1、小企业会计（第2版）李敏李敏 主编主编总 论 一、小企业的概念一、小企业的概念 小企业通常是指生产和交易规模较小的，以生产小企业通常是指生产和交易规模较小的，以生产或服务满足社会需要的，实行自主经营、独立核或服务满足社会需要的，实行自主经营、独立核算、依法设立的营利性经济组织，包括小型企业算、依法设立的营利性经济组织，包括小型企业和微型企业。和微型企业。二、小企业的特征二、小企业的特征 经营规模较小经营规模较小 数量众多，作用很大数量众多，作用很大 私营经济、家族企业占绝大部分私营经济、家族企业占绝大部分 三、规范小企业发展的重要法规三、规范小企业发展的重要法规 关注小企业就是关注国民经济平稳
2、、有序、健康关注小企业就是关注国民经济平稳、有序、健康的发展。小企业的生存与发展状况历来受到我国的发展。小企业的生存与发展状况历来受到我国政府的高度重视，已经出台的相关政策法规很多。政府的高度重视，已经出台的相关政策法规很多。一、小企业会计的概念一、小企业会计的概念 小企业会计是以货币为主要计量单位，运用会计小企业会计是以货币为主要计量单位，运用会计方法，对小企业的经济业务进行连续、系统、全方法，对小企业的经济业务进行连续、系统、全面地核算与监督的一种经济管理活动。面地核算与监督的一种经济管理活动。二、小企业会计的职能二、小企业会计的职能 小企业会计的基本职能是对经济业务活动进行核小企业会计的
3、基本职能是对经济业务活动进行核算和监督所具有的功能。算和监督所具有的功能。随着云计算与互联网的不断发展，小企业会计一随着云计算与互联网的不断发展，小企业会计一定要努力做到算管结合、算为管用。定要努力做到算管结合、算为管用。三、小企业会计机构三、小企业会计机构 小企业原则上应设置会计机构，或指定专门机构小企业原则上应设置会计机构，或指定专门机构或者岗位负责会计信息化工作。或者岗位负责会计信息化工作。对于不具备设置会计机构和会计人员条件的，应对于不具备设置会计机构和会计人员条件的，应当委托经批准设立的从事代理记账业务的会计师当委托经批准设立的从事代理记账业务的会计师事务所、专业代理记账公司、从事代
4、理记账业务事务所、专业代理记账公司、从事代理记账业务的社会咨询服务机构进行代理记账。的社会咨询服务机构进行代理记账。四、小企业会计人员四、小企业会计人员 配备数量适当的会计人员，设置适应需要的会计配备数量适当的会计人员，设置适应需要的会计岗位，是提高会计工作效率和会计信息质量的重岗位，是提高会计工作效率和会计信息质量的重要保证。不同经营规模的企业可以根据组织结构要保证。不同经营规模的企业可以根据组织结构形式和业务工作量等因素有不同的要求，但都应形式和业务工作量等因素有不同的要求，但都应当符合不相容职务分离等内部会计控制的规范要当符合不相容职务分离等内部会计控制的规范要求，谨防风险。求，谨防风险
5、。一、小企业会计准则的发展过程一、小企业会计准则的发展过程 小企业会计准则小企业会计准则制定的主要法律依据是制定的主要法律依据是会会计法计法企业所得税法企业所得税法和和企业所得税法实施企业所得税法实施条例条例公司法公司法和和企业会计准则企业会计准则基本准基本准则则等。等。小企业会计准则小企业会计准则的立法宗旨是规范小企业会的立法宗旨是规范小企业会计的确认、计量和报告行为，促进小企业的可持计的确认、计量和报告行为，促进小企业的可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用。重要作用。二、小企业会计准则的主要内容二、小企业会计准则的主要内容章名条款
6、数主要内容第一章总则4条立法宗旨、适用范围、执行本准则的相关规定第二章资产40条流动资产(包括货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等)、长期投资、固定资产和生产性生物资产、无形资产、长期待摊费用第三章负债8条流动负债(包括短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息等)、非流动负债(包括长期借款、长期应付款等)第四章所有者权益5条实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润第五章收入7条销售商品收入和提供劳务收入第六章费用2条营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用第七章利润及利润分配6条营业利润、利润总额、净利润、营业外收入、营业外支出、政府补助、利润分配第八章外
