1、金 融 企 业 会 计王海荣 编著外汇业务的核算第7章学习目标EARNING GOALSL1外汇的种类、汇率的标价方法和种类、外汇买卖业务的核算、外汇存款业务的核算、外汇贷款业务的核算2进口买方信贷的核算、信用证结算方式的核算、托收结 算方式的核算、汇兑结算方式的核算目录ONTENTSC第1节 外汇业务概述第2节 外汇买卖的核算第3节 外汇存款业务的核算第4节 外汇贷款业务的核算第5节 国际贸易结算业务的核算5/113第1节 金融企业与金融企业会计一、外汇的概念与种类 外 汇概 念 可自由兑换的外国货币 外币有价证券 外币支付凭证 特别提款权及其他外汇资产 内 容 外国货币或以外国货币表示的，
2、用于国际结算的支付手段。6/113第1节 金融企业与金融企业会计外汇的种类受限制程度来源与用途 汇率的市场走势自由兑换外汇有限自由兑换外汇记账外汇贸易外汇非贸易外汇金融外汇硬外汇软外汇7/113第1节 金融企业与金融企业会计二、外汇业务的主要内容外汇存款 外汇业务外汇贷款 外汇汇款 外币兑换 外汇同业拆借 外汇借款 外币票据的承兑与贴现 贸易和非贸易结算 发行或代理发行股票以外的外币有价证券 买卖或代理买卖股票以外的外币有价证券 8/113第1节 金融企业与金融企业会计三、汇率汇 率概念 直接标价法 汇买价 标价方法 种类 又称汇价，指一个国家的货币折算成另一个国家货币的比率。间接标价法 汇卖
3、价 钞买价 中间价（钞卖价）9/113第1节 金融企业与金融企业会计STWO钞买价 银行买入外币现钞的价格 中间价汇买价与汇卖价的平均价银行内部结算或套汇时使用 汇卖价（钞卖价）银行卖出外汇现汇的价格（卖出外币现钞的价格与卖出外汇现汇的价格相同）汇买价 银行买进外汇现汇的价格 10/113第1节 金融企业与金融企业会计四、外汇业务的核算方法外汇统账制 外汇分账制 也称本币记账法。即在业务发生时，以本国货币为记账单位，外国货币按一定的汇率折成本国货币记账的一种方法。概念做法也称原币记账法，是在业务发生时，对有人民币外汇汇率的外币，都直接按原币核算，以全面反映各种外币资金增减变化情况的一种方法。人
4、民币与外币分账 专设“货币兑换”科目 年终并表，以本币统一反映 11/113目录ONTENTSC第1节 外汇业务概述第2节 外汇买卖的核算第3节 外汇存款业务的核算第4节 外汇贷款业务的核算第5节 国际贸易结算业务的核算12/113按一定汇率卖出一种货币或买入一种货币的行为，称为外汇买卖。我国现行外汇管理体制规定，银行对各单位经营项目下的外汇收入和外汇支出实行结汇、售汇制，即除按规定可以保留的外汇外，各单位的外汇收入应卖给外汇指定银行，按规定需要对外付汇的，应向外汇指定银行购买。第2节 外汇买卖的核算一、外汇买卖的概念13/113第2节 外汇买卖的核算二、外汇买卖业务使用的凭证“货币兑换”科目
5、设置 货币兑换科目凭证 货币兑换科目账簿 资产负债共同性质科目，设人民币和外币两个明细账户。买入外汇时，其外币户记入贷方，人民币户记入借方；卖出外汇时相反。外币户和人民币户的余额均轧差反映。货币兑换借方传票 货币兑换贷方传票 货币兑换套汇传票 分账户 总 账 14/113结汇是指银行支付人民币买进外汇（含外钞）。结汇时，按汇价折算人民币金额，并填制货币兑换科目传票。会计分录为：借：科目 （外币）贷：货币兑换（汇买价或钞买价）（外币）借：货币兑换（汇买价或钞买价）（人民币）贷：科目 （人民币）第2节 外汇买卖的核算三、外汇买卖的核算（一）结汇业务的核算15/113第2节 外汇买卖的核算【例题7-
6、1】某客户持美元现钞1000元来行兑换人民币现金，当日美元钞买价为701.32%。l 分析银行编制会计分录为：借：库存现金 US$1000 贷：货币兑换（钞买价701.32%）US$1000借：货币兑换（钞买价701.32%）CN￥7013.20 贷：库存现金 CN￥7013.2016/113售汇是指银行收取人民币卖出外汇（含外钞）。售汇时，按汇价折算人民币金额，并填制货币兑换科目传票。会计分录为：借：科目 （人民币）贷：货币兑换（汇卖价）（人民币）借：货币兑换（汇卖价）（外币）贷：科目 （外币）第2节 外汇买卖的核算（二）售汇业务的核算17/113第2节 外汇买卖的核算【例题7-2】某进出口
