超过30天或多次离境天或多次离境累计不超过累计不超过90天。天。2022-7-246（二）居（二）居民纳税人的纳税义务：民纳税人的纳税义务：承担承担无限纳税义务无限纳税义务（即：居民纳税人的境内所得和境外所得都要纳税）（即：居民
4、纳税人的境内所得和境外所得都要纳税）【单选题单选题】下列在中国境内无住所的人员中，属于中国下列在中国境内无住所的人员中，属于中国居民纳税人的是（）。居民纳税人的是（）。A.A.外籍个人甲外籍个人甲20072007年年9 9月月1 1日入境，日入境，20082008年年1010月月1 1日离境日离境B.B.外籍个人乙来华学习外籍个人乙来华学习180180天天C.C.外籍个人丙外籍个人丙20082008年年1 1月月1 1日入境，日入境，20082008年年1212月月3131日离境日离境D.D.外籍人丁外籍人丁20082008年年1 1月月1 1日入境，日入境，20082008年年1111月月2
5、020日离境至日离境至1212月月3131日日【正确答案正确答案】C C2022-7-247二、非居民纳税人二、非居民纳税人（一）非（一）非居民纳税人的范围居民纳税人的范围1.1.在在中国境内中国境内无住所又不居住的个人无住所又不居住的个人2.2.在在中国境内无住所而在境内中国境内无住所而在境内居住不满居住不满1 1年的个人年的个人（二）非（二）非居民纳税人的纳税义务居民纳税人的纳税义务:承担承担有限纳税义务有限纳税义务（即：非居民纳税人只就境内所得纳税）（即：非居民纳税人只就境内所得纳税）2022-7-248【多选题多选题】下下列各项中，属于非居民纳税人的有（）。列各项中，属于非居民纳税人的
6、有（）。A.A.在中国境内无住所，但一个纳税年度中在中国境内居在中国境内无住所，但一个纳税年度中在中国境内居住满住满1 1年的个人年的个人B.B.在中国境内无住所且不居住的个人在中国境内无住所且不居住的个人C.C.在中国境内无住所，而在境内居住超过在中国境内无住所，而在境内居住超过6 6个月不满个月不满1 1年年的个人的个人D.D.在中国境内有住所的个人在中国境内有住所的个人【正确答案正确答案】BCBC2022-7-249（三）所得来源地的确定（三）所得来源地的确定（境内所得与境外所得的划分标准）（境内所得与境外所得的划分标准）1.1.工资所得：工资所得：任职、受雇单位所在地。任职、受雇单位所
7、在地。2.2.生产经营所得：生产经营所得：生产经营活动实现地。生产经营活动实现地。3.3.劳务报劳务报酬所得：酬所得：实际提供劳务地。实际提供劳务地。4.4.财产转让所得：财产转让所得：（1 1）不动产转让所得，不动产坐落地。）不动产转让所得，不动产坐落地。（2 2）动产转让所得，实现转让地。）动产转让所得，实现转让地。5.5.财产租赁所得：财产租赁所得：被租赁财产使用地。被租赁财产使用地。6.6.利息、股息、红利所得：利息、股息、红利所得：支付利息、股息、红利的单位所在地。支付利息、股息、红利的单位所在地。7.7.特许权使用费所得：特许权使用费所得：特许权的使用地。特许权的使用地。2022-
8、7-2410【多选题多选题】下列收入中，属于中国境内所得的是（）。下列收入中，属于中国境内所得的是（）。A.A.在中国境内任职、受聘而取得的工资薪金所得在中国境内任职、受聘而取得的工资薪金所得B.B.因任职、受聘、履约等而在中国境外提供各种劳务取得因任职、受聘、履约等而在中国境外提供各种劳务取得的劳务报酬所得的劳务报酬所得C.C.将财产出租给承租人在中国境外使用而取得的所得将财产出租给承租人在中国境外使用而取得的所得D.D.转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产，以及在中转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产，以及在中国境内转让其他财产取得的所得国境内转让其他财产取得的所得【正确答案正确答案】
9、AD AD 2022-7-2411第三节：个人所得税的征税对象个人所得税的征税对象2022-7-2412一、工资所得一、工资所得（一）工（一）工资所资所得的范围得的范围工资所得是指个人因任职或受雇而取得的工工资所得是指个人因任职或受雇而取得的工资、资、薪金、奖金、年终加薪薪金、奖金、年终加薪、劳、劳动分红、津贴、补动分红、津贴、补贴贴以及与任职受雇有关的其他所得。以及与任职受雇有关的其他所得。（二）下列所得不属于工（二）下列所得不属于工资资所得所得1.1.独独生子女补生子女补贴；贴；2.2.托托儿补助费；儿补助费；3.3.差差旅费津旅费津贴；贴；4.4.误误餐补助等。餐补助等。2022-7-2
