1、第四部分第四部分 会计事务处理设计会计事务处理设计内部控制系统内部控制系统各项业务控制制度各项业务控制制度控制环境控制环境风险评估风险评估控制活动控制活动监监 控控信息与沟通信息与沟通风险反映风险反映目标制定目标制定事项识别事项识别基本要素基本要素担担 保保人力资源政策人力资源政策合合 同同预预 算算成本费用成本费用销售与收款销售与收款对外投资对外投资货币资金货币资金采购与付款采购与付款存存 货货固定资产固定资产工程项目工程项目筹筹 资资计算机计算机信息系统信息系统 目前我国的业务控制制度规范体系目前我国的业务控制制度规范体系n我国现行的内部会计控制规范体系我国现行的内部会计控制规范体系企业内
2、部控制配套指引企业内部控制配套指引2010年年4月月26日，财政日，财政部、证监会、审计署、银监部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布会、保监会联合发布企业内部控制评价指引企业内部控制评价指引企业内部控制审计指引企业内部控制审计指引企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范2008.6.28发布发布一、货币资金业务处理的设计一、货币资金业务处理的设计二、销售业务处理的设计二、销售业务处理的设计三、采购业务处理的设计三、采购业务处理的设计四、投资及融资业务处理的设计四、投资及融资业务处理的设计本本 章章 主主 要要 内内 容容一、货币资金业务处理的设计一、货币资金业务处理的设计制度设计目标制度
3、设计目标货币资金业务内容与特点货币资金业务内容与特点常常 见见 弊弊 端端授权批准制度授权批准制度收入控制制度收入控制制度支出控制制度支出控制制度清查管理制度清查管理制度票据和印章票据和印章管理制度管理制度监督检查制度监督检查制度核算报告制度核算报告制度岗位分工制度岗位分工制度（一）货币资金业务主要内容与特点（一）货币资金业务主要内容与特点主要内容主要内容（p233）n现金现金n银行存款银行存款n其他货币资金其他货币资金主要特点：主要特点：n流动性强流动性强n与其他业务广泛联系性与其他业务广泛联系性n宏观管理要求严格宏观管理要求严格（二）货币资金业务制度的设计目标（二）货币资金业务制度的设计目
4、标货币资金业务合法、合规货币资金业务合法、合规货币资金安全与完整货币资金安全与完整货币资金会计核算货币资金会计核算资料的准确与可靠资料的准确与可靠货币资金业务货币资金业务控制制度设计控制制度设计保证保证强化货币资金业务强化货币资金业务管理和其他业务管理管理和其他业务管理（三）货币资金业务的常见弊端（三）货币资金业务的常见弊端n截留各种现金收入截留各种现金收入n挪用资金挪用资金n虚报冒领虚报冒领n出借账号（洗钱）出借账号（洗钱）n现金超额存放现金超额存放n白条抵库白条抵库n非法违规出借非法违规出借n岗位分工制度岗位分工制度n授权批准制度授权批准制度n收入控制制度收入控制制度n支出控制制度支出控制
5、制度n清查管理制度清查管理制度n票据和印章管理控制票据和印章管理控制（四）货币资金业务的关键控制方面（四）货币资金业务的关键控制方面n上市公司货币资金管理制度上市公司货币资金管理制度炎黄在线炎黄在线汉钟精工汉钟精工深圳彩虹精细化工深圳彩虹精细化工广东万泽广东万泽（四）货币资金业务的关键控制方面（四）货币资金业务的关键控制方面n(1)建立货币资金业务岗位责任制，明确建立货币资金业务岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限相关部门和岗位的职责权限n(2)应确保办理货币资金业务的不相容岗应确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督位相互分离、制约和监督（四）货币资金业务（四）货币资金业务
6、1.岗位分工制度岗位分工制度（四）货币资金业务（四）货币资金业务 1.岗位分工制度岗位分工制度n一项业务完成过程中常见的不相容岗位一项业务完成过程中常见的不相容岗位会计记录会计记录财产保管财产保管业务经办业务经办审核监督审核监督授权批准授权批准n货币资金业务的主要不相容岗位货币资金业务的主要不相容岗位n货币资金支付的审批与执行货币资金支付的审批与执行n货币资金的保管与盘点清查货币资金的保管与盘点清查n出纳与盘点清查出纳与盘点清查n出纳与银行对账出纳与银行对账n空白票据保管与印章保管空白票据保管与印章保管（四）货币资金业务（四）货币资金业务 1.岗位分工制度岗位分工制度n货币资金业务的主要不相容
