1、1 第第 6 章章第 6 章电子商务企业利润的账务处理 第 1 节电子商务企业利润及利润形成 第 2 节电子商务企业利润分配的账务处理2 第第 6 章章一、利润的构成利润在数量上等于各项收入与各项支出及损失相抵后的余额，其大小一定程度上反映了企业生产经营活动质量和管理水平。企业的利润来源于两个方面：一是来源于日常经营活动，即企业销售商品、提供劳务而取得的经济利益总流入，减去日常经营活动中发生的相应的经济利益总流出后的差额；二是来源于非日常经营活动，即来源于日常经营活动以外的各种收入、收益和利得等。第 1 节电子商务企业利润及利润形成3 第第 6 章章利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收
2、入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。直接计入当期利润的利得和损失是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。4 第第 6 章章二、营业利润营业利润是指营业收入减去营业成本、税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用，加上投资收益（或减去投资损失）后的金额。其计算公式如下：营业利润=营业收入-营业成本-销售费用-财务费用-管理费用+投资收益（或减去投资损失）其中，营业收入=主营业务收入+其他业务收入 营业成本=主营业务成本+其他业务成本营业利润越大，代表企业的总体经营管理水平越高，效益越好。5 第第 6 章章三、利润
3、总额利润总额是指营业利润加上营业外收入，减去营业外支出后的金额。利润总额反映了企业的综合经营成果，是企业会计核算的重要组成部分。其中，营业外收入是指企业非日常生产经营活动形成的、应当计入当期损益、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的净流入。营业外支出是指企业非日常生产经营活动发生的、应当计入当期损益、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的净流出。利润总额的计算公式如下：利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出6 第第 6 章章四、净利润净利润是指利润总额减去所得税费用后的净额。净利润反映了企业的最终经营成果。其中，所得税费用是指企业以企业所得税法规定计算的
4、当期应纳税所得额与适用所得税税率为基础来确认的、应从当期利润总额中扣除的所得税。净利润的计算公式如下：净利润=利润总额-所得税费用7 第第 6 章章五、企业所得税费用的账务处理1.企业所得税概念2007 年 3 月 16 日全国人民代表大会第五次会议通过了中华人民共和国企业所得税法（以下简称所得税法），并从 2008 年 1 月 1 日起实施。企业所得税是对中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织在一定时期内的生产、所得及其他所得征收的一种税。8 第第 6 章章2.企业所得税的特点企业所得税与其他税种比较有如下特点：（1）企业所得税以应纳税所得额为征税对象。（2）企业所得税较好地体现了量能
5、负担的原则。（3）企业所得税以某一会计期间作为纳税义务发生时间。3.企业所得税的纳税人在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人（不包括个人独资企业、合伙企业）。企业所得税的纳税人分为居民企业和非居民企业，这是确定纳税人是否负有全面纳税义务的基础。9 第第 6 章章4.企业所得税的税率（1）基本税率。企业所得税的税率为 25%。（2）优惠税率。非居民企业取得企业所得税法规定的所得，适用税率 20%，减税时按10%的税率征收企业所得税。（3）符合条件的小型微利企业，减按 20%的税率征收企业所得税。（4）国家重点扶持的高新技术企业，减按 15%的税率征收企