10、413（三）下（三）下列所得比照工资所得征税列所得比照工资所得征税1.1.从任职单位取得的一次性补偿金；从任职单位取得的一次性补偿金；（1 1）买断工龄补偿金；）买断工龄补偿金；（2 2）内部退养补偿金；）内部退养补偿金；（3 3）提前退休补偿金。）提前退休补偿金。2.2.退退休人员再任职取得的收休人员再任职取得的收入；入；温馨提示：温馨提示：退休人员工资免征个人所得税。退休人员工资免征个人所得税。3.3.购购买企业国有股权的劳动分买企业国有股权的劳动分红；红；温馨提示：温馨提示：劳动分红不等于投资分红。劳动分红不等于投资分红。2022-7-24144.4.个个人从上市公司取得的股票期权所人从
11、上市公司取得的股票期权所得；得；5.5.企业为个人缴存的企业年金；企业为个人缴存的企业年金；6.6.非非自有出租车的驾驶员收入；自有出租车的驾驶员收入；温馨提示：温馨提示：自自有出租车的驾驶员收有出租车的驾驶员收入属于个入属于个体户生产经营体户生产经营所得。所得。7.7.单单位支付给雇员的免费旅游费。位支付给雇员的免费旅游费。温馨提温馨提示：示：支付给非雇员的免费旅游支付给非雇员的免费旅游费属于劳费属于劳务报酬务报酬所得。所得。2022-7-2415【多选多选题题】下下列项目中，不构成工资所得的项目是（）。列项目中，不构成工资所得的项目是（）。A.A.加班费加班费B.B.企业为非雇员支付旅游费
12、企业为非雇员支付旅游费C.C.差旅费津贴差旅费津贴D.D.年终一次性奖金年终一次性奖金【正确答案正确答案】BCBC2022-7-2416二、个体户的生产经营所得二、个体户的生产经营所得（一）个体户生产经营所得的范围（一）个体户生产经营所得的范围（二）比照个体户生产经营所得征税的项目（二）比照个体户生产经营所得征税的项目1.1.自有出租车的驾驶员收入；自有出租车的驾驶员收入；2.2.个人独资企业投资者的生产经营所得；个人独资企业投资者的生产经营所得；3.3.合伙企业个人合伙人的生产经营所得。合伙企业个人合伙人的生产经营所得。（三）个（三）个体户取得与生产经营无关的各项所得应分别计税体户取得与生产
13、经营无关的各项所得应分别计税2022-7-2417三、对企事业单位的承包、承租经营所得三、对企事业单位的承包、承租经营所得（一）征税范（一）征税范围：围：1.1.承承包（租）所得；包（租）所得；2.2.转转包（租）所得；包（租）所得；3.3.从从承包（租）单位取得的工资承包（租）单位取得的工资所得。所得。（二）缴（二）缴税方法：税方法：1.1.承承包（租）后工商登记改为个体户的包（租）后工商登记改为个体户的:按按“个体户生产经营所得个体户生产经营所得”缴纳个人所得税。缴纳个人所得税。2.2.承承包（租）后工商登记仍为企业的包（租）后工商登记仍为企业的:先先缴企业所得税，后缴个人所得税。缴企业所
14、得税，后缴个人所得税。缴缴纳个人所得税时需区分两种情况：纳个人所得税时需区分两种情况：（1 1）对）对企业经营成果不拥有所企业经营成果不拥有所有权：有权：按工资所得计税按工资所得计税（2 2）对）对企业经营成果拥有所企业经营成果拥有所有权：有权：按承包（租）所得计税按承包（租）所得计税2022-7-2418四、劳务报酬所得四、劳务报酬所得（一）概（一）概念：劳务报酬所得是指个人独立从事各种非雇念：劳务报酬所得是指个人独立从事各种非雇佣的各种劳务所取得的所佣的各种劳务所取得的所得。得。温馨提示：劳务报酬所得与工资所得的区别温馨提示：劳务报酬所得与工资所得的区别区别点区别点劳务报酬所得劳务报酬所得
15、工资所得工资所得与支付所得的单位关系不同与支付所得的单位关系不同不存在雇佣关系不存在雇佣关系存在雇佣关系存在雇佣关系管理方式不同管理方式不同不进行日常管理不进行日常管理进行日常管理进行日常管理提供劳务的性质不同提供劳务的性质不同独立个人劳务独立个人劳务非独立个人劳务非独立个人劳务2022-7-2419（二）下（二）下列所得比照劳务报酬所得列所得比照劳务报酬所得征税征税1.1.个个人担任董事职务取得的董事费收人担任董事职务取得的董事费收入；入；温馨提示：温馨提示：（1 1）个人在本单位担任董事取得董事费属于工资所得；）个人在本单位担任董事取得董事费属于工资所得；（2 2）个人在外单位兼任董事取得