7、公司要求从其账户中汇出购买进口货物货款1 000美元，当日美元卖出价为710.06。l 分析银行编制会计分录为：借：吸收存款活期存款（进出口公司户）CN￥7100.60 贷：货币兑换（卖出价710.06）CN￥7100.60借：货币兑换（卖出价710.06）US$1000 贷：吸收存款汇出汇款 US$100018/113套汇是以一种外汇（外币）兑换成另一种外汇（外币）的外汇买卖行为。进行会计核算时，对收入的一种外币按买入价折成人民币，然后将折合的人民币按另一种外币的卖出价折算出另一种外汇金额，并填制货币兑换套汇传票。第2节 外汇买卖的核算（三）套汇业务的核算 19/113会计分录为：借：科目
8、（买入外币）贷：货币兑换（汇买价）（买入外币）借：货币兑换（汇买价）（人民币）贷：货币兑换（汇卖价）（人民币）借：货币兑换（汇卖价）（卖出外币）贷：科目 （卖出外币）第2节 外汇买卖的核算20/113第2节 外汇买卖的核算【例题7-3】某客户将美元现金3 000元到某银行要求兑换成日元，当天美元的现钞买入价为821.50，日元的卖出价为7.4937。l 分析第一步：将美元现金折算成人民币 US$3 000821.50CN￥24 645第二步：将人民币折算成日元CN￥24 6457.4937JP￥328 876 21/113第2节 外汇买卖的核算借：库存现金 US$3 000 贷：货币兑换 US
9、$3000借：货币兑换（钞买价821.50）CN￥24 645 贷：货币兑换（卖出价7.4937）CN￥24 645借：货币兑换 JP￥328 876 贷：库存现金 JP￥328 87622/113自营外汇买卖是指经国家外汇管理部门批准，直接在国际金融市场上买卖外汇。自营外汇买卖集中在总行办理。代客外汇买卖主要是指总行接受分（支）行或企业单位的委托，代其在国际金融市场上买卖外汇，将一币种外汇兑换成另一币种的外汇。第2节 外汇买卖的核算（四）自营及代客外汇买卖业务 23/113目录ONTENTSC第1节 外汇业务概述第2节 外汇买卖的核算第3节 外汇存款业务的核算第4节 外汇贷款业务的核算第5节
10、 国际贸易结算业务的核算24/113外汇存款是指单位和个人将其所持有的外汇资金存入银行，并在以后随时或于约定期限支取的一种存款。第3节 外汇存款业务的核算一、外汇存款业务概念25/113第3节 外汇存款业务的核算二、外汇存款的种类外汇存款的种类 按开户对象 按存入资金形态 按存款期限 按对存款的管理要求 单位外汇存款个人外汇存款甲种外币存款乙种外币存款丙种外币存款外债专户存款定期外汇存款活期外汇存款外钞户存款外汇户存款26/113存入时，存折户填制存款凭条；支票户填制交款单。因单位外汇存款只有现汇户，故应通过货币兑换科目进行钞买汇卖处理。银行应以当日的现钞买入牌价和现汇卖出牌价折算成外汇入账。
11、第3节 外汇存款业务的核算三、单位外汇存款的核算（一）单位活期外汇存款的核算1存入款项的核算l 单位以外币现钞存入现汇户27/113会计分录为：借：库存现金 （外币）贷：货币兑换（钞买价）（外币）借：货币兑换（钞买价）（人民币）贷：货币兑换（汇卖价）（人民币）借：货币兑换（汇卖价）（外币）贷：吸收存款活期外汇存款（户）（外币）第3节 外汇存款业务的核算28/113以汇入原币种存入时，会计分录为：借：港澳及国外联行往来（全国联行外汇往来）（外币）贷：吸收存款活期外汇存款（户）（外币）第3节 外汇存款业务的核算l 直接以国外汇入汇款或国内汇款存入，应根据结算专用凭证办理 存入核算。29/113汇入