7、币业务6条外币、外币交易、外币财务报表折算第九章财务报表10条资产负债表、利润表、现金流量表、附注第十章附则2条微型企业参照执行准则、准则施行日期附录:会计科目、主要账务处理和财务报表 三、小企业会计准则的适用范围三、小企业会计准则的适用范围 经营规模较小的企业经营规模较小的企业 不发行股票或债券，不是金融性质的小企业不发行股票或债券，不是金融性质的小企业 既不是企业集团内的母公司，也不是子公司的小既不是企业集团内的母公司，也不是子公司的小企业企业 四、小企业会计准则的主要特点四、小企业会计准则的主要特点 规范性和权威性规范性和权威性 稳定性和发展性稳定性和发展性 理论与实践的相融性理论与实践
8、的相融性 核算上的简易性和独特性核算上的简易性和独特性小企业会计基础 一、会计对象与会计要素一、会计对象与会计要素 会计对象是会计核算的客体，是指小企业所发生会计对象是会计核算的客体，是指小企业所发生的各项经济业务活动；而会计要素是对会计对象的各项经济业务活动；而会计要素是对会计对象按经济业务内容的基本分类，是进行会计确认、按经济业务内容的基本分类，是进行会计确认、计量、记录与报告的依据。计量、记录与报告的依据。二、会计要素分类及其平衡关系二、会计要素分类及其平衡关系 三、小企业会计要素的计量属性三、小企业会计要素的计量属性 计量属性是指所计量的某一要素的特性方面。从计量属性是指所计量的某一要
9、素的特性方面。从会计角度，计量属性反映的是会计要素金额的确会计角度，计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，主要包括历史成本、重置成本、可变现定基础，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。净值、现值和公允价值等。一、小企业资产的特征与核算内容一、小企业资产的特征与核算内容 资产，是指小企业过去的交易或者事项形成的，资产，是指小企业过去的交易或者事项形成的，由小企业拥有或者控制的，预期会给小企业带来由小企业拥有或者控制的，预期会给小企业带来经济利益的资源。经济利益的资源。小企业的资产按照流动性，可分为流动资产和非小企业的资产按照流动性，可分为流动资产和非流动资产。流动资产。二
10、、小企业负债的特征与核算内容二、小企业负债的特征与核算内容 负债，是指小企业过去的交易或者事项形成的，负债，是指小企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出小企业的现时义务。预期会导致经济利益流出小企业的现时义务。小企业的负债按照流动性，可分为流动负债和非小企业的负债按照流动性，可分为流动负债和非流动负债。流动负债。三、小企业所有者权益的特征与核算内容三、小企业所有者权益的特征与核算内容所有者权益，是指小企业资产扣除负债后由所有所有者权益，是指小企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。者享有的剩余权益。小企业的所有者权益包括实收资本（或股本）、小企业的所有者权益包括实收资本（或股本
11、）、资本公积、盈余公积和未分配利润。资本公积、盈余公积和未分配利润。一、小企业收入的特征与核算内容一、小企业收入的特征与核算内容 收入，是指小企业在日常生产经营活动中形成的，收入，是指小企业在日常生产经营活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。关的经济利益的总流入。小企业的收入按企业从事日常活动性质的不同，小企业的收入按企业从事日常活动性质的不同，可分为主营业务收入和其他业务收入。可分为主营业务收入和其他业务收入。二、小企业费用的特征与核算内容二、小企业费用的特征与核算内容 费用，是指小企业在日常生产经营活动中发生
12、的，费用，是指小企业在日常生产经营活动中发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。无关的经济利益的总流出。小企业的费用按照功能，可以分为营业成本、营小企业的费用按照功能，可以分为营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用业税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用等。等。三、小企业利润的特征与核算内容三、小企业利润的特征与核算内容 小企业的利润，是指小企业在一定时期内的全部小企业的利润，是指小企业在一定时期内的全部收入抵减全部支出后的差额，它反映小企业经营收入抵减全部支出后的差额，它反映小企业经营管理的综合成果