7、岗位（续）货币资金业务的主要不相容岗位（续）n出纳与会计（负责收入、支出、费用、债权债出纳与会计（负责收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作）务账目的登记工作）n货币资金的会计记录与审计监督货币资金的会计记录与审计监督n出纳与稽核、会计档案保管出纳与稽核、会计档案保管n单位应当配备合格的人员办理货币资金业单位应当配备合格的人员办理货币资金业务，并根据单位具体情况进行岗位轮换务，并根据单位具体情况进行岗位轮换（四）货币资金业务（四）货币资金业务 1.岗位分工制度岗位分工制度（四）货币资金业务（四）货币资金业务 1.岗位分工制度岗位分工制度n上市公司货币资金管理制度：上市公司货币资金管理制度：第
8、二章第二章 岗位分工岗位分工第二章第二章 分工与授权分工与授权 第第5.6.11条条第二章第二章 职责分工与授权批准职责分工与授权批准 第第4.5条条第七条第七条 财务岗位分工财务岗位分工第二章第二章 职责分工与授权批准职责分工与授权批准 第第4.5条条炎黄在线炎黄在线特尔佳科技特尔佳科技汕头电力汕头电力利尔化学利尔化学广东万泽广东万泽综合案例分析综合案例分析 许杰等贪污受贿案许杰等贪污受贿案n资料：许杰资料：许杰(女，女，1968生生)是贵阳市财政局综合计划处是贵阳市财政局综合计划处国债委员会办公室国债委员会办公室(简称市国债办简称市国债办)出纳兼会计，后又出纳兼会计，后又兼任市财政局预算外
9、资金专户的出纳及部分会计工作，兼任市财政局预算外资金专户的出纳及部分会计工作，并负责代保管有关单位国库券，保管支取市国债办资并负责代保管有关单位国库券，保管支取市国债办资金所需的金所需的3枚印鉴章和市财政局局长印鉴章，同时保管枚印鉴章和市财政局局长印鉴章，同时保管相关票据，并负责与银行对账。从相关票据，并负责与银行对账。从1997年年10月月31日日至至2000年年2月月24日期间，许杰利用职务上的日期间，许杰利用职务上的（四）货币资金业务（四）货币资金业务 1.岗位分工制度岗位分工制度 便利，伙同杜建生便利，伙同杜建生，采取多种手段，将市国债办资金，采取多种手段，将市国债办资金857.01万
10、元、市财政局预算外资金万元、市财政局预算外资金6220万元和代保万元和代保管的国库券管的国库券195万元，合计人民币万元，合计人民币7272.01万元共同万元共同非法占有。案发后，追回赃款约非法占有。案发后，追回赃款约6500万元，其余资金万元，其余资金全部被二人挥霍，许杰、杜建生分别被判处死刑。全部被二人挥霍，许杰、杜建生分别被判处死刑。n本案是建国至本案是建国至2000年间贵州省最大的一宗经济案件，年间贵州省最大的一宗经济案件，被当时的很多媒体誉为被当时的很多媒体誉为“惊天大案惊天大案”。请问：贵阳市请问：贵阳市财政局的货币资金岗位分工制度存在哪些问题？财政局的货币资金岗位分工制度存在哪些
11、问题？（四）货币资金业务（四）货币资金业务 1.岗位分工制度岗位分工制度（四）货币资金业务（四）货币资金业务 2.授权批准制度授权批准制度n（1）建立严格的货币资金业务授权批准制度建立严格的货币资金业务授权批准制度审批人审批人 负责对货币资负责对货币资金业务的授权批准金业务的授权批准方式、权限、程序、方式、权限、程序、责任和相关控制措责任和相关控制措施，施，审批人应当在授权审批人应当在授权范围内进行审批，范围内进行审批，不能越权审批。不能越权审批。（四）货币资金业务（四）货币资金业务 2.授权批准制度授权批准制度n（1）建立严格的货币资金业务授权批准制度建立严格的货币资金业务授权批准制度经办人
12、经办人 规定办理货币资金业规定办理货币资金业务的职责范围和工作要求。务的职责范围和工作要求。经办人应当在职责范围内，经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理货币按照审批人的批准意见办理货币资金业务。资金业务。对于审批人超越授权范围审对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办人员有批的货币资金业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。上级授权部门报告。（四）货币资金业务（四）货币资金业务 2.授权批准制度授权批准制度n（2）对重要的货币资金业务，应当实行对重要的货币资金业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度。集体决策和审批，并