12、币种与存入币种不同时，通过套汇处理，会计分录为：借：港澳及国外联行往来（全国联行外汇往来）（甲外币）贷：货币兑换（汇买价）（甲外币）借：货币兑换（汇买价）（人民币）贷：货币兑换（汇卖价）（人民币）借：货币兑换（汇卖价）（乙外币）贷：吸收存款活期外汇存款（户）（乙外币）第3节 外汇存款业务的核算30/113支取时，存折户填写取款凭条；支票户填写支票，加盖预留印鉴；若通过汇出或国内外联行划出款项等方式办理现汇取款，则使用有关结算凭证、联行报单等办理取款手续。第3节 外汇存款业务的核算2支取款项的核算 l 支取外币现钞，通过套汇处理会计分录为：借：吸收存款活期外汇存款（户）（外币）贷：货币兑换（汇买
13、价）（外币）31/113借：货币兑换（汇买价）（人民币）贷：货币兑换（钞卖价）（人民币）借：货币兑换（钞卖价）（外币）贷：库存现金 （外币）支取外币现钞与存入外汇币种不同时，同样通过套汇处理，会计分录略。第3节 外汇存款业务的核算32/113支取原币汇往境外或国内异地，收到单位提交的汇款申请书，经审核无误后办理转账。第3节 外汇存款业务的核算其会计分录为：借：吸收存款活期外汇存款（户）（外币）贷：科目 （外币）另收汇费，原则上收取人民币，也可以是等值外币。支取外汇与存入外汇不同时，通过套汇处理，会计分录略。33/113支取存款兑取人民币现金第3节 外汇存款业务的核算借：吸收存款活期外汇存款（户
14、）（外币）贷：货币兑换（汇买价）（外币）借：货币兑换（汇买价）（人民币）贷：库存现金 （人民币）34/113资产负债表日，商业银行对吸收的单位活期外汇存款计提利息时，按计算确定的利息费用和应付未付利息，借记“利息支出”科目，贷记“应付利息”科目。单位活期外汇存款可以按年结息，结息日为12月20日；也可以按季结息，结息日为每季末月20日。结计的利息于次日办理转账。第3节 外汇存款业务的核算3利息的计算与核算 35/113会计分录为：借：应付利息户 （外币）贷：吸收存款活期外汇存款（户）（外币）第3节 外汇存款业务的核算36/113客户填制外汇支付凭证，银行审核无误后，填制外汇定期存单，以一联支付
15、凭证代借方传票，第三联定期存单代贷方传票办理转账。第3节 外汇存款业务的核算（二）单位定期外汇存款的核算1开户存入的核算 l 活期存款转定期存款的核算 37/113会计分录为：借：吸收存款活期外汇存款（户）（外币）贷：吸收存款定期外汇存款（户）（外币）第3节 外汇存款业务的核算38/113收到境外汇入汇款或国内转汇款项，应单位要求办理定期存款时，填制外汇定期存单，以第三联代贷方传票，另填制一联借方传票办理转账。会计分录为：借：科目 （外币）贷：吸收存款定期外汇存款（户）（外币）第3节 外汇存款业务的核算l 直接存定期的核算 39/113客户填制外汇支付凭证，银行审核无误后，填制外汇定期存单，以
16、一联支付凭证代借方传票，第三联定期存单代贷方传票办理转账。第3节 外汇存款业务的核算2转出或续存的核算l 到期转出的核算 40/113单位交来到期存单申请转出时，银行核对无误后，填制利息计算清单和特种转账借贷方传票，办理转账。会计分录为：借：吸收存款定期外汇存款（户）（外币）应付利息户 （外币）贷：吸收存款活期外汇存款（户）（外币）第3节 外汇存款业务的核算41/113单位交来到期存单申请续存时，银行审核无误后，填制利息计算清单，按本息合计重新填制定期存单，并填制一联转账借方凭证，原存单和卡片账加盖“结清”戳记后作附件。其会计分录为：借：吸收存款定期外汇存款（户）（外币）应付利息户 （外币）贷
17、：吸收存款定期外汇存款（户）（外币）第3节 外汇存款业务的核算l 到期续存的核算42/113若客户只要求办理本金续存，利息转出时：借：吸收存款定期外汇存款（户）（外币）贷：吸收存款定期外汇存款（户）（外币）借：应付利息户 （外币）贷：吸收存款活期外汇存款（户）（外币）第3节 外汇存款业务的核算43/113资产负债表日，商业银行对吸收的单位定期外汇存款计提利息时，按计算确定的利息费用和应付未付利息，借记“利息支出”科目，贷记“应付利息”科目。单位定期外汇存款利息，按对年对月计息，不足一年或一月者应折算成日息计算。存款到期，利随本清，一次计付利息。第3节 外汇存款业务的核算3利息的计算与核算44/