13、，是小企业经济效益的最终体现。管理的综合成果，是小企业经济效益的最终体现。一、小企业会计科目的设置与分类一、小企业会计科目的设置与分类 会计科目是对会计要素的具体内容进行分类的标会计科目是对会计要素的具体内容进行分类的标志，也是开设会计账户的主要依据。志，也是开设会计账户的主要依据。小企业会计准则小企业会计准则将会计科目分为五大类共将会计科目分为五大类共6666个，其中，六项会计要素中前三个要素保持不变，个，其中，六项会计要素中前三个要素保持不变，将后三个要素适当简化归并为成本类和损益类。将后三个要素适当简化归并为成本类和损益类。类别顺序号编号会计科目名称顺序号编号会计科目名称类别资产类110
14、01库存现金332001短期借款负债类21002银行存款342201应付票据31012其他货币资金352202应付账款41101短期投资362203预收账款51121应收票据372211应付职工薪酬61122应收账款382221应交税费71123预付账款392231应付利息81131应收股利402232应付利润91132应收利息412241其他应付款101221其他应收款422401递延收益111401材料采购432501长期借款121402在途物资442701长期应付款131403原材料453001实收资本所有者权益类141404材料成本差异463002资本公积151405库存商品47310
15、1盈余公积161407商品进销差价483103本年利润171408委托加工物资493104利润分配181411周转材料504001生产成本成本类191421消耗性生物资产514101制造费用201501长期债券投资524301研发支出211511长期股权投资534401工程施工221601固定资产544403机械作业231602累计折旧555001主营业务收入损益类241604在建工程565051其他业务收入251605工程物资575111投资收益261606固定资产清理585301营业外收入271621生产性生物资产595401主营业务成本281622生产性生物资产累计折旧605402其他业
16、务成本291701无形资产615403营业税金及附加301702累计摊销625601销售费用311801长期待摊费用635602管理费用321901待处理财产损溢645603财务费用655711营业外支出665801所得税费用小企业会计科目一览表小企业会计科目一览表 二、小企业账户设置与账户结构分析二、小企业账户设置与账户结构分析 账户是根据会计科目开设的，用来分类记录经济账户是根据会计科目开设的，用来分类记录经济业务的，具有一定格式的账页。账户由账户名称业务的，具有一定格式的账页。账户由账户名称（会计科目）和账户结构两部分组成。设置账户（会计科目）和账户结构两部分组成。设置账户是会计的一种专
17、门方法。是会计的一种专门方法。三、总分类账户与明细分类账户三、总分类账户与明细分类账户会计账户的级次关系会计账户的级次关系 四、会计要素变动与复式记账原理四、会计要素变动与复式记账原理会计要素增减变化对应关系会计要素增减变化对应关系 一、借贷记账法的基本原理一、借贷记账法的基本原理借贷记账法与六大会计要素账户结构关系借贷记账法与六大会计要素账户结构关系 二、借贷会计分录的编制方法二、借贷会计分录的编制方法 编制会计分录是通过填制记账凭证来实现的，它编制会计分录是通过填制记账凭证来实现的，它应以反映经济业务发生和完成情况的原始凭证为应以反映经济业务发生和完成情况的原始凭证为依据。在教学中，一般以
18、下面的形式来表示会计依据。在教学中，一般以下面的形式来表示会计分录分录:借借:(账户名称账户名称).(金额金额)贷贷:(账户名称账户名称).(金额金额)小企业会计凭证与会计账簿 一、小企业会计核算的依据一、小企业会计核算的依据 小企业的会计核算应当根据本身实际发生的经济小企业的会计核算应当根据本身实际发生的经济业务，取得合法、可靠的凭证，并据此登记账簿，业务，取得合法、可靠的凭证，并据此登记账簿，编制财务报表。编制财务报表。二、小企业会计资料的要求二、小企业会计资料的要求 小企业不得伪造、变造会计凭证、会计账簿和其小企业不得伪造、变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，不得提供虚假财务报表。他会
