1、一、材料费用的核算一、材料费用的核算（一）材料费用核算的程序原始凭证原始凭证领料单发料汇总表材料分配表记账凭证记账凭证 账簿账簿 （二）材料费用的分配核算1、直接用于产品生产耗用的材料费用（1）能够明确由哪个产品负担的材料费用属于直接计入费用，应根据领料凭证直接计入各种产品成本的“直接材料”成材一项目；（2）几种产品共同耗用的材料费用属于间接计入费用，需要选择合理的分配标准，分配后再计入各种产品成本的“直接材料”成本项目。2.间接用于产品生产耗用的材料费用间接用于产品生产耗用的材料费用属于间接计入费用，需要通过“制造费用”归集后，同其它制造项目一并分配再计入各种产品成本的“制造费用”成本项目。
2、3.生产过程以外耗用的材料费用生产过程以外耗用的材料费用不计入产品成本，一般应作为期间费用处理。（三）几种产品共同耗用材料费用分配方法 1.按产品重量分配1.按产品重量分配因为产品耗用的原材料及主要材料构成产品的实体，所以产品耗用的材料与其产品重量有一定相关性，可以选择产品的重量作为分配的标准，其分配计算公式：材料费用分配率（1）几种产品总重量几种产品共同耗用费用=（2）某种产品应分配的材料费用 =该种产品重量材料费用分配率例21 企业一车间本月生产A、B产品，共同领用一批圆钢，数量为3000kg，单价200元，材料费用选择重量标准分配。A产品重量4000kg、B产品重量2000kg。A A、
3、B B产品共同耗用材料产品共同耗用材料费用分配表费用分配表2.按定额耗用量比例分配：若企业对产品消耗材料制定有定额，那么可以选择定额耗用量比例分配产品共同耗用的材料费用，其分配计算公式：(1)某种产品材料定额消耗量该种产品实际产量单位产品材料消耗定额=材料消耗量分配率(2)=材料定额总消耗量材料实际总消耗量某种产品应分配的材料数量 该种产品的材料定额消耗量 材料消耗量分配率=(3)某产品应分配的材料费用 该种产品应分配的材料数量 材料单价=(4)例2-2 企业二车间生产甲、乙两种产品，共同领用一批棉纱，甲产品实际产量300件，单件消耗定额为20kg；乙产品实地产量500件，单件消耗定额35kg
4、。实际领用23970kg棉纱，单价3元，按定额消耗量比例分配甲、乙产品应负担的材料费用。共同耗用材料费用分配表共同耗用材料费用分配表 某种产品材料定额消耗量 该种产品实际产量 单位产品材料消耗定额=(1)3.按定额费用比例分配 材料费用分配率=(2)某产品分配的材料费用 该种产品材料定额消耗量 材料费用分配率=(3)材料定额总消耗量实际耗用材料总费用例2-3 仍以例2-2为例，按定额费用比例分配 4.定额耗用量比例分配与定额费用比例分配比较（1）前者核算工作量大，后者核算工作量简化。（2）定额耗用量比例分配法，可以考核材料实物数量消耗定额的执行情况，有利于加强成本管理。5.5.材料费用分配表的
5、编制及财务处理材料费用分配表的编制及财务处理。表表21 材料费用分配汇总材料费用分配汇总表表21 材料费用分配汇总材料费用分配汇总表表21 材料费用分配汇总材料费用分配汇总（1 1）编记账凭证）编记账凭证 借：基本生产借：基本生产 2620026200 辅助生产辅助生产 67106710 制造费用制造费用 840840 管理费用管理费用 484484 贷：贷：原材料原材料 3423434234（2 2）登相关账簿）登相关账簿 账账2 21 1 甲产品成本明细账甲产品成本明细账 账账2 22 2 乙产品成本明细账乙产品成本明细账账账2 23 3 机修车间明细账机修车间明细账账账2 24 4 锅炉
6、车间明细账锅炉车间明细账账账2 25 5 制造费用明细账制造费用明细账二、工资费用的核算二、工资费用的核算（一）工资费用核算的程序（一）工资费用核算的程序原始凭证原始凭证工资结算表工资结算表工资分配表工资分配表记帐凭证记帐凭证帐帐簿簿（二）工资总额的组成（二）工资总额的组成 1.1.计时工资计时工资 2.2.计件工资计件工资 3.3.奖金奖金 4.4.津贴和补贴津贴和补贴 5.5.加班加点工资加班加点工资 6.6.特殊情况下支付的工资特殊情况下支付的工资（三）工资费用核算的原始记录（三）工资费用核算的原始记录 1.1.考勤记录考勤记录 2.2.产量记录产量记录（四）工资的计算（四）工资的计算
