1、第二章第二章 审计规范体系审计规范体系第一节第一节 审计标准审计标准第二节第二节 审计准则审计准则第三节第三节 审计责任审计责任第一节第一节 审计标准审计标准 审计标准指审计标准指 查明审计客体的行为规查明审计客体的行为规范、亦是据以作出审计结论，提出处理范、亦是据以作出审计结论，提出处理意见和建议的客观尺度。意见和建议的客观尺度。按来源渠道分：按来源渠道分：外部制定的标准外部制定的标准 内部制定的标准内部制定的标准 按衡量的对象分：按衡量的对象分：财务审计标准财务审计标准 经济效益审计标准经济效益审计标准 审计标准的特征：审计标准的特征：相关性、相关性、完整性、完整性、可靠性、可靠性、中立性
2、、中立性、可理解性、可理解性、时效性。时效性。审计准则是审计人员在实施审计工作审计准则是审计人员在实施审计工作中必须恪守的行为规范，是衡量审计工中必须恪守的行为规范，是衡量审计工作质量的权威性判断标准，也是审计人作质量的权威性判断标准，也是审计人员审计职责履行情况的一个法定依据。员审计职责履行情况的一个法定依据。审计准则发端于美国，最早于审计准则发端于美国，最早于1947年年面世。面世。第二节第二节 审计准则审计准则早期的审计仅凭审计人员的经验审查帐目，审计工作早期的审计仅凭审计人员的经验审查帐目，审计工作应当做到什么程度没有一定的规范。后来，西方的职应当做到什么程度没有一定的规范。后来，西方
3、的职业审计人员在实践中逐渐认识到，没有一定的规范，业审计人员在实践中逐渐认识到，没有一定的规范，他们的职业就缺乏保障。他们的职业就缺乏保障。有时，职业会计师受托审查公司财务报表，他们提出有时，职业会计师受托审查公司财务报表，他们提出审计报告之后，被审计公司不久破产清理。被审计单审计报告之后，被审计公司不久破产清理。被审计单位的股东、债权人蒙受了损失，便向法院指控职业会位的股东、债权人蒙受了损失，便向法院指控职业会计师没有尽到责任，要求赔偿损失。但是公司破产是计师没有尽到责任，要求赔偿损失。但是公司破产是由多种原因造成的，可能是经营不善及其他原因造成，由多种原因造成的，可能是经营不善及其他原因造
4、成，也可能是经营者弄虚作假而职业会计师失于觉察。要也可能是经营者弄虚作假而职业会计师失于觉察。要分清责任，使职业会计师们感到应当有一个审计工作分清责任，使职业会计师们感到应当有一个审计工作规范，以便审计人员共同遵守，供社会公众监督。规范，以便审计人员共同遵守，供社会公众监督。1930年美国会计师职业团体提出了年美国会计师职业团体提出了“审计准则审计准则”这一这一名词，后来几经讨论，名词，后来几经讨论，1947年由美国会计师协会制定年由美国会计师协会制定审计准则试行办法，于审计准则试行办法，于1948年公布执行。世界上其他年公布执行。世界上其他国家参照美国的审计准则，纷纷制定出自己的审计准国家参
5、照美国的审计准则，纷纷制定出自己的审计准则。另外，还有一些国家的政府审计机关和内部审计则。另外，还有一些国家的政府审计机关和内部审计师协会制定了相应的审计准则。以后，随着世界经济师协会制定了相应的审计准则。以后，随着世界经济的发展，跨国公司的出现，国际审计经验交流的增多，的发展，跨国公司的出现，国际审计经验交流的增多，又促进了国际审计准则的形成。又促进了国际审计准则的形成。1、国家审计准则、国家审计准则 国家审计准则指由国家制定颁布国家审计准则指由国家制定颁布的，指导国家审计人员实施审计工作时的，指导国家审计人员实施审计工作时应遵守的行为规范。应遵守的行为规范。其颁布人是中华人民共和国审计署。
6、其颁布人是中华人民共和国审计署。制定依据是中华人民共和国审计法。制定依据是中华人民共和国审计法。最新国家审计准则最新国家审计准则2010年年9月月颁布颁布 2、内部审计准则由中国内审协会制定由中国内审协会制定自自2003年年6月月1日施行日施行包括包括内部审计基本准则内部审计基本准则和和10个具体准则个具体准则。1 1审计计划审计计划2 2审计通知书审计通知书3 3审计证据审计证据4 4审计工作底稿审计工作底稿5 5内部控制审计内部控制审计6 6舞弊的预防、检查与报告舞弊的预防、检查与报告7 7审计报告审计报告8 8后续审计后续审计9 9内部审计督导内部审计督导1010内审与外审的协调内审与外
7、审的协调3、注册会计师执业准则 20062006年年2 2月月1515日，财政部在京举行会计审计准日，财政部在京举行会计审计准则体系发布会，发布了则体系发布会，发布了3939项企业会计准则项企业会计准则（20072007年年1 1月月1 1日起在上市公司施行日起在上市公司施行）和和4848项注册项注册会计师审计准则（会计师审计准则（20072007年年1 1月月1 1日起在境内会计师日起在境内会计师事务所施行事务所施行），这标志着适应我国市场经济发），这标志着适应我国市场经济发展要求、与国际惯例趋同的企业会计准则体展要求、与国际惯例趋同的企业会计准则体系和注册会计师审计准则体系正式建立。系和注
8、册会计师审计准则体系正式建立。原来的原来的独立审计基本准则独立审计基本准则等相关准则同等相关准则同时废止。时废止。to思考题思考题某会计师事务所主任会计师王萍在复核本事务某会计师事务所主任会计师王萍在复核本事务所徐注册会计师和小王助理（实习生）去某公所徐注册会计师和小王助理（实习生）去某公司审计所收集到的审计证据时，发现审计记录司审计所收集到的审计证据时，发现审计记录与该公司的资产负债表的数据有出入，即该公与该公司的资产负债表的数据有出入，即该公司资产负债表的存货数是司资产负债表的存货数是234 000234 000元，而审计元，而审计记录中却注明是记录中却注明是432 000432 000元
