1、主主要要司虚假财务报告的分析四、财务报告粉饰原理五、粉饰报告的手段归类六、粉饰报告的手段及案例分析七、虚假财务报告审计失败的两大基本原因八、对虚假财务报告的基本审计原则九、对虚假财务报告的重点审计策略和审计程序引引1931年的厄特马斯法案。3、1983年的罗森布勒姆法案。4、2001年的银广夏案件。5、2001年的安然事件。6、2002年世界通信公司事件。(WorldCom,简称WC)7、2002年施乐公司案件8、2003年南方保健公司案件虚虚假假财财务务（二）虚假财务报告坚持准则不做假账财财务务报报经营活动情况信息的一种载体，是企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果
2、、现金流量的文件，包括数据化信息和非数据化信息。虚虚假假财财务务务报告的形成性质3、虚假财务报告的分类4、虚假财务报告的后果5、对中小会计师事务所的启示虚虚假假财财务务计报告标准，无意识或有意识地采用各种方式和手段歪曲地反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果和现金流量，对企业的经营活动情况作出不实陈述的财务会计报告。营销副总经理财务长会计长财务总经理（首席财务官，CFO）生产副总经理总经理(首席运营官，COO)董事会主席（首席执行官，CEO）董事会股东大会上上市市公公司司理理财财如融资决策等都是次生的、处于从属地位的财务决策；七、从可持续发展的角度讲，内部融资的意义要远远大于外部融
3、资；八、企业的财务决策具有信息含量；九、有明确的股利政策，并尽量保持股利的稳定性；十、不重视财务预算的企业是没有未来的企业，管理人员的观念与预期应全面地反映在财务预算中。虚虚假假审审计计报报假审计报告？n虚假审计报告与虚假会计报告之间的关系？n虚假审计报告必然导致审计失败吗？CPA=Cheating Public Accountant?审审计计风风计风险n三个层次A 未能察觉重大错误的风险；B 发表不恰当审计意见的风险；C 职业风险（传统的审计风险+经营风险）审审计计风风报告n技术风险：审计方法落后、审计过失、审计质量控制不严等。即，报表有问题，但CPA没查出。n误受险n误拒险注注册册会会计计
4、师师承承担担弊和违反法规的行为2、经营失败注册会计师方面的原因：1、违约2、过失3、欺诈中中天天勤勤在在银银广广夏夏案案件件中中的的要求执行函证程序n未能有效执行分析性程序n审计人员不具备专业胜任能力n其他对对中中小小会会计计师师险与收入的平衡n社会效益与经济效益的平衡四、四、财财务务报报告粉饰的报表倾向n（三）基于报表倾向的企业分类n（四）粉饰会计报表的动机四、四、财财务务报报负债+所有者权益收入-费用=利润资产=负债+所有者权益+收入-费用四、四、财财务务报报高估（资产）收益n低估（资产）收益n高估股东权益n低估股东权益n低估负债n高估负债四、四、财财务务报报程度较大的企业，经营者不承担决
5、策的财富效应（如国企），或不承担全部决策财富效应，（如股份有限公司、有限责任公司等），这类企业一般倾向于高估收益，低估负债。n两权分离程度较小的企业，经营者承担大部分决策的财富效应，或承担全，部决策财富效应，（如私企、外商投资企业等），这类企业一般倾向于低估收益。n但为满足调节利润之需要，有时也会出现临时性的相反行为。四、四、财财务务报报告告致公司进行财务欺诈或表明公司存在财务欺诈风险的因素n最最常常见见的财务粉饰动机：四、四、财财务务报报告告四、四、财财务务报报财务欺诈的因素或表明公司存在财务欺诈风险的因素：D特殊的行业或经营性质；E特殊的交易或事项；F公司治理缺陷；G内部控制缺陷；H管理当
6、局态度不端或缺乏诚信；I管理当局与注册会计师的关系紧张或异常四、四、财财务务报报四、四、财财务务报报五、五、粉粉饰饰财财务务报报类（一）一）合合规规n投机性手段：利用会计政策与会计估计的选择性与变更性、权责发生制弹性、会计制度缝隙以及实质与形式界限的模糊性；n违反原则手段：混淆收益性支出与资本性支出，不遵循一致性原则、不贯彻谨慎性原则；n非法手段：制造虚假交易，伪造原始凭证。（二）二）技技六、六、粉粉饰饰报报告告的的紫光公司销售打包厕所给武汉环保，可以预收货款100万元。（成本174万元，售价为320万元，如余款拒付，则不能确认为收入。另紫光每年需支付30万元维护费）目的：减少损失粉粉饰饰报报