7、1.1.计时工资的计算计时工资的计算 根据考勤记录并按照每人的工根据考勤记录并按照每人的工资标准计算职工的计时工资。通资标准计算职工的计时工资。通常有两种计算方法：一是月薪制常有两种计算方法：一是月薪制法；二是日薪制法。法；二是日薪制法。（1 1）月薪制）月薪制 应付计时标准工资应付计时标准工资 =全勤月标准工资全勤月标准工资缺勤工资缺勤工资 缺勤工资缺勤工资 =缺勤日数缺勤日数日工资率日工资率（2 2）日薪制）日薪制 应付计时标准工资应付计时标准工资 =月实际出勤日数月实际出勤日数日工资率日工资率（3 3）日工资率）日工资率按每月平均工资日按每月平均工资日2121天计算天计算36536510
8、4104（星期日）（星期日）1010（法定节（法定节假日）假日）=21=21（天）（天）日工资率日工资率=天月标准工资21按每月固定日历日数按每月固定日历日数3030天计算天计算日工资率日工资率=天月标准工资30 按月实际制度日数计算按月实际制度日数计算 日工资率日工资率=月实际制度日数月标准工资（4 4）三种方法比较）三种方法比较 采用方法采用方法 日工资率长期固日工资率长期固定不变，法定节假日、星期日不定不变，法定节假日、星期日不付工资；缺勤期间的节假日、星付工资；缺勤期间的节假日、星期日也不扣工资。期日也不扣工资。采用方法采用方法 星期日、节假日星期日、节假日照付工资，缺勤期间的节假日照
9、照付工资，缺勤期间的节假日照扣工资。扣工资。采用方法采用方法 日工资每月不同，日工资每月不同，节假日不付工资，缺勤期间的节节假日不付工资，缺勤期间的节假日也不扣工资。此法计算出的假日也不扣工资。此法计算出的日工资率最接近实际，但实际应日工资率最接近实际，但实际应用起来比较繁琐。用起来比较繁琐。例例2-4 2-4 某工业企业某工人的某工业企业某工人的月工资标准为月工资标准为420420元。该工人元。该工人7 7月月份休病假份休病假1 1天，事假天，事假4 4天，含天，含2 2天天星期日，星期休假星期日，星期休假7 7天天,出勤出勤1919天。天。根据该工人的工龄，其病假工资根据该工人的工龄，其病
10、假工资按工资标准的按工资标准的90%90%计发。现按月计发。现按月薪制和日薪制两种情况分别计算薪制和日薪制两种情况分别计算应付该职工应付该职工7 7月份的标准工资。月份的标准工资。1.在月薪制下，应付该职工的月标准工资计算如下：（1）按30天计算日工资率：日工资率=420/30=14(元/天)应扣缺勤病假工资=171（100-90%）=1.4（元）应扣缺勤事假工资=14=144=56（元）应付标准工资=420-1.4-56=362.60（元）（2）按21天算日工资率：日工资率=420/21=20（元）应扣缺勤病假工资 =201(100-90)%=2（元）应扣缺勤事假工资=20(4-2)=40(
11、元)应付标准工资 =420-2-40=378（元）（3）按实际制度日数计算日工资率：7月份31天，假定该月8个星期日，则该月的制度工作日为23天。日工资率=420天/23 =18.260869(元/天)应扣缺勤病假工资=18.2608691(100-90)%=1.83(元)应扣缺勤事假工资=18.260869(4-2)=36.52(元)应付标准工资=420-1.83-36.52=381.65(元)2.在日薪制下，应付该职工的月标准工资计算结果如下：（1）日工资率按30天计算：应付月标准工资=420/30(19+7)+420/30190%=376.60（元）（2）日工资率按21天计算：应付月标准
12、工资=420/2119+420/21190%=398（元）（3）日工资率按实际制度日数日工资率按实际制度日数2323天天 计算：应付月标准工资计算：应付月标准工资 =19+19+1 190%90%=363.39 =363.39（元元）2342023420标准工资不同计算方法计算结果比较表专题二专题二 生产费用的核算生产费用的核算单元一单元一 要素费用的核算要素费用的核算二、工资费用的核算二、工资费用的核算（四）工资的计算（四）工资的计算 2、应付计件工资的计算应付工人的计件工资，是根据产量凭证登记的每人（或班组）完成的合格品产量乘以规定的计件单价计算的。其计算公式为：应付工人计件工资应付工人计
