1、“十二五十二五”职业教育国家规划教材职业教育国家规划教材普通高等教育普通高等教育“十一五十一五”国家级规划教材国家级规划教材2121世纪高职高专精品教材世纪高职高专精品教材财务会计（第四版）财务会计（第四版）中国人民大学出版社中国人民大学出版社20162016年年5 5月月比较的内容财务会计管理会计管理会计是否存在会计准则制约是否提供信息侧重的时间过去现在和未来提供信息的范围企业、公司整体财务信息分部、责任中心和整个公司信息和类型基本是财务信息数量和质量信息报表的安排基本面向外部的需要、由准则规范取决于公司具体情况，面向已决定的专门决策面向对象外部内部财务会计与管理会计比较案例案例n1资料：安
2、信公司是投资者资料：安信公司是投资者ABC三个人于三个人于201年年12月月31日组建的。在公司日常经营中，三个投资人分别遇日组建的。在公司日常经营中，三个投资人分别遇到了以下几个问题，他们感到比较难处理，向有关人员进到了以下几个问题，他们感到比较难处理，向有关人员进行了咨询，结果如下：行了咨询，结果如下：n（1）A认为，公司是自己与认为，公司是自己与BC合伙经营的，他们之间关合伙经营的，他们之间关系非常密切，公司缺少现金时便从家里拿，家里用钱、用系非常密切，公司缺少现金时便从家里拿，家里用钱、用东西也从公司拿，并且没有单独记帐。到了年底，东西也从公司拿，并且没有单独记帐。到了年底，A问会问会
3、计，安信公司今年赚钱还是赔计，安信公司今年赚钱还是赔 钱？会计无法回答。钱？会计无法回答。n问题：会计为什么无法回答问题：会计为什么无法回答A的问题？的问题？课堂练习资料：2016年12月，某企业发生经济业务如下：（1）本月销售产品一批，售价100 000元，按合同规定下月收回货款；（2）本月收回客户上月所欠的货款50 000元；（3）根据销售合同规定收到某客户的购货定金60 000元，款项已存入银行；（4）以银行存款支付本季度短期借款利息15 000元；（5）以银行存款支付下一年财产保险费10 000元；（6）计算确定本月管理部门应负担的设备租金3 000元。n（二）具体会计准则n具体会计准
4、则，是根据基本会计准则的要求，用以规范企业发生的具体交易或事项的会计处理。2006年2月15日财政部发布了38项具体会计准则。企业一般不得从现金收入中直接支付现金，因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经（）审查批准。A:上级部门 B:工商行政管理部门C:税务部门 D:开户银行 答案：D参考答案：（1）预借差旅费时：借：其他应收款(或:备用金）5 000 贷：库存现金 5 000（2）报销差旅费时：借：库存现金 200 管理费用 4 800 贷：其他应收款(或备用金)5 000参考答案：（1）首次领取备用金：借:其他应收款(或：备用金)10 000 贷：库存现金 10 000（2）以现金补足备用
5、金定额：借：管理费用 8 500 贷：库存现金 8 500【例6】2015年，某企业采购员到异地采购原材料，该企业发生与其他货币资金相关的业务如下：9月10日委托开户银行汇款100 000元到采购地设立采购专户；10月15日，采购员交来从采购专户付款购入原材料的有关凭证，增值税专用发票上注明的原材料价款为80 000元，增值税税额为13 600元，原材料验收入库；10月25日，收到开户银行的收款通知，该采购专户中的结余款项已经转回。根据上述经济业务，编制会计分录如下：（1）收到的银行汇款凭证回单联：（2）原材料验收入库：（3）收到采购专户的结余款项。参考答案（1）收到的银行汇款凭证回单联：借：
6、其他货币资金外埠存款 100 000 贷：银行存款 100 000（2）原材料验收入库：借：原材料 80 000 应交税费应交增值税（进项税额）13 600 贷：其他货币资金外埠存款 93 600（3）收到采购专户的结余款项：借：银行存款 6 400 贷：其他货币资金外埠存款 6 400 n 参考答案：D总价法 销售实现借：应收账款 46 800贷：主营业务收入 40 000应交税费应交增值税（销项税额）6 800客户10月25日内支付货款 借：银行存款 46 000财务费用 800贷：应收账款 46 800客户11月6日内支付货款 借：银行存款 46 400财务费用 400贷：应收账款 46
7、 800客户超过30日支付货款：借：银行存款 46 800贷：应收账款 46 800付款 借：在途物资 应交税费应交增值税(进项税额)贷：银行存款 收料 借：原材料原料及主要材料 贷：在途物资 如果月末收入的材料，既未付款，发票、运费等单据也未到达，为了使资产负债表能如实反映企业月末资产及负债情况，对于已经验收入库而尚未收到发票账单的收料凭证，应按计划成本暂估入账，借记“原材料”账户，贷记“应付账款暂估应付账款”账户，下期初做相反分录予以冲回，其目的是待下月付款或开出、承兑商业汇票时，可按材料已经入库，货款也已支付情况进行账务处理。银行存款材料采购原材料生产成本材料成本差异制造费用管理费用应交