18、113部分提前支取时，其提前支取部分按活期计息，未支取部分仍按原利率执行，其定期存单作支付凭证，未支取部分填制新存单。全部提前支取时按活期存款利率计息。逾期支取时，对存期内部分按存入日利率计息，逾期部分改按支取日活期利率计息，会计分录与到期支取相同。第3节 外汇存款业务的核算4提前支取或逾期支取的核算45/113借：库存现金 （外币）贷：吸收存款活期储蓄外汇存款（户）（外币）第3节 外汇存款业务的核算四、个人外汇存款的核算（一）个人活期外汇存款的核算1存入款项的核算l 以外币现钞存入时，会计分录为：46/113借：科目 （外币）贷：吸收存款活期储蓄外汇存款（户）（外币）外国人、外籍华人、侨胞、
19、港澳台同胞以现钞存入现汇户，应按存入日外汇牌价作钞买汇卖进行套汇处理。第3节 外汇存款业务的核算l 以汇入汇款、收妥的票据或国内联行划来的款项存入时，47/113存款人从外币现钞户支取同币种现钞，直接根据取款凭条办理取款。会计分录为：借：吸收存款活期储蓄外汇存款（户）（外币）贷：库存现金 （外币）第3节 外汇存款业务的核算2支取款项的核算l 支取外币现钞的核算 48/113存款人从其现汇户支取款项汇往港澳地区或国外，需填制汇款凭证，银行依据汇款凭证和取款凭条，办理汇款手续。会计分录为：借：吸收存款活期储蓄外汇存款（户）（外币）贷：科目 （外币）第3节 外汇存款业务的核算l 支取款项汇往港澳地区
20、或国外的核算 49/113同时按规定费率，计收汇费及邮费。会计分录为：借：库存现金（吸收存款）（人民币）贷：手续费及佣金收入汇款手续费户 （人民币）其他应付款代收邮电费户 （人民币）外国人、外籍华人、侨胞、港澳台同胞从现钞户支取同币种资金汇往港澳台地区或国外，按当日牌价套汇处理；国内居民办理此业务，按中间价计收入民币手续费，不需套汇。第3节 外汇存款业务的核算50/113存款人要求从现汇户或现钞户取款并兑换成人民币现金，按当日牌价折算。会计分录为：借：吸收存款活期储蓄外汇存款（户）（外币）贷：货币兑换 （外币）借：货币兑换 （人民币）贷：库存现金 （人民币）第3节 外汇存款业务的核算l 兑取人
21、民币现金的核算 51/113资产负债表日，商业银行对吸收的外币活期储蓄存款计提利息时，按计算确定的利息费用和应付未付利息，借记“利息支出”科目，贷记“应付利息”科目。外币活期储蓄存款按年结息，结息日为每年12月20日，全年按实际天数计算，以结息日挂牌的活期储蓄存款利率计算利息。第3节 外汇存款业务的核算3利息的计算与核算 52/113结息日的会计分录为：借：应付利息户 （外币）贷：吸收存款活期储蓄外汇存款（户）（外币）存款人要求销户时，应随时结清利息，会计分录为：借：吸收存款活期储蓄外汇存款（户）（外币）应付利息户 （外币）贷：库存现金 （外币）第3节 外汇存款业务的核算53/113银行审核无
22、误后，开立定期存款存折或外汇定期存款存单。会计分录为：借：库存现金（或其他有关科目）（外币）贷：吸收存款定期储蓄外汇存款（户）（外币）第3节 外汇存款业务的核算（二）个人定期外汇存款的核算1开户存入的核算54/113定期外汇存款到期，存款人支取时会计分录为：借：吸收存款定期储蓄外汇存款（户）（外币）应付利息户 （外币）贷：库存现金（或其他有关科目）（外币）定期外汇存款因特殊情况，经银行审核同意后可办理全部或部分提前支取手续。对部分提前支取后的留存部分，按原存款的存入日和利率，立新户处理。第3节 外汇存款业务的核算2支取存款的核算55/113个人定期外汇存款利息计算与核算的具体方法与单位定期外汇