6、业所得税。10 第第 6 章章5.企业所得税的计算应纳所得税税额=应纳税所得额 适用税率-减免税额-抵免税额企业应纳税额的多少，取决于应纳税所得额和适用税率两个因素。应纳税所得额是在企业会计利润上调整确定的，即：应纳所得税税额=会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额11 第第 6 章章6.企业所得税账务处理电子商务企业主要设置“所得税费用”“递延所得税资产”“递延所得税负债”“本年利润”等账户来处理和调整企业所得税费用。所得税费用（或收益）=当期应交所得税+递延所得税费用（-递延所得税收益）12 第第 6 章章利润表中的所得税费用由当期所得税和递延所得税两部分构成，即：所得税费用=当期所得税
7、+递延所得税其中：当期所得税=当期应交所得税额 适用所得税税率 递延所得税=当期递延所得税负债的增加+当期递延所得税资产的减少-当期递延所得税负债的减少-当期递延所得税资产的增加13 第第 6 章章第 2 节电子商务企业利润分配的账务处理一、利润分配的顺序一般来说，利润分配是按照企业和投资者的顺序进行的，具体分配顺序如下：1.以税前利润弥补以前年度亏损。2.以税后利润弥补以前年度亏损。3.提取法定盈余公积金。4.提取任意盈余公积金。5.向投资者分配利润。14 第第 6 章章二、盈余公积的账务处理1.盈余公积的实质与分类（1）盈余公积的实质盈余公积是指企业按照规定从净利润中提取的积累资金。获取盈
8、利既是企业的经营目标，也是企业生存和发展的基础。电子商务企业和其他商品流通企业一样出于以下原因需要按照规定或自愿提取盈余公积。1）企业根据商品经营和贸易发展的需要，按照一定的比例从净利润中提取相应的积累资金，用于满足企业商品经营和贸易发展的资金需要。15 第第 6 章章2）提取盈余公积，建立储备资金，使企业在适当的时候可以使用这部分盈余公积来保证企业的正常经营、弥补企业经营中的亏损。3）如果企业在会计期间内没有净收益，为稳定股东并维护企业形象，可以使用这部分资金保证发放一定数额的股利。16 第第 6 章章（2）盈余公积的分类1）法定盈余公积。法定盈余公积是指企业按照规定比例从净利润中提取的盈余
9、公积。设置的主要会计科目为“盈余公积”，用于处理盈余公积的提取和使用情况。该科目贷方登记企业提取盈余公积的数额，借方登记企业盈余公积使用的数额，期末贷方余额反映企业提取盈余公积的结余额。应按盈余公积的种类设置明细账。2）任意盈余公积。公司制企业可以根据股东大会的决议提取任意盈余公积；非公司制企业经类似权力机构批准，也可以提取任意盈余公积。17 第第 6 章章2.盈余公积的账务处理（1）弥补亏损根据有关法规的规定：电子商务企业发生亏损，可以用发生亏损后 5 年内实现的税前利润来弥补，发生的亏损在 5 年内仍不足弥补的，应使用随后实现的所得税后利润来弥补。一般来说，企业发生的亏损用所得税后利润仍不
10、足弥补的，可以用所提取的盈余公积来弥补。但使用盈余公积弥补亏损应当由董事会提议，股东大会（或类似机构）批准。18 第第 6 章章（2）转增资本（股本）当电子商务企业提取的盈余公积累积比较多时，可以将盈余公积转增资本（股本），但是必须经股东大会（或类似机构）批准，并按股东原有股份（或投资）比例结转，动用盈余公积转增资本（股本）后，留存的盈余公积不得少于注册资本的 25%。19 第第 6 章章（3）发放利润或现金股利电子商务企业会计期间内若无利润，原则上不得分配现金利润和股利。但当企业累积的盈余公积比较多，而未分配利润比较少时，为了稳定企业股东利益和维护企业形象，给投资者合理的回报，符合规定条件的