8、税费应交增值税（进项税额）(1)采购材料实际成本采购材料支付进项税额(2)入库材料计划成本(3)结转入库材料节约差异(4)结转入库材料超支差异(5)发出材料计计划划成成本本计划成本计划成本计划成本成本差异成本差异成本差异实际成本实际成本实际成本借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：材料成本差异借：生产成本 （红字）制造费用 管理费用 贷：材料成本差异（红字）超支，蓝字。节约，红字。实际成本=计划成本+成本超支差异 或：成本节约差异 成本差异=实际成本计划成本 正数：超支 负数：节约 节约差异超支差异 项 目 4月份 5月份 6月份购货成本 销货收入 55000 71000 63000 7600
9、0 59000 69000 某商业批发企业，鞋帽类商品采用毛利法。第一季度实际毛利率为8%，第一季度末该类商品结存成本为84000元。第二季度鞋帽类商品有关购、销资料如下：单位：元6月30日按加权平均法计算的鞋帽类商品期末结存成本为64440元。要求：（1）根据以上资料计算第二季度各月鞋帽类商品的销售成本及各月末结存商品成本。（2）计算鞋帽类商品第二季度实际毛利率。会计事项会计事项成本法成本法权益法权益法取得投资借：长期股权投资 贷：银行存款（1）同左（2）调整投资成本被投资单位经营获利或亏损不编制会计分录获利：借：长期股权投资 贷：投资收益亏损：借：投资收益 贷：长期股权投资 （亏损的弥补）
10、被投资单位宣告分派利润或现金股利借：应收股利 贷：投资收益借：应收股利 贷：长期股权投资D(1)(1)借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本 4502 4502 （5805808+7-5808+7-5800.250.25）应收股利应收股利 145 145 贷：银行存款贷：银行存款 4 647 4 647 (2)(2)借：银行存款借：银行存款 145 145 贷：应收股利贷：应收股利 145 145 (3)(3)借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 750 750 贷：投资收益贷：投资收益 750 750 n（四）固定资产折旧的方法n1平均年限法。n2工作量法。职工薪酬辞退福利其他
11、长期职工福利离职后福利短期薪酬设定受益计划设定提存计划辞退福利辞退福利离职后福利离职后福利短期薪酬短期薪酬职工薪酬职工薪酬ADBC其他长期职其他长期职工福利工福利指企业预期在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内将全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，属于短期薪酬和辞退福利的除外。指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。n销售费用 120 000n贷：应付职工薪酬工资
12、800000首先，计算所占用一般借款的加权平均利率作为资本化率。其次，计算建造厂房的累计资产支出加权平均数。再次，计算当期应予资本化的借款利息金额。最后，编制借款费用相关的会计分录.票面利息（应付利息）票面利息（应付利息）=100 00010%=10 000利息调整摊销利息调整摊销=7 8005=1 560利息费用或投资收益利息费用或投资收益=10 0001 560=8 4402007年年1月月1日发行债券日发行债券 借：财务费用等借：财务费用等 8 440 8 440 应付债券应付债券利息调整利息调整 1 560 1 560 贷：应付利息贷：应付利息 1000010000借：应收利息借：应收
13、利息 1000010000 贷：投资收益贷：投资收益 8 4408 440 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整1 560 1 560 2007年末计息调整直线法直线法通过内插法可计算出实际利率r=8.06%。（2）2007年末计息调整：票面利息=100000 10%=10 000（元）利息费用=107 800 107 800 8.06%=8 688.68（元）溢价摊销额=10 000 8 688.68=1 311.32。借：应收利息借：应收利息1000010000 贷：投资收益贷：投资收益8 688.68 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整1 311.32借：财务费用等借：