13、件工资=(合格品数量合格品数量+料废数量料废数量)计件单价计件单价例2-5 某工人本月加工A、B两种零件，有关资料，如下图所示：计件工资计算资料计件工资计算资料 根据上述资料，应付给该工人的计件工资为：应付职工计件工资=（100+8）0.8+（80+4）0.7=145.2（元）如果说实行小组集体计件工资制，应将小组集体计件总工资额按照每人贡献大小在上组成员间进行分配。其通常作法是按照每人的工资标准和实际工作时间的综合比例进行分配。其计算公式如下：某人应得计件工资集体计件工资总额 某人按实际工作小时数和小时工资率计算的工资=每人按实际工作时间和小时工资率计算的工资例2-6 甲、乙、丙三个人集体完
14、成某项工作，根据产量记录和计件单价计算全月三人共得计件工资2520元，计算每人应得计件工资 3奖金、津贴和补贴、加班奖金、津贴和补贴、加班加点工资、特殊工资的计算加点工资、特殊工资的计算。（五）工资费用分配的核算（五）工资费用分配的核算1生产工人工资生产工人工资（1）个人计件工资属于直接计入）个人计件工资属于直接计入费用，可根据工资结算单直接计入费用，可根据工资结算单直接计入产品成品产品成品“直接人工直接人工”成本项目；成本项目；（2）计时工资和集体计件工资，）计时工资和集体计件工资，属于间接计入费用，根据工资结属于间接计入费用，根据工资结算单中的数额选择适当标准，分算单中的数额选择适当标准，
15、分配后再计入产品成本配后再计入产品成本“直接人工直接人工”成本项目。成本项目。2生产车间技术管理人员工资，生产车间技术管理人员工资，属于间接生产费用，先归集到制属于间接生产费用，先归集到制造费用中，然后同其他制造费用造费用中，然后同其他制造费用项目一并分配后，再计入产品成项目一并分配后，再计入产品成本本“制造费用制造费用”项目；项目；3行政管理、销售机构人员工行政管理、销售机构人员工资，属于期间费用，不计入产资，属于期间费用，不计入产品成本；品成本；4工资费用分配表的编制及工资费用分配表的编制及财务处理财务处理 表表2-2 2-2 工资费用分配表工资费用分配表表表2-2 2-2 工资费用分配表
16、工资费用分配表表表2-2 2-2 工资费用分配表工资费用分配表甲产品：甲产品：12800；乙产品；乙产品；19200；机修：机修：2620；锅炉：锅炉：1690；制造费用：制造费用：3565；行政：；行政：3013（1 1）编凭证）编凭证 借：基本生产借：基本生产 32000 辅助生产辅助生产 4310 制造费用制造费用 3565 管理费用管理费用 3010 贷：应付工资贷：应付工资 428883登相关账簿登相关账簿账账25工资栏：工资栏：3565账账24工资栏：工资栏：1690账账23 工资栏：工资栏：2620账账22直接人工栏填：直接人工栏填：19200账账21直接人工栏填：直接人工栏填：
17、12800（2 2）登相关账簿）登相关账簿 账账2 21 1 甲产品成本明细账甲产品成本明细账 账账2 22 2 乙产品成本明细账乙产品成本明细账账账2 23 3 机修车间明细账机修车间明细账账账2 24 4 锅炉车间明细账锅炉车间明细账账账2 25 5 制造费用明细账制造费用明细账三、福利费用的核算三、福利费用的核算1计提福利费用表表2 23 3 职工福利费计算表职工福利费计算表甲产品：甲产品：1792；乙产品；乙产品；2688；机修：机修：366.80；锅炉：锅炉：236.60；生产管理：生产管理：499.10；行政：；行政：421.822编制凭证编制凭证 借：基本生产借：基本生产 448
18、0 辅助生产辅助生产 603.40 制造费用制造费用 499.10 管理费用管理费用 421.82 贷：应付福利费用贷：应付福利费用 6004.323登相关账簿账25工资及福利费：工资及福利费：499.10账24福利费：福利费：236.60 账23福利费：福利费：366.80账22直接人工栏填：2688 账21 直接人工：直接人工：1792（2 2）登相关账簿）登相关账簿 账账2 21 1 甲产品成本明细账甲产品成本明细账 15750账账2 22 2 乙产品成本明细账乙产品成本明细账账账2 23 3 机修车间明细账机修车间明细账账账2 24 4 锅炉车间明细账锅炉车间明细账账账2 25 5 制