16、董事费属于劳务报酬所得。）个人在外单位兼任董事取得董事费属于劳务报酬所得。2.2.在在校学生勤工俭学所得；校学生勤工俭学所得；3.3.单单位支付给非雇员的免费旅游位支付给非雇员的免费旅游费；费；温馨提示：温馨提示：单位支付给雇员的免费旅游费属于工资所得。单位支付给雇员的免费旅游费属于工资所得。4.4.个个人兼职取得的人兼职取得的收入；收入；5.5.保险营销员和证券经纪人取得的佣金收入。保险营销员和证券经纪人取得的佣金收入。2022-7-2420五、稿酬所得五、稿酬所得（一）特（一）特点：点：因作品因作品出版、发表出版、发表而取得而取得的所得。的所得。（二）报（二）报社等单位职工在本单位刊物发表
17、作品取得所得的社等单位职工在本单位刊物发表作品取得所得的税务处理税务处理1.1.记记者编辑等专业人员：按工资所者编辑等专业人员：按工资所得计税；得计税；2.2.其其他人员：按稿酬所他人员：按稿酬所得计税。得计税。【单选题单选题】按照个人所得税法规定，下列各项所得中，按照个人所得税法规定，下列各项所得中，不属于稿酬所得征税范围的是（不属于稿酬所得征税范围的是（）。）。A.A.文学作品发表取得的所得文学作品发表取得的所得B.B.文学作品手稿原件公开拍卖所得文学作品手稿原件公开拍卖所得C.C.摄影作品发表取得的所得摄影作品发表取得的所得D.D.书画作品发表取得的所得书画作品发表取得的所得【正确答案正
18、确答案】B B2022-7-2421六、特许权使用费所得六、特许权使用费所得温馨提示：温馨提示：1.1.提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得；提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得；2.2.作者公开拍卖作品原件及复印件取得的所得，按特许权作者公开拍卖作品原件及复印件取得的所得，按特许权使用费所得计税。使用费所得计税。是指个人提供专利是指个人提供专利权、商标权、著作权、商标权、著作权、非专利技术等权、非专利技术等使用权取得的所得。使用权取得的所得。2022-7-2422七、利息、股息、红利所得七、利息、股息、红利所得利利息、股息、红利所得是指个人拥有债权、股权而取得的息、股息、红利
19、所得是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。利息、股息、红利所得。温馨提示：下列利温馨提示：下列利息股息红利所息股息红利所得可免征个税得可免征个税1.1.国债利息所得、国家发行的金融债券利息所得免税；国债利息所得、国家发行的金融债券利息所得免税；2.2.储蓄存款利息所得暂免税；储蓄存款利息所得暂免税；3.3.外籍个人从外资企业取得的股息红利所得暂免税；外籍个人从外资企业取得的股息红利所得暂免税；4.4.个人取得地方政府债券利息收入。个人取得地方政府债券利息收入。2022-7-2423八、财产租赁所得八、财产租赁所得（一）特（一）特点：点：租赁财产的使租赁财产的使用权。用权。（二）纳
20、（二）纳税人的认定：税人的认定：1.1.一一般情况：产权所有人般情况：产权所有人2.2.财财产转租产转租：财产转：财产转租人租人九、财产转让所得九、财产转让所得（一）特（一）特点：点：转让财产的所转让财产的所有权。有权。（二）温（二）温馨提示：馨提示：1.1.股股票转让所得暂不征收个人所得税；票转让所得暂不征收个人所得税；2.2.个个人转让自用人转让自用5 5年以上的家庭唯一生活用房年以上的家庭唯一生活用房免税；免税；3.3.通过离婚析产的方式分割房屋产权不征个人所得税；通过离婚析产的方式分割房屋产权不征个人所得税；4.4.个人互赠房产三种情形双方免征个人所得税。个人互赠房产三种情形双方免征个