7、告告的的手手货，但存货价值已经减损。2、放弃所有权，确认74万元损失，不再支付30万元的年维护费。3、与武汉环保共同“出资”组建新公司，租赁打包厕所，收取租金作为投资收益。对武汉环保的销售能够确认。武汉环保预付款100万元投资新公司（不再预收，让其作为投资款），紫光和通应收账款项220万元作价220万元投资。该项销售实现利润126万元。粉粉饰饰报报告告的的手手（二）二）投投（1999年报）n目的：满足配股条件n手段：将应收账款余额百分比法改按应收账款的账龄分析法提取坏账准备；将期末存货的成本计价方法改为成本与市价孰低法；按单项计提存货跌价准备，并进行了追溯调整。n结果：减少了1996年以及以前
8、的利润366万元，间接增加了1997、1998年、1999年的利润。（二）二）投投泥（1999年报）n目的：增加利润n手段：将固定资产折旧年限由国家规定的固定资产分类标准折旧年限下限改为固定资产折旧年限上限。n结果：少提折旧，增加利润。（二）二）投投00年报n目的：增加利润n手段：银广夏利用坏账准备提取的弹性，2000年由余额百分比法改为账龄分析法。1999年对应收账款提取坏账准备，2000年对应收账款和其他应收款都提，但会计政策为：n当期当生的应收账款不提；利利用用会会计计应收账款只提5%。n结果：n2000年1999年n应收账款：5.44亿2.65亿n其他应收款：3.98亿2.39亿n坏账
9、准备：4600万4848万n应收款净额：8.96亿4.56亿（二）二）投投01年报）n目的：高估利润n手段：公路以“车流量”计提折旧。00年提取折旧3997万元，年折旧率为1.18%，相当于折旧年限85年。01年仅提取2795万元，折旧率0.781%，折合折旧年限为128年。而01年车辆行驶收入比00年增长37%，但公路折旧却少提30%。n结果：按上年折旧率水平应提取5476万元，本期少提2681万元。（二）二）投投计提的自主性n根据2001年市场调查：2001年中报的问题。截止2001年8月16日，提取固定资产减值准备的上市公司共计378家，共68亿；提取在建工程减值准备的共计6家，金额为1
10、.8亿。无形资产减值准备的4家，计提金额为3652万元。多数上市公司没有计提“新”四项减值准备。n结果：高估资产与收益。（二）二）投投用手段）n以远高于账面价值的价格将下属公司转让给控股股东，但只收取少量或未收取现金。n在只花费很少代价或未花费代价的情况下，收购控股股东下属的子公司。n将大量的款项贷给控股股东，以高于市场利率计息。（二）二）投投或减免债务。控股股东以非现金资产认缴股份，而且作价价格远高于账面价值。股东以向公司借款认缴股份或虚构银行进账单认缴股份。（二）二）投投（二）二）投投n目的：避免亏损n手段：“广电股份”将6926万元的土地卖给关联企业，卖价2.1926亿元，获利1.5亿元
11、；将净资产为1454万元的下属企业卖给关联方，定价为9414万元，获利7960万元。n结果：“广电股份”当年利润为9733万元，剔除上述两项，则亏损1.3227亿元。（二）二）投投世纪星源ST n目的：扭亏n手段：将价值3400多万元的房产抵偿前建设银行的16000万元的借款，制造了12600万元的重组收益。然后再以16000万元的价格向建行再次贷款，买回该项房产。（二）二）投投虚增了12600万元的固定资产和收益n借：银行借款16000万元n贷：固定资产3400万元n营业外收入-重组收益12600万元n借：固定资产16000万元n贷：银行借款16000万元（二）二）投投公司输送利润n手段：1