19、计资料，不得提供虚假财务报表。一、原始凭证的概念与作用一、原始凭证的概念与作用 原始凭证是在经济业务发生时由经办人员直接取原始凭证是在经济业务发生时由经办人员直接取得或者填制，用以表明某项经济业务已经发生或得或者填制，用以表明某项经济业务已经发生或完成的情况，明确有关经济责任的一种会计凭据，完成的情况，明确有关经济责任的一种会计凭据，它是会计核算的原始依据，来源于实际发生的经它是会计核算的原始依据，来源于实际发生的经济业务。济业务。二、原始凭证的填制要求二、原始凭证的填制要求 及时填制或取得原始凭证是会计核算工作得以正及时填制或取得原始凭证是会计核算工作得以正常进行的前提条件。常进行的前提条件
20、。原始凭证的填制要求做到记录真实、内容完整、原始凭证的填制要求做到记录真实、内容完整、填制及时、书写正确。填制及时、书写正确。三、原始凭证审核要求三、原始凭证审核要求 审核原始凭证所记录的经济业务的真实性审核原始凭证所记录的经济业务的真实性 审核原始凭证所记录的经济业务的合法性审核原始凭证所记录的经济业务的合法性 审核原始凭证所记录的经济业务的完整性审核原始凭证所记录的经济业务的完整性 审核原始凭证填写内容的正确性审核原始凭证填写内容的正确性 一、记账凭证的概念与作用一、记账凭证的概念与作用 记账凭证是对经济业务按其性质加以归类、确定记账凭证是对经济业务按其性质加以归类、确定会计分录并据以登记
21、会计账簿的会计凭证，具有会计分录并据以登记会计账簿的会计凭证，具有分类归纳原始凭证和满足登记会计账簿需要的作分类归纳原始凭证和满足登记会计账簿需要的作用。它必须根据原始凭证和有关资料编制。用。它必须根据原始凭证和有关资料编制。二、记账凭证的编制要求二、记账凭证的编制要求 在实际工作中，必须运用会计方法，将原始凭证在实际工作中，必须运用会计方法，将原始凭证分类整理，编制记账凭证，标明经济业务应记入分类整理，编制记账凭证，标明经济业务应记入的账户名称以及应借、应贷的金额，这样才能凭的账户名称以及应借、应贷的金额，这样才能凭以登记账簿。以登记账簿。记账凭证按其是否反映货币资金收付业务，分为记账凭证按
22、其是否反映货币资金收付业务，分为收款凭证、付款凭证和转账凭证三种。收款凭证、付款凭证和转账凭证三种。三、记账凭证的审核要求三、记账凭证的审核要求 内容是否真实内容是否真实 项目是否齐全项目是否齐全 科目是否正确科目是否正确 金额是否正确金额是否正确 书写是否正确书写是否正确 四、会计凭证的传递四、会计凭证的传递 会计凭证的传递是指会计凭证从编制或取得时起，会计凭证的传递是指会计凭证从编制或取得时起，经过审核、登账经过审核、登账,直至装订、归档保管，在小企直至装订、归档保管，在小企业内部有关职能部门和人员之间的传递程序和传业内部有关职能部门和人员之间的传递程序和传递时间。递时间。一、会计账簿的概
23、念与作用一、会计账簿的概念与作用 会计账簿是由一定格式并相互联系的账页所组成，会计账簿是由一定格式并相互联系的账页所组成，对全部经济业务进行全面、分类、系统、序时地对全部经济业务进行全面、分类、系统、序时地登记和反映的簿籍。登记和反映的簿籍。二、账簿分类与账簿要素二、账簿分类与账簿要素 三、记账规则与记账要求三、记账规则与记账要求 会计记录文字应使用中文，并以人民币作为记账会计记录文字应使用中文，并以人民币作为记账本位币本位币 记账必须有依据记账必须有依据 记账工具要符合规定记账工具要符合规定 记账必须及时记账必须及时 三、记账规则与记账要求三、记账规则与记账要求 账页记满后应当办理账页记满后
24、应当办理“承前承前”“”“过次过次”手续手续 账簿所记载的内容应与记账凭证一致，不得随便账簿所记载的内容应与记账凭证一致，不得随便增减增减 按规定结清余额按规定结清余额 账簿记录错误必须按规定方法更正账簿记录错误必须按规定方法更正 认真书写会计摘要认真书写会计摘要 四、新设账簿与账簿更换四、新设账簿与账簿更换 从事生产经营的纳税人应当自领取营业执照之日从事生产经营的纳税人应当自领取营业执照之日起起1515日内按照规定设置总账、明细账、日记账以日内按照规定设置总账、明细账、日记账以及其他辅助性账簿，其中，总账和日记账必须采及其他辅助性账簿，其中，总账和日记账必须采用订本式。用订本式。五、不能账外
25、设账五、不能账外设账 企业发生的经济业务应当在依法设置的会计账簿企业发生的经济业务应当在依法设置的会计账簿上统一登记与核算，不得另设会计账簿登记与核上统一登记与核算，不得另设会计账簿登记与核算。算。六、账簿保管要求六、账簿保管要求 账簿平时管理的具体要求账簿平时管理的具体要求 旧账归档保管的具体要求旧账归档保管的具体要求小企业设立与资金筹集核算 一、小企业设立的基本条件一、小企业设立的基本条件 名称、组织机构和章程名称、组织机构和章程 固定的经营场所和必要的设施固定的经营场所和必要的设施 符合国家规定并与其生产经营和服务规模相适应符合国家规定并与其生产经营和服务规模相适应的资金数额和从业人员的