11、电子商务企业，可以使用盈余公积来分配现金利润和股利，但这样支付股利后留存的法定盈余公积不得低于注册资本的 25%。电子商务企业分派现金股利，属于重大财务事项，应由董事会做出分配预案，经股东大会批准后，由公司正式宣布并实施。20 第第 6 章章三、未分配利润的账务处理1.未分配利润的内容未分配利润是指未进行分配的净利润。它属于企业所有者权益，是企业扩大经营规模，应付意外事项所需要的资金准备。未分配利润的两层含义是：一是这部分净利润没有分给企业投资者；二是这部分净利润未指定用途，企业可以按规定和需要随时支配使用。未分配利润构成为：期初未分配利润+本期实现的净利润-提取的各种盈余公积-已分配利润的余
12、额21 第第 6 章章四、利润的分配1.本年利润的结转步骤本年利润的结转步骤为：（1）月末，将收入收益转入“本年利润”科目的贷方。（2）月末，将所得税费用以外的费用支出转入“本年利润”科目的借方。22 第第 6 章章（3）月末，将“所得税费用”转入“本年利润”科目的借方。（4）年度终了，将全年实现的净利润（或亏损）自“本年利润”科目转入“利润分配”科目。无论采用“账结法”和“表结法”，年度终了，企业都应当将本年实现的净利润或净亏损转入“利润分配未分配利润”科目，结转后“本年利润”年末应无余额。23 第第 6 章章2.利润分配账务处理（1）用盈余公积弥补亏损借：盈余公积贷：利润分配其他转入（2）
13、提取盈余公积和法定公益金借：利润分配提取法定盈余公积提取法定公益金提取任意盈余公积提取储备基金提取企业发展基金24 第第 6 章章贷：盈余公积法定盈余公积法定公益金任意盈余公积储备基金企业发展基金25 第第 6 章章（3）确认应分配给股东的现金股利或利润借：利润分配应付优先股股利应付普通股股利贷：应付股利（4）外商投资企业用利润归还投资借：利润分配利润归还投资贷：盈余公积利润归还投资26 第第 6 章章（5）外商投资企业从净利润中提取职工奖励及福利基金借：利润分配提取职工奖励及福利基金贷：应付福利费（6）经批准分派股票股利借：利润分配转作资本（或股本）的普通股股利贷：实收资本（或股本）27 第
14、第 6 章章（7）根据股东大会或类似机构批准的利润分配方案，调整批准年度会计报表相关项目的年初数调整增加的利润分配借：利润分配未分配利润贷：盈余公积调整减少的利润分配借：盈余公积贷：利润分配未分配利润28 第第 6 章章（8）分配股票股利或转增资本借：利润分配转作资本（或股本）的普通股股利贷：实收资本（或股本）（股票面值）资本公积股本溢价（实际发放的股票股利金额与股票面值总额的差额）（9）按规定用税前利润归还各种借款借：利润分配归还借款的利润贷：盈余公积任意盈余公积29 第第 6 章章（10）按规定留给企业的单项留利借：利润分配单项留用的利润贷：盈余公积任意盈余公积（11）按规定补充流动资本借
15、：利润分配补充流动资本贷：盈余公积补充流动资本30 第第 6 章章3.结转全年利润（或亏损）（1）年度终了，将本年收入和支出相抵后结出本年实现的净利润，转入“利润分配”科目。借：本年利润贷：利润分配未分配利润（2）年度终了，将本年收入和支出相抵后结出的净亏损，转入“利润分配”科目。借：利润分配未分配利润贷：本年利润31 第第 6 章章（3）年度终了，将“利润分配”科目下的其他明细科目的余额，转入“利润分配未分配利润”科目。借：利润分配未分配利润贷：利润分配提取法定盈余公积提取法定公益金提取任意盈余公积提取储备基金提取企业发展基金提取职工奖励及福利基金32 第第 6 章章 利润归还投资应付优先股
16、股利应付普通股股利转作资本（或股本）的普通股股利归还借款的利润借：利润分配其他转入贷：利润分配未分配利润33 第第 6 章章4.以前年度损益调整（1）调整增加的以前年度利润或调整减少的以前年度亏损借：有关科目贷：以前年度损益调整（2）调整减少的以前年度利润或调整增加的以前年度亏损借：以前年度损益调整贷：有关科目（3）由于调整增加或减少以前年度利润或亏损而相应增加的所得税借：以前年度损益调整贷：应交税费应交所得税34 第第 6 章章（4）由于调整减少或增加以前年度利润或亏损而相应减少的所得税借：应交税费应交所得税贷：以前年度损益调整（5）结转余额如为贷方余额：借：以前年度损益调整贷：利润分配未分配利润如为借方余额：借：利润分配未分配利润贷：以前年度损益调整35 第第 6 章章课件制作谢谢观看