13、建立责任追究制度。n（3）严禁未经授权的机构或人员办理货）严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。币资金业务或直接接触货币资金。（四）货币资金业务（四）货币资金业务 2.授权批准制度授权批准制度n上市公司货币资金管理制度：上市公司货币资金管理制度：第五章 资金支出的审批权限和备案第二章 分工与授权 第7条第11条第二章 授权与审批第五条 授权审批第二章 职责分工与授权批准 第6条炎黄在线汉钟精工彩虹精化利尔化学汕头电力（四）货币资金业务（四）货币资金业务 3.收入控制程序收入控制程序 业务部门业务部门1.收取货款并出具发票或收据收取货款并出具发票或收据（收款与票据出具岗位分
14、离）（收款与票据出具岗位分离）2.填制收款凭证填制收款凭证3.编制收款日报表编制收款日报表 会计岗位会计岗位核对收款凭证、银核对收款凭证、银行回单，行回单，进行会计记录进行会计记录 开户银行开户银行收取款项并出具收款回单收取款项并出具收款回单 出纳岗位出纳岗位1.收取款项并与收款凭证相核对收取款项并与收款凭证相核对2.将款项存入银行将款项存入银行3.根据银行回单编制收款凭证，根据银行回单编制收款凭证，登记日记账后送会计岗位登记日记账后送会计岗位收款凭证第收款凭证第1联联款项、收款凭证第款项、收款凭证第2联联收款凭证第收款凭证第2联联银行存款回单银行存款回单款项款项收入其他控制制度：收入其他控制
15、制度：n（1）严格）严格控制收款日期和金额，保证应得收入及时收取控制收款日期和金额，保证应得收入及时收取n（2）现金）现金收入应及时存入银行，收入应及时存入银行，不得不得 坐坐支支n（3）货币货币资金收入必须及时入账，不得私设资金收入必须及时入账，不得私设“小金库小金库”、账外账账外账n（4）所有）所有收款收据和发票等收款凭证都必须收款收据和发票等收款凭证都必须连续编号连续编号，并建立严格的领用、回收制度并建立严格的领用、回收制度n（5）建立建立有关货币资金票据的防伪检验制度有关货币资金票据的防伪检验制度（四）货币资金业务（四）货币资金业务 3.收入控制程序收入控制程序（四）货币资金业务（四）
16、货币资金业务 3.收入控制程序收入控制程序n上市公司货币资金管理制度：上市公司货币资金管理制度：第三章 实施与执行 第14.15.16条第三章 实施与执行 第13.14.15条汉钟精工特尔佳（四）货币资金业务（四）货币资金业务 4.支付控制程序支付控制程序支付审批支付审批（审批部门）（审批部门）付款业务的付款业务的批准批准 支付复核支付复核 （会计）（会计）1.审核审核付款凭证付款凭证2.编制编制记账凭证并登记有关账簿记账凭证并登记有关账簿 办理支付办理支付 （出纳）（出纳）1.根据审核后的付款凭证根据审核后的付款凭证付款付款2.登记登记货币资金日记账货币资金日记账3.将付款凭证送会计岗位将付
17、款凭证送会计岗位付款凭证付款凭证付款凭证付款凭证付款凭证付款凭证支付申请支付申请（业务部门）（业务部门）填制填制业务付款凭证业务付款凭证付款凭证付款凭证银行银行支付款项支付款项客户客户现金现金支票支票（四）货币资金业务（四）货币资金业务 4.支付控制程序支付控制程序现金方面现金方面（p234）（1）在）在规定的范围规定的范围内使用现金，不属于现金开支范内使用现金，不属于现金开支范围的业务应通过银行办理结算围的业务应通过银行办理结算（2）建立）建立库存现金限额管理制度，超过限额的现金库存现金限额管理制度，超过限额的现金应及时存入银行应及时存入银行（3）对）对现金支付量较多的部门建立现金支付量较多
18、的部门建立备用金备用金制度制度（p236），），实行备用金管理实行备用金管理银行存款方面（银行存款方面（p235）n（1）加强银行账户的管理与控制加强银行账户的管理与控制，严格按照规，严格按照规定开立账户，办理存款、取款和结算，并定期检定开立账户，办理存款、取款和结算，并定期检查、清理银行账户的开立和使用情况。查、清理银行账户的开立和使用情况。（四）货币资金业务（四）货币资金业务 4.支付控制程序支付控制程序（四）货币资金业务（四）货币资金业务 4.支付控制程序支付控制程序 银行存款方面（银行存款方面（p235）n（2）遵守银行的结算纪律）遵守银行的结算纪律n不准不准 签发没有资金保证的票据或