12、999年11月16日，东海股份公告：第一大股东上海农工集团总公司将优质资产农工商出租公司、农工商绿化公司托管给东海股份经营，为期1年。两家被托管企业在此经营期间的经营收益近1000万元都归东海股份所有。（二）二）投投长岭的14500万股股权和西安长岭的12056万股股权托管给母公司长岭黄河有限公司管理，托管期2年，托管期间发生的损益由长岭黄河集团有限公司负担，不但免除了亏损的后顾之忧，还每年从母公司手中获取大约300多万元的托管费。（二）二）投投n案例：银广夏n目的：高估收益与资产n手段：在未纳入合并范围控股公司中有7个公司未合并的理由是：7个子公司已经或准备关停并转。而在长期投资中，对7个子
13、公司尚有账面价值4626万元。占到长期投资的35%。n结果：怀疑利用合并范围的例外虚增资产收益六、六、粉粉饰饰报报告告的的手手(三三)违违反反会会计计源n目的：扭亏n手段：违反会计制度，2000年度将被豁免的4558万元债务计入营业外收入，而增加利润4558万元。深圳华鹏CPA对此出具了保留意见。n结果：避免了特别处理(三三)违违反反会会计计于2000年11月12日召开股东大会对总额达4.6亿的关联交易（琼海德净资产为1.98亿元）进行审议，但该公司未及时按承诺向投资者披露必要的资产评估情况和独立财务顾问意见。按照上市公司规则规定，重大资产出售、收购行为，上市公司需聘请中介机构进行审计或评估，
14、对重大的关联交易，应当聘请独立财务顾问发表意见。n结果：侵犯股东利益。(三三)违违反反会会计计股份有限公司n2000年南华西对外提供了总额高达46910万元的贷款担保。（是上市公司净资产的126%），且其中大部分为逾期贷款。但未进行对外披露。n结果：侵犯了股东利益，增大了企业风险。(三三)违违反反会会计计子子公司投资采用成本法，合并报表又将其排斥在外，合并报表中形成虚拟“投资”。(三三)违违反反会会计计将君安证券公司1996年12月30日以投资收益名义汇给的2000万元，未列入投资收益，并将该2000万元汇给君安国际公司，形成账外资产，违反了现行会计制度。(三三)违违反反会会计计n目的：创造投
15、资收益n手段：转让资不抵债的子公司以制造收益。深华宝将其全资子公司华宝食品（账面投资成本为-742万元），以1元的价格转让出去，取得转让收益742万元。(三三)违违反反会会计计重庆渝汰白n手段：1997年将计入财务费用的借款及应付债券利息8064万元予以资本化计入在建工程价值。而该工程1995年下半年开始试生产，96年已经生产出合格产品。n结果：虚增资产和利润(三三)违违反反会会计计影视文化子公司，2000年度主营业务收入为3000万元，利润也是3000万元，相关费用未曾摊销。六、六、粉粉饰饰报报告告的的易，伪造原始凭证1、伪造虚假交易2、伪造虚假文件非非法法的报表显示，其在1986-1996
16、 十年间，销售收入增长45倍，利润增加了36倍。其中，96年实现销售收入41亿。手段：让厂家以赊欠商品返利的形式给郑百文打欠条，只供郑百文做账之用，不作还款依据，然后郑百文以此为据，以应收款的名目入账，做成盈利。非非法法润7.45亿。n手段：通过伪造供销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和金融票据。非非法法构收入30118万港元。n手段：伪造材料和产品的购销合同，虚开进出口发票。n虚构固定资产9074万元港元n手段：伪造进口设备融资租赁合同非非法法客户，开出销售发票，虚列销售收入和应收账款。如：“黎明股份”1999年通过与11户企业对开增值税专用发票，虚增主营业务收入1.0
17、7亿元，虚转成本7812万元，虚增利润2902万元，虚增库存2961万元。非非法法行申报材料中伪造了两份土地证以及三份沈阳市人民政府地价核定批复，伪造银行对账单，虚增巨额银行存款。（为达到虚增资产的目的，蓝田公司伪造了该公司及下属企业三个银行账户1995年12月份银行对账单，共虚增银行存款2770万元，占公司1995年财务会计报告(合并资产负债表)中银行存款额的62%）。六、六、粉粉饰饰报报告告的的联交易与非关联交易交叉3、由重组收益转为财政补贴收入4、利用关联方资产置换创造利润5、利用关联方债务重组粉饰净资产6、绕过坏账准备的计提7、巨额计提资产减值准备8、减值准备转回（五）五）新新制制度度