9、，王主任就此事向元，王主任就此事向徐注册会计师寻问，徐注册会计师阐明此项目徐注册会计师寻问，徐注册会计师阐明此项目的审核与检查是由小王助理负责，与己无关；的审核与检查是由小王助理负责，与己无关；小王助理也承认该项失误是由于本人马虎所致。小王助理也承认该项失误是由于本人马虎所致。要求：请指出徐注册会计师的说法是否正确？要求：请指出徐注册会计师的说法是否正确？为什么？为什么？不正确。不正确。因为注册会计师执业准则中规定，注册因为注册会计师执业准则中规定，注册会计师应对其配备的业务助理人员的工会计师应对其配备的业务助理人员的工作结果负责。职业道德基本准则中也有作结果负责。职业道德基本准则中也有注册会
10、计师应注册会计师应“对业务助理人员的工作对业务助理人员的工作进行指导、监督和检查进行指导、监督和检查”的规定。的规定。审计业务审计业务：合理保证，并以积极方式提：合理保证，并以积极方式提出结论出结论审阅业务审阅业务：有限保证，以消极方式提出：有限保证，以消极方式提出结论结论其他鉴证业务其他鉴证业务：有限保证或合理保证：有限保证或合理保证相关服务业务：不提供任何程度的保证相关服务业务：不提供任何程度的保证积极方式：积极方式：我们认为我们认为,ABC公司财务报表公司财务报表已经按照已经按照企业会计准则和企业会计准则和会计制会计制度度的规定编制的规定编制,在所有重大方面公允反在所有重大方面公允反映了
11、映了ABC公司公司201年度的经营成果和现年度的经营成果和现金流量。金流量。消极方式：根据我们的审阅消极方式：根据我们的审阅,我们没有注我们没有注意到意到任何事项使我们相信任何事项使我们相信,ABC公司财务公司财务报表报表没有按照没有按照企业会计准则和企业会计准则和会会计制度计制度的规定编制的规定编制,未能未能在所有重大方在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况面公允反映被审阅单位的财务状况,经营经营成果和现金流量成果和现金流量。第三节第三节 审计责任审计责任1、管理层和注册会计师的责任、管理层和注册会计师的责任在被审计单位治理层的监督下，按照适在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则
12、和相关会计制度的规定编用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任。制财务报表是被审计单位管理层的责任。按照中国注册会计师审计准则的规定对按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。责任。两者不能相互混淆和替代。两者不能相互混淆和替代。2、承担法律责任的种类、承担法律责任的种类责任种类责任种类承担主体承担主体行政责任行政责任（因违约、过（因违约、过失）失）民事责任民事责任（因违约、过（因违约、过失、欺诈）失、欺诈）刑事责任刑事责任（因欺诈）（因欺诈）注册会计师注册会计师警告、暂停执警告、暂停执业、吊销注册业
13、、吊销注册会计师证书会计师证书五年以下有期五年以下有期徒刑或者拘役徒刑或者拘役会计师事务所会计师事务所 警告、没收违警告、没收违法所得、罚款、法所得、罚款、暂停执业、撤暂停执业、撤消消赔偿受害人损赔偿受害人损失失3、注册会计师法律责任的成因、注册会计师法律责任的成因违约、过失和欺诈违约、过失和欺诈 注意区分普通过失和重大过失注意区分普通过失和重大过失 普通过失，是指普通过失，是指没有完全没有完全遵循专业准遵循专业准则或没有按专业准则的则或没有按专业准则的主要要求主要要求执行审执行审计。计。重大过失，是指重大过失，是指根本没有根本没有遵循专业准遵循专业准则或没有按专业准则的则或没有按专业准则的基
14、本要求基本要求执行审执行审计。计。经营失败、审计失败和审计风险经营失败、审计失败和审计风险 经营失败经营失败,是指企业由于经济或经营条件的是指企业由于经济或经营条件的变化变化,如经济衰退、不当的管理决策或出现意料如经济衰退、不当的管理决策或出现意料之外的行业竞争等之外的行业竞争等,而无法满足投资者的预期。而无法满足投资者的预期。经营失败的极端情况是申请破产。经营失败的极端情况是申请破产。审计失败则是指注册会计师由于审计失败则是指注册会计师由于没有遵守没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见。审计准则的要求而发表了错误的审计意见。审计风险是指财务报表中存在重大错报，审计风险是指财务报表中存在
15、重大错报，而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。经营失败经营失败,可能会引发审计风险。风险是一可能会引发审计风险。风险是一种可能性，而失败是一种可能性的最后结果。种可能性，而失败是一种可能性的最后结果。从理论上来说，有审计风险时，且没有遵守审从理论上来说，有审计风险时，且没有遵守审计准则就会造成审计失败。计准则就会造成审计失败。4、规避和解除法律责任的措施、规避和解除法律责任的措施强化风险意识，保持职业怀疑态度强化风险意识，保持职业怀疑态度;审慎选择客户审慎选择客户;签订合理、有效的业务约定书签订合理、有效的业务约定书;招聘合格的员工；招聘合格的员工；遵守审计准则遵守审计准则;认真编写审计工作底稿。认真编写审计工作底稿。