19、远期支票，套取银行信用；签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；n不准不准 签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；取银行和他人资金；n不准不准 无理拒绝付款，任意占用他人资金；无理拒绝付款，任意占用他人资金；n不准不准 违反规定开立和使用银行账户。违反规定开立和使用银行账户。n（3）强化银行结算凭证的管理与控制强化银行结算凭证的管理与控制（四）货币资金业务（四）货币资金业务 4.支付控制程序支付控制程序其他方面（其他方面（p236）n（1）应）应建立收支两条线制度，防止经办人员舞弊建立收支两条线制度，防止经办人
20、员舞弊n（2）对）对存出的保证金、押金和企业各部门的备用存出的保证金、押金和企业各部门的备用金等应定期进行清查核对。金等应定期进行清查核对。n（3）建立）建立外埠存款、银行汇票、银行本票、信用外埠存款、银行汇票、银行本票、信用卡、信用证和存出投资款等其他货币资金的收支管卡、信用证和存出投资款等其他货币资金的收支管理制度。理制度。（四）货币资金业务（四）货币资金业务 4.支付控制程序支付控制程序n上市公司货币资金管理制度：上市公司货币资金管理制度：第四章 资金支出的审批流程和支出原则第五章 资金支出的审批权限和备案第四条 资金使用审批程序：第五条 资金使用审批权限：第二章 职责分工与授权批准 第
21、6.7.8条炎黄在线浙江新湖广东万泽（四）货币资金业务（四）货币资金业务 5.清查控制制度清查控制制度现金盘点：现金盘点：（1）日常盘点）日常盘点出纳人员出纳人员（2）定期和不定期专门清查）定期和不定期专门清查专门机构和人员专门机构和人员n无论是否发现问题，都应填写无论是否发现问题，都应填写“库存现金清查盘点报库存现金清查盘点报告告”，并由清查人员和现金出纳签字盖章。，并由清查人员和现金出纳签字盖章。与银行对账制度：与银行对账制度：（1）对账原因）对账原因n银行存款是企业最重要的流动资产之一，它由银行银行存款是企业最重要的流动资产之一，它由银行负责保管负责保管n企业与银行之间的账项往来频繁，容
22、易出现差错和企业与银行之间的账项往来频繁，容易出现差错和舞弊行为舞弊行为n不能及时入账的未达账项存在不能及时入账的未达账项存在（四）货币资金业务（四）货币资金业务 5.清查控制制度清查控制制度与银行对账制度：与银行对账制度：（2）制度安排）制度安排nA.企业应当指定专人企业应当指定专人定期核对定期核对银行账户，每月至少银行账户，每月至少核对一次，编制核对一次，编制银行存款余额调节表银行存款余额调节表，并指派对账，并指派对账人员以外的其他人员进行人员以外的其他人员进行审核审核。nB.企业应加强对银行对账单的企业应加强对银行对账单的稽核稽核和管理，出纳人和管理，出纳人员不得同时从事银行对账单的获取
23、、银行存款余额员不得同时从事银行对账单的获取、银行存款余额调节表的编制等工作。调节表的编制等工作。（四）货币资金业务（四）货币资金业务 5.清查控制制度清查控制制度（四）货币资金业务（四）货币资金业务 5.清查控制制度清查控制制度n上市公司货币资金管理制度：上市公司货币资金管理制度：第三章 实施与执行 第19.20.21条第三章 现金的管理 第5条(6)第四章 银行存款的管理 第13条第十四条 货币资金盘点第三章 实施与执行 第18条汉钟精工彩虹精化利尔化学特尔佳（四）货币资金业务（四）货币资金业务 6.票据与印章管理票据与印章管理n（1）加强与货币资金相关的票据管理，明确各种票）加强与货币资
24、金相关的票据管理，明确各种票据的购买、保管、领用、背书、转让、注销等环节的据的购买、保管、领用、背书、转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和盗用。票据的遗失和盗用。n（2）强化银行预留印鉴的管理强化银行预留印鉴的管理，财务专用章应由专，财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管，严人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管，严禁一人保管支付款项所需的全部印章。禁一人保管支付款项所需的全部印章。（四）货币资金业务（四）货币资金业务 6.票据与印章管理票据与印章管理n上市公司货币资金管理制度：上市公