23、存款相同。第3节 外汇存款业务的核算3利息的计算与核算56/113目录ONTENTSC第1节 外汇业务概述第2节 外汇买卖的核算第3节 外汇存款业务的核算第4节 外汇贷款业务的核算第5节 国际贸易结算业务的核算57/113第4节 外汇贷款业务的核算一、外汇贷款的概念与种类外汇贷款概 念 按贷款期限 按贷款性质用途 按贷款发放条件 按贷款资金来源 种 类 外汇银行办理的以外币为计量单位的贷款 短期外汇贷款 中长期外汇贷款 固定资产贷款 流动资金贷款 信用贷款 担保贷款 抵押贷款 现汇贷款“三贷”贷款 银团贷款 58/113第4节 外汇贷款业务的核算二、短期外汇贷款的核算短期外汇贷款是指期限在一年
24、以内（含一年）的外汇贷款。59/113第4节 外汇贷款业务的核算借款单位与银行订立借款合同，开立外汇贷款专户。借款时，借款单位一般委托外贸公司代办进口并使用信用证或进口代收等方式进行结算。当发生实际付汇时，借款单位填制短期外汇贷款借款凭证提交银行。（一）贷款的发放60/113第4节 外汇贷款业务的核算银行审核无误后进行账务处理，会计分录为：借：贷款短期外汇贷款户（本金）（外币）贷：存放同业（或其他科目）（外币）61/113第4节 外汇贷款业务的核算如以非贷款货币对外付汇，则需要经过套汇处理，会计分录为：借：贷款短期外汇贷款户（本金）（外币）贷：货币兑换（汇买价）（外币）借：货币兑换（汇买价）（
25、人民币）贷：货币兑换（汇卖价）（人民币）借：货币兑换（汇卖价）（外币）贷：存放同业（或其他科目）（外币）62/113第4节 外汇贷款业务的核算贷款的合同本金与实际支付的金额如存在差额的，还应按其差额，借记或贷记“贷款短期外汇贷款户（利息调整）”科目。63/113第4节 外汇贷款业务的核算资产负债表日，计提短期外汇贷款利息时，按合同本金和合同利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“利息收入”科目和“应交税费应交增值税”科目，按其差额，借记或贷记“贷款短期外汇贷款户（利息调整）”科目。（二）贷款的计息64/113第4节 外汇贷款业务的核算短期
26、外汇贷款，每季结息一次。结息时，借款人以外汇存款偿还利息时，会计分录为：借：吸收存款活期外汇存款（户）（外币）贷：应收利息户 （外币）借款人按合同规定将利息转入贷款本金时，会计分录为：借：贷款短期外汇贷款户（本金）（外币）贷：应收利息户 （外币）65/113第4节 外汇贷款业务的核算 借款人如以原贷款货币偿还外汇贷款，银行计算出上次结息日至还款日的贷款利息，将贷款本息一并收回。会计分录为：借：吸收存款活期外汇存款（户）（外币）贷：贷款短期外汇贷款户（本金）（外币）应收利息户 （外币）利息收入发放贷款及垫款户 （外币）应交税费应交增值税存在利息调整余额的，还应同时予以结转。（三）贷款的收回66/
27、113第4节 外汇贷款业务的核算借款人如以人民币购买外汇偿还，会计分录为：借：吸收存款活期存款（户）（人民币）贷：货币兑换（汇卖价）（人民币）借：货币兑换（汇卖价）（外币）贷：贷款短期外汇贷款户（本金）（外币）应收利息户 （外币）利息收入发放贷款及垫款户 （外币）应交税费应交增值税67/113第4节 外汇贷款业务的核算存在利息调整余额的，还应同时予以结转。借款人如以其他外币偿还贷款，应先套算成贷款货币，再偿还贷款本息。68/113第4节 外汇贷款业务的核算【例题7-4】某企业20年4月25日向银行借出一笔金额为80万美元，期限为半年的贷款。利率采用3个月浮动利率，利息转入贷款本金。借款日美元3
28、个月浮动利率为6.15，7月25日美元3个月浮动利率为6.43。该企业于贷款到期日从其美元存款账户偿还全部贷款本息。（假设不考虑利息调整，资产负债表日不计提利息）69/113第4节 外汇贷款业务的核算l 分析4月25日至6月20日计算的利息为：US$800 000576.15360=US$7 7906月21日办理利息转账，会计分录为：借：贷款短期外汇贷款（户）US$7 790 贷：利息收入发放贷款及垫款户 US$7 79070/113第4节 外汇贷款业务的核算9月20日计算利息时，由于利率变化，需分段计息。6月21日至7月24日，计算的利息为：（US$800 000+US$7 790）346.