21、人所得税。2022-7-2424延伸阅读：延伸阅读：个人互赠房产三种情形免征个人所得税：个人互赠房产三种情形免征个人所得税：（1 1）房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与配偶、父母、子）房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹；女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹；（2 2）房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与对其承担直接抚）房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；（3 3）房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承）房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定
22、继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人。人、遗嘱继承人或者受遗赠人。2022-7-2425十、偶然所得十、偶然所得（一）得（一）得奖所得：奖所得：参加各类参加各类比赛比赛取得的奖金；取得的奖金；（二）中（二）中奖所得：奖所得：参加参加有奖活动有奖活动获得的奖金；获得的奖金；（三）中（三）中彩所得：彩所得：购买彩票购买彩票取得的奖金；取得的奖金；（四）其（四）其他偶然性他偶然性所得所得。十一、其它十一、其它所得所得（一）（一）个人无偿取得单位赠送的礼品；个人无偿取得单位赠送的礼品；（二）（二）个人将房屋无偿赠与他人以及个人无偿受赠房屋；个人将房屋无偿赠与他人以及个人无偿受赠房屋；（三）（三）个人取得银行
23、支付的揽储奖金；个人取得银行支付的揽储奖金；（四）（四）个人为单位或他人提供担保获得报酬；个人为单位或他人提供担保获得报酬；（五）（五）个人个人因任职单位缴纳有关保险费用而取得的无赔款优因任职单位缴纳有关保险费用而取得的无赔款优待收入；待收入；（六）（六）购房个人取得解除商品房买卖合同的违约金收入。购房个人取得解除商品房买卖合同的违约金收入。2022-7-2426第四节：个人所得税的税率个人所得税的税率（超额累进税率与比例税率相结合）（超额累进税率与比例税率相结合）2022-7-2427一一、七级、七级超额累进超额累进税率税率（适（适用于工资用于工资所得）所得）级级 数数全月应纳税所得额全月应
24、纳税所得额税率（税率（%）速算扣除数（元）速算扣除数（元）1 1不超过不超过15001500元的元的3 30 02 2超过超过15001500元至元至45004500元的部分元的部分10101051053 3超过超过45004500元至元至90009000元的部分元的部分20205555554 4超过超过90009000元至元至3500035000元的部分元的部分2525100510055 5超过超过3500035000元至元至5500055000元的部分元的部分3030275527556 6超过超过5500055000元至元至8000080000元的部分元的部分3535550555057 7
25、超过超过8000080000元的部分元的部分45451350513505注：本表所称全月应纳税所得额是指依照税法规定，以每月收入额减除注：本表所称全月应纳税所得额是指依照税法规定，以每月收入额减除费用费用35003500元以及附加减除费用后的余额。元以及附加减除费用后的余额。2022-7-2428级级 数数全年应纳税所得额全年应纳税所得额税率（税率（%）速算扣除数（元）速算扣除数（元）1 1不超过不超过1500015000元的元的5 50 02 2超过超过1500015000元至元至3000030000元的部分元的部分10107507503 3超过超过3000030000元至元至6000060
26、000元的部分元的部分2020375037504 4超过超过6000060000元至元至100000100000元的部分元的部分3030975097505 5超过超过100000100000元的部分元的部分35351475014750注：注：本表所称全年应纳税所得额是指依照税法规定，以每本表所称全年应纳税所得额是指依照税法规定，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额。一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额。二、五级超额累进税率二、五级超额累进税率适用于：适用于：1.个体户的生产经营所得；个体户的生产经营所得；2.个人独资企业的生产经营所得；个人独资企业的生产经营所得