25、司货币资金管理制度：第四章 票据及有关印章的内部控制第五章 票据、印章的管理第四章 票据及有关印章的内部控制特尔佳彩虹精化汉钟精工（四）货币资金业务（四）货币资金业务 7.核算制度和报告方法核算制度和报告方法n货币资金会计核算货币资金会计核算n库存现金与备用金核算（略）库存现金与备用金核算（略）n银行存款核算（略）银行存款核算（略）n其他货币资金核算（略）其他货币资金核算（略）（四）货币资金业务（四）货币资金业务 7.制度核算和报告方法制度核算和报告方法n货币资金的货币资金的内部内部报告报告n 货币资金内部报告货币资金内部报告要点要点n 反映每日结存的货币资金反映每日结存的货币资金n 表明货币
26、资金存在的具体形式表明货币资金存在的具体形式n 披露货币资金的来源渠道和用途披露货币资金的来源渠道和用途n 反映下一工作日可实际动用的最大额度反映下一工作日可实际动用的最大额度n货币资金变动情况表的一般格式货币资金变动情况表的一般格式（四）货币资金业务（四）货币资金业务 8.监督检查制度监督检查制度n单位应建立货币资金业务监督检查制度，单位应建立货币资金业务监督检查制度，定期定期和不定期和不定期地进行检查地进行检查n监督检查的监督检查的主要内容主要内容n 相关相关岗位岗位及人员的设置情况及人员的设置情况 n 授权批准授权批准制度的执行情况制度的执行情况 n 印章印章的保管情况的保管情况 n 票
27、据票据的保管情况的保管情况（四）货币资金业务（四）货币资金业务 8.监督检查制度监督检查制度n上市公司货币资金管理制度：上市公司货币资金管理制度：第六章 监督、检查、处罚第五章 监督与检查第十五条 监督和检查第五章 监督与检查炎黄在线特尔佳利尔化学汉钟精工货币资金业务货币资金业务(项目项目)与其他业务与其他业务(项目项目)的联系的联系货币资金货币资金偿偿 还还应付帐款应付帐款原材料原材料固定资产固定资产（工程项目）（工程项目）在产品在产品产成品产成品应收帐款应收帐款现现 销销管理、销售费用等管理、销售费用等赊赊 销销营营业业人人工工成成本本买买入入卖卖出出股股 东东投投资资股股利利债权人债权人
28、偿偿还还借借入入赊赊购购现现 购购出纳出纳“借借”单位库存现金单位库存现金5万元万元n苏珺是某单位出纳，由于工作一直表现很好，因此领导对苏珺是某单位出纳，由于工作一直表现很好，因此领导对苏珺非常信任，从来不专门派人对苏珺的现金保存情况进苏珺非常信任，从来不专门派人对苏珺的现金保存情况进行盘点清查。行盘点清查。2006年底，苏珺买了一套住房，需首付年底，苏珺买了一套住房，需首付40万元，但是苏珺自己只有万元，但是苏珺自己只有20万元，找遍了亲戚朋友也只借万元，找遍了亲戚朋友也只借了了15万元，还差万元，还差5万元，由于单位从来不专门派人对苏珺万元，由于单位从来不专门派人对苏珺的现金保存情况进行清
29、查，因此，苏珺偷偷地从单位的库的现金保存情况进行清查，因此，苏珺偷偷地从单位的库存现金中拿了存现金中拿了5万元凑足了首付万元凑足了首付40万元。由于该单位从来万元。由于该单位从来不对苏珺的现金保存情况进行盘点清查，因此直到不对苏珺的现金保存情况进行盘点清查，因此直到2008年年底该单位也没有发现苏珺挪用公款情况，于是苏珺决定继底该单位也没有发现苏珺挪用公款情况，于是苏珺决定继续续“借用借用”单位这单位这5万元资金。万元资金。n请问该单位的货币资金岗位分工制度存在什么问题？请问该单位的货币资金岗位分工制度存在什么问题？为男友挪用公款为男友挪用公款120万万n小芳作为小芳作为A公司的出纳，负责现金
30、、银行存款的收付，并掌公司的出纳，负责现金、银行存款的收付，并掌管空白支票和管空白支票和A公司在银行预留的法人代表印章、财务章，公司在银行预留的法人代表印章、财务章，平时小芳自己从银行取得对账单并负责与银行进行对账。她平时小芳自己从银行取得对账单并负责与银行进行对账。她有一个男朋友小李，小李买车急需要钱，小芳壮着胆子从有一个男朋友小李，小李买车急需要钱，小芳壮着胆子从A公司偷拿了一张七千多元的支票为男友买车。小芳每日提心公司偷拿了一张七千多元的支票为男友买车。小芳每日提心吊胆，乞求不被领导发现，取回银行对账单后，小芳对着原吊胆，乞求不被领导发现，取回银行对账单后，小芳对着原对账单把偷拿的款项去
31、掉，并填制了银行存款余额调节表。对账单把偷拿的款项去掉，并填制了银行存款余额调节表。小芳在忐忑不安中度过了一个月，可是什么事也没有发生。小芳在忐忑不安中度过了一个月，可是什么事也没有发生。小芳的男友变本加厉，胃口越来越大，小芳的胆子也越来越小芳的男友变本加厉，胃口越来越大，小芳的胆子也越来越大，在前后不到一年的时间里，共八次用同样的手段挪用了大，在前后不到一年的时间里，共八次用同样的手段挪用了公款近公款近120万元。谁知小芳的男友突然携款外逃，小芳如梦万元。谁知小芳的男友突然携款外逃，小芳如梦方醒，自知罪孽深重，最后不得不投案自首。方醒，自知罪孽深重，最后不得不投案自首。为男友挪用公款为男友挪