14、财务费用等 8 688.68 应付债券应付债券利息调整利息调整 1311.32 贷：应付利息贷：应付利息1000010000（2）2008年末计息调整：票面利息=100000 10%=10 000（元）利息费用=（107 800107 8001 311.321 311.32）8.06%=8 582.99（元）溢价摊销额=10 000 8 582.99=1 417.01（元）B企业发行债券，该债券发行日为2007年1月1日、期限5年、面值100000元、年利率10，每年末付息、到期一次还本，B企业发行债券的价格为98 000。市场利率为10.54%。A企业企业借：银行存款借：银行存款 98 00
15、0 应付债券应付债券利息调整利息调整 2 000 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 100 000投资企业（投资企业（B）借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本100 000 贷：银行存款贷：银行存款 98 000 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整2 000票面利息（应付利息）票面利息（应付利息）=100 00010%=10 000利息调整摊销利息调整摊销=2 0005=400利息费用或投资收益利息费用或投资收益=10 000+400=104002007年年1月月1日发行债券日发行债券 借：财务费用等借：财务费用等 10400 10400 贷：应付利息贷：应付利息 10000
16、10000 应付债券应付债券利息调整利息调整 400400借：应收利息借：应收利息 1000010000 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 400400 贷：投资收益贷：投资收益 1040010400 2007年末计息调整直线法直线法通过内插法可计算出实际利率r=10.54%。（2）2007年末计息调整：票面利息=100000 10%=10 000（元）利息费用=98 000 98 000 10.54%=10 329.2（元）溢价摊销额=10 329.2 10 000=329.2。借：应收利息借：应收利息 1000010000 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整329.2
17、 贷：投资收益贷：投资收益 10 329.2借：财务费用等借：财务费用等 10 329.2 贷：应付债券贷：应付债券利息调整利息调整 329.2 应付利息应付利息 10 00010 000（2）2008年末计息调整：票面利息=100000 10%=10 000（元）利息费用=（98 000+329.298 000+329.2）10.54%=10 363.9（元）溢价摊销额=10 363.9 10 000=363.9（元）年度本年已发生成本估计将要发生成本2016年160万元240万元2017年140万元100万元2018年98万元0甲公司2016年接受一项劳务，合同总收入为600万元，初始估计
18、总成本为400万元。有关资料如下：采用已经发生的成本占估计总成本的比例确认收入和费用。假定不考虑各种税费。要求：计算甲公司2016年至2018年每年劳务合同收入和成本。借：主营业务收入借：主营业务收入 其他业务收入其他业务收入 公允价值变动损益（假定股票升值）公允价值变动损益（假定股票升值）投资收益投资收益 营业外收入营业外收入 贷：本年利润贷：本年利润 结转收入类科目的发生额 借：本年利润借：本年利润 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 其他业务成本其他业务成本 营业税金及附加营业税金及附加 资产减值损失资产减值损失 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 营业外支出营业外支出 所得税费用所得税费用结转费用类科目的发生额总账明细账借方贷方应收账款A公司101 000B公司20 000坏账准备1 000材料采购10 000原材料140 000材料成本差异2 000生产成本150 000库存商品105 000存货跌价准备3 000固定资产800 000累计折旧300 000预收账款C公司80 000D公司50 000本年利润60 000利润分配未分配利润200 000 乙公司2013年1月31日部分账户余额如下：