29、15360=US$4691.917月25日至9月20日，计算的利息为：（US$800 000+US$7 790）586.43360=US$8 368.269月20日利息合计：US$4 691.91+US$8 368.26=US$13 060.179月21日办理利息转账，会计分录为：借：贷款短期外汇贷款（户）US$13 060.17 贷：利息收入发放贷款及垫款户 US$13 060.1771/113第4节 外汇贷款业务的核算10月25日还款，计算的利息为：（US$800 000+US$7 790+US$13 060.17）346.43360 =US$4 984.84收回贷款本息的会计分录为：借：
30、吸收存款活期外汇存款（户）US$825 835.01 贷：贷款短期外汇贷款（户）US$820 850.17 利息收入发放贷款及垫款户 US$4 984.8472/113第4节 外汇贷款业务的核算三、进口买方信贷的核算买方信贷是由出口国银行直接向进口商或进口国银行提供的信贷，以便买方利用这项贷款向提供贷款的国家购买技术、设备、货物以及支付有关费用。买方信贷分为出口买方信贷和进口买方信贷。我国商业银行主要办理进口买方信贷，即我国银行作为进口国银行从出口国银行取得资金，并按需要转贷给进口单位使用。73/113第4节 外汇贷款业务的核算买方信贷外汇贷款由商业银行总行统一签订贷款协议，并集中开户，用“借
31、入买方信贷款”科目进行核算，本息由总行负责偿还；对各地企业发放买方信贷时，由分行开户，并在“贷款”总分类科目下设置“买方信贷外汇贷款”明细科目进行核算，各分行发放的买方信贷外汇贷款的本息，由分行负责按期收回。总行、分行之间款项发放和归还，经全国联行往来处理。74/113第4节 外汇贷款业务的核算总行在签订具体协议时，会计分录为：收入：买方信贷用款限额使用贷款时，按使用金额逐笔转销表外科目。（一）对外签订信贷协议75/113第4节 外汇贷款业务的核算买方信贷的贷款金额一般约为合同金额的85，在签订合同时，需要支付不少于15的定金。借款单位用现汇支付定金，会计分录为：借：吸收存款活期外汇存款（户）
32、（外币）贷：存放同业（或其他科目）（外币）（二）支付定金76/113第4节 外汇贷款业务的核算借款单位向银行申请现汇外汇贷款支付，会计分录为：借：贷款短期外汇贷款（户）（外币）贷：存放同业（或其他科目）（外币）借款单位以人民币购入外汇支付定金，会计分录为：借：吸收存款活期存款（户）（人民币）贷：货币兑换（汇卖价）（人民币）借：货币兑换（汇卖价）（外币）贷：存放同业（或其他科目）（外币）77/113第4节 外汇贷款业务的核算借款单位用与贷款币种不同的外币支付定金，会计分录为：借：吸收存款活期外汇存款（户）（外币）贷：货币兑换（汇买价）（外币）借：货币兑换（汇买价）（人民币）贷：货币兑换（汇卖价）
33、（人民币）借：货币兑换（汇卖价）（外币）贷：存放同业（或其他科目）（外币）78/113第4节 外汇贷款业务的核算各地分行接到国外银行寄来信用证项下有关单据，经审核无误，对外办理支付时，填制全国联行外汇往来贷方报单划收总行。会计分录为：借：贷款买方信贷外汇贷款（进口单位户）（外币）贷：全国联行外汇往来 （外币）（三）使用贷款79/113第4节 外汇贷款业务的核算总行收到全国联行外汇往来报单后，会计分录为：借：全国联行外汇往来 （外币）贷：借入买方信贷款 （外币）付出：买方信贷用款限额 （外币）如果由总行营业部直接贷出，则不必通过联行划转。80/113第4节 外汇贷款业务的核算买方信贷项下借入国外
34、同业贷款本息的偿还，由总行统一办理。总行偿还国外贷款行本息时，会计分录为：借：借入买方信贷款 （外币）利息支出借入买方信贷利息支出户 （外币）贷：存放同业（或其他科目）（外币）（四）对外偿还贷款本息81/113第4节 外汇贷款业务的核算银行对国内借款单位，应按借款合同的规定计算借款利息，并按期收回贷款本息。借款单位直接以外汇偿还，会计分录为：借：吸收存款活期外汇存款（户）（外币）贷：贷款买方信贷外汇贷款（户）（外币）利息收入买方信贷外汇贷款利息收入 （外币）（五）对内收回贷款本息82/113第4节 外汇贷款业务的核算借款单位有外汇额度或交来外贸还款凭证，以人民币结汇偿还本息。会计分录为：借：吸