32、用公款120万万n请指出请指出A公司的货币资金岗位分工制度存公司的货币资金岗位分工制度存在那些问题？在那些问题？n分析：分析：n出纳同时掌管空白支票和银行印章；出纳同时掌管空白支票和银行印章；n出纳与银行对账岗位重合。出纳与银行对账岗位重合。轻松轻松“赚取赚取”2万元万元n某小规模企业由于人手紧张，出纳同时兼任会计工作，并负某小规模企业由于人手紧张，出纳同时兼任会计工作，并负责与银行对账。某日该单位销售一批产品，价税合计责与银行对账。某日该单位销售一批产品，价税合计10万元，万元，购货单位开出支票购货单位开出支票2张偿还货款，张偿还货款，1张转账支票张转账支票8万元，万元，1张张现金支票现金支
33、票2万元。出纳将万元。出纳将8万元的转账支票账款转到企业的银万元的转账支票账款转到企业的银行账户上，将现金支票上的行账户上，将现金支票上的2万元取出存入自己的个人银行万元取出存入自己的个人银行账户，为了不让别人发现，出纳将账户，为了不让别人发现，出纳将2万元现金既不登记日记万元现金既不登记日记账，也不登记总分类账，同时调减企业的收入账账，也不登记总分类账，同时调减企业的收入账2万元。就万元。就这样，出纳轻松侵吞企业资产这样，出纳轻松侵吞企业资产2万元。万元。n请问该单位货币资金岗位分工制度存在什么问题？请问该单位货币资金岗位分工制度存在什么问题？备用金控制制度备用金控制制度n设置批准制度设置批
34、准制度n定额管理制度定额管理制度n日常管理责任制度日常管理责任制度n清查盘点制度清查盘点制度n审查入账制度审查入账制度“库存现金清查盘点报告库存现金清查盘点报告”一般格式一般格式银行存款余额调节表银行存款余额调节表户名：户名：200X200X年月日年月日 单位：元单位：元 项项 目目 金额金额 项项 目目 金额金额 企业银行存款帐面余额企业银行存款帐面余额 XXXXXXXX 银行对帐单企业存款余额银行对帐单企业存款余额 XXXXXXXX 加：企业未入帐而银行已加：企业未入帐而银行已 收款登帐的款项收款登帐的款项 XXXXXXXX 加：企业已收，银行尚未入帐的加：企业已收，银行尚未入帐的款项款项
35、 XXXXXXXX 减：企业未入帐，银行已作存减：企业未入帐，银行已作存款减少的款项款减少的款项 XXXXXXXX 减：企业已付，银行尚未支减：企业已付，银行尚未支 付付入帐的款项入帐的款项 XXXXXXXX 调节后余额调节后余额 XXXXXXXX 调节后余额调节后余额 XXXXXXXX “银行存款余额调节表银行存款余额调节表”一般格一般格式式教委出纳挪用、贪污公款教委出纳挪用、贪污公款211万万n周某是原北京某区教委出纳员，因三次挪用、贪污公款达周某是原北京某区教委出纳员，因三次挪用、贪污公款达211万元，万元，2000年被法院以挪用公款罪和贪污罪判处其有年被法院以挪用公款罪和贪污罪判处其有
36、期徒刑期徒刑20年。在案件审理过程中，周某交代，他在该区教年。在案件审理过程中，周某交代，他在该区教育局财务科做出纳已有育局财务科做出纳已有15年个年头，对教育局的财务状况年个年头，对教育局的财务状况非常熟悉，对其中的漏洞也了如指掌。他说：非常熟悉，对其中的漏洞也了如指掌。他说：“我可决定我可决定提取现金的数量，支票也由我处理，可随时加盖支票印鉴。提取现金的数量，支票也由我处理，可随时加盖支票印鉴。在每月同会计对账时，我同他们只对总额，而不进行明细在每月同会计对账时，我同他们只对总额，而不进行明细账核对。另外，我挪用公款，银行账上有反映，但我们的账核对。另外，我挪用公款，银行账上有反映，但我们
37、的银行对账单由我保管，单位也不易发觉。银行对账单由我保管，单位也不易发觉。”n请问：该单位货币资金岗位分工制度存在那些问题？请问：该单位货币资金岗位分工制度存在那些问题？王昌林等利用王昌林等利用“小金库小金库”贪污案贪污案n2005年年3月，王昌林、王再祥、王植全在担任贵阳车务段月，王昌林、王再祥、王植全在担任贵阳车务段龙里站线路党支部书记兼中心站站长、龙里站站长、龙里站龙里站线路党支部书记兼中心站站长、龙里站站长、龙里站副站长期间，趁王再祥即将调离龙里站之机，三人利用主管、副站长期间，趁王再祥即将调离龙里站之机，三人利用主管、管理、经手管理、经手“小金库小金库”的便利，将私设的便利，将私设“