18、下下2000年增长近90%。由于追溯调整减值准备和投资收益7000多万元，使2000年的利润由11000万元降至了4400万元，然后以此为基数计算利润增长率。n若剔除追溯调整的因素，公司的净利润反而比上年下降了23.9%。（五）五）新新制制度度下下磁卡2001年将2.15亿商品出售给天津环球高新，取得了1.3亿利润，占主营业务利润的54.5%。天磁对天高原来控股90%，但经年度中经过2次转让后，天磁不再拥有天高的股份，天高脱离了关联方，使上述交易不再是关联方交易。（五）五）新新制制度度下下nST西化机接受财政补贴1500万元，以扭亏损。nST北满特钢接受财政补贴贷款利息1063万元（五）五）新
19、新制制度度下下国证券报2002年2月8日披露，郑百文2001年11月30日账面价值82682万元的资产以94000万元出售给百文集团，资产重组收益3808万元，计入损益表中“营业外收入”，而经营亏损为2900万元。本操作早于关联方之间出售资产等会计处理暂行规定仅21天。n疑为伪造合同日期。（五）五）新新制制度度下下产生12000万元对百文集团的其他应收款，应提10%的坏账准备，但公司董事会经过讨论后，不计提这1200万的坏账准备，理由是：因百文集团对其负债进行托管，百文集团履行了对其托管的债务偿还的义务以后，公司相应地减少对百文集团的应收款，且新股东三联又对履行该项义务提供了担保，所以未提坏账
20、准备，少计费用1200万元。（五）五）新新制制度度下下产2001年12月31日，百文集团转让股权给三联集团，使其占郑百文7.93%的股权。三联购买了信达资产管理公司对郑百文的14亿债权，资产重组后，三联豁免了上述债务，使股东权益为2亿元。（豁免债务前，其净资产为-12亿）（五）五）新新制制度度下下子拟置入厦新有限公司岛外土地使用权6804万元（评估值）。厦新电子以岛内厂房及土地使用权3745万元（评估值）进行置换，差价3059万元抵扣厦新有限欠厦新电子“应付款”，厦新电子“应收款”的减少，可少提坏账准备，以调节利润。（五）五）新新制制度度下下年深康佳因巨额计提等原因造成巨亏近亿元之后，年毫无悬
21、念地实现了扭亏；科龙在年巨亏了亿元后，年也顺利地实现了扭亏；哈高科年因一下子计提了亿元的应收账款减值准备而巨亏，在年同样也实现了扭亏。（五）五）新新制制度度下下准备期初余额期末余额n应收账款468605 191310.17n其他应收款3328559.37 760016.58n存货削价准备1716657.54 1139088.66n长期投资减值准备848305.27 250000.00n合计6362126.98 2340415.41n合计共转回4021711.57元。七、七、虚虚假假财财务务报报告告审审计计的职业审慎八、八、基基本本n计划阶段充分重视n从“信赖”内控的制度基础审计转向“怀疑内控”
22、的风险导向审计n高度重视分析性程序的应用n区别对待“错报误报”与“舞弊错报”n完整记录审计工作轨迹n谨慎出具审计报告甚至退出审计业务银银广广夏夏43%；2000年为226%）但行业亏损；n毛利率达到行业不可想象的水平（64%）n严重依赖一家客户；n大量的收入来自进口；n股价飞涨（99年底为13.97，2000年底为75.98元。）n业务分散在全国各地(27家子公司)n主营业务更换快(电子产品牙膏房地产生物制品文化产业农业等),缺乏持续性的盈利业务世世界界通通信信与与美美国国电电世世通通EPS与与华华尔尔安安达达信信为为开始下降,价格战硝烟四起,AT&T等公司开始出现亏损,而WC一枝独秀,财务报