26、资金数额和从业人员 能够独立承担民事责任能够独立承担民事责任 符合国家法律、法规和政策规定的经营范围符合国家法律、法规和政策规定的经营范围 二、股东的出资方式二、股东的出资方式 货币货币 实物实物 无形资产无形资产 其他可以用货币估价并可以依法转让的非货币财其他可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产也可以作价出资产也可以作价出资 三、所有者权益的核算内容三、所有者权益的核算内容 四、资金筹集业务四、资金筹集业务比较项目比较项目资本资本负债负债资金来源性质永久性的临时性的是否需要还本付息不需要需要能否参与企业管理能不能能否参与利润分配能不能企业清算时是否有优先清偿权没有有资本与负债的区别资本与
27、负债的区别 一、一、“实收资本实收资本”账户账户投资人按照法律手续收回的资本小企业实际收到投资人作为资本投入的货币资金、实物和无形资产等投入小企业的资本总数实收资本实收资本 二、二、“资本公积资本公积”账户账户实收资本实收资本实收资本按法定程序转增资本的数额小企业发生的资本溢价小企业资本公积结余数 三、三、“短期借款短期借款”账户账户短期借款短期借款小企业归还的借款小企业借入的短期借款银行承兑汇票到期，小企业无力支付票款的，按银行承兑汇票的票面金额记录小企业尚未偿还的短期借款本金 四、四、“长期借款长期借款”账户账户长期借款长期借款小企业归还的借款小企业借入的长期借款小企业尚未偿还的长期借款本
28、金 勤业制造有限责任公司是一家原注册资本和实收勤业制造有限责任公司是一家原注册资本和实收资本为资本为3030万元的生产型小企业万元的生产型小企业,一般纳税人一般纳税人,适用适用的增值税税率为的增值税税率为17%17%，执行，执行小企业会计准则小企业会计准则。某年度内发生的经济业务被概括为某年度内发生的经济业务被概括为4242个会计核算个会计核算实例实例,具体分布在第四章例具体分布在第四章例4-14-1例例4-54-5、第五章、第五章例例5-15-1例例5-65-6、第六章例、第六章例6-16-1例例6-166-16和第七章和第七章例例7-17-1例例7-157-15中中,构成一个会计循环，请连
29、贯学构成一个会计循环，请连贯学习习,前后对照前后对照,完整掌握。完整掌握。一、货币资金的概念与种类一、货币资金的概念与种类 货币资金是指在小企业生产经营过程中处于货币货币资金是指在小企业生产经营过程中处于货币形态的那部分资金，按其形态和用途的不同，可形态的那部分资金，按其形态和用途的不同，可分为库存现金、银行存款和其他货币资金。分为库存现金、银行存款和其他货币资金。二、库存现金的核算二、库存现金的核算 库存现金是指小企业持有的现金库存现金是指小企业持有的现金,包括人民币现包括人民币现金和外币现金。金和外币现金。三、银行存款的核算三、银行存款的核算 银行存款是指小企业存放在银行和其他金融机构银行
30、存款是指小企业存放在银行和其他金融机构的货币资金。按照国家现金管理和结算制度的规的货币资金。按照国家现金管理和结算制度的规定，每个小企业都要在银行开立账户，称为结算定，每个小企业都要在银行开立账户，称为结算户，用来办理存款、取款和转账结算。户，用来办理存款、取款和转账结算。三、银行存款的核算三、银行存款的核算种类种类签发人签发人分类分类起点额起点额有效期有效期适用范围适用范围支票存款人现金支票、转账支票无规定10天同城银行本票银行定额、不定额1 000元2个月同城汇兑汇款人电汇、信汇无规定2个月异地托收承付收款人邮寄、电划1 000/10 000元验单3天,验货10天异地商业汇票付款人或收款人
31、商业承兑汇票、银行承兑汇票1 000元6个月同城、异地银行汇票银行无限制1个月同城、异地委托收款收款人电报、邮寄1 000元3天同城、异地小企业现行主要结算方式小企业现行主要结算方式 四、其他货币资金的核算四、其他货币资金的核算 其他货币资金是指小企业除库存现金和银行存款其他货币资金是指小企业除库存现金和银行存款以外的其他各种货币资金，即存放地点和用途均以外的其他各种货币资金，即存放地点和用途均与现金和银行存款不同的货币资金。与现金和银行存款不同的货币资金。小企业采购与存货业务核算 一、小企业采购过程核算的主要经济业务一、小企业采购过程核算的主要经济业务 小企业在物资采购过程中的主要经济业务是