38、小金库小金库”中的中的12万余元（龙里站收取的万余元（龙里站收取的“剩余整零计划费剩余整零计划费”）进行了私分，）进行了私分，其中，王昌林个人得款其中，王昌林个人得款40500余元，王再祥个人得款余元，王再祥个人得款40000元，王植全个人得款元，王植全个人得款40500余元。事后，三人将账余元。事后，三人将账单及支付单据烧毁。后因王昌林等犯受贿罪导致该案单及支付单据烧毁。后因王昌林等犯受贿罪导致该案2006被发，三人分别被判刑。被发，三人分别被判刑。n分析：分析：“小金库小金库”由于脱离常规内部控制系统，容易滋生舞由于脱离常规内部控制系统，容易滋生舞弊弊“黑色星期五黑色星期五”n2008年年
39、5月的一天，西装革履的蔡某、周某伙同他人来到月的一天，西装革履的蔡某、周某伙同他人来到浦东，以浦东，以“洪福大酒店洪福大酒店”投资开茶室的名义，租下了苗圃路投资开茶室的名义，租下了苗圃路一家店铺，随后又从电线杆上的广告里招来了木工、泥工进一家店铺，随后又从电线杆上的广告里招来了木工、泥工进行茶室装修，为下一步行骗做了精心准备。一个星期五的下行茶室装修，为下一步行骗做了精心准备。一个星期五的下午，二人先后来到多家公司，以茶室装潢需要建材为名和各午，二人先后来到多家公司，以茶室装潢需要建材为名和各商家洽谈，要求送货到工地后付款。商家见大买主前来采购，商家洽谈，要求送货到工地后付款。商家见大买主前来
40、采购，自然不想错过，即按要求将价值数万元的木地板、水管、电自然不想错过，即按要求将价值数万元的木地板、水管、电线等建材送到装潢现场。看到茶室的装潢工程已开工，便放线等建材送到装潢现场。看到茶室的装潢工程已开工，便放松了警惕，再加上蔡、周二人的花言巧语，松了警惕，再加上蔡、周二人的花言巧语，“黑色星期五黑色星期五”（续）（续）n各商家收了一张各商家收了一张“上海浦东华东建筑装潢公司上海浦东华东建筑装潢公司”的支票后打道回府。星期一上班后，供货的各商的支票后打道回府。星期一上班后，供货的各商家却接到银行的退票通知，方知是假支票。再赶家却接到银行的退票通知，方知是假支票。再赶到装潢现场时，发现早已人
41、去楼空。蔡、周二人到装潢现场时，发现早已人去楼空。蔡、周二人已利用周六周日两天时间将所骗建材低价抛售给已利用周六周日两天时间将所骗建材低价抛售给了他人。这一诈骗团伙在了他人。这一诈骗团伙在2008年年3月月11月间，月间，采用这种手段先后行骗采用这种手段先后行骗22次，骗得各类建材总价次，骗得各类建材总价值值70余万元。余万元。2008年年11月，他们在奉贤一商店月，他们在奉贤一商店故伎重演时，被奉贤警方一举抓获。故伎重演时，被奉贤警方一举抓获。内外勾结内外勾结农民骗取巨款农民骗取巨款5500万万n案例简介案例简介:据北京日报有关报道，据北京日报有关报道，2007年年12月至月至2008年年1
42、月间，湖北农民黄某以高息为诱饵，通过他月间，湖北农民黄某以高息为诱饵，通过他人诱使北京某电子有限公司将人民币人诱使北京某电子有限公司将人民币566万元存入史万元存入史某任职的所在银行。按照计划，由史某提供给黄某该某任职的所在银行。按照计划，由史某提供给黄某该单位留在银行的印鉴复印件，黄某随即在街头小贩处单位留在银行的印鉴复印件，黄某随即在街头小贩处私刻了该电子有限公司的印章，进而伪造中国工商银私刻了该电子有限公司的印章，进而伪造中国工商银行信汇凭证，顺利划走该单位人民币行信汇凭证，顺利划走该单位人民币500万元。数次万元。数次作案后，黄某又通过史某认识了某银行职员蒋某，继作案后，黄某又通过史某
43、认识了某银行职员蒋某，继续以高息为诱饵，诈骗单位客户，从一次数百万元发续以高息为诱饵，诈骗单位客户，从一次数百万元发展到一次上千万元，作案屡屡得手，共诈骗展到一次上千万元，作案屡屡得手，共诈骗5500余万余万元。三人最终被送上法庭。元。三人最终被送上法庭。“老实人老实人”邓百万邓百万n某市政公司出纳员邓某给人感觉兢兢业业、勤勤恳恳。某市政公司出纳员邓某给人感觉兢兢业业、勤勤恳恳。2007年邓某炒股赚了大钱，被不少人称为年邓某炒股赚了大钱，被不少人称为“大款大款”。但。但好景不长，邓某很快就被套牢，不但将赚的钱赔掉，而好景不长，邓某很快就被套牢，不但将赚的钱赔掉，而且还倒贴数万元，急于翻本的邓某
44、打起了单位资金的主且还倒贴数万元，急于翻本的邓某打起了单位资金的主意。他首先将手伸向了单位一张作废的现金支票。原本意。他首先将手伸向了单位一张作废的现金支票。原本已经有用处的一张现金支票由于计划的取消，财务科长已经有用处的一张现金支票由于计划的取消，财务科长将支票让邓某处理掉，因为平时单位的作废支票都是由将支票让邓某处理掉，因为平时单位的作废支票都是由邓某一个人处理。为股票心急如焚的邓某，瞄上了这张邓某一个人处理。为股票心急如焚的邓某，瞄上了这张作废的支票，他没有按规定处理，而是将钱取出用于自作废的支票，他没有按规定处理，而是将钱取出用于自己炒股。这样这张所谓废票成了邓某这一己炒股。这样这张所