23、表继续体现高额利润,引起SEC的关注n1999年起,千方百计符合华尔街财务分析师的盈利预见n所处行业发生逆转,风险居高不下,表现为竞争激烈赢利下降倒闭不断坏账剧增n经营特征和财务状况所反映出的异常现象,现金流量不足以弥补其资本支出九、九、对对虚虚假假财财务务报报告告的的的特征审计技术提示第一号-财务欺诈风险n（二）辩认关键会计政策，评估会计弹性n（三）评价会计策略n（四）评价信息披露质量n（五）充分重视重要性水平的恰当性和审计风险n（六）采用风险导向审计观念，充分利用分析性复核（五）严格设计和执行审计程序来发现舞弊关关注注舞舞弊弊预预兆兆的的信信号号或过分回避其询问；n凭注册会计师的经验，预示
24、着管理当局存在一定程度的不诚实；n管理当局过分强调达到利润预算或数量目标；n管理当局经常与注册会计师存在争执，特别是有关会计原则的应用上显得过于激进；n客户存在购买会计原则的倾向；告的态度出乎意料的激进；n客户的内部控制系统非常薄弱；n管理当局报酬的实质部分对数量性目标的实现程度；n管理当局表现出对公司的外部管理机构非常不屑的态度；n管理经营或财务决策是由一个人或由极少的几个人在会议上裁决；册会计师表现出敌意；n管理当局表现出要冒意外风险的倾向；n难以审计的交易频繁且比较重要；n重要岗位的经理人员被认为在生活或做事方式上很不合情理；n客户的组织结构分散且缺乏充分的监控。九、九、对对虚虚假假财财
25、务务报报告告的的重重弹性n会计弹性指企业管理当局对会计政策的选择余地。会计弹性受制于会计制度和会计准则的规定n弹性较大的会计政策包括：八项准备；折旧政策；存货计价；无形资产的摊销；收入确认；或有事项；关联交易九、九、对对虚虚假假财财务务报报告告的的重重策与行业惯例是否一致？如不一致，是因为企业的经营战略与众不同，还是其他原因？n企业管理当局是否存在利用会计弹性进行盈余管理的强烈动机？n企业是否改变会计政策和估计？理由是否充分？影响如何？n企业过去彩用的会计政策和估计是否合乎实际情况？n企业是否为了特定会计目的而进行交易设计或从事缺乏商业理由的交易？九、九、对对虚虚假假财财务务报报告告的的重重息
26、以评估企业的战略及其经济后果？n报表附注是否充分解释关键的会计政策及相关假设？n是否对当期经营业绩进行充分解释？n如果企业实施多元化经营，拥有多个营业分部，企业是否分部信息，分部报告的质量如何？n企业与投资者的关系如何？否向投资者提供企业详尽的业务和经营信息充充分分重重视视重重要要性数量指南税前利润的5%-10%总资产的0.5%-1%净资产的1%总收入的0.5%-1%n3、对重要性评估的考虑n4、对重要性运用的考虑利利用用风风险险导导向向审审计计观观念，念，充充式n风险导向审计模式n分析性复核的运用审审计计模模n制度基础审计模式n风险导向审计模式制制度度基基础础基础审计模式，制度基础审计要求注
27、册会计师在审计中实实施施内内部部控控制制测测试试和和实实质质性性测测试试。首先从全面了解和评价被审计单位的内部控制制度着手，将审计重点放在对被审计单位内控制度各个控制环节的审查上，然后根据了解和评价的结果决定实质性测试的时间、范围和程度，确定审计抽样的范围、重点和方法，实施实质性测试。制制度度基基础础审审行初步评价n确定是否进行符合性测试n进行符合性测试n对控制风险进行进一步评价n根据固有风险和控制风险的评估结果确定可接受的检查风险水平n根据可接受的检查风险水平设计实质性测试风风险险导导向向足n制制度度基基础础审审计计过于关注被审计单位的内部控制制度即控制风险，相相对对忽忽视视了了引引发发审审
28、计计风风险险的的其其他他因因素素和和原原因因（比比如如固固有有风风险）险），未能做到有限审计资源的合理分配。正正是是出出于于弥弥合合制制度度基基础础审审计计模模式式上上述述缺缺陷陷考考虑，虑，风风险险导导向向审审计计模模式式得得以以产产生。生。风风险险导导向向n由由于于风风险险导导向向审审计计模模式式要要求求注注册册会会计计师师在在审审计计过过程程中中时时刻刻关关注、注、防防范范和和化化解解审审计计风风险，险，使使注注册册会会计计师师对对审审计计风风险险由由被被动动接接受受转转化化为为主主动动控控制，制，从从而而有有利利于于降降低低审审计计风风险，险，减减轻轻注注册册会会计计师师的的审审计计责