32、以货小企业在物资采购过程中的主要经济业务是以货币资金采购材料等物资、与供货单位办理货款结币资金采购材料等物资、与供货单位办理货款结算、支付材料等物资的价款和各种采购费用等。算、支付材料等物资的价款和各种采购费用等。二、小企业存货核算的主要内容二、小企业存货核算的主要内容原材料原材料在产品在产品半成品半成品产成品产成品商品商品周转材料周转材料委托加工物委托加工物资资消耗性生物消耗性生物资产资产 三、小企业存货按实际成本计量三、小企业存货按实际成本计量 外购存货的成本包括购买价款、相关税费、运输外购存货的成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及在外购存货过程中发生费、装卸费、保险费以
33、及在外购存货过程中发生的其他直接费用，但不含按照税法规定可以抵扣的其他直接费用，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。的增值税进项税额。一、一、“材料采购材料采购”账户账户材料采购材料采购小企业购入材料的买价和采购费用转出实际成本小于计划成本的差额已完成采购手续转入“原材料”账户的计划成本转出实际成本大于计划成本的差额已经收到发票、账单,但材料尚未到达或尚未验收入库的在途物资的采购成本 二、二、“在途物资在途物资”账户账户在途物资在途物资小企业购入材料或商品的买价和采购费用已完成采购手续的材料或商品的实际成本小企业已经收到发票、账单,但材料或商品尚未到达或尚未验收入库的在途物资、商品等物
34、资的采购成本 三、三、“原材料原材料”账户账户原材料原材料小企业购入并已验收入库材料的实际成本发出材料的实际成本采用计划成本进行材料日常核算的,均按照计划成本记账;月末,按照发出原材料的计划成本计算应负担的成本差异小企业库存材料的实际成本或计划成本 四、四、“应付账款应付账款”账户账户应付账款应付账款小企业偿还的账款确实无法偿付的应付账款企业购入材料、物资等已验收入库但尚未支付的账款尚未偿还的账款余额 五、五、“应交税费应交税费”账户账户应交税费应交税费已缴纳的税费应缴纳的税费未缴纳的税费小企业生产与加工业务核算 一、小企业生产过程核算的主要经济业务一、小企业生产过程核算的主要经济业务 小企业
35、在生产加工过程中的主要核算对象是发生小企业在生产加工过程中的主要核算对象是发生的各种费用，主要包括材料耗费、动力耗费、人的各种费用，主要包括材料耗费、动力耗费、人工耗费、机器设备的磨损和其他耗费等。工耗费、机器设备的磨损和其他耗费等。二、小企业费用核算的原则与确认标准二、小企业费用核算的原则与确认标准（一）费用确认的基本原则（一）费用确认的基本原则 正确划分收益性支出与资本性支出正确划分收益性支出与资本性支出 以权责发生制作为核算基础以权责发生制作为核算基础 配比原则的具体应用配比原则的具体应用 二、小企业费用核算的原则与确认标准二、小企业费用核算的原则与确认标准（二）费用确认的基本标准（二）
36、费用确认的基本标准 按费用与收入的直接联系（因果关系）确认按费用与收入的直接联系（因果关系）确认 直接作为当期费用确认直接作为当期费用确认 按系统、合理的分摊方式确认按系统、合理的分摊方式确认 三、小企业营业成本核算的内容与方法三、小企业营业成本核算的内容与方法 三、小企业营业成本核算的内容与方法三、小企业营业成本核算的内容与方法费用生产经营管理费用(简称“生产费用”)非生产经营管理费用计入本月产品成本的生产费用期间费用跨期摊配费用甲产品生产费用(按成本项目反映)乙产品生产费用(按成本项目反映)丙产品生产费用(按成本项目反映)直接计入当月损益如预付费用、长期待摊费用和应付利息等资本性支出和营业
37、外支出等完工产品成本(全部完工)在产品成本(全部未完工)完工产品成本在产品成本费用与成本的分布情况费用与成本的分布情况 四、小企业成本核算规程四、小企业成本核算规程 一、一、“生产成本生产成本”账户账户生产成本生产成本小企业为进行产品生产而发生的直接材料、直接人工和制造费用小企业已经生产完成并已验收入库的产成品成本小企业尚未加工完成的在产品成本 二、二、“制造费用制造费用”账户账户制造费用制造费用生产车间发生的机物料消耗、固定资产修理费、生产车间管理人员的工资等职工薪酬、生产车间计提的固定资产折旧费、生产车间支付的办公费和水电费、发生季节性和修理期间的停工损失、经过1年以上的制造才能达到预定可