19、造费用明细账制造费用明细账基本生产：基本生产：12000；机修；机修；400；锅炉：锅炉：1600;行政：行政：2800原始凭证原始凭证电费通知单电费通知单水费通知单水费通知单记帐凭证记帐凭证帐帐簿簿四、外购动力费用的核算四、外购动力费用的核算（一）外购动力费用核算程序（二）外购动力费用的分配核算 1产品耗用：2生产车间一般耗用：属于间接生产费用。3辅助生产车间耗用。4行政部门耗用例2-7 根据供电局电费收费单，本月耗用42000度电，每度电单价0.40元，应付电费16800元。各种部门耗用情况：基本生产基本生产30000度度辅助生产辅助生产5000度度财务部门财务部门7000度度产品：照明：
20、机修：锅炉：26000度 4000度 1000度 4000度表表2-4 2-4 外购动力费用分配表外购动力费用分配表表表2-5 产品动力费分配表产品动力费分配表(2 2)不单设不单设“动力费用动力费用”成本项目核算成本项目核算表表2 26 6 外购动力费分配表外购动力费分配表5编制凭证及登账（1）编制凭证（表2-6）借：制造费用 12000 辅助生产 2000 管理费用 2800 贷：应付账款 16800（2）登记相关账簿）登记相关账簿账账23动力栏：动力栏：400 账账24动力栏：动力栏：1600账账25动力栏：动力栏：12000账账2 23 3 机修车间明细账机修车间明细账账账2 24 4
21、 锅炉车间明细账锅炉车间明细账账账2 25 5 制造费用明细账制造费用明细账五、折旧费用核算五、折旧费用核算（一）折旧的计算（一）折旧的计算本月计提折旧费本月计提折旧费 =月初固定资产原值月初固定资产原值月分类折旧率月分类折旧率 =上月末固定资产原值上月末固定资产原值月分类折旧率月分类折旧率 =（上月初（上月初+上月增加上月增加-上月减产）上月减产）月月分类折旧率分类折旧率 =上月应提折旧上月应提折旧+上月增加应提折旧上月增加应提折旧-上上月减少应提折旧月减少应提折旧（二）折旧费用分配的核算（二）折旧费用分配的核算1基本生产车间折旧费的核算基本生产车间折旧费的核算 不单设成本项目核算不单设成本
22、项目核算2辅助生产车间折旧费的核算辅助生产车间折旧费的核算3行政部门折旧费的核算行政部门折旧费的核算4编制折旧费用分配表编制折旧费用分配表 表表27 折旧费用分配表折旧费用分配表5编制凭证及登账编制凭证及登账（1）编制凭证）编制凭证借：制造费用借：制造费用 13000 辅助生产辅助生产 2000 管理费用管理费用 500 贷：累计折旧贷：累计折旧 15500 （2）登相关账簿）登相关账簿 账账23折旧费栏：折旧费栏：1200：账账24折旧费栏：折旧费栏：800；账账25折旧费栏：折旧费栏：13000。账账2 23 3 机修车间明细账机修车间明细账账账2 24 4 锅炉车间明细账锅炉车间明细账账
23、账2 25 5 制造费用明细账制造费用明细账六、其他费用的核算六、其他费用的核算 其他费用是指办公费、差旅费、邮电费等。这些费用应按其发生的地点和部门进行归集与分配。表表28 其他费用分配表其他费用分配表 1编制凭证：编制凭证：借：制造费用借：制造费用 49 辅助生产辅助生产 3455.80 管理费用管理费用 1656.60 贷：银行存款贷：银行存款 5161.402登相关账簿登相关账簿账账2-5其他栏：其他栏：49账账2-4其他栏：其他栏：1423.40账账2-3其他栏：其他栏：2032.42账账2 23 3 机修车间明细账机修车间明细账账账2 24 4 锅炉车间明细账锅炉车间明细账账账2 25 5 制造费用明细账制造费用明细账七、待摊和预提费用的核算七、待摊和预提费用的核算（一）为什么要进行跨期摊配费用的核算（二）待摊费用的核算主要涉及报刊费、财产保险费、固定资产修理费等的核算。（三）预提费用的核算主要涉及短期借款利息费、固定资产修理费等的核算。本单元复习思考题本单元复习思考题1 1、归纳要素费用核算的程序、归纳要素费用核算的程序2 2、在产品成本核算中，单设或不、在产品成本核算中，单设或不单设单设“动力费用动力费用”成本项目核算的成本项目核算的情况下，外购动力费用的分配核算情况下，外购动力费用的分配核算有何不同？有何不同？