27、；3.合伙企业个人合伙人的生产经营所得；合伙企业个人合伙人的生产经营所得；4.对企事业单位的承包、承租经营所得。对企事业单位的承包、承租经营所得。2022-7-2429三三、比例税率：、比例税率：20%20%适用于其他各项应税适用于其他各项应税所得所得具体包括具体包括8项所得：项所得：劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；财产租赁所得；财产转让所得；财产租赁所得；财产转让所得；利息股息红利所得；偶然所得；其他所得。利息股息红利所得；偶然所得；其他所得。2022-7-2430四、适用税率的特殊规定四、适用税率的特殊规定1.1.加加成征税规定成征税规定
28、：（1 1）适用范围：劳务报酬所得）适用范围：劳务报酬所得（2 2）加成标准：）加成标准：2000020000元一次所得额元一次所得额 5000050000元：元：按应纳税额加征五成（即实际税率为按应纳税额加征五成（即实际税率为30%30%）一次所得额一次所得额5000050000元：元：按应纳税额加征十成（即实际税率为按应纳税额加征十成（即实际税率为40%40%）温馨提示：温馨提示：提示提示1 1：劳务报酬所得是否加成应根据应纳税所得额判定；劳务报酬所得是否加成应根据应纳税所得额判定；提示提示2 2：劳务报酬所劳务报酬所得的适用税率实际为三得的适用税率实际为三级超额累进税率。级超额累进税率。
29、2022-7-2431劳务报酬所得个人所得税税率表劳务报酬所得个人所得税税率表级数级数每次应纳税所得额每次应纳税所得额税率（税率（%）速算扣除数速算扣除数1不超过不超过20000元的部分元的部分2002超过超过20000元元50000元的部分元的部分3020003超过超过50000元的部分元的部分4070002022-7-24322.2.减征减征规定：规定：（1 1）适用范围：）适用范围：稿酬所得稿酬所得（2 2）减征标准：）减征标准：按按应纳税额减征应纳税额减征30%30%（即：稿酬（即：稿酬所得的实际税率为所得的实际税率为14%14%）3.3.个人出租住房的个人所得税税率为个人出租住房的个
30、人所得税税率为10%10%【单选题单选题】承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅是按承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅是按合同（协议）规定取得一定所得的，则适用税率为（合同（协议）规定取得一定所得的，则适用税率为（）。）。A.A.比例税率比例税率20%B.20%B.三级超额累进税率三级超额累进税率 C.C.五级超额累进税率五级超额累进税率 D.D.七级超额累进税率七级超额累进税率【答案答案】D D 2022-7-2433第五节：个人所得税的计算个人所得税的计算4 4种费用扣除：种费用扣除：定额扣除；定额与定率结合扣除；定额扣除；定额与定率结合扣除；会计核算扣除；不得扣除会计核算扣除；不得扣除3
31、 3种计税时间：种计税时间：按月计税；按年计税；按次计税按月计税；按年计税；按次计税2 2种计税方法：种计税方法：按比例税率计税；按超额累进税率计税按比例税率计税；按超额累进税率计税2022-7-2434一、工资所得应纳税额的计算一、工资所得应纳税额的计算（一）工资所得的一般计税方法（一）工资所得的一般计税方法1.应纳税所得额应纳税所得额=月工资收入月工资收入3500元（或元（或4800元）元）2.应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率速算扣除数速算扣除数温温馨提馨提示：示：工资所得按工资所得按月计税，定额月计税，定额扣除；扣除；扣扣除除48004800元的元的适用范围；适
32、用范围；单位为个人缴付和个人缴付的单位为个人缴付和个人缴付的“三险一三险一金金”可可税前税前扣除；扣除；个个人支付的房租水电费等不得税前人支付的房租水电费等不得税前扣除。扣除。2022-7-2435【多选题多选题】个人所得税规定，享受附加减除费用的个人个人所得税规定，享受附加减除费用的个人包括（）。包括（）。A.A.华侨和港澳台同胞华侨和港澳台同胞B.B.在我国工作的外籍专家在我国工作的外籍专家C.C.在国外工作的中国公民在国外工作的中国公民D.D.在外商投资企业工作的中方人员在外商投资企业工作的中方人员【正确答案正确答案】ABC ABC 2022-7-2436例例1 1：中国公民王某中国公民