45、谓废票成了邓某这一“老实人老实人”走走向犯罪的深渊的导火索。至于做账问题难不倒老出纳向犯罪的深渊的导火索。至于做账问题难不倒老出纳“老实人老实人”邓百万（续）邓百万（续）n邓某，银行每月都有对账单，邓某先行涂改，再复印一邓某，银行每月都有对账单，邓某先行涂改，再复印一遍，那便足可以假乱真。凭此手段，邓某数次得手，不遍，那便足可以假乱真。凭此手段，邓某数次得手，不过处理废票机会毕竟太少且数额都是限定的。邓某决定过处理废票机会毕竟太少且数额都是限定的。邓某决定主动出击。邓某保管单位的空白现金支票，只要敲上印主动出击。邓某保管单位的空白现金支票，只要敲上印章就可以放心地填好金额到银行领钱。这个印鉴由
46、会计章就可以放心地填好金额到银行领钱。这个印鉴由会计保管，本应难以下手，但也该单位会计一向对办公室的保管，本应难以下手，但也该单位会计一向对办公室的人员不加防范，有时要暂时走开一会，就任由印鉴放在人员不加防范，有时要暂时走开一会，就任由印鉴放在桌上，即使离开的时间较长，把印鉴放进抽屉，也基本桌上，即使离开的时间较长，把印鉴放进抽屉，也基本不上锁，这样邓某屡屡得手。平时邓某外表掩盖得很好，不上锁，这样邓某屡屡得手。平时邓某外表掩盖得很好，自己像什么事也没有发生过一样，同事们对他也自己像什么事也没有发生过一样，同事们对他也n信任如故。可是信任如故。可是“好景不长好景不长”，原先的会计调走了，印章，
47、原先的会计调走了，印章由财务科长保管，科长只要暂离，必定先锁上抽屉。一次，由财务科长保管，科长只要暂离，必定先锁上抽屉。一次，办公室里无人时，邓某看着锁得死死的抽屉连生叹气，抓办公室里无人时，邓某看着锁得死死的抽屉连生叹气，抓住锁狠狠地摇了几下，奇迹发生了住锁狠狠地摇了几下，奇迹发生了抽屉竟被拉开。邓抽屉竟被拉开。邓某欣喜若狂，再一次得手。此后，他变本加厉，共侵吞某欣喜若狂，再一次得手。此后，他变本加厉，共侵吞60万元公款。但多行不义必自毙，一次当他正作案时，万元公款。但多行不义必自毙，一次当他正作案时，被刚回来的财务科长碰巧发现，被刚回来的财务科长碰巧发现，“老实人老实人”邓百万邓百万就此落
48、入法网。就此落入法网。n请问该单位货币资金内部控制存在什么问题？请问该单位货币资金内部控制存在什么问题？“老实人老实人”邓百万（续）邓百万（续）印鉴章应妥善保管印鉴章应妥善保管n2009年年10月月15号，天津某公司老板赶到市公安局经济犯罪号，天津某公司老板赶到市公安局经济犯罪举报中心报案，称这家公司存入银行的举报中心报案，称这家公司存入银行的2000万元被人偷偷万元被人偷偷划走，只剩下划走，只剩下20万元，后来又神不知鬼不觉的划回了万元，后来又神不知鬼不觉的划回了990万万元。此案引起警方高度重视，经过调查取证，发现这家公司元。此案引起警方高度重视，经过调查取证，发现这家公司的的2000万元
49、存款都是以万元存款都是以“支票转账支票转账”的方式被人划走的，的方式被人划走的，转账支票应该是公司财务人员使用并保存的，警方查实，这转账支票应该是公司财务人员使用并保存的，警方查实，这家公司人员使用支票作案的可能性不大，经过有关部门对支家公司人员使用支票作案的可能性不大，经过有关部门对支票进行检验，警方最终确定，这是一起犯罪嫌疑人采用高科票进行检验，警方最终确定，这是一起犯罪嫌疑人采用高科技作案手段，诈骗银行储户资金的特大金融诈骗案。技作案手段，诈骗银行储户资金的特大金融诈骗案。印鉴章应妥善保管（续）印鉴章应妥善保管（续）n原来，这家公司刚刚组不久，手头有原来，这家公司刚刚组不久，手头有200
50、0万元闲置资金，万元闲置资金，如果存到银行，利息有限，就在这时，资金如果存到银行，利息有限，就在这时，资金“掮客掮客”闻讯闻讯找到这家公司，他们提出，公司只需将钱以找到这家公司，他们提出，公司只需将钱以“活期活期”形式形式存入指定银行，然后拿着存款凭据就可获得存入指定银行，然后拿着存款凭据就可获得20%的高息，的高息，存款时当场付息，唯一的代价就是写下一份承诺，承诺一存款时当场付息，唯一的代价就是写下一份承诺，承诺一年之内不得支取这笔款子，并加盖法人印章和本单位支票年之内不得支取这笔款子，并加盖法人印章和本单位支票专用印鉴。警方审查专用印鉴。警方审查“掮客掮客”得知，得知，“谦和公司谦和公司”