29、责任，任，缩缩小小社社会会公公众众对对审审计计作作用用的的期期望望差。差。风风险险导导向向进行系统的分析、研究为出发点，确定审计策略，制定符合被审计单位具体情况的审计计划，要求注册会计师不仅要对控制风险进行评价，而而且且要要对对产产生生风风险险的的各各个个环环节、节、各各个个方方面面进进行行评评价，价，用用以以确确定定实实质质性性测测试试的的重重点点和和测测试试水水平，平，确确定定如如何何收收集、集、收收集集多多少少和和收收集集何何种种性性质质的的审审计计证证据。据。风风险险导导向向审审分析性复核、内部控制测试、交易业务实质性测试和余额细节测试等基本方法。其中审计风险评估和分析性复核方法贯穿于
30、审计全过程。分分析析性性复复核核下风险点：n不正常的比率和趋势。过剩的生产能力。n销售订单的减少。n应收账款周转速度下降。n存货周转速度下降。n因销售量、成本增加等引起的边际利润的下降。年终存在大额或异常交易。分分析析性性复复或比较n估计期望值n执行计算或比较n分析数据及确认重大差异n调查重大的非预期差异n确定对审计计划的影响严严格格设设计计和和执执行行审审中还采用了延伸性的程序，以查处舞弊：n1.针对低级雇员舞弊的审计程序n2.针对管理舞弊的审计程序n3、揭露舞弊的后续审计针针对对低低级级雇雇员员两次。n对供应商及客户的调查n关注支票的二次背书n测算现金收入存入银行拖延的时间n舞弊审计询问程
31、序。针针对对管管理理舞舞注危险信号n关注持续经营的能力。n发现虚构的销售或应收账款。n关注非常交易。n关注反常规的公司的重大经营决策。n关注关联交易。针针对对管管理理舞舞债表表外交易n注意递延费用和减值准备。n怀疑子公司的经营业绩。n保持职业敏感，发现未披露的重大的期后事项与或有事项。充充分分了了解解被被审审充充分分了了解解被被审审稿n2、查阅行业、业务经营资料n3、实际察看经营场所及设施n4、询问内审人员n5、询问管理当局关关注注危危n计估计变动，经营恶化时出现此类变动尤其应当注意n未加解释的旨在“提升”利润的异常交易n与销售有关的应收账款的非正常增长n与销售有关的存货的非正常增长n报告利润
32、与经营性现金流量之间的差距日益扩大n报告利润与应税所得之间的差距扩大关关注注危危融资机制n第四季度和第一季度的大额调整n被出具不干净意见的审计报告，或更换CPA的理由不充分n频繁的关联交易、资产重组和剥离、股权转让、资产评估n巨额的补贴收入，资产捐赠关关注注持持续续业绩及资产流动性产生恶化。某些个别公司如果对经济情况的负面变化特别敏感，则可能迅速演变成财务危机而产生能否继续经营的疑虑。这些负面的趋势涉及到财务方面、经营方面以及其他方面。n注册会计师在审计时必须充分关注在以上三方面存在的持续经营能力不再合理的迹象关关注注持持续续财务方面n2、经营方面n3、其他方面关关注注持持续续主要考察的内容包
33、括：A目前的情况及事件是否能藉由管理层妥善计划及有效实施而缓和；B公司对解决财务困难计划的执行是否能够掌握而不依赖他人的行动；C公司对继续经营的假设是否是基于对所需资金或资产变卖所作的切实可行(而非过度乐观)的评价；发发现现虚虚构构的的销销审计程序包括：A审阅大额或非正常交易的会计记录，尤其是最近记录的交易；B识别关联方并确定是否与关联方有重大交易；C进行分析性复核以判定收入或毛利的变化，判断变化水平或交易活动是否有异常波动。D对于重大的合同，要注意公司是否有能力承担，适当的时候可调查签约方是否有能力承担如此大额的合同。发发现现虚虚构构的的销销销售合同，要特别加以注意。F对于复杂的而且专业技术
34、极强的合同，要考虑是否借用专家的工作。G对客户单位发询证函进行函证，以确认对方单位是否欠款。发发现现虚虚构构的的销销产规模，对照企业的销售量看是否出现销售总量大于生产能力的异常情况；I抽查企业年末、季末的销售合同、出库凭证等原始资料，看其手续是否完整、是否有异常情况；关关注注非非关关注注关关重要内容包括：nA管理层是否有一既定过程以辨识关联方及关联交易；nB是否有足够的信息用以彻底了解及评估交易双方的关系；nC交易的双方是否有动机及能力执行此项交易；nD是否按照交易的实质(包括任何不寻常的情况)决定此项交易的会计处理；nE有关交易的性质、内容及关系的披露是否充分。关关注注存存货货量；nB在监盘