38、销售状态的产品发生的借款利息将制造费用分配计入有关成本核算对象,转入“生产成本”账户的费用除季节性的生产性小企业外,本账户期末应无余额 三、三、“销售费用销售费用”账户账户销售费用销售费用小企业发生的各项销售费用期末将借方归集的销售费用转入“本年利润”账户结转后本账户期末应无余额 四、四、“管理费用管理费用”账户账户管理费用管理费用小企业发生的各项管理费用期末将借方归集的管理费用转入“本年利润”账户结转后本账户期末应无余额 五、五、“财务费用财务费用”账户账户财务费用财务费用小企业发生的各项财务费用期末转入“本年利润”账户的借方结转后本账户期末应无余额 六、六、“库存商品库存商品”账户账户库存
39、商品库存商品由“生产成本”账户贷方转入的产品实际成本的数额已销产品的实际成本期末库存产成品的实际成本 一、材料费用的核算一、材料费用的核算 在制造业的生产经营过程中，材料费用包括消耗在制造业的生产经营过程中，材料费用包括消耗的原材料、主要材料和辅助材料等。在确定材料的原材料、主要材料和辅助材料等。在确定材料费用时，应根据领料凭证区分车间、部门和不同费用时，应根据领料凭证区分车间、部门和不同用途后，将发出材料的成本分别记入用途后，将发出材料的成本分别记入“生产成生产成本本”“”“制造费用制造费用”“”“管理费用管理费用”等账户和产品生等账户和产品生产成本明细账。产成本明细账。二、人工费用与应付职
40、工薪酬的核算二、人工费用与应付职工薪酬的核算 人工费用是产品成本和期间费用的重要组成部分，人工费用是产品成本和期间费用的重要组成部分，应按其发生地点进行归集，并按其用途分别计入应按其发生地点进行归集，并按其用途分别计入产品成本和期间费用。人工费用应当集中反映在产品成本和期间费用。人工费用应当集中反映在“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户之中。账户之中。三、固定资产及其折旧的核算三、固定资产及其折旧的核算 固定资产是指小企业为生产产品、提供劳务、出固定资产是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过租或经营管理而持有的，使用寿命超过1 1年的实年的实物资产，包括房屋、建筑物、
41、机器和机械、运输物资产，包括房屋、建筑物、机器和机械、运输工具、设备、器具、工具等。工具、设备、器具、工具等。三、固定资产及其折旧的核算三、固定资产及其折旧的核算 固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊，将固定确定的方法对应计折旧额进行系统分摊，将固定资产在使用过程中损耗的价值逐步转移到产品成资产在使用过程中损耗的价值逐步转移到产品成本和期间费用中去的一种会计核算方法。本和期间费用中去的一种会计核算方法。四、无形资产及其摊销的核算四、无形资产及其摊销的核算 无形资产是指小企业为生产产品、提供劳务、出无形资产是指小企
42、业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，没有实物形态的可辨认租或经营管理而持有的，没有实物形态的可辨认非货币性资产，包括专利权、商标权、著作权、非货币性资产，包括专利权、商标权、著作权、非专利技术和土地使用权等。非专利技术和土地使用权等。四、无形资产及其摊销的核算四、无形资产及其摊销的核算“累计摊销累计摊销”账户用以核算小企业对无形资产计账户用以核算小企业对无形资产计提的累计摊销额，该账户应按照无形资产项目进提的累计摊销额，该账户应按照无形资产项目进行明细分类核算。行明细分类核算。五、期间费用的核算五、期间费用的核算 期间费用是指小企业本期发生的、不能直接或间期间费用是指小企业本期发生
43、的、不能直接或间接归入产品成本，而是直接计入当期损益的各项接归入产品成本，而是直接计入当期损益的各项费用。费用。六、其他费用的核算六、其他费用的核算 其他费用主要有水电费、办公费和维修费等。这其他费用主要有水电费、办公费和维修费等。这些费用发生在车间的，记入些费用发生在车间的，记入“制造费用制造费用”账户；账户；发生在公司本部的，记入发生在公司本部的，记入“管理费用管理费用”账户；能账户；能够直接归属于某产品的，记入够直接归属于某产品的，记入“生产成本生产成本”账户。账户。七、制造费用的归集与分配七、制造费用的归集与分配 制造费用是指应计入企业产品生产成本，但在其制造费用是指应计入企业产品生产
44、成本，但在其发生时还不能直接计入的有关费用。一般情况下，发生时还不能直接计入的有关费用。一般情况下，先要对这些费用进行汇总先要对这些费用进行汇总,然后按照各受益产品然后按照各受益产品的生产工时、机器工时和生产工人工资等比例在的生产工时、机器工时和生产工人工资等比例在各产品之间进行分配，分别计入各受益产品的生各产品之间进行分配，分别计入各受益产品的生产成本。产成本。八、完工产品生产成本的核算八、完工产品生产成本的核算小企业销售与财务成果核算 一、小企业销售过程核算的主要经济业务一、小企业销售过程核算的主要经济业务 销售过程的核算涉及收入、成本和利润等主要经销售过程的核算涉及收入、成本和利润等主要