35、收存款活期存款（户）（人民币）贷：货币兑换（汇卖价）（人民币）借：货币兑换（汇卖价）（外币）贷：贷款买方信贷外汇贷款 （外币）利息收入买方信贷外汇贷款利息收入 （外币）83/113目录ONTENTSC第1节 外汇业务概述第2节 外汇买卖的核算第3节 外汇存款业务的核算第4节 外汇贷款业务的核算第5节 国际贸易结算业务的核算84/113第5节 国际贸易结算业务的核算一、信用证（LC）结算方式的核算信 用 证概 念 环 节 开证行根据申请人（进口商）的要求向出口商（受益人）开立一定金额、在一定期限内凭议付行寄来规定单据付款或承兑汇票的书面承诺，是银行有条件保证付款的凭证。进口商申请开证 进口方银行
36、开证 出口方银行通知信用证 出口商受证出运 出口方银行议付及索汇 进口商赎单提货 85/113第5节 国际贸易结算业务的核算（一）信用证项下进口业务的核算进口信用证结算概 念 环 节 银行根据国内进口商的开证申请，向国外出口商开立信用证或信用保证书，凭国外银行寄来信用证中规定的单据，按照信用证条款规定对国外出口商付款，并向国内进口商办理结汇的一种结算方式。开立信用证 修改信用证 审单付款 86/113第5节 国际贸易结算业务的核算进口商填具开证申请书，银行审核同意后收取开证保证金，并签发信用证。银行收取保证金的会计分录为：借：吸收存款活期外汇存款（开证人户）（外币）贷：存入保证金开证人户 （外
37、币）同时，借：应收开出信用证款项 （外币）贷：应付开出信用证款项 （外币）1开立信用证87/113第5节 国际贸易结算业务的核算修改信用证增加金额时，与开出信用证的会计分录相同；减少金额时，会计分录相反。2修改信用证88/113第5节 国际贸易结算业务的核算即期信用证付款方式的核算 3审单付款即期信用证付款方式的特点是：单证相符，见单即付。单到国内，进口商确认付款后，银行即办理对外付款手续。付款时，先从保证金账户支付，不足部分再从结算账户支付。89/113第5节 国际贸易结算业务的核算企业采用现汇开证，会计分录为：借：吸收存款活期外汇存款（开证人户）（外币）存入保证金开证人户 （外币）贷：存放
38、同业（或其他科目）（外币）同时，借：应付开出信用证款项 （外币）贷：应收开出信用证款项 （外币）90/113第5节 国际贸易结算业务的核算 一般情况下，国外银行应收的银行费用如通知费、议付费、修改费等，都由进口商负担，因此，付汇金额包括货款与银行费用两部分。91/113第5节 国际贸易结算业务的核算远期信用证付款方式的核算远期信用证付款方式的特点是：单证相符，到期付款。其核算程序分为承兑汇票及到期付款两个阶段。承兑汇票既可由国外付款行承兑，也可由国内开证行承兑。在国内开证行承兑方式下，开证行收到议付行寄来单据后，送进口商确认，待进口商确认到期付款后即办理承兑手续，并将承兑汇票寄国外议付行，由议
39、付行到期凭以索汇。92/113第5节 国际贸易结算业务的核算国内开证行办理承兑的会计分录为：借：应收承兑汇票款 贷：承兑汇票同时，借：应付开出信用证款项 贷：应收开出信用证款项93/113第5节 国际贸易结算业务的核算到期付款时的会计分录为：借：存入保证金开证人户 吸收存款活期外汇存款（开证人户）贷：存放同业（或其他科目）同时，借：承兑汇票 贷：应收承兑汇票款94/113第5节 国际贸易结算业务的核算（二）信用证项下出口业务的核算出口信用证结算概 念 环 节 出口商根据国外进口商通过国外银行开来的信用证和保证书，按照其条款规定，待货物发出后，将出口单据及汇票送交国内银行，由银行办理审单议付，并
40、向国外银行收取外汇后向出口商办理结汇的一种结算方式。受证与通知 审单议付 收汇与结汇 95/113第5节 国际贸易结算业务的核算银行接到国外银行开来信用证，经全面审查同意受理时，将信用证正本通知出口商，以便发货，将副本及银行留底联严格保管，并及时登记“国外开来保证凭信”记录卡，填制“国外开来保证凭信”表外科目收入传票。1受证与通知96/113第5节 国际贸易结算业务的核算会计分录为：收入：国外开来保证凭信收到开证行汇入的信用证押金，会计分录为：借：存放同业 （外币）贷：存入保证金 （外币）97/113第5节 国际贸易结算业务的核算议付行收到出口商提交的信用证和全套单据，审核无误后，填制出口寄单
41、议付通知书向国外银行寄单索汇。会计分录为：借：应收信用证出口款项 贷：代收信用证出口款项付出：国外开来保证凭信2审单议付98/113第5节 国际贸易结算业务的核算议付行接到国外银行将票款收入我行账户通知书时，按当日外汇牌价买入外汇，折算成人民币支付给出口商。会计分录为：借：存放同业（或其他科目）（外币）贷：货币兑换（汇买价）（外币）借：货币兑换（汇买价）（人民币）贷：吸收存款活期存款（出口商户）（人民币）同时，借：代收信用证出口款项 贷：应收信用证出口款项3收汇与结汇99/113第5节 国际贸易结算业务的核算二、托收结算方式的核算托收结算 概 念 种 类 由债权人或收款人签发汇票或提供索汇凭据