35、时，收集存货毁损、短缺的证据；nC扩大购买和存货发出的截止程序；nD对在存货清单上的存货扩大计价和数量测试；nE对外地的重要存货运用亲临盘点而非函证程序关关注注资资产产负负利用资产负债表外交易的安排以规避资产及负债的入账。注册会计师应根据被审计单位的报表粉饰倾向利用询问、函证等审计程序去发现这些交易。注注意意递递延延费费经营所负担的巨额费用，如租入固定资产改良支出及大修理支出等，在以后年度摊销。另外，还有如待处理财产损益、待摊费用等。对于某些递递延延费费用用，审计人员有时很难要求纠正，比如其处理方法是基于过去经验或行业特性，要关注企业是否利用递延费用制造利润。注注意意递递延延费费司存货、固定资
36、产等八项资产要计提减值准备，上市公司完全可以通过少计减减值值准准备备而增加收益或减少支出，从而制造利润。注册会计师要注意不切实际的减值准备计提，应通过互联网查询、工商行政管理部门核对、实地查看、请教专家等方式，以证实各项资产减值准备的合理性。怀怀疑疑子子公公司司少子公司，对整个集团公司的子公司，不太可能由一家会计师事务所审计，而且，有可能因为母、子公司的经营行业的不同，会计期间、损益确认等等都存在很大差异。这样，在合并子公司的经营业绩时，有时较难发现子公司的舞弊，使审计失败的风险倍增。怀怀疑疑子子公公司司户，集团公司经营者可能有意在集团内部安排资产或负债的转移，注册会计师因为只担任一子公司的财
37、务报表审计，只能看到整个交易的一部分，而很难看透或评估关系企业交易的影响及揭露事项是否充分，审计人员应设法了解被查企业的经营全貌，公司集团内不同签字注册会计师之间，如有必要，应彼此交换信息以利于编制审计计划及执行。切忌让集团公司经营者刻意安排审计工作，以致于不同的签字注册会计师被各个击破，而难窥重要真相。保保持持职职业业敏敏感，感，发发现现未未披披露露的的或有事项，一般的审计程序有：n向被审计单位管理当局进行询问n获取被审计单位管理当局声明书n查阅被审计单位的有关记录和资料保保持持职职业业敏敏感，感，发发现现未未披披露露的的n询问内容：一般是对或有事项、财务承诺、被审计单位资产及资本结构的重大
38、变化、资产负债表日未完全解决项目的现状、资产负债表日后的一些异常项目等进行调查。n要考虑询问对象的适当性保保持持职职业业敏敏感，感，发发现现未未披披露露的的n内容：保证对期后事项和或有事项进行了充分的披露n作用：区分和明确会计责任和审计责任保保持持职职业业敏敏感，感，发发现现未未披披露露的的料n包括：董事会纪要和股东大会会议记录、资产负债表日后的会计报表及会计记录、被审计单位的债务说明书、与银行的往来函件、税务结算报告等。揭揭露露舞舞弊弊的的公司欺诈，应采取一定的措施，一来保护自己免于法律诉讼，二来为以后的持续审计工作提供便利。对对防防范范虚虚假假财财够的警惕，在公司审计工作中参考中注协审计技
39、术提示第1号-财务欺诈风险，并对上述事项予以足够关注，相信公司大部分的财务欺诈是可以及时发现的。对对防防范范虚虚假假财财们可以看出在这些案子中,CFO或CAO做假舞弊的手段并不是特别复杂,也比较单一,有一些案子中,CPA已经发现了比较可疑的线索,而没有深入追查,进行延伸审计,最终导致审计失败,真是十分可惜的事情。对对防防范范虚虚假假财财系系”，与客户保持密切关系是多数会计师事务所的经营策略。然而密切的客户关系可能是一把双刃剑，既可能提高审计效率（与客户长期稳定的密切关系有助于CPA对客户所处行业和经营业务的了解，也有利于CPA判断客户的高管人员和内部控制是否值得信赖），亦可导致审计失败（密切的客户关系可能淡化CPA应有的职业谨慎和职业怀疑态度，容易偏听偏信）。对对防防范范虚虚假假财财时候，由于审计期间长，工作量大，必须长时间地保持头脑清醒，不被CAO的意见同化，要始终保持独立性，另眼旁观，跳出会计来做审计，才能客观地评价和审计被审计单位的财务报告，最大限度降低审计风险。请请 指指 正！正！预祝工作顺利！预祝工作顺利！