45、经济业务的核算，包括取得营业收入济业务的核算，包括取得营业收入,结转营业成结转营业成本，核算销售费用、管理费用、财务费用、投资本，核算销售费用、管理费用、财务费用、投资损益和营业外收支，计算与缴纳各项营业税金及损益和营业外收支，计算与缴纳各项营业税金及附加和所得税等，然后结转期末净损益，进行利附加和所得税等，然后结转期末净损益，进行利润计算和利润分配等。润计算和利润分配等。二、小企业应当正确划分各项支出的界限二、小企业应当正确划分各项支出的界限 资本性支出资本性支出 收益性支出收益性支出 所得税支出所得税支出 营业外支出营业外支出 利润分配性支出利润分配性支出 三、小企业利润核算的主要内容三、
46、小企业利润核算的主要内容 营业利润营业利润=营业收入营业收入-营业成本营业成本-营业税金及附加营业税金及附加 -销售费用销售费用-管理费用管理费用-财务费用财务费用+投资投资 收益收益 利润总额利润总额=营业利润营业利润+营业外收入营业外收入-营业外支出营业外支出 净利润净利润=利润总额利润总额-所得税费用所得税费用 一、一、“主营业务收入主营业务收入”账户账户主营业务收入主营业务收入发生销货退回(不论是属于本年度还是以前年度的销售)期末将本账户余额转入“本年利润”账户小企业销售商品或提供劳务实现的收入结转后本账户期末应无余额 二、二、“主营业务成本主营业务成本”账户账户主营业务成本主营业务成
47、本小企业销售商品或提供劳务的实际成本发生的销售退回可以直接从本月销售数量中减去,得出本月销售的净数量,然后计算应结转的主营业务成本可以单独计算本月销售退回的成本期末将本账户余额转入“本年利润”账户结转后本账户期末应无余额 三、三、“营业税金及附加营业税金及附加”账户账户营业税金及附加营业税金及附加小企业按照规定计算确定的与其日常生产经营活动相关的税费期末将账户余额转入“本年利润”账户结转后本账户期末应无余额 四、四、“营业外收入营业外收入”账户账户营业外收入营业外收入期末转入“本年利润”账户的金额小企业确认的各项营业外收入结转后本账户期末应无余额 五、五、“营业外支出营业外支出”账户账户营业外
48、支出营业外支出小企业确认的各项营业外支出期末转入“本年利润”账户的金额结转后本账户期末应无余额 六、六、“所得税费用所得税费用”账户账户所得税费用所得税费用小企业按照企业所得税法的规定计算确定的当期应纳税额期末借方余额转入“本年利润”账户结转后本账户期末应无余额 七、七、“本年利润本年利润”账户账户本年利润本年利润期末从各成本、费用账户转来的数额年终将本年实现的利润转入“利润分配”账户期末从各收入账户转来的数额年终将本年实现的亏损总额转入“利润分配”账户截至本期的累计亏损截至本期累计实现的利润 八、八、“利润分配利润分配”账户账户利润分配利润分配小企业根据有关规定分配给投资者的利润用盈余公积弥
49、补亏损年度终了,小企业应将本年实现的净利润自“本年利润”账户转入小企业的未分配利润(或未弥补亏损)九、九、“盈余公积盈余公积”账户账户盈余公积盈余公积用盈余公积弥补亏损或者转增资本小企业从税后利润中提取的盈余公积小企业(公司制)的法定公积金和任意公积金总额 十、十、“应付利润应付利润”账户账户应付利润应付利润向投资者实际支付的利润小企业根据规定或协议确定的应分配给投资者的利润小企业应付未付的利润 一、主营业务收入的核算一、主营业务收入的核算 小企业主要经营业务形成的收入被称为主营业务小企业主要经营业务形成的收入被称为主营业务收入。小企业销售商品的收入是最典型的主营业收入。小企业销售商品的收入是
50、最典型的主营业务收入，其确认条件与务收入，其确认条件与企业所得税法企业所得税法的规定的规定一致，即以权责发生制为原则，在发出商品收到一致，即以权责发生制为原则，在发出商品收到货款或取得收款权利时确认商品销售收入。货款或取得收款权利时确认商品销售收入。二、主营业务成本的核算二、主营业务成本的核算 小企业销售商品，一方面减少了库存；另一方面小企业销售商品，一方面减少了库存；另一方面作为取得主营业务收入而垫支的资金，表明小企作为取得主营业务收入而垫支的资金，表明小企业发生了费用，这项费用称为主营业务成本。将业发生了费用，这项费用称为主营业务成本。将销售发出产品的成本转为主营业务成本应遵循配销售发出产