42、，委托银行向国外债务人或付款人代为收款的一种结算方式。跟单托收 光票托收 收款人（出口商）签发汇票并附有货运单据，凭跟单汇票委托银行向付款人（进口商）收取货款的贸易结算方式。收款人签发不附有货运单据的汇票，委托银行凭以收款的托收方式。100/113第5节 国际贸易结算业务的核算（一）托收项下出口业务的核算托收项下出口业务，即出口托收，是出口商根据买卖双方签订的贸易合约，在规定期限内备货出运后，将货运单据连同以进口买方为付款人的汇票一并送交银行，由银行委托境外代理行向进口买方代为交单和收款。101/113第5节 国际贸易结算业务的核算银行收到出口商提交的全套出口单据及出口托收申请，经审查无误后，
43、填制出口托收委托书。托收行发出托收凭证时，会计分录为：借：应收出口托收款项 （外币）贷：代收出口托收款项 （外币）出口托收寄单后，如进口商拒付，应反向注销托收金额。1发出托收单证的核算102/113第5节 国际贸易结算业务的核算银行根据国外银行的已贷记报单或授权借记通知书，经核实确认已收妥时，方能办理收汇或结汇。会计分录为：借：代收出口托收款项 （外币）贷：应收出口托收款项 （外币）借：存放同业（或其他科目）（外币）贷：货币兑换（汇买价）（外币）借：货币兑换（汇买价）（人民币）贷：吸收存款活期存款（出口商户）（人民币）2收妥进账的核算103/113第5节 国际贸易结算业务的核算（二）托收项下进
44、口业务的核算托收项下进口业务，即进口代收，是国外出口商根据贸易合同规定，于装运货物后，通过国外托收银行寄来单据，委托我国银行向进口商收取款项。104/113第5节 国际贸易结算业务的核算代收行收到进口代收单据后，缮打进口代收单据通知书连同有关单据一起交给进口商，并作相应的账务处理。会计分录为：借：应收进口代收款项 （外币）贷：进口代收款项 （外币）1收到国外单据的核算 105/113第5节 国际贸易结算业务的核算进口商对进口代收单据确认付款，或者远期承兑汇票已到付款日，代收行办理对外付款手续。会计分录为：借：吸收存款活期存款（进口商户）（人民币）贷：货币兑换（汇卖价）（人民币）借：货币兑换（汇
45、卖价）（外币）贷：存放同业（或其他科目）（外币）同时，借：进口代收款项 （外币）贷：应收进口代收款项 （外币）2办理对外付款的核算 106/113第5节 国际贸易结算业务的核算三、汇兑结算方式的核算（一）汇出行汇出国外汇款的核算汇款人填制汇款申请书提交银行，银行审查无误后填制汇款凭证，分别情况进行账务处理。107/113第5节 国际贸易结算业务的核算以结汇项下汇出时，会计分录为：借：吸收存款活期存款（或其他科目）（人民币）贷：货币兑换（汇卖价）（人民币）手续费及佣金收入 （人民币）借：货币兑换（汇卖价）（外币）贷：汇出汇款 （外币）108/113第5节 国际贸易结算业务的核算以外币存款汇出时，
46、会计分录为：借：吸收存款活期外汇存款（户）（外币）贷：汇出汇款 （外币）借：吸收存款活期存款（户）（人民币）贷：手续费及佣金收入 （人民币）109/113第5节 国际贸易结算业务的核算汇出行接到国外银行的借记报单时，凭借记报单抽出“汇出国外汇款”科目借方传票，进行核销转账。会计分录为：借：汇出汇款 （外币）贷：存放同业（或其他科目）（外币）110/113第5节 国际贸易结算业务的核算（二）汇入行解付国外汇款的核算接到国外汇出行的电报，核对密押。收到信汇支付委托书，核对印鉴。经核对相符后，填制汇款通知书，通知收款人领取汇款。会计分录为：借：存放同业（或其他科目）（外币）贷：汇入汇款 （外币）1信
47、汇和电汇解付的核算111/113第5节 国际贸易结算业务的核算解付汇款时，以原币入账的，会计分录为：借：汇入汇款 （外币）贷：吸收存款活期外汇存款（户）（外币）以结汇入账的，会计分录为：借：汇入汇款 （外币）贷：货币兑换（汇买价）（外币）借：货币兑换（汇买价）（人民币）贷：吸收存款活期存款（收款人户）（人民币）112/113第5节 国际贸易结算业务的核算收到国外汇款行寄来的以我行为付款行的票汇通知书，以及汇款头寸，经核对无误后进行账务处理。会计分录为：借：存放同业（或其他科目）（外币）贷：汇入汇款 （外币）持票人来行取款时，银行经核对无误后办理人民币结汇或支付原币。会计分录与信汇、电汇相同。2票汇解付的核算113/113Thank You学 业 进 步