33、王某20201111年年9 9月取得工资收入月取得工资收入80008000元，元，当月个人承担的基本养老保险金、医疗保险金、失业当月个人承担的基本养老保险金、医疗保险金、失业保险金、住房公积金共计保险金、住房公积金共计600600元，此外王某当月还支付元，此外王某当月还支付房租、水电费共计房租、水电费共计600600元。计算王某应纳个人所得税。元。计算王某应纳个人所得税。（1 1）应纳税所得额）应纳税所得额=8000-600-=8000-600-353500=00=39390000元元（2 2）应纳税额）应纳税额=390039001010%-%-105105=285285元元例例2 2：在中国
34、某事业单位工作的外籍专家在中国某事业单位工作的外籍专家20201111年年1010月取月取得工资收入得工资收入1080010800元人民币。计算该外籍专家应纳个人元人民币。计算该外籍专家应纳个人所得税。所得税。（1 1）应纳税所得额）应纳税所得额=10800-4800=6000=10800-4800=6000元元（2 2）应纳税额）应纳税额=6000=600020%-20%-555555=645645元元工资筹划提醒：工资均衡发放或工资福利化可节税。工资筹划提醒：工资均衡发放或工资福利化可节税。2022-7-2437（二（二）年终奖的）年终奖的计税方法计税方法1.1.计税原则：计税原则：单独作
35、为一个月的工资所得计税。单独作为一个月的工资所得计税。2.2.计税方法：计税方法：（1 1）确定税率及速扣数）确定税率及速扣数按月分摊的奖金按月分摊的奖金=年终奖年终奖1212个月个月（2 2）计算应纳税额）计算应纳税额应纳税额应纳税额=年终奖年终奖适用税率适用税率速算扣除数速算扣除数2022-7-2438中国公民王中国公民王某某20122012年年3 3月份取得工资收月份取得工资收入入37003700元，元，当月除领取工资外，还取当月除领取工资外，还取得得20112011年年终奖年年终奖61006100元元，计算王某计算王某20122012年年3 3月份应纳个人所得税。月份应纳个人所得税。工
36、资收入应纳税额工资收入应纳税额=（3700-35003700-3500）3%=63%=6元元年终奖应年终奖应纳税额：纳税额：A.A.确定税率：确定税率：每月奖金每月奖金=6100=610012=508.3312=508.33元，查税元，查税率表，税率率表，税率为为3%3%，速算扣除数，速算扣除数为为0 0。B.B.计算税额：计算税额：应纳税额应纳税额=610061003%-0=1833%-0=183元元 应纳个人所得税合计应纳个人所得税合计：189189元元2022-7-2439依上例，如依上例，如果王果王某某20122012年年3 3月份工资收入月份工资收入为为34003400元，元，其他条
37、件不变，则王其他条件不变，则王某某20122012年年3 3月份应纳税额为月份应纳税额为工资收工资收入入34003400元元小于费用扣除标小于费用扣除标准准35003500元元，所以，所以工资收入不纳税。工资收入不纳税。年终奖应年终奖应纳税额：纳税额：A.A.确定税率：确定税率：每月奖金每月奖金=（6100-1006100-100）12=50012=500元，元，查税率表，税率查税率表，税率为为3%3%，速算扣除数为，速算扣除数为0 0。B.B.应纳税额应纳税额=（6100-1006100-100）3%-0=1803%-0=180元元筹划提醒：筹划提醒：年终奖按月发放可节税。年终奖按月发放可节
38、税。2022-7-2440温馨提示：区分年终奖与其他工资性奖金温馨提示：区分年终奖与其他工资性奖金其他工资性奖金包括：考勤奖、季度奖、半其他工资性奖金包括：考勤奖、季度奖、半年奖、加班奖、先进奖等。年奖、加班奖、先进奖等。其他工资性奖金应并入当月工资所得计税。其他工资性奖金应并入当月工资所得计税。某纺织厂高级工程师张某每月工资收入某纺织厂高级工程师张某每月工资收入30003000元元，20112011年年1111月月除领取工资收入外，还取得考勤奖除领取工资收入外，还取得考勤奖20002000元、加班奖元、加班奖500500元、季度奖元、季度奖70007000元。计算张某应纳个人所得税。元。计算
39、张某应纳个人所得税。应纳税所得额应纳税所得额=（3000+2000+500+70003000+2000+500+7000）-3500=9000-3500=9000元元应纳税额应纳税额=9000=900020%-555=124520%-555=1245元元 2022-7-2441（二）特定行业职工取得工资所得的计税方法（二）特定行业职工取得工资所得的计税方法1.1.适用行业：远洋运输业、远洋捕捞业、采掘业适用行业：远洋运输业、远洋捕捞业、采掘业2.2.计税方法：计税方法：（1 1）按月预缴税款）按月预缴税款应纳税额应纳税额=（当月工资收入（当月工资收入-3500-3500）税率税率速扣数速扣数（
40、2 2）年终汇算清缴、多退少补）年终汇算清缴、多退少补全年应纳税额全年应纳税额=（全年工资收入（全年工资收入12-12-费用扣除标准）费用扣除标准）税率税率-速扣数速扣数1212应补（退）税额应补（退）税额=全年应纳税额全年预缴税额合计全年应纳税额全年预缴税额合计2022-7-2442（三）从任职单位取得一次（三）从任职单位取得一次性补偿金的性补偿金的计税方法计税方法1.1.因因“买断工龄买断工龄”取得的一次性补偿金取得的一次性补偿金（1 1）免税收入）免税收入=3=3当地上年职工平均工资当地上年职工平均工资（2 2）应税收入）应税收入=补偿金收入补偿金收入-免税收入免税收入（3 3）月工资收
41、入）月工资收入=应税收入应税收入工作年限工作年限（1212年）年）（4 4）应纳税额）应纳税额=【（月工资收入月工资收入35003500）税率税率速速扣数扣数】工作年限工作年限温馨提示：温馨提示：提示提示1 1：准予扣除实缴的：准予扣除实缴的“三险一金三险一金”；提示提示2 2：从破产企业取得的一次性安置费收入免税。：从破产企业取得的一次性安置费收入免税。2022-7-244320122012年年5 5月，某机械厂因改制对部分职工实行买断工月，某机械厂因改制对部分职工实行买断工龄，现有两个职工张三和李四，均与厂签订了解除劳动龄，现有两个职工张三和李四，均与厂签订了解除劳动关系的协议，职工张三的
42、工龄为关系的协议，职工张三的工龄为6 6年，按规定取得了一年，按规定取得了一次性补偿金次性补偿金3 3万元，职工李四的工龄为万元，职工李四的工龄为1818年，按规定取年，按规定取得了一次性补偿金得了一次性补偿金9 9万元，该厂所在地万元，该厂所在地区区20112011年年度职工度职工平均工资为平均工资为1 1万元。计算张三、李四应纳个人所得税。万元。计算张三、李四应纳个人所得税。2022-7-2444职工张三职工张三取得的一次性补偿收入未超过上年度企业取得的一次性补偿收入未超过上年度企业职工平均工资的职工平均工资的3 3倍，可免征个人所得税。倍，可免征个人所得税。职工李四职工李四取得的一次性补
43、偿收入超过上年度企业职取得的一次性补偿收入超过上年度企业职工平均工资的工平均工资的3 3倍，应就超过部分计税。倍，应就超过部分计税。A.A.应税收入应税收入=90000-30000=60000=90000-30000=60000B.B.月工资收入月工资收入=60000=6000012=500012=5000元元C.C.应纳个人所得税应纳个人所得税=【（5000-35005000-3500）3%-03%-0】12=54012=540元元 2022-7-24452.2.因因“内部退养内部退养”取得的一次性退养费收入取得的一次性退养费收入（1 1）确定适用税率）确定适用税率确定的依据为：确定的依据为
44、：（退养费收入（退养费收入内退至退休间的月数）内退至退休间的月数）+当月工资收入当月工资收入-3500-3500；（2 2）计算应纳税额）计算应纳税额应纳税额应纳税额=（退养费收入（退养费收入+当月工资收入当月工资收入35003500）税率税率速扣数速扣数2022-7-2446某酒厂因减员增效对部分职工实行内部退养办法某酒厂因减员增效对部分职工实行内部退养办法，20112011年年1010月月，该厂职工王某办理内退，王某离法定退，该厂职工王某办理内退，王某离法定退休年龄相休年龄相差差5050个月，因内退取得一次性收入个月，因内退取得一次性收入4500045000元元，1010月月份王某的工资收
45、入份王某的工资收入为为27002700元元，计算王某，计算王某20112011年年1010月月应纳应纳个人所得税。个人所得税。确定适用税率。确定适用税率。1010月月份应纳税所得额为份应纳税所得额为：450004500050+2700-3500=10050+2700-3500=100元，元，税率税率为为3%3%，速算扣除数，速算扣除数为为0 0计算应纳税额。计算应纳税额。应纳税额应纳税额=（45000+2700-350045000+2700-3500）3%-0=13263%-0=1326元。元。2022-7-24473.3.因因“提前退休提前退休”取得的一次性补贴取得的一次性补贴（1 1）计算
46、原则：与当月工资收入分别计税）计算原则：与当月工资收入分别计税（2 2）计算方法）计算方法应纳税应纳税额额=【（一次性补贴收入一次性补贴收入办理提前退休手续至法定退办理提前退休手续至法定退休年龄的实际月份数）费用扣除休年龄的实际月份数）费用扣除标准标准】适用税率速算扣适用税率速算扣除数除数 提前办理退休手续至法定退休年龄的实际月份数。提前办理退休手续至法定退休年龄的实际月份数。2022-7-2448某单位员工李某，因身体方面的原因，其所在单位某单位员工李某，因身体方面的原因，其所在单位在在20112011年年1212月月按照程序批准其提前退休，并按照按照程序批准其提前退休，并按照“统一规统一规
47、定定”一次性给予其补贴一次性给予其补贴9000090000元元（李某至（李某至法定离退休年龄法定离退休年龄还有还有1 1年零年零6 6个月）；李某当月领取个月）；李某当月领取工资工资52005200元，其中包元，其中包括法定应当扣缴的住房公积金括法定应当扣缴的住房公积金695695元、养老保险和医疗保元、养老保险和医疗保险险505505元；单位发放过年费（包括购物券、现金及实物）元；单位发放过年费（包括购物券、现金及实物）价值价值50005000元。计算李某应纳个人所得税。元。计算李某应纳个人所得税。2022-7-2449当月工资所得应纳税额当月工资所得应纳税额=（5200+5000-695-
48、505-35005200+5000-695-505-3500）20%-55520%-555=545=545（元）。元）。退休补贴应退休补贴应纳税额纳税额确定适用税率。（确定适用税率。（9000090000181835003500）=1500=1500（元），（元），适用税率适用税率为为3%3%，速算扣除数，速算扣除数为为0 0。计算应纳税额。计算应纳税额。=【（900009000018-350018-3500）3%-03%-0】18=81018=810（元）元）应纳个人所得税合计应纳个人所得税合计：545+810=1355545+810=1355（元）元）2022-7-2450二、个体户的生产
49、经营所得应纳税额的二、个体户的生产经营所得应纳税额的计算计算 适用于查账征收的个体户适用于查账征收的个体户（一）应（一）应纳税所得额的计算纳税所得额的计算应纳税所得额应纳税所得额=全年收入总额全年收入总额准予扣除的成本、费用、税金、损失准予扣除的成本、费用、税金、损失（二）应（二）应纳税额的计算纳税额的计算应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率速算扣除数速算扣除数2022-7-2451某酒楼为个体经营，某酒楼为个体经营，账册较健全账册较健全。20122012年年1212月酒楼经营月酒楼经营情况和个体老板的其他所得如下：情况和个体老板的其他所得如下：1212月份营业额为月份营
50、业额为150000150000元，购进各种原料、酒水的费用元，购进各种原料、酒水的费用为为3580035800元，缴纳房租、水电、煤气费元，缴纳房租、水电、煤气费2360023600元，缴纳营业税元，缴纳营业税等税费等税费60006000元，支付厨师、服务员工资元，支付厨师、服务员工资2000020000元，提取设备元，提取设备折旧费折旧费20002000元，被工商局罚款元，被工商局罚款30003000元，其他管理费元，其他管理费58005800元，元，本月购进一辆汽车价值本月购进一辆汽车价值8 8万元，个体老板每月从酒楼预支工万元，个体老板每月从酒楼预支工资资28002800元。元。1111
